5 Thuế TNDN 5.1 Những vấn đề chung thuế TNDN 5.1.1 Khái niệm Thuế TNDN sắc thuế thuộc loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập tổ chức, pháp nhân 5.1.2 Đặc điểm thuế TNDN  Thuế trực thu  Phụ thuộc vào kết SXKD DN  Thuế suất 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC Thuế TNDN 5.1 Những vấn đề chung thuế TNDN 5.1.3 Vai trò thuế TNDN  Công cụ quan trọng hiệu việc bảo đảm nguồn thu NSNN  Khuyến khích đầu tư phát triển KT- XH, khuyến khích chuyển dịch cấu kinh tế theo ngành lãnh thổ  Công cụ giúp DN tăng cường công tác quản lý nội xác định chiến lược KD thời kỳ 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC Văn quy định - Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03/ 6/2008;  Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN ngày 19/ 6/ 2013;  Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13, ngày 26/11/2014  Nghị định218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Quy định chi tiết hướng d ẫn thi hành Lu ật thu ế TNDN  NĐ 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/ 2014 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định Thuế  6/14/18 NĐ 12 /2015/NĐ-CP ngày 12/02/ 2015 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC Văn quy định  Thông tư 78/2014 ngày 18/06/2014 hướng dẫn thi hành NĐ 218 hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN - TT 119/TT – BTC ngày 25/08/2014 sửa đổi bổ sung số điều Thông tư thuế  TT 151/TT-BTC ngày 10/10/2014 Hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐCP  6/14/18 Thông tư 96/2015 ngày 22/06/2015 Hướng dẫn thuế TNDN Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC Thuế TNDN 5.2 Nội dung chủ yếu sách thuế TNDN Việt Nam 5.2.1 Người nộp thuế: tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh có thu nhập chịu thuế 5.2.2 Căn tính thuế TNDN Thuế TNDN phải nộp =[TN tính thuế - Phần trích lập Quỹ KH&CN( có)] x Thuế suất thuế TNDN 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC Thuế TNDN Xác định thuế TNDN phải nộp trường hợp có thu nhập từ đầu tư nước DN Việt Nam đầu tư nước chuyển phần TN sau nộp thuế TNDN nước ngồi DN Việt Nam nước ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thực theo quy định Hiệp định; nước chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần trường hợp thuế TNDN nước mà DN đầu tư chuyển có mức thuế suất thuế TNDN thấp thu phần chênh lệch so với số thuế TNDN tính theo Luật Thuế TNDN Việt Nam 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC Thuế TNDN Xác định thuế TNDN phải nộp trường hợp có thu nhập từ đầu tư nước DN Việt Nam đầu tư nước có TN từ hoạt động SXKD nước ngồi, thực kê khai nộp thuế TNDN theo quy định Luật Thuế TNDN hành VN, kể trường hợp DN hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế TN theo quy định nước DN đầu tư Mức thuế suất thuế TNDN để tính kê khai thuế khoản TN từ nước 22% (từ ngày 01/01/2016 20%), không áp dụng mức thuế suất ưu đãi (nếu có) mà DN Việt Nam đầu tư nước hưởng theo Luật Thuế TNDN hành 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC Tình Một doanh nghiệp năm 2016 có:  Nhận 850 triệu đ TN từ hoạt động KD nước (nước chưa ký kết hiệp định tránh đánh thuế lần với Việt nam), sau nộp thuế TNDN nước với thuế suất 15% Yêu cầu: TínhThuế TNDN phải nộp VN? 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC Tình Cơng ty cổ phần KFF năm 2016 có: - TN nhận từ nước chưa ký hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam: 750 tr đồng, sau nộp thuế thu nhập nước với thuế suất 25% Yêu cầu:Tính thuế TNDN phải nộp Việt Nam? 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC Căn tính thuế TN tính thuế = TN chịu thuế - TN - chuyển miễn thuế TN chịu thuế 6/14/18 TN khác DT tính thuế = - Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC Các khoản lỗ Chi phí trừ + Tình Chi phí phân bổ cho sp tiêu thụ DN:1.400 triệu đồng (có hố đơn, chứng từ hợp pháp,thỏa mãn điều kiện tốn), đó: + Tiền lương phải trả 400 triệu đồng + Chi trang phục vật 350 + Chi mua vé chơi golf cho Giám đốc công ty: 50 +Thuế TNCN (Hợp đồng lao động quy định lương bao gồm thuế TNCN): 80 Yêu cầu:Tính chi phí trừ, biết hết thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm DN nợ người lao động 60 DN không lập quỹ dự phòng tiền lương DN có 60 người lao động 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC Tình Chi phí phân bổ cho sp tiêu thụ DN:1.400 triệu đồng (có hoá đơn, chứng từ hợp pháp,thỏa mãn điều kiện tốn), đó:  Chi đầu tư xây dựng nhà để xe: 200  Tài trợ thiết bị y tế cho Bệnh viện Tràng An: 100 - Chi nộp phạt vi phạm chế độ kế toán, thống kê: 20  Chi phí thuê TSCĐ trả trước cho năm: 400 Yêu cầu:Tính chi phí trừ tính thuế TNDN? 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC Tình Chi phí phân bổ cho sp tiêu thụ DN:1.400 triệu đồng (có hố đơn, chứng từ hợp pháp, thỏa mãn điều kiện tốn), đó: - Khấu hao TSCĐ hết thời hạn khấu hao sử dụng cho sản xuất kinh doanh 30 - Chi tài trợ học bổng cho sinh viên Học viện Tài chính: 50 - Chi trang phục tiền: 120  Chi hỗ trợ hoạt động Hội phụ nữ địa phương: 10 u cầu:Tính chi phí trừ DN có 60 người lao động 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC Thu nhập khác Bao gồm 23 khoản Lưu ý số khoản thu nhập khác sau: - TN chuyển nhượng, lý tài sản (DT- giá trị lại TS chuyển nhượng, lý - chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng)  Thu nhập từ cho thuê tài sản hình thức.TN từ cho thuê tài sản xác định doanh thu từ hoạt động cho thuê tài sản trừ (-) khoản chi: chi phí khấu hao, tu, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản, chi phí th tài sản th lại (nếu có) chi trừ khác có liên quan đến việc cho thuê tài sản 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC Thu nhập khác  TN từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, phí bảo lãnh tín dụng khoản phí khác hợp đồng cho vay vốn - Trường hợp khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn phát sinh cao khoản chi trả lãi tiền vay theo quy định, sau bù trừ phần chênh lệch lại tính vào TN khác xác định TNCT - Trường hợp khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn phát sinh thấp khoản chi trả lãi tiền vay theo quy định, sau bù trừ phần chênh lệch lại giảm trừ vào thu nhập SXKD xác định TNCT 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC Thu nhập khác  Chênh lệch thu tiền phạt,tiền bồi thường vi phạm hợp đồng kinh tế : + Nếu khoản thu phạt vi phạm HĐKT cao khoản chi tiền phạt vi phạm HĐKT: chênh lệch lại tính vào TN khác + Nếu khoản thu phạt vi phạm HĐKT thấp khoản chi phạt vi phạm HĐKT: chênh lệch lại tính giảm trừ vào TN khác.Nếu DN năm không phát sinh TN khác: giảm trừ vào TN hoạt động SXKD  TN từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước chia từ thu nhập trước nộp thuế TNDN  6/14/18 TN tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau trừ chi phí thu hồi chi phí tiêu thụ Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC Tình Một doanh nghiệp năm tính thuế có: (đơn vị: triệu đ)  Doanh thu tiêu thụ sản phẩm: 5.000  Chi phí phân bổ cho sản phẩm tiêu thụ: 3.000 (có hóa đơn, chứng từ hợp pháp, thoả mãn điều kiện tốn), đó: + Tiền chậm nộp thuế: 30 + Chi hỗ trợ hoạt động đồn DN: 50 + Chi góp vốn vào trường Đại học dân lập 400 + Chi ủng hộ đồng bào lũ lụt: 30  Lãi tiền gửi NH: 200  Thu từ bán TSCĐ: 60, giá trị lại: 30, cphí lý:2 Yêu cầu: Tính Thu nhập chịu thuế? 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC TN miễn thuế TN từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất muối HTX; TN HTX hoạt động lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; TN DN từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; TN từ hoạt động đánh bắt hải sản TN từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp miễn thuế gồm: TN từ dịch vụ tưới, tiêu nước; cày, bừa đất, nạo vét kênh, mương nội đồng; dịch vụ phòng trừ sâu, bệnh cho trồng, vật nuôi; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC TN miễn thuế TN từ việc thực hợp đồng NCKH PTCN theo quy định pháp luật KH &CN miễn thuế thời gian thực hợp đồng tối đa không 03 năm kể từ ngày bắt đầu có doanh thu từ thực hợp đồng NCKH PTCN; TN từ bán sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng VN theo quy định pháp luật hướng dẫn Bộ KH &CN miễn thuế tối đa không 05 năm kể từ ngày có DT từ bán sp; TN từ hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ DN có từ 30% số lao động bình quân năm trở lên người khuyết tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC TN miễn thuế TN từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS TN chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế với DN nước, sau bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, liên doanh, liên kết nộp thuế theo quy định Luật thuế TNDN Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác Việt Nam 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC TN miễn thuế Thu nhập từ chuyển nhượng chứng giảm phát thải (CERs) lần đầu doanh nghiệp cấp chứng giảm phát thải; lần chuyển nhượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định TN từ thực nhiệm vụ Nhà nước giao NHPTVN TD đầu tư phát triển, TD XK; TN từ HĐ TD cho người nghèo đối tượng sách khác NH sách XH; TN Cơng ty TNHH thành viên quản lý TS tổ chức TD VN; TN từ hoạt động có thu thực nhiệm vụ Nhà nước giao quỹ tài Nhà nước 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC TN miễn thuế 10 TN không chia sở thực XHH lĩnh vực GD - ĐT, y tế lĩnh vực XHH khác để lại để đầu tư phát triển sở đó; TN hình thành TS không chia HTX thành lập HĐ theo quy định Luật HTX 11 TN từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân địa bàn có ĐK KT- XH đặc biệt khó khăn 12 TN văn phòng thừa phát lại (trừ khoản TN từ hoạt động khác hoạt động thừa phát lại) thời gian thực thí điểm theo quy định pháp luật thi hành án dân 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC Chuyển lỗ - Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm (-) thu nhập tính thuế chưa bao gồm khoản lỗ kết chuyển từ năm trước chuyển sang - Doanh nghiệp có lỗ chuyển lỗ sang năm sau, số lỗ trừ vào TNCT Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC Thuế suất  TS phổ thông: 22% Kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2016, trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% áp dụng TS 20%  Hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài ngun q khác VN:TS từ 32% đến 50% 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC Ưu đãi thuế - Thuế suất ưu đãi: 10%, 15%, 20%  Miễn giảm thuế có thời hạn 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC ... 91/2014/NĐCP  6/14/18 Thông tư 96/2015 ngày 22 /06/ 2015 Hướng dẫn thuế TNDN Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC Thuế TNDN 5.2 Nội dung chủ yếu sách thuế TNDN Việt Nam 5.2 .1 Người nộp thuế: tổ chức hoạt động... chịu thuế 5.2 .2 Căn tính thuế TNDN Thuế TNDN phải nộp =[TN tính thuế - Phần trích lập Quỹ KH&CN( có)] x Thuế suất thuế TNDN 6/14/18 Nguyen Thi Thanh Hoai- HVTC Thuế TNDN Xác định thuế TNDN phải...5 Thuế TNDN 5.1 Những vấn đề chung thuế TNDN 5.1 .3 Vai trò thuế TNDN  Cơng cụ quan trọng hiệu việc bảo đảm nguồn thu NSNN  Khuyến