Đang tải... (xem toàn văn)
Do thế mạnh về kiểm toán XDCB của Công ty, ý nghĩa của kiểm toán XDCB cùng với những vấn đề bất cập của tình trạng XDCB tại Việt Nam hiện nay, em quyết định lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán Vốn đầu tư XDCB hoàn thành ” làm đề tài của chuyên đề thực tập. Chuyên đề thực tập bao gồm 3 phần: Chương I: Khái quát chung về công ty TNHH Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam Chương II: Thực trạng quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầy tư XDCB hoàn thành do công ty TNHH Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam thực hiện Chương III: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành do công ty TNHH Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam thực hiện Trong quá trình thực tập, em đã nhận được sự giúp đỡ rất nhiệt tình của Thạc sĩ Đinh Thế Hùng và các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán Tài chính đầu tư Việt Nam.
Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: Kế toán LỜI MỞ ĐẦU Hình thành vào những năm 90, kiểm toán đã nhanh chóng phát triển, trở thành một công cụ không thể thiếu của nền kinh tế. Nhưng phải đến năm 2004, 2005 khi Nghị định số 105/2004/NĐ-CP về vai trò của kiểm toán độc lập ra đời, cùng lúc với Việt Nam sắp gia nhập WTO thực sự kiểm toán mới có những bước nhảy vọt về quy mô và chất lượng. Hàng loạt công ty kiểm toán ra đời để đáp ứng nhu cầu có những thông tin chính xác, hợp lý từ các bên như chủ đầu tư, khách hàng… và chính cả ban giám đốc các doanh nghiệp. Hòa nhập cùng xu thế đó, Công ty TNHH Kiểm toán Tài chính Việt Nam ra đời vào tháng 05/2005. Do thế mạnh về kiểm toán XDCB của Công ty, ý nghĩa của kiểm toán XDCB cùng với những vấn đề bất cập của tình trạng XDCB tại Việt Nam hiện nay, em quyết định lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán Vốn đầu tư XDCB hoàn thành ” làm đề tài của chuyên đề thực tập. Chuyên đề thực tập bao gồm 3 phần: Chương I: Khái quát chung về công ty TNHH Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam Chương II: Thực trạng quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầy tư XDCB hoàn thành do công ty TNHH Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam thực hiện Chương III: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành do công ty TNHH Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam thực hiện Trong quá trình thực tập, em đã nhận được sự giúp đỡ rất nhiệt tình của Thạc sĩ Đinh Thế Hùng và các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán Tài chính đầu tư Việt Nam. Em xin chân thành cảm ơn ! Hà nội, ngày 14 tháng 04 năm 2009. SV: Đặng Thị Minh Hạnh Lớp: Kiểm toán 47B 1 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: Kế toán CHƯƠNG I: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH ĐẦU TƯ VIỆT NAM ( VAFICO) 1.1. Lịch sử hình thành và phát triển 1.1.1. Giới thiệu về công ty Tên công ty Công ty TNHH Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam Tên giao dịch quốc tế Viet Nam Financial Investment Auditing Limited Company Tên viết tắt VAFICO Hình thức Công ty trách nhiệm hữu hạn Mã số thuế 0102030973 Giấy phép ĐKKD 0102028132 cấp ngày 14/09/2006 của Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội Trụ sở chính Nhà số 202, Nơ 21, Chung cư Pháp Vân – Tứ Hiệp, quận Hoàng Mai, Hà Nội Điện thoại 04.6830152 Fax 04.6830153 1.1.2. Lịch sử hình thành Bắt đầu hình thành tại Việt Nam vào những năm 90, kiểm toán đã nhanh chóng phát triển. Ngày nay, kiểm toán đã thực sự là “quan tòa công minh của quá khứ, người dẫn dắt cho hiện tại và người cố vấn sáng suốt cho tương lai”. Đặc biệt, kiểm toán Việt Nam đã có được bước ngoặt lớn sau khi Nghị định số 105/2004/NĐ-CP về vai trò của kiểm toán độc lập ra đời. Hòa nhập cùng xu thế đó, một số kiểm toán viên của Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) đã tách ra, thành lập nên Công ty TNHH Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam được thành lập vào 27/05/2005 dưới tên gọi Công ty Kiểm toán Hợp danh Tài chính Đầu tư Việt Nam theo giấy phép ĐKKD số 01015000006 được cấp bởi Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội, với số vốn điều lệ là 570 triệu Việt Nam đồng. Trụ sở Công ty tại số 608-24T1 Trung Hòa, Nhân Chính, Cầu Giấy Hà Nội. SV: Đặng Thị Minh Hạnh Lớp: Kiểm toán 47B 2 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: Kế toán Từ năm 2006, Công ty đã chuyển đổi sang hình thức Công ty TNHH với tên gọi Công ty TNHH Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam theo Thông tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28 tháng 06 năm 2006 với số vốn điều lệ là 600 triệu Việt Nam đồng. Giấy phép ĐKKD của công ty số 0102028132 cấp ngày 14/09/2006 của Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội. Đồng thời Công ty chuyển trụ sở về phòng 202, Nơ 21 khu đô thị Pháp Vân – Tứ Hiệp, quận Hoàng Mai, thành phố Hà Nội. Như vậy Công ty đã qua một lần chuyển đổi, và tình hình tăng giảm vốn đầu tư của Công ty được thể hiện thông qua bảng sau: Năm Tên công ty Tình hình tăng giảm vốn chủ đầu tư 2005 Công ty Hợp danh Kiểm Toán Tài chính Đầu tư Việt Nam - Ban đầu :570 triệu - Phát sinh giảm: 60 triệu - Cuối năm: 510 triệu 2006 Công ty TNHH Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam - Vốn ban đầu: 600 triệu - Không có phát sinh liên quan đến vốn đầu tư của chủ sở hữu Bảng 1.1:Tình hình tăng giảm vốn đầu tư của công ty VAFICO Việc chuyển đổi hình thức của Công ty đúng với xu hướng hiện nay và nhằm mục đích nâng cao hiệu quả quản lý cũng như hiệu quả kinh doanh của Công ty. 1.2. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý Công ty TNHH Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam tổ chức bộ máy quản lý theo cơ chế tập trung. Tất cả các công việc đều đựơc quản lý một cách trực tiếp. Bộ máy được thiết lập một cách gọn nhẹ, khoa học và năng động phù hợp với quy mô của Công ty. Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty được thể hiện qua sơ đồ 1.1. SV: Đặng Thị Minh Hạnh Lớp: Kiểm toán 47B 3 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: Kế toán Sơ đồ 1.1. Sơ đồ tổ chức công ty Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam Công ty TNHH Tài chính đầu tư Việt Nam có 6 phòng ban, bao gồm: Phòng Kiểm toán báo cáo tài chính, Phòng Đào tạo & Phát triển kinh doanh; Phòng Kiểm toán Đầu tư XDCB; Phòng Tư vấn; Phòng Hành chính Tổng hợp và Phòng Kế toán. Cụ thể, chức năng của mỗi bộ phận được xác định như sau: • Giám đốc kiêm Chủ tịch: Ông Vũ Đức Thắng phụ trách điều hành mọi hoạt động của công ty thông qua các Phó Giám đốc. Giám đốc là người đại diện pháp lý cho công ty trong các giao dịch với khách hàng và với các cơ quan chức năng Nhà nước. • Phó Giám đốc: gồm 2 người là ông Đỗ Kiên Cường và ông Nguyễn Tuy. Ông Đỗ Kiên Cường chịu trách nhiệm điều hành hoạt động của Phòng kiểm toán đầu tư XDCB, Phòng Tư vấn và Phòng Kế toán. Ông Nguyễn Tuy chịu trách nhiệm điều hành hoạt động phòng kiểm toán Báo cáo Tài chính, phòng Đào tạo và Phòng Hành chính tổng hợp. • Phòng Kiểm toán Báo cáo tài chính: thực hiện cung cấp các dịch vụ về kiểm toán báo cáo tài chính của công ty cho các khách hàng. Chủ nhiệm báo cáo tài chính là Nguyễn Thế Hướng. SV: Đặng Thị Minh Hạnh Lớp: Kiểm toán 47B CHỦ TỊCH KIÊM GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM ĐỐC Phòng kiểm toán BCTC Phòng đào tạo Phòng hành chính tổng hợp Phòng kế toán Phòng tư vấn Phòng kiểm toán đầu tư XDCB 4 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: Kế toán • Phòng Kiểm toán Đầu tư XDCB: thực hiện cung cấp các dịch vụ kiểm toán liên quan đến các dự án, công trình, hạng mục. Chủ nhiệm phòng Kiểm toán Đầu tư XDCB là ông Bùi Đình Thi. • Phòng Tư vấn: Thực hiện những công việc liên quan đến dịch vụ tư vấn thuế, tư vấn đầu tư, tư vấn tài chính, tư vấn lựa chọn và triển khai phần mềm quản lý. • Phòng đào tạo: thực hiện đào tạo đội ngũ nhân viên mới và các nhân viên thực tập. Đồng thời, nghiên cứu và xây dựng chương trình kiểm toán hợp lý. • Phòng Kế toán: được tổ chức rất gọn nhẹ, phù hợp với quy mô công ty với một kế toán và một thủ quỹ. Kế toán phụ trách chung công tác kế toán tại trụ sở, trợ giúp và chịu trách nhiệm toàn bộ trước giám đốc về công tác kế toán trong Công ty. Thủ quỹ chịu trách nhiệm về công tác quản lý quỹ. • Phòng hành chính tổng hợp: chuyên các hoạt động về lễ tân, giao dịch với khách hàng. 1.3. Đặc điểm bộ máy kế toán của Công ty 1.3.1. Bộ máy kế toán Vì quy mô nhỏ nên bộ máy kế toán của Công ty rất gọn nhẹ, bao gồm 1 kế toán và 1 thủ quỹ. Kế toán phụ trách công tác kế toán của công ty, từ kế toán các phần hành cho đến tổng hợp, lập các báo cái tài chính. Thủ quỹ chịu trách nhiệm về quản lý quỹ. Điều này hoàn toàn phù hợp, tiết kiệm chi phí hoạt động cho Công ty. 1.3.2. Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng Công ty áp dụng Chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995; Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 23/03/2006; Luật Kế toán thông qua ngày 26/06/2003; các Chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện. SV: Đặng Thị Minh Hạnh Lớp: Kiểm toán 47B 5 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: Kế toán Hình thức kế toán Công ty áp dụng là Nhật ký chung. Hiện tại, Công ty đang sử dụng phần mềm kế toán Fast Accounting 2008. 1.3.3. Một số chính sách kế toán áp dụng • Nguyên tắc ghi nhận các khoản tiền và tương đương tiền: Các khoản tương đương tiền là các khoản đầu tư ngắn hạn không quá 3 tháng có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành tiền và không có nhiều rủi ro trong việc chuyển đổi thành tiền kể từ khi mua khoản đầu tư đó tại thời điểm báo cáo. • Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao TSCĐ và bất động sản đầu tư: TSCĐ được ghi nhận theo giá gốc. Trong quá trình sử dụng TSCĐ được ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn lũy kế, giá trị còn lại. Khấu hao được ghi nhận theo nguyên tắc đường thẳng. Thời gian khấu hao được ước tính như sau: Nhà cửa, vật kiến trúc: 25-30 năm Máy móc, thiết bị : 05-12 năm Thiết bị văn phòng : 03-08 năm Phương tiện vận tải : 06-10 năm • Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu: Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; Phát hành hóa đơn giá trị gia tăng. • Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả: Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm được trích trên tỷ lệ 1-3% trên quỹ tiền lương làm cơ sở đóng bảo hiểm xã hội và được hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ. 1.4. Đặc điểm hoạt động kinh doanh 1.4.1. Các loại hình dịch vụ cung cấp Công ty TNHH Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam kinh doanh trong lĩnh vực tài chính, chuyên cung cấp các dịch vụ như dịch vụ kiểm toán độc lập, dịch vụ kiểm soát rủi ro của doanh nghiệp, dịch vụ tư vấn kế toán. Cụ thể như sau: SV: Đặng Thị Minh Hạnh Lớp: Kiểm toán 47B 6 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: Kế toán Thứ nhất, dịch vụ kiểm toán độc lập với các nội dung sau: Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư, công trình xây dựng cơ bản hoàn thành; Kiểm toán Báo cáo tài chính theo luật định hoặc cho mục đích đặc biệt; Kiểm toán hoạt động; kiểm toán tuân thủ; Kiểm toán BCTC của các dự án do các tổ chức quốc tế tài trợ; Kiểm toán xác định giá trị doanh nghiệp cho mục đích cổ phần hóa. Thứ hai, dịch vụ kiểm soát rủi ro của doanh nghiệp với các nội dung sau: Soát xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội bộ; Kiểm soát, đánh giá rủi ro hệ thống công nghệ thông tin. Thứ ba, dịch vụ tư vấn kế toán với các nội dung sau: Ghi chép và giữ sổ sách kế toán cho doanh nghiệp; tư vấn lập BCTC; Tư vấn lựa chọn hình thức sổ và tổ chức bộ máy kế toán; Tuyển chọn nhân viên kế toán và kế toán trưởng cho các doanh nghiệp; Tư vấn thiết lập, xây dựng phần mềm kế toán phù hợp cho từng loại hình doanh nghiệp. Với mong muốn đa dạng hóa các loại hình hoạt động, Công ty luôn cố gắng mở rộng khai thác tất cả các loại hình dịch vụ khác nhau. Tuy nhiên, hiện nay, doanh thu chủ yếu của Công ty là do cung cấp dịch vụ kiểm toán, đặc biệt trong lĩnh vực XDCB. 1.4.2. Khách hàng và đối thủ cạnh tranh Hiện nay, tại Việt Nam đã có trên 170 công ty kiểm toán trong nước và quốc tế đang hoạt động. Là một công ty còn non trẻ, song với đội ngũ nhân viên lành nghề, có kinh nghiệm VAFICO được đánh giá là một trong những công ty đang trên đà phát triển. SV: Đặng Thị Minh Hạnh Lớp: Kiểm toán 47B 7 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: Kế toán Với sự chủ động trong tiếp cận khách hàng và luôn đặt chất lượng lên hàng đầu, lượng khách hàng của công ty ngày càng đông đảo. Hiện nay, sau hơn 03 năm hoạt động Công ty đã có khoảng 90 khách hàng trong đó có 40 khách hàng thường xuyên thuộc nhiều lĩnh vực. Các khách hàng chiến lược của Công ty thuộc các lĩnh vực như: Bưu chính, Viễn thông; Các dự án Đầu tư và Xây dựng ngành giao thông; Các Dự án xây dựng thuộc UBND một số tỉnh; Doanh nghiệp thương mại. Một số hợp đồng lớn mà Công ty đã và đang thực hiện như: Kiểm toán Quyết toán Vốn đầu tư hoàn thành của BQL xây dựng và phát triển Đô thị Dung Quất – Quảng Ngãi, BQL các Dự án khu kinh tế cửa khẩu Bờ Y – Kon Tum, BQL dự án XDCB tỉnh Kon Tum, BQL Dự án Giao thông Quảng Ngãi, Bưu điện các tỉnh Long An, Yên Bái, Thái Nguyên, một số dự án của trường Đại học Bách khoa Hà nội, Y dược thành phố Hồ Chí Minh, các Dự án của Văn phòng Trung ương Hội Nông dan Việt Nam, Dự án trung tâm Phụ nữ phát triển- Trung ương Hội Liên hiệp Phụ Nữ; Kiểm toán Báo cáo tài chính các Công ty Công trình Giao thông 419, Ccong ty Công trình Xây dựng 473, Công ty xây dựng Đầu tư Thăng Long, Công ty cổ phần xây dựng Thành Long, Bưu điện tỉnh Yên Bái. Với đội ngũ quản lý là những kiểm toán viên có kiến thức kinh nghiệm sâu rộng, nhân viên trẻ tuổi yêu nghề, tuân thủ nghiêm ngặt những chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, luôn lấy chất lượng dịch vụ cung cấp làm hàng đầu, VAFICO đang từng bước khẳng định mình trong lĩnh vực kiểm toán, đặc biệt trong lĩnh vực XDCB. Tuy nhiên, sự ra đời của Nghị định 105/NĐ-CP đã tạo ra cơ hội cho các công ty kiểm toán nói chung và cho VAFICO nói riêng. Với nghị định này, đã có rất nhiều công ty kiểm toán được thành lập. Sự cạnh tranh trong lĩnh vực dịch SV: Đặng Thị Minh Hạnh Lớp: Kiểm toán 47B 8 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: Kế toán vụ ngày càng tăng. Đối thủ cạnh tranh chính của công ty là các Công ty Kiểm toán An Phú, Công ty Kiểm toán Thế Giới Mới, Công ty AVA, Công ty AASC… 1.4.3. Đội ngũ nhân viên và văn hóa công ty Hiện nay VAFICO có đội ngũ bao gồm 20 nhân viên được đào tạo đại học và trên đại học chuyên ngành Tài chính - Ngân hàng - Kế toán và Xây dựng. Trong đó có 4 kiểm toán viên quốc gia và hơn 10 trợ lý kiểm toán. Nhận thấy với một công ty có quy mô nhỏ như VAFICO thì số lượng và cơ cấu nhân viên như vậy là khá phù hợp. Các kiểm toán viên, các chuyên gia đều đã hoạt động nhiều năm trong ngành tài chính kế toán cũng như xây dựng, tạo được uy tín với các khách hàng. Các trợ lý kiểm toán hầu hết là nhân viên trẻ, có sự nhiệt tình và say mê trong công việc. STT CHỈ TIÊU NĂM 2005 NĂM 2006 NĂM 2007 NĂM 2008 1 Nhân viên 20 22 25 25 2 Kiểm toán viên (bằng CPA) 4 4 4 4 4 3 Trợ lý kiểm toán viên 10 12 15 15 4 Chuyên gia kỹ thuật mảng XDCB 3 3 3 3 Bảng 1.2. Cơ cấu lao động của VAFICO qua các năm Trong tổng số 25 nhân viên thì chỉ có 6 nhân viên là nữ (chiếm 24%), trong đó có 1 thủ quỹ, 1 kế toán, 1 lễ tân kiêm văn thư, 3 trợ lý kiểm toán. Đặt trong đặc thù của ngành kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành phải đi công tác nhiều, đòi hỏi sức khỏe tốt thì tỷ lệ trên là hợp lý. Tuy là một công ty nhỏ nhưng VAFICO có một môi trường làm việc hết sức thân thiện và nghiêm túc. Môi trường làm việc “mở” khuyến khích việc hỏi- SV: Đặng Thị Minh Hạnh Lớp: Kiểm toán 47B 9 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa: Kế toán đáp, trao đổi của nhân viên để tăng cường việc hỗ trợ, bổ sung cho nhau. VAFICO rất tôn trọng quyền bình đẳng và tự chủ của các thành viên, không phân biệt vị trí, chức vụ. Mọi nhân viên đều được khuyến khích để xuất các ý kiển của mình cho Ban Giám đốc cũng như các đồng nghiệp trong Công ty. Những quy định đối với nhân viên được tập hợp thành hồ sơ “ Quy chế nhân viên”. 1.4.4. Kết quả hoạt động kinh doanh Do lúc ban đầu thành lập có nhiều khó khăn nên Công ty đã chịu thua lỗ trong năm 2005. Tuy nhiên những năm sau, Công ty đã có những bước phát triển, bước đầu gặt hái được những thành tựu: Chỉ tiêu Năm 2005 Năm 2006 Năm 2007 Năm 2008 Tổng Vốn 661.407.076 1.323.971.653 1.450.676.213 1.424.578.383 Vốn chủ sở hữu 430.875.236 829.486.898 886010490 923.912.625 Tỷ lệ VCSH/ Tổng NV (%) 65,15 62,65 61,08 64.86 Doanh thu 760.937.864 1.219.966.747 1.890.789.303 2.350.251.870 Chi phí 840.062.628 901.234.944 1.493.552.515 1.840.373.224 Lợi nhuận trước thuế (79.124.764) 318.731.803 397.236.791 509.878.646 Lợi nhuận sau thuế (79.124.764) 229.486.898 286.010.490 367.112.625 Số lượng lao động 20 22 25 25 Bảng 1.3. Một số chỉ tiêu kinh tế của Công ty VAFICO Có thể thấy doanh thu của Công ty đã có những bước tăng đáng kể qua các năm: năm sau tăng hơn năm trước 1,5 lần. Thu nhập trước thuế của Công ty cũng đã tăng lên đáng kế: từ lỗ gần 80 triệu năm đầu tiên đến năm 2007 đã thu được lợi nhuận hơn 250 triệu. Điều này chứng tỏ Công ty ngày càng có nhiều hợp đồng hơn, đời sống của nhân viên cũng được cải thiện. Nhận thấy tỷ lệ vốn chủ sở hữu của Công ty VAFICO xấp xỉ 60%, điều này cho thấy khả năng tự chủ về mặt tài chính, đồng thời cho thấy khả năng chiếm SV: Đặng Thị Minh Hạnh Lớp: Kiểm toán 47B 10 . tình trạng XDCB tại Việt Nam hiện nay, em quy t định lựa chọn đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo quy t toán Vốn đầu tư XDCB hoàn thành ” làm đề. TNHH Kiểm toán Tài chính Đầu tư Việt Nam Chương II: Thực trạng quy trình kiểm toán báo cáo quy t toán vốn đầy tư XDCB hoàn thành do công ty TNHH Kiểm toán
