Đang tải... (xem toàn văn)
Kế toán là một công cụ rất quan trọng trong công tác tính thuế và kiểm tra thuế đối với Nhà nước. Đặc biệt là với thuế GTGT, kế toán đã trở thành một công cụ không thể thiếu cho việc thu thuế của cơ quan thuế. Việc xác định số thuế đầu ra, đầu vào, thuế phải nộp, đều phải dựa trên số liệu thực tế được phản ánh qua hoạt động kế toán. Chính vì vậy, nếu các doanh nghiệp không tổ chức tốt công tác kế toán theo quy định thì sẽ rất khó khăn cho việc thực hiện luật thuế GTGT. Việc thực hiện luật thuế GTGT ở nước ta nhằm mục tiêu là hình thành cơ chế thuế phù hợp với quá trình tham gia, hội nhập và mở rộng quan hệ kinh tế thương mại giữa Việt Nam với các nước khác trên thế giới. Nhất là khi chúng ta thực hiện cắt giảm thuế nhập khẩu theo Hiệp định AFTA thì việc thu thuế GTGT càng có ý nghĩa quan trọng cho việc đảm bảo nguồn thu và bảo hộ hợp lý cho sản xuất trong nước. Tuy nhiên, bên cạnh những mặt tích cực, nhiều mặt tiêu cực cũng đã nảy sinh. Đó là hiện tượng lách luật, sử dụng kế toán như một phương tiện để gian lận, trốn thuế, đặc biệt là thông qua khâu tổ chức chứng từ kế toán. Do đó, việc nghiên cứu đề tài với mục đích nhằm tìm hiểu sâu hơn về vấn đề tổ chức kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp để tìm ra những giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT trong doanh nghiệp, để kế toán thực sự là công cụ quan trọng cho công tác quản lý thuế. Tuy nhiên, do phạm vi kiến thức rộng, nên em chỉ tiến hành nghiên cứu công tác tổ chức kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp thương mại. Ngoài phần Mở đầu và Kết luận, đề án gồm 2 phần chính sau: Phần I: Cơ sở lý luận về thuế GTGT và kế toán thuế GTGT trong doanh nghiệp thương mại ở Việt Nam. Phần II: Thực trạng vận hành luật thuế GTGT và tổ chức kế toán thuế GTGT trong doanh nghiệp thương mại ở Việt Nam. Phần III: Một số kiến nghị hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT trong doanh nghiệp thương mại và công tác quản lý thuế của Nhà nước tại Việt Nam.
LỜI MỞ ĐẦU Kế tốn cơng cụ quan trọng cơng tác tính thuế kiểm tra thuế Nhà nước Đặc biệt với thuế GTGT, kế tốn trở thành cơng cụ khơng thể thiếu cho việc thu thuế quan thuế Việc xác định số thuế đầu ra, đầu vào, thuế phải nộp, phải dựa số liệu thực tế phản ánh qua hoạt động kế tốn Chính vậy, doanh nghiệp không tổ chức tốt công tác kế tốn theo quy định khó khăn cho việc thực luật thuế GTGT Việc thực luật thuế GTGT nước ta nhằm mục tiêu hình thành chế thuế phù hợp với trình tham gia, hội nhập mở rộng quan hệ kinh tế thương mại Việt Nam với nước khác giới Nhất thực cắt giảm thuế nhập theo Hiệp định AFTA việc thu thuế GTGT có ý nghĩa quan trọng cho việc đảm bảo nguồn thu bảo hộ hợp lý cho sản xuất nước Tuy nhiên, bên cạnh mặt tích cực, nhiều mặt tiêu cực nảy sinh Đó tượng lách luật, sử dụng kế toán phương tiện để gian lận, trốn thuế, đặc biệt thông qua khâu tổ chức chứng từ kế tốn Do đó, việc nghiên cứu đề tài với mục đích nhằm tìm hiểu sâu vấn đề tổ chức kế toán thuế GTGT doanh nghiệp để tìm giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp, để kế tốn thực cơng cụ quan trọng cho công tác quản lý thuế Tuy nhiên, phạm vi kiến thức rộng, nên em tiến hành nghiên cứu cơng tác tổ chức kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp thương mại Ngoài phần Mở đầu Kết luận, đề án gồm phần sau: Phần I: Cơ sở lý luận thuế GTGT kế toán thuế GTGT doanh nghiệp thương mại Việt Nam Phần II: Thực trạng vận hành luật thuế GTGT tổ chức kế toán thuế GTGT doanh nghiệp thương mại Việt Nam Phần III: Một số kiến nghị hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp thương mại công tác quản lý thuế Nhà nước Việt Nam PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT VÀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI Ở VIỆT NAM Những vấn đề thuế GTGT luật thuế GTGT Việt Nam 1.1 Lịch sử hình thành thuế GTGT Từ sau chiến tranh giới thứ II, Pháp tiến hành áp dụng thuế doanh thu nhằm động viên đóng góp quần chúng vào nguồn thu ngân sách Thời kì đầu, thuế thu giai đoạn cuối q trình lưu thơng hàng hố với thuế suất thấp, đó, số thu thấp khó quản lý Sau đó, thuế doanh thu điều chỉnh, đánh vào khâu trình sản xuất Tuy nhiên, cách phát sinh nhược điểm tính trùng lặp, đặc biệt q trình sản xuất sản phẩm phải trải qua nhiều khâu Và để khắc phục nhược điểm này, năm 1936, Pháp tiến hành cải tiến thuế doanh thu từ việc đánh thuế vào khâu sang đánh thuế lần vào cơng đoạn cuối q trình sản xuất Việc khắc phục nhược điểm đánh thuế trùng lập lại làm cho việc thu thuế bị chậm trễ so với trước hàng hố vào lưu thơng Nhà nước thu thuế Trước thực tế Nhà nước muốn thu nhiều thuế thu kịp thời, vừa thúc đẩy phát triển sản xuất, vừa bồi dưỡng nguồn thu, nhà kinh tế nghĩ nhiều biện pháp để hoàn thiện luật thuế doanh thu Vào đầu năm năm mươi, người Đức nghĩ sách thuế thay cho thuế doanh thu, thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ qua công đoạn từ nhiên sản xuất đến tiêu dùng Tuy nhiên, lý luận chưa đủ sức thuyết phục Chính phủ nên sách khơng chấp nhận Và thực tế thuế GTGT nghiên cứu áp dụng Pháp vào ngày1/7/1954 Ban đầu thuế GTGT đời nhằm vào số nghành cá biệt, đến năm 1968, thuế GTGT áp dụng cho nghành nghề, lĩnh vực Cho đến nay, với ưu điểm mình, thuế GTGT áp dụng triển khai nhiều nước Với Việt Nam, việc chuyển sang áp dụng thuế GTGT ngồi mục đích bước hồ nhập vào sách thuế nước khu vực giới, bước chuẩn bị tốt cho trình hội nhập vào AFTA vào năm tới 1.2 Định nghĩa đặc điểm thuế GTGT 1.21 Định nghĩa Thuế GTGT, tiếng Anh Value added Tax thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng 1.22 Đặc điểm thuế GTGT Xuất phát từ chất thuế GTGT có số đặc điểm sau: _Thuế GTGT có phạm vi thu thuế rộng, đối tượng phải nộp thuế toàn sở sản xuất kinh doanh, kể gia công chế biến hoạt động thu tiền, thuế GTGT thu sản phẩm dịch vụ tiêu thụ nước kể hàng hố nhập Tuy nhiên, có số hàng hoá dịch vụ miễn thuế theo quy định nước thời kì cụ thể _Thuế GTGT loại thuế gián thu Bởi sở sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, thu thuế GTGT qua việc bán hàng hoá dịch vụ Tiền thuế ẩn giá toán hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất kinh doanh nộp vào ngân sách Nhà nước thay cho người tiêu dùng _ Thuế GTGT khơng đánh vào đầu tư, thuế nằm ngồi giá trị TSCĐ sản phẩm hàng hố, dịch vụ Người mua phải trả thêm tiền thuế GTGT tiền thuế khấu trừ tính thuế phải nộp giai đoạn sau _ Một đặc điểm quan trọng thuế GTGT cho dù sản xuất có trải qua giai đoạn tổng thuế phải nộp không đổi Thuế GTGT khâu nhiều hay tuỳ thuộc vào giá trị gia tăng khâu Vì vậy, thuế GTGT khơng làm tăng giá sản phẩm đột biến, khơng gây xáo trộn cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp _ Thuế GTGT loại thuế mang tính trung lập cao Thuế GTGT không can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khích hay hạn chế sản xuất kinh doanh, cung ứng dịch, tiêu dùng theo nghành nghề cụ thể _ Thuế GTGT có thuế suất vào loại hàng hố, dịch vụ khơng phân biệt ngành nghề giá trị sử dụng hàng hoá, dịch vụ 1.3 Luật thuế GTGT việc vận hành luật thuế GTGT Việt Nam 1.31 Đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế 1.311 Đối tượng chịu thuế Theo quy định điều 2, Luật thuế GTGT điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá,dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng Việt Nam, trừ tất đối tượng quy định mục II, phần A, thông tư số 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 Bộ Tài Chính 1.312 Đối tượng nộp thuế Theo quy định điều 3, Luật thuế GTGT điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 đối tượng nộp thuế GTGT bao gồm: _ Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng kí kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước Luật Hợp tác xã _ Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức, đơn vị nghiệp khác _ Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật Đầu tư nước ngồi Việt Nam; cơng ty nước ngồi tổ chức nước hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng theo luật Đầu tư nước ngồi Việt Nam _ Cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh, nhóm kinh doanh độc lập đối tượng kinh doanh khác 1.313 Đối tượng không chịu thuế Bao gồm tất đối tượng quy định mục II, phần A, thông tư số 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000của Bộ Tài Chính 1.32 Căn tính thuế Căn tính thuế bao gồm: giá tính thuế thuế suất cụ thể quy định chi tiết Mục I, II phần B, thông tư số 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000của Bộ Tài Chính 1.33 Phương pháp tính thuế Hiện nay, thuế GTGT mà sở kinh doanh phải nộp tính theo hai phương pháp: phương pháp khấu trừ phương pháp tính trực tiếp GTGT 1.331 Phương pháp khấu trừ Theo phương pháp này: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: a) Thuế GTGT đầu = giá tính thuế hàng hố dịch vụ bán *thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ tương ứng Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hóa, dịch vụ phải tính thu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán Khi lập hố đơn bán hàng hóa, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT tổng số tiền người mua phải toán Trường hợp hố đơn ghi giá tốn, khơng ghi giá chưa có thuế thuế GTGT thuế GTGT hàng hố, dịch vụ bán phải tính giá toán ghi hoá đơn, chứng từ Doanh thu chưa có thuế xác định giá bán trừ (-) thuế tính giá bán b) Thuế GTGT đầu vào (=) tổng số thuế GTGT ghi hố đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT), số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hố nhập (hoặc nộp thay cho phía nước theo quy định điểm Mục II Phần C Thông tư122/2000/TT-BTC ngày29/12/2000) số thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ % đây: _ Tỷ lệ 3% giá mua theo hoá đơn đối với: + Hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, mua đơn vị kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT có hố đơn bán hàng; + Hàng hố nơng sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến mua vào khơng có hố đơn; + Hàng hố chịu thuế TTĐB sở kinh doanh thương mại mua sở sản xuất để bán có hố đơn bán hàng (kể trường hợp mua đại lý bán hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo giá sở sản xuất, hưởng hoa hồng) + Tiền bồi thường kinh doanh bảo hiểm nghiệp vụ bảo hiểm thuộc đối tượng chịu thuế GTGT (tính giá trị bồi thường bảo hiểm) thuộc trách nhiệm bồi thường sở kinh doanh bảo hiểm _ Tỷ lệ 2% giá trị hàng hoá mua vào theo Bảng kê hàng hố nơng, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến; đất, đá, cát, sỏi, phế liệu mua người bán khơng có hố đơn Riêng sở sản xuất sản phẩm nông sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến không chịu thuế GTGT, sở dùng sản phẩm để tiếp tục sản xuất, chế biến hàng hố khác thuộc diện chịu thuế GTGT giá tính khấu trừ theo tỷ lệ quy định giá thành sản xuất mặt hàng nông sản, lâm sản, thuỷ sản Tỷ lệ (%) khấu trừ áp dụng thống cho trường hợp kinh doanh nước xuất _ Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào loại dùng chứng từ đặc thù (kể hoá đơn mua hàng dự trữ quốc gia quan dự trữ quốc gia) ghi giá tốn giá có thuế GTGT sở vào giá có thuế phương pháp tính nêu điểm 14 Mục I Phần B Thông tư để xác định giá khơng có thuế thuế GTGT đầu vào khấu trừ c) Xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ: _ Thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT _ Hàng hoá mua vào bị tổn thất thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thường thuế GTGT đầu vào số hàng hố tính vào giá trị hàng hố tổn thất phải bồi thường, khơng tính vào số thuế GTGT đầu vào khấu trừ kê khai thuế GTGT phải nộp _ Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT; số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ tính vào chi phí hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT Nếu hàng hố, dịch vụ mua vào khơng sử dụng phục vụ cho sản xuất, kinh doanh thuế GTGT đầu vào tính vào chi phí hoạt động Đối với tài sản cố định mua vào sử dụng riêng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ khơng chịu thuế thuế GTGT tài sản cố định tính vào nguyên giá tài sản cố định _ Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chung cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT sở khơng hạch tốn riêng thuế đầu vào khấu trừ, thuế đầu vào tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hóa, dịch vụ bán _ Thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ doanh số bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT kê khai tạm tính hàng tháng Khi tốn năm, sở phải tính lại số thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ doanh số năm toán Đối với sở kinh doanh có cấu doanh thu hàng hố, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT tương đối ổn định, sở kinh doanh đăng ký với quan thuế tỷ lệ tạm tính hàng tháng theo tỷ lệ doanh số năm trước, toán năm toán theo thực tế Thuế đầu vào hàng hóa, dịch vụ khấu trừ phát sinh tháng kê khai khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó, khơng phân biệt xuất dùng hay để kho Trường hợp hoá đơn GTGT chứng từ nộp thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh tháng chưa kê khai kịp tháng kê khai khấu trừ vào tháng tiếp sau, trường hợp lý khách quan khấu trừ thời gian tối đa 03 tháng tiếp sau Văn phịng Tổng cơng ty khơng trực tiếp hoạt động kinh doanh đơn vị hành nghiệp trực thuộc như: Bệnh viện, Trạm xá, Nhà nghỉ điều dưỡng, Viện, Trường đào tạo không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT khơng khấu trừ hay hồn thuế GTGT đầu vào hàng hố, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động đơn vị Trường hợp đơn vị có hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho hoạt động Cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB trực tiếp uỷ thác xuất thuế GTGT đầu vào hàng hố, dịch vụ dùng để sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất tính khấu trừ hoàn thuế theo quy định d) Đối với hộ kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT chuyển sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, khấu trừ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; hàng hoá, dịch vụ mua vào trước tháng áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khơng tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào 1.332 Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp giá trị gia tăng a) Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT GTGT hàng hóa, Thuế suất thuế = x phải nộp dịch vụ chịu thuế hàng hố, dich vụ GTGT hàng hóa, dịch vụ = Doanh số hàng hố, dịch vụ bán - Gía vốn hàng hố, dịch vụ bán Giá trị gia tăng xác định số ngành nghề kinh doanh sau: _ Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh bán hàng số chênh lệch doanh số bán với doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh Trường hợp sở kinh doanh khơng hạch tốn doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số hàng bán xác định sau: Giá vốn Doanh số doanh số doanh số = + hàng bán tồn đầu kỳ mua kì tồn cuối kỳ _ Đối với xây dựng, lắp đặt số chênh lệch tiền thu xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục cơng trình trừ (-) chi phí vật tư nguyên liệu, chi phí động lực, vận tải, dịch vụ chi phí khác mua ngồi để phục vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình, hạng mục cơng trình _ Đối với hoạt động vận tải số chênh lệch tiền thu cước vận tải, bốc xếp trừ (-) chi phí xăng dầu, phụ tùng thay chi phí khác mua ngồi dùng cho hoạt động vận tải _ Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống số chênh lệch tiền thu bán hàng ăn uống, tiền phục vụ khoản thu khác trừ (-) giá vốn hàng hóa, dịch vụ mua dùng cho kinh doanh ăn uống _ Đối với hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ, giá trị gia tăng số chênh lệch doanh số bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ trừ (-) giá vốn vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ bán _ Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT, sở phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào để kê khai thuế GTGT phải nộp hàng hoá, dịch vụ theo hoạt động kinh doanh phương pháp tính thuế riêng Trường hợp khơng hạch tốn riêng xác định phân bổ thuế GTGT đầu vào khấu trừ tương ứng với tỷ lệ doanh thu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế tổng doanh thu bán hàng phát sinh kỳ _ Đối với hoạt động kinh doanh khác số chênh lệch tiền thu hoạt động kinh doanh trừ (-) giá vốn hàng hóa, dịch vụ mua ngồi để thực hoạt động kinh doanh Doanh số hàng hóa, dịch vụ bán quy định bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm giá bán mà sở kinh doanh hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Doanh số hàng hóa, dịch vụ mua vào quy định bao gồm khoản thuế phí trả tính giá tốn hàng hóa, dịch vụ mua vào - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT khơng tính giá trị tài sản mua ngoài, đầu tư, xây dựng làm tài sản cố định vào doanh số hàng hoá, dịch vụ mua vào để tính giá trị gia tăng b) Phương pháp xác định GTGT làm tính thuế GTGT phải nộp sở kinh doanh sau: _ Đối với sở kinh doanh thực đầy đủ việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ có hố đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế tốn GTGT xác định vào giá mua, giá bán ghi chứng từ _ Đối với sở kinh doanh thực đầy đủ hố đơn, chứng từ bán hàng hóa, dịch vụ, xác định doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo hố đơn bán hàng hố, dịch vụ khơng có đủ hố đơn mua hàng hóa, dịch vụ GTGT xác định doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu _ Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh chưa thực thực chưa đầy đủ hoá đơn mua, bán hàng hố, dịch vụ quan thuế vào tình hình kinh doanh hộ ấn định mức doanh thu tính thuế; giá trị gia tăng xác định doanh thu ấn định nhân với tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính doanh thu Tổng cục Thuế hướng dẫn Cục thuế xác định tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu làm tính thuế GTGT phù hợp với ngành nghề kinh doanh hợp lý địa phương 2.Tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp thương mai 2.1 Tài khoản sử dụng _ Tài khoản 133 - thuế GTGT khấu trừ Tài khoản 133 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ khấu trừ Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Bên Có: - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ; - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ; - Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào hoàn lại NSNN chưa hoàn trả _ Tài khoản gồm: + Tài khoản 1331 - Thuế GTGT khấu trừ hàng hoá, dịch vụ Tài khoản 1331 dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào khấu trừ vật tư, hàng hố, dịch vụ mua ngồi dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế + Tài khoản 1332 - thuế GTGT khấu trừ tài sản cố định Tài khoản 1332 dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế _ Tài khoản 3331 "Thuế GTGT phải nộp" Bên Nợ: - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Số thuế GTGT giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp - Số thuế GTGT nộp vào NSNN - Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại Bên Có: - Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ; - Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, sử dụng nội bộ; - Số thuế GTGT phải nộp thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thường; - Số thuế GTGT phải nộp hàng hóa nhập Số dư bên Có: Số thuế GTGT cịn phải nộp cuối kỳ Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT nộp thừa vào NSNN _ Tài khoản 3331 có hai Tài khoản cấp 3: + Tài khoản 33311 - Thuế GTGT đầu ra: dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, nộp, phải nộp hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ + Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp, nộp, phải nộp hàng nhập 2.2 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế 2.21 Kế toán thuế GTGT đầu vào (1) Nhập kho vật liệu dụng cụ hàng hoá: Nợ TK 152, 153, 156, 611 → Giá mua chưa có thuế Nợ TK 133 → Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 131… → tổng số tiền toán (2) Mua vật liệu, dung cụ dùng vào hoạt động bán hàng quản lý doanh nghiệp Nợ TK 641, 642 → Giá mua chưa có thuế Nợ có TK 133 → Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 131 → Tổng số tiền toán (3) Hàng hoá mua bán gửi bán bán cho khách hàng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 157, 632, 611 → Giá mua chưa có thuế Nợ TK 133 → Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 331 → Tổng số tiền toán 10 2.4 Tổ chức kế toán thuế GTGT 2.41.Chứng từ kế toán a/ Hoá đơn giá trị gia tăng Các sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng "Hoá đơn GTGT" Bộ Tài phát hành (trừ trường hợp dùng chứng từ ghi giá toán giá có thuế GTGT Khi lập hố đơn phải sử dụng mẫu số 01 GTKT – 3Llvới trường hợp bán hàng hoá với số lượng lớn mẫu số 01 GTKT – 2LL với trường bán hàng hóa với số lượng nhỏ b/ Hoá đơn bán hàng Các sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng "Hố đơn bán hàng" Bộ Tài phát hành Khi lập hoá đơn bán hàng phải sử dụng mẫu số 02 GTKT – 3LN cho trường hợp bán hàng hoá với số lượng lớn mẫu số 02 GTKT- 2LN cho hàng hóa bán với số lượng nhỏ c/ Hoá đơn tự in, chứng từ đặc thù Để sử dụng hoá đơn, chứng từ khác với mẫu quy định chung (kể hoá đơn tự phát hành),doanh nghiệp phải đăng ký với Bộ Tài (Tổng cục Thuế) sử dụng sau chấp thuận văn Hoá đơn tự in phải đảm bảo phản ánh đầy đủ nội dung thông tin theo quy định hoá đơn, chứng từ (hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng) - Các chứng từ đặc thù tem bưu điện, vé máy bay, vé xổ số, giá ghi vé giá có thuế GTGT d/ Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ Trường hợp sở kinh doanh trực tiếp bán lẻ hàng hoá, cung ứng dịch vụ cho người tiêu dùng hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diện phải lập hố đơn bán hàng bán hàng phải lập "Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ" theo Mẫu số 05/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 Bộ Tài e/ Bảng kê thu mua hàng nông sản, lâm sản, thuỷ sản người trực tiếp sản xuất 18 Nếu doanh nghiệp mua hàng hoá mặt hàng nông sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến người sản xuất trực tiếp bán khơng có hố đơn theo chế độ quy định người mua phải lập "Bảng kê thu mua hàng nông sản, lâm sản, thuỷ sản người trực tiếp sản xuất" theo Mẫu số 04/GTGT ban hành kèm theo Thơng tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 Bộ Tài 2.42 Tổ chức hệ thống sổ chi tiết, tổng hợp thuế GTGT 2.421 Doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ _ Với doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ Nhật ký – Sổ cái, kế toán cần mở thêm cột để phản ánh tài khoản 133 tài khoản 3331 Hàng ngày, vào chứng từ gốc, kế toán tiến hành ghi vào Nhật ký – Sổ cái, đồng thời phản ánh vào sổ chi tiết tài khoản 133,3331, cuối tháng khoá sổ, khớp số liệu Nhật ký – Sổ bảng tổng hợp chi tiết ( lập từ sổ chi tiết ) _ Với doanh nghiệp áp hình thức Chứng từ ghi sổ hàng ngày, vào chứng từ gốc, kế toán lập chứng từ ghi sổ Từ chứng từ ghi sổ, kế toán vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ , sau vào sổ cho tài khoản 133,3331 Đồng thời kế toán mở sổ chi tiết cho tài khoản 133,3331 Cuối tháng, kế toán tiến hành đối chiếu số liệu sổ với số liệu sổ tổng hợp chi tiết từ lập bảng cân đối số phát sinh, đối chiếu số liệu sổ đăng ký chứng từ ghi sổ bảng cân đối số phát sinh _ Với doanh nghiệp áp dụng hình thứcNhật ký chứng từ , kế toán vào chứng từ gốc phản ánh vào sổ chi tiết tài khoản 133,3331 Từ sổ chi tiết này, kế toán tiến hành phản ánh vào Nhật ký chứng từ số 10 Cuối tháng, cuối quý khoá sổ Nhật ký chứng từ xác định số tổng cộng để tiến hành ghi sổ tài khoản 133, 3331 Doanh nghiệp dù tiến hành ghi sổ theo hình thức phải tiến hành mở sổ chi tiết thuế GTGT hoàn lại ( Mẫu số S02 – DN) sổ chi tiết thuế GTGT miễn giảm ( Mẫu số S03 – DN ) để hỗ trợ cho quan thuế công tác kiểm tra 2.422 Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính trực tiếp Việc ghi sổ theo loại hình khác có trình tự tiến hành phản ánh cho tài khoản 3331, đồng thời doanh nghiệp phải mở sổ theo dõi thuế GTGT ( Mẫu số S01 – DN ) sổ chi tiết thuế GTGT miễn giảm ( Mẫu số S03 – DN ) để phục vụ cho việc quản lý thuế quan thuế 19 2.43 Báo cáo tốn thuế GTGT 2.431 Báo cáo tài Cuối kỳ doanh nghiệp cần tiến hành lập báo cáo tài có phản ánh tiêu liên quan đến thuế GTGT Các báo cáo tài bao gồm: a/ Bảng Cân đối kế toán ( Mẫu số B 01 – DN ) Bảng Cân đối kế toán ( Mẫu số B 01 – DN ) có bổ sung tiêu có Mã số 133 ( thuế GTGT khấu trừ ) Chỉ tiêu ” Thuế GTGT khấu trừ ” ( Mã số 133 ) dùng để phản ánh số thuế GTGT khấu trừ số thuế GTGT Cơ quan có thẩm quyền chấp nhận hoàn lại đến cuối kỳ kế tốn NSNN chưa hồn trả Số liệu để ghi vào tiêu, vào số dư bên Nợ Tài khoản 133 Sổ Cái thời cuối kỳ kế toán b/ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh ( Mẫu số B 02 – DN ) Báo cáo kết kinh doanh gồm có phần, phần III phần phản ánh thuế GTGT khấu trừ, khấu trừ khấu trừ khấu trừ cuối kỳ; Số thuế GTGT hoàn lại, hồn lại cịn hồn lại; Số thuế GTGT miễn giảm, miễn giảm miễn giảm cuối kỳ 2.432 Quyết toán thuế Theo quy định điều 14, Nghị định số 79/2000/NĐ - CP doanh nghiệp cần tiến hành lập gửi toán thuế GTGT hàng năm cho quan thuế Doanh nghiệp thực tốn tài theo chế độ Nhà nước quy định Trên sở toán tài chính, doanh nghiệp phải tiến hành kê khai tồn số thuế phải nộp, số nộp, số thuế hồn lại tính đến thời điểm tốn thuế Doanh nghiệp phải kê khai đầy đủ, tiêu số liệu theo mẫu toán thuế, gửi toán thuế đến quan thuế địa phương, nơi sở đăng ký nộp thuế, thời gian quy định Trường hợp sở kinh doanh áp dụng tốn tài khác năm dương lịch phải toán thuế theo năm dương lịch Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm tính đắn số liệu tốn thuế phải có trách nhiệm nộp số thuế GTGT thiếu sau 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo tốn, nộp thừa số thừa trừ vào số phải nộp kỳ sau 20 21 PHẦN II: THỰC TRẠNG VẬN HÀNH LUẬT THUẾ GTGT VÀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI Ở VIỆT NAM Luật thuế GTGT triển khai nhiều năm vấn đề tồn gây khó khăn cho doanh nghiệp Nhà nước.Về phía doanh nghiệp, vấn đề điểm chưa hợp lý cơng tác hạch tốn kế tốn, quy định chưa tạo cơng thực cho doanh nghiệp Về phía Nhà nước, tượng ”lách luật” doanh nghiệp để gian lận thuế, trốn thuế tạo thất thu cho Ngân sách Nhà nước Do đó, cần sâu tìm hiểu vấn đề từ phía doanh nghiệp phía Nhà nước Những tồn cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp thương mại Doanh nghiệp thương mại doanh nghiệp có hoạt động mua hàng vào, bán hàng ra, tiến hành hoạt động kinh doanh thị trường ngồi nước để tìm kiếm lợi nhuận Với quy mô kinh doanh rộng nên thực tế hoạt động nảy sinh nhiều vấn đề cần xem xét 1.11 Về chế độ chứng từ hoá đơn Sau Luật thuế GTGT đời nhiều hoá đơn đặc thù nhằm thể rõ nội dung hoat động kinh tế bên tham gia Tuy nhiên, số lượng hoá đơn nhiều chưa thật đủ, cụ thể trường hợp sau: _ Khi doanh nghiệp bán hàng có hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT phản ánh hoạt động bán hàng doanh nghiệp Nhưng lý đó, khách hàng trả lại hàng mua cho doanh nghiệp Hàng hố trả lại phần hay tồn hàng hóa mua Nhưng cho dù giá trị trao đổi hoạt động nhỏ hay lớn, hoạt động có nội dung rõ ràng, thể tư cách pháp pháp nhân độc lập Như vậy, việc khơng có hố đơn đặc thù để phản ánh hoạt động khơng hợp lý Ngồi ra, hoạt động chiết khấu tốn, giảm giá có xảy sau giao dịch mua bán có tính chất trên, cần có hố đơn đặc thù để phản ánh _ Doanh nghiệp thương mại với hoạt động bán hàng chủ yếu nên doanh nghiệp phải thường xuyên áp dụng hình thức chiết khâú thương mại để thu hút khách hàng Chiết khấu thương mại phản ánh ưu đãi cho khách hàng mua hàng hoá doanh nghiệp tách khỏi tổng số tiền toán phải trả Tuy nhiên, hoá đơn bán hàng hay hoá đơn GTGT ghi tổng giá 22 tốn mà khơng ghi rõ phần chiết khấu thương mại người mua hưởng Như vậy, việc ghi thiếu không phản ánh hết nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh _ Một hoạt động khác doanh nghiệp thương mại hoạt động nhận uỷ thác xuất, nhập Theo quy định Bộ Tài Chính Tổng cục thuế, đơn vị nhận ngồi việc lập hố đơn GTGT thu phí uỷ thác cịn phải lập hố đơn GTGT giao hàng cho sở uỷ thác ( trường hợp nhận uỷ thác nhập ) Như vậy, hoạt động phải sử dụng hai hoá đơn khác nhau, gây khó khăn cho việc kiểm tra sai phạm quan chức 1.12 Về tài khoản sử dụng phương pháp kế toán thuế GTGT _ Tài khoản 133 ’’Thuế GTGT khấu trừ’’, có tên gọi chưa phù hợp với nội dung Tài khoản 133 phản ánh toàn số thuế GTGT đầu vào, gồm thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT đầu vào không khấu trừ Thuế GTGT đầu vào sau loại trừ thuế GTGT đầu vào không khấu trừ ( phân bổ cuối kỳ ) lại thuế GTGT đầu vào khấu trừ Do vậy, lấy tên tài khoản ” Thuế GTGT đầu vào ” bao quát Tài khoản 133 có tài khoản cấp : 1331’’ Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa dịch vụ ’’ 1332 ’’ Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ ’’ Theo em, việc chi tiết không cần thiết Dù đầu tư hay mua hàng hóa, dịch vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh kế toán cần quan tâm đến phần thuế GTGT khấu trừ phần thuế GTGT không khấu trừ ( phân bổ vào chi phí cuối kỳ ) Như vậy, nên tách tài khoản 133 theo hướng theo dõi thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT đầu vào không khấu trừ chờ phân bổ để tiện cho việc theo dõi phân bổ _ Tài khoản 3331 chi tiết thành: 33311 ’’ Thuế GTGT đầu ’’ 33312 ’’ Thuế GTGT hàng nhập ’’ Theo em, kế toán chủ yếu cần theo dõi thuế GTGT phải nộp, thuế GTGT hàng nhập khoản thuế GTGT phải nộp Do đó, nên đổi tên tài khoản 33312 thành ’’ Thuế GTGT phải nộp ’’ để theo dõi toàn số thuế phải nộp _ Phương pháp tính thuế gồm phương pháp: phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp Và dù doanh nghiệp tiến hành tính thuế theo phương 23 pháp tổng số thuế phải nộp không đổi Tuy nhiên, theo quy định tính thuế doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp phải nộp nhiều thuế so với doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ Xét ví dụ sau: Doanh nghiệp A mua hàng vào với giá mua không thuế 20 tr, thuế suất thuế GTGT đầu vào 10% ; bán hàng với giá bán chưa thuế 40, thuế suất thúê GTGT là10% Gỉa sử, toàn thuế GTGT đầu vào khấu trừ, toàn thuế GTGT đầu thuế phải nộp + Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ = 20*10% = tr Thuế GTGT đầu = 40*10% = tr Thuế GTGT phải nộp = - = tr + Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: GTGT = 44 – 22 = 22 tr Thuế GTGT phải nộp = 22*10% = 2,2 tr Như vậy, doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp phải nộp thuế nhiều doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ Nguyên nhân công thức: GTGT = Doanh số hàng hố, dịch vụ bán – Gía vốn hàng hố, dịch vụ mua vào = (Gía bán khơng thuế + Thuế GTGT đầu ra) – (Gía mua khơng thuế + Thuế GTGT đầu vào) = (Gía bán khơng thuế – Gía mua khơng thuế) + (Thuế GTGT đầu – Thuế GTGT đầu vào) Thuế GTGT tính GTGT hàng hóa Theo cơng thức trên, thuế GTGT tính thêm phần GTGT thuế, có tượng tính trùng thuế, thuế đánh GTGT thuế Do đó, theo em, cơng thức xác định GTGT phương pháp trực tiếp không hợp lý _ Về vấn đề xác định tỷ lệ phân bổ thuế đầu vào, Luật thuế GTGT quy định trường hợp sở sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT, khơng hạch tốn riêng thuế GTGT khấu trừ cuối kỳ phân bổ thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số 24 hàng hoá dịch vụ bán Theo em, dùng tỷ lên để phân bổ không hợp lý Bởi vì, lượng hàng hố, dịch vụ loại bán kỳ khác nhau, làm cho tỷ lệ thay đổi Và chí, ảnh hưởng tỷ lệ làm thuế GTGT đầu vào khấu trừ dao động nhiều, khấu trừ nhiều, khấu trừ ít, khơng khấu trừ khấu trừ tất Do đó, cần xác định tỷ lệ hợp lý để không làm lượng thuế GTGT đầu vào khấu trừ bị biến động lớn _ Một vấn đề quan trọng tượng doanh nghiệp bị Nhà nước ’’chiếm dụng vốn’’ Khi mua hàng hoá, doanh nghiệp doanh nghiệp phải nộp trước thuế thông qua tiền thuế ẩn giá mua toán cho người bán Doanh nghiệp mua hàng hóa về, chưa tiêu thụ mà nhập kho Như vậy, nhiều doanh nghiệp hoạt động chủ yếu vốn vay, áp dụng Luật thuế GTGT phải vay thêm để nộp cho phần thuế đầu vào, gánh nặng thiếu vốn nặng lại nặng Trường hợp doanh nghiệp bán hàng đại lý chuyển hàng cho đại lý phải nộp thuế GTGT, khi đại lý bán hàng thu thuế GTGT từ người mua Trường hợp nhập hàng tương tự Trong tình hình nay, doanh nghiệp Việt Nam có số vốn khơng lớn, lại phải vay ngân hàng, mà phải nộp thuế GTGT 10% hàng nhập khẩu, để vừa khơng có vốn kinh doanh lại vừa phải trả lãi suất ngân hàng thật bất hợp lý Để rồi, doanh nghiệp làm ăn nghiêm túc cạnh tranh với doanh nghiệp trốn thuế bán hàng khơng cấp hố đơn để giảm giá bán Những khó khăn cơng tác quản lý Nhà nước thực Luật thuế GTGT Những vấn đề nêu cho thấy khó khăn mà doanh nghiệp phải đối mặt thực Luật thuế GTGT Nhưng doanh nghiệp người bị thiệt cịn Nhà nước lợi Thực tế, Nhà nước lại đối tượng chịu thiệt lớn từ kẽ hở luật thuế Kẽ hở luật thuế vấn đề chưa quy định luật quy định luật hiểu theo nhiều nghĩa khác nhau, hay, quy định riêng cho trường hợp đặc biệt khơng cụ thể, rõ ràng Do đó, doanh nghiệp có ý đồ vi phạm, doanh nghiệp tìm hiểu thiếu sót luật, để ” lách luật ” nhằm thực mục đích thu lợi cho Một tượng cịn đơn giản việc doanh nghiệp chậm nộp thuế Bởi sao? Một đồng ngày hơm có giá trị đồng tương lai, đồng tiền có khả 25 tự sinh lời Do đó,các đối tượng nộp thuế cố gắng chiếm dụng vốn khách hàng, đối tượng khác ngân sách nhà nước qua việc chậm nộp thuế Tuy nhiên, ranh giới việc chậm nộp thuế gian lận, trốn thuế mong manh, doanh nghiệp có đủ khả để hợp lý hoá số liệu, chiếm dụng số thuế phải nộp Chậm nộp thuế Nhà nước cịn thu hồi được, doanh nghiệp trốn thuế Nhà nước bị thiệt hại nhiều Và nguy hiểm Nhà nước khơng khơng thu thuế mà cịn bị rút tiền từ việc khai khống thuế GTGT khấu trừ doanh nghiệp Theo báo cáo Công an 61 tỉnh thành phố, tính đến hết tháng 8/2002 nước phát 147 vụ vi phạm thuế GTGT với tổng số tiền bị chiếm đoạt khoảng 480 tỷ đồng Hiện quan chức khởi tố 46 vụ, xử lý hành 25 vụ điều tra 76 vụ Tuy nhiên, số vụ vi phạm bị phát hiện, thực tế chắn có nhiều tội phạm thuế "lọt lưới" Nhưng vài số cho thấy tính chất nguy hiểm, hậu nặng nề từ vi phạm thuế GTGT gây cho ngân sách phát triển kinh tế Nhà nước Vấn đề không làm vẩn đục kinh tế mà cịn làm thiệt hại khơng nhỏ đến lợi ích quốc gia Những gian lận có thủ đoạn giống nhau, khác mức độ tinh vi thực hiện, cụ thể sau: _ Trước hết, thủ đoạn gian lận như: + Mua từ chợ đen hoá đơn GTGT giả mẫu Bộ Tài Chính phát hành hố đơn thật để ghi chép nhằm trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế địi hồn thuế + Ghi chép không trung thực liên số hóa đơn (liên giao cho khách hàng ghi thực tế mua bán, cịn liên lưu để tính thuế ghi thấp doanh số mức thuế đầu ra) + Áp dụng sai thuế suất với hàng hóa, dịch vụ; ’’nhầm” hàng hóa khơng chịu thuế với hàng có chịu thuế, vận dụng thuế suất 0% _ Bên cạnh đó, thủ đoạn cịn tiến hành trình độ hạch tốn kế tốn cao như: + Doanh nghiệp tiến hành phân bổ thuế GTGT đầu vào không với quy định, làm tăng số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Không doanh nghiệp tư nhân đưa thuế GTGT tài sản, thiết bị không dùng sản xuất mà phục vụ 26 cho sinh hoạt cá nhân, gia đình (như ô tô, xe máy, đồ dùng gia đình) vào số thuế yêu cầu khấu trừ sản xuất kinh doanh + Việc gian lận mua bán hàng tinh vi Một doanh nghiệp sau bán hàng giao hàng cho người mua, tiến hành ghi vào sổ tồn số hàng hóa bán bị trả lại (thực tế bán), tiến hành mua ngồi (khơng hố đơn) với giá thấp với số lượng phù hợp với số lượng hàng hóa trả lại Như vậy, doanh nghiệp chiếm dụng số thuế đáng phải nộp Nhà nước Đây cách phổ biến doanh nghiệp thương mại + Một số gian lận khác, như: gian lận lập bảng kê mua hàng nông sản, thuỷ hải sản, lâm sản nông dân để xuất nhằm khấu trừ khống thuế; móc nối doanh nghiệp xuất với đơn vị chế biến mua gom hàng xuất để làm hoá đơn giúp khấu trừ thuế thực tế không mua bán với Hiện tượng nảy sinh xuất phát từ quy định luật thuế: doanh nghiệp mua hàng hoá nước hoạt động xuất khẩu, khơng có hố đơn mua hàng khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào Nhưng doanh nghiệp mua hàng doanh nghiệp khác để xuất khẩu, có hố mua lại khấu trừ thuế GTGT đầu vào… Trên đây, sai sót phổ biến hay xảy ra, thực tế cịn nhiều thủ đoạn khác mà chưa biết đến Trên thực tế, trường hợp có tiếp tay đắc lực nhân viên thuế, nhân viên hải quan biến chất dù sách có chặt chẽ đến đâu ngăn cản Những trường hợp gian lận có thơng đồng người mua người bán, quan thuế dễ dàng phát thơng qua đối chiếu hố đơn Tuy nhiên, trường hợp dễ thực nhất, khó kiểm tra lại tượng doanh nghiệp lập bảng kê mua hàng theo giá cao để khấu trừ lớn số thực tế Cơ quan thuế khó khăn để kiểm tra kẻ mua, người bán chí hai đầu đất nước 27 PHẦN III: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI VÀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ CỦA NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM Luật thuế GTGT, sau năm vào sống, tạo bước chuyển biến đáng kể hoạt động kinh tế doanh nghiệp Nó thật giải nhiều khó khăn vốn, khuyến khích đầu tư, XNK Tuy nhiên, để luật thuế thực hồn thiện có lẽ cịn cần nhiều điều chỉnh mới, điều chỉnh phải xuất phát từ thực tế giải vướng mắc tồn Xuất phát từ tồn nêu trên, em xin đề xuất số kiến nghị sau: Đối với cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp thương mại 1.1 Về hoá đơn, chứng từ kế toán _ Đối với chiết khấu thương mại, để phản ánh nội dung hoạt động bán hàng, cần phải thể hoá đơn tiến hành giao dịch mua bán Do đó, nên bổ sung dịng ”Trừ chiết khấu thương mại” dịng cộng tiền hàng trước dịng tính thuế GTGT Việc bổ sung vừa giảm số lượng chứng từ phải lập vừa phản ánh đầy đủ nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh _ Đối với nghiệp vụ chiết khấu toán, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại nên xây dựng hóa đơn: Hố đơn hàng bán trả lại, Hoá đơn chiết khấu toán, Hoá đơn giảm giá hàng bán hóa đơn phải xếp vào hệ thống chứng từ bắt buộc phản ánh mối quan hệ kinh tế pháp nhân độc lập Đặc biệt, với hoá đơn hàng bán trả lại cịn giúp quan thuế kiểm tra hành vi gian lận sử dụng nghiệp vụ hàng bán bị trả lại nêu _ Đối với hàng nhận uỷ thác nhập khẩu, để vừa đảm bảo phản ánh nội dung nghiệp vụ kinh tế vừa giảm bớt số hoá đơn phải ghi, nên bổ sung thêm hoá đơn ”Phiếu xuất kho hàng nhận uỷ thác”, phải phản ánh nội dung sau: + Gía trị hàng nhận uỷ thác + Phí uỷ thác + Số tiền nhận đặt trước + Số tiền thừa trả lại 28 + Số tiền thiếu phải thu Hoá đơn đơn vị nhận uỷ thác lập trả lại hàng cho bên giao uỷ thác Kế toán vào lập phiếu thu, phiếu chi tiền mặt 1.2 Về tài khoản phương pháp kế toán _ Tài khoản 133 đổi tên lại thành ”Thuế GTGT đầu vào” chi tiết thành tài khoản cấp 2: 1331 ”Thuế GTGT đầu vào khấu trừ” 1332 ”Thuế GTGT đầu vào chờ phân bổ” Trong kì, thuế GTGT khấu trừ hạch tốn vào TK 1331, thuế GTGT đầu vào chờ phân bổ hạch toán vào TK 1332 Cuối kỳ, tiến hành phân bổ, kế toán ghi Nợ TK 1331: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Nợ TK 632,641,642: Thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ Có TK 1332: Thuế GTGT đầu vào chờ phân bổ Bên Nợ TK 1331 cuối kì lúc tồn số thuế GTGT khấu trừ chờ kết chuyển _ Đổi tên tài khoản 33312 thành ”Thuế GTGT phải nộp” Trong kì, tồn số thuế GTGT đầu hạch tốn vào TK 33311, riêng thuế GTGT hàng xuất hạch toán vào TK33312(vì chắn số phải nộp) Cuối kỳ, tính số thuế phải nộp, kế tốn ghi: Nợ TK 33311: Số thuế GTGT đầu lại Có TK 1331:Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 33312:Số thuế phải nộp ngân sách nhà nước Nếu miễn giảm thuế, kế toán ghi: Nợ TK 33312 Có TK 711 _ Với doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp, theo em nên thay đổi cách tính GTGT sau: GTGT = Doanh số hàng hóa, dịch vụ (đã loại bỏ thuế GTGT đầu ra) – Gía vốn hàng hố, dịch vụ mua vào (đã loại bỏ thuế GTGT đầu vào Đối với chế tài cơng tác quản lý Nhà nước Để hạn chế gian lận xảy ra, theo em, phía Nhà nước cần tiến hành số biện pháp sau: 29 _ Điều chỉnh lại chế tài chính, thay đổi điểm cịn tạo kẽ hở luật thuế + Việc áp dụng hai phương pháp tính thuế khác tạo kẽ hở cho doanh nghiệp ẩn lậu thuế Về lâu dài cần nhanh chóng hồn thiện để tiến đến áp dụng phương pháp tính thuế Trước mắt, nên mở rộng đối tượng hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, thu hẹp đối tượng hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp, đồng thời phân loại chuyển hộ kinh doanh sang phương pháp khấu trừ thuế sử dụng hoá đơn GTGT Trước tiên áp dụng với hộ kinh doanh có doanh số lớn, địa điểm cố định có nhiều hàng hoá dịch với doanh nghiệp sử dụng hoá đơn GTGT + Nhà nước nên cho phép khấu trừ khống với trường hợp hàng hố mua vào khơng có hố đơn làm ngun liệu để sản xuất hàng hố dùng cho xuất khẩu, để tạo bình đẳng doanh nghiệp, không tạo kẽ hở để doanh nghiệp lợi dụng khấu trừ thuế + Thay đổi cách xác định tỷ lệ phân bổ thuế GTGT đầu vào, để xây dựng tỷ lệ hợp lý hơn, không tạo biến động qua mức thuế GTGT đầu vào khấu trừ _ Một số biện pháp công tác quản lý Nhà nước + Việc gian lận thuế phần ý thức người tiêu dùng không ý đến vấn đề lấy hố đơn mua hàng Do đó, để khuyến khích người dân lấy hố đơn mua, Nhà nước tiến hành hình thức trợ giá cho người dân thơng qua việc hồn lại phần nhỏ số thuế GTGT tổng số thuế hóa đơn mà họ mua hàng Điều đánh vào tâm lý người tiêu dùng, họ khơng họ khơng quan tâm đến việc có lấy hố đơn hay khơng, việc lấy hóa đơn lại thu thêm chút lợi ích chắn họ khơng bỏ Khi hạn chế phần gian lận doanh nghiệp + Để đảm bảo không xảy tượng ghi giá hoá đơn thấp giá bán thực tế, Nhà nước nên quy định doanh nghiệp thương mại bán hàng hố có giá trị lớn cần niêm yết bảng giá công khai với khách hàng, cuối kỳ, nộp thuế, cần nộp kèm bảng giá ghi rõ thời điểm biến động giá Như vậy, doanh nghiệp khơng thể có chuyện ghi gia thấp bán giá cao,điều làm doanh nghiệp uy tín với khách hàng ghi giá cao, bán giá thấp, gây sụt giảm doanh thu lớn, tạo điều kiện gian lận thuế GTGT đầu vào 30 + Cơ quan thuế áp dụng phương pháp chọn mẫu kiểm toán với hoá đơn mua hàng hố đầu vào có giá trị lớn để chọn hố đơn có khả vi phạm cao, tiến hành kiểm tra Bởi vì, hố đơn dạng này, vi phạm có mức thuế GTGT đầu vào khấu trừ khống lớn nhiều so với hố đơn có giá trị nhỏ + Để hạn chế tình trạng mua hàng hố khơng rõ xuất xứ, lập bảng kê gian lận thuế, Nhà nước cần lập Cục thu mua địa phương Điều vừa hạn chế tình trạng gian thương ép giá nơng dân, vừa giúp Cơ quan thuế dễ dàng kiểm tra xuất xứ hàng hóa cách sau: Tổng cục thuế quy định mã số cho Cục thu mua Khi khách hàng mua hàng, nhân viên cục thu mua nhập số liệu khách hàng gồm: mã vùng nơi khách hàng đặt trụ sở, mã khách hàng, khối lượng hàng mua, ngày mua…Khi cần kiểm tra, quan thuế địa phương, nơi doanh nghiệp nộp thuế, thơng qua mạng internet chương trình tin học ứng dụng để kiểm tra số liệu cục thu mua theo số liệu khách hàng cung cấp thông qua bảng kê mua hàng Như vậy, việc kiểm tra dễ dàng dễ phát gian lận sai sót + Nhà nước nên khuyến khích việc giao dịch qua ngân hàng, người mua, người bán có tài khoản tiến hành giao dịch qua ngân hàng, quan thuế dễ dàng kiểm tra số tiền khách hàng toán, số tiền chi mua hàng hoá đầu vào qua giấy báo nợ, giấy báo có ngân hàng kết hợp đối chiếu số liệu ngân hàng Như vậy, doanh nghiệp khó khăn việc ghi giá thấp bán, ghi giá cao mua, lúc cịn có bên thứ ba tham gia xác nhận, ngân hàng, từ hạn chế phần gian lận thuế 31 KẾT LUẬN Trong giai đoạn nay, thuế GTGT cơng tác kế tốn thuế GTGT vấn đề quan tâm nước ta Đặc biệt, trình hội nhập kinh tế giới, việc xây dựng chế độ kế toán phù hợp với thông lệ quốc tế cần thiết Chính vậy, em tiến hành nghiên cứu đề tài nhằm tìm hiểu thêm cơng tác kế toán thuế GTGT, đưa ý kiến để phần đóng góp cho việc hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung, cơng tác kế tốn thuế GTGTnói riêng Tuy nhiên, trình độ cịn hạn chế nên khơng thể khơng tránh sai sót, em mong nhận đóng góp ý kiến giáo nhằm hồn thiện vấn đề nghiên cứu Và cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn cô giáo PGS TS Nguyễn Thị Đông giúp đỡ trình nghiên cứu đề án 32 ... CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI VÀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ CỦA NHÀ NƯỚC TẠI VIỆT NAM Luật thuế GTGT, sau năm vào sống, tạo bước chuyển biến đáng kể hoạt động kinh tế doanh nghiệp. ..PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT VÀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI Ở VIỆT NAM Những vấn đề thuế GTGT luật thuế GTGT Việt Nam 1.1 Lịch sử hình thành thuế GTGT Từ sau chiến... nộp" Bên Nợ: - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Số thuế GTGT giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp - Số thuế GTGT nộp vào NSNN - Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại Bên Có: - Số thuế GTGT đầu phải nộp