3.Thuế tiêu thụ đặc biệt 3.1 Những vấn đề chung thuế TTĐB 3.1.1 Khái niệm Thuế TTĐB sắc thuế đánh vào số hàng hoá, dịch vụ nằm danh mục nhà nước quy định cần điều tiết sản xuất hướng dẫn tiêu dùng 3.Thuế tiêu thụ đặc biệt 3.1 Những vấn đề chung thuế TTĐB 3.1.2 Đặc điểm - Sắc thuế thuộc loại thuế gián thu - Sắc thuế thuộc loại thuế tiêu dùng giai đoạn -Thường có mức động viên cao - Danh mục hàng hố, dịch vụ chịu thuế TTĐB khơng nhiều hay thay đổi 3.Thuế tiêu thụ đặc biệt 3.1 Những vấn đề chung thuế TTĐB 3.1.3 Mục tiêu đánh thuế TTĐB - T¹o thu cho NSNN - Hớng dẫn SX, điều tiết TD HH, DV đặc biệt - Góp phần tái phân phối, điều hoà thu nhập, đảm bảo công xã hội 3.Thuế tiêu thụ đặc biệt Văn pháp luật hành - Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008 Luật số 70/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TTĐB Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB - Thông tư 195/TT-BTC ngày 24/11/2015 Hướng dẫn thi hành NĐ số 108/2015/NĐCP 3.2 Phạm vi áp dụng 3.2.1 Đối tượng chịu thuế: 10 HH, dịch vụ - Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; rượu; bia; ô tô 24 chỗ ngồi; Xe mô tô bánh, xe mơ tơ bánh có dung tích xi lanh 125cm3; tàu bay, du thuyền; điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000BTU trở xuống; xăng; lá; vàng mã, hàng mã - Kinh doanh vũ trường; massage; karaoke; KD casino, trò chơi điện tử có thưởng; KD giải trí có đặt cược; KD golf; kinh doanh xổ số 3.2 Phạm vi áp dụng 3.2.2 Đối tượng khụng chu thu - HH sở SX, gia c«ng trùc tiÕp XK (trõ « t« díi 24 chỗ ngồi bán cho DN chế xuất) - HH sở SX bán ủy thác cho sở KD XK để XK theo hợp đồng kinh tế HH NK từ nước vào khu PTQ sử dụng khu PTQ, HH mua bán khu PTQ với (trừ xe ô tô chở người 24 chỗ) - Điều hồ nhiệt độ có cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống, theo thiết kế nhà sản xuất để lắp phương tiện vận tải, bao gồm ô tô, toa xe lửa, tàu, thuyền, tàu bay 3.2 Phạm vi áp dụng 3.2.2 Đối tượng không chịu thuế - Đối với xe ô tô theo thiết kế nhà sản xuất sử dụng làm xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe kiểm tra, kiểm sốt tần số vơ tuyến điện; xe bọc thép phóng thang; xe truyền hình lưu động; xe thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên; xe ô tơ chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành, không tham gia giao thông loại xe chuyên dụng, xe không đăng ký lưu hành, không tham gia giao thông - 3.2 Phạm vi áp dụng 3.2.3 Người nộp thuế TTĐB: Tổ chức, cá nhân (gọi chung sở): - Sản xuất hàng hoá, Nhập hàng hoá chịu thuế - Kinh doanh dịch vụ chịu thuế Lưu ý: Cơ sở kinh doanh XK mua hàng chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước sở kinh doanh xuất NNT TTĐB Khi bán hàng hóa, sở kinh doanh XK phải kê khai nộp đủ thuế TTĐB Tình Hoạt động chịu thuế TTĐB? • • Doanh nghiệp SX thuốc tiêu thụ nước thuốc sợi DN SX Doanh nghiệp SX ô tô nước bán ô tô chỗ cho doanh nghiệp chế xuất (có đầy đủ hồ sơ theo qui định) • • • • Doanh nghiệp SX ô tô nước bán ô tô 24 chỗ cho doanh nghiệp chế xuất Nhập điều hoà nhiệt độ công suất 120.000 BTU Cơ sở KD thương mại bán thuốc điếu mua từ sở sx Doanh nghiệp SX rượu bán rượu cho sở kinh doanh XNK để xuất theo hợp đồng kinh tế ký kết • • Cơng ty thuốc Thăng long ủy thác XK thuốc Công ty kinh doanh XNK tiêu thụ điều hòa nhiệt độ cơng suất 12.000 BTU NK Tình Hoạt động chịu thuế TTĐB? • • • • • • Cơ sở gia công thuốc xuất trả hàng cho bên đưa gia công Công ty bia xuất bia hộp phục vụ nhu cầu tiếp khách, giao dịch công ty Công ty thương mại N nhập rượu vang Pháp để bán nước Công ty Toyota xuất giao ô tô cho cửa hàng giới thiệu sản phẩm địa phương Cơ sở sản xuất, lắp ráp nước bán ô tô 16 chỗ ngồi cho doanh nghiệp chế xuất Công ty kinh doanh XNK nhập ủy thác ô tô chỗ ngồi cho cơng ty A 3.3 Căn tính thuế (5) Đối với dịch vụ: Là giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế TTĐB, chưa có thuế GTGT Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB = -1 + Thuế suất thuế TTĐB (6) Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, tiêu dùng nội bộ, khuyến mại: Giá tính thuế TTĐB Là giá tính thuế TTĐB hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động 3.3 Căn tính thuế 3.3.2.ThuÕ suÊt Được quy định Biểu thuế TTĐB, quy định cụ thể cho HHDV Tình Một DN sản xuất rượu kỳ tính thuế có số liệu: - Bán cho DN A 2.000 chai, giá bán (chưa thuế GTGT): 19.500 đ/chai - Bán cho sở KD XNK để xuất theo hợp đồng 5.000 chai, giá bán (chưa thuế GTGT): 15.000 đ/chai - Trực tiếp xuất 1000 chai, giá xuất 18.000 đ/chai - Thuế suất thuế TTĐB rượu: 30%.Thuế suất thuế GTGT 10% - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ: triệu đồng Yêu cầu:Tính thuế TTĐB, thuế GTGT DN phải nộp? Tình Một DN sản xuất thuốc kỳ tính thuế có: + Trả hàng gia công 2.000 thuốc lá, đơn giá gia cơng (chưa thuế GTGT, có thuế TTĐB):50.000 đ/cây + SX tiêu thụ nước 3.000 thuốc lá, giá bán (chưa thuế GTGT): 76.500 đ/cây + TS thuế TTĐB T/lá: 70%,TS thuế GTGT:10% Giá bán chưa thuế GTGT sở đưa gia công qui định hợp đồng gia công: 66.000 đ/cây + Thuế GTGT tập hợp hoá đơn GTGT mua vào khấu trừ: tr đ Yêu cầu: Tính thuế GTGT, TTĐB DN phải nộp? 3.4 Khấu trừ thuế 3.4.1 Đối tượng khấu trừ thuế - NNT SX hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB nguyên liệu chịu thuế TTĐB khấu trừ số thuế TTĐB nộp nguyên liệu NK trả nguyên liệu mua trực tiếp từ sở SX nước xác định số thuế TTĐB phải nộp 3.4 Khấu trừ thuế 3.4.1 Đối tượng khấu trừ thuế - Người nộp thuế TTĐB HH chịu thuế TTĐB NK (trừ xăng loại) khấu trừ số thuế TTĐB nộp khâu NK xác định số thuế TTĐB phải nộp bán nước Số thuế TTĐB khấu trừ tương ứng với số thuế TTĐB hàng hóa chịu thuế TTĐB nhập bán khấu trừ tối đa tương ứng số thuế TTĐB tính khâu bán nước Trường hợp đặc biệt số thuế TTĐB không khấu trừ hết nguyên nhân khách quan bất khả kháng, NNT hạch tốn vào chi phí để tính thuế TNDN 3.4 Khấu trừ thuế 3.4.2 Điều kiện khấu trừ thuế - Đối với trường hợp NK nguyên liệu chịu thuế TTĐB để SX hàng hoá chịu thuế TTĐB trường hợp NK hàng hóa chịu thuế TTĐB chứng từ để làm khấu trừ thuế TTĐB chứng từ nộp thuế TTĐB khâu nhập 3.4 Khấu trừ thuế 3.4.2 Điều kiện khấu trừ thuế - Đối với trường hợp mua nguyên liệu trực tiếp nhà SX nước: + Hợp đồng mua bán hàng hố, hợp đồng phải có nội dung thể hàng hóa sở bán hàng trực tiếp SX; Bản Giấy chứng nhận KD sở bán hàng (có chữ ký, đóng dấu sở bán hàng) + Chứng từ toán qua ngân hàng + Chứng từ để làm khấu trừ thuế TTĐB hoá đơn GTGT mua hàng 3.4 Khấu trừ thuế 3.4.2 Điều kiện khấu trừ thuế Số thuế TTĐB mà đơn vị mua hàng trả mua nguyên liệu = giá tính thuế TTĐB nhân (x) thuế suất thuế TTĐB; đó: Giá mua chưa có thuế GTGT-Thuế BVMT(nếu có) Giá tính thuế = -1 + Thuế suất thuế TTĐB 3.4 Khấu trừ thuế 3.4.3 Xác định thuế TTĐB phải nộp Số thuế TTĐB phải nộp= Số thuế TTĐB HH chịu thuế TTĐB bán kỳ Số thuế TTĐB nộp HH, NL khâu NK số thuế TTĐB trả khâu NL mua vào tương ứng với số HH bán kỳ Tình Trong kỳ tính thuế, cơng ty A có hoạt động sau: • Mua 1000 kg nguyên liệu M chịu thuế TTĐB từ sở sản xuất để sx sản phẩm N chịu thuế TTĐB, giá mua chưa có thuế GTGT:6 200đ/kg • • • • Xuất kho 600 kg M để SX 200 sp N Bán nước 1000 sp N, giá bán chưa thuế GTGT: 8.525 đ/sp TS thuế TTĐB nguyên liệu M, sp N 55% Nguyên liệu mua vào đủ điều kiện khấu trừ thuế TTĐB u cầu:Tính thuế TTĐB phải nộp? 3.5.Hố đơn, chứng từ Cơ sở SX bán hàng, xuất hàng cho sở hạch toán phụ thuộc, xuất giao hàng cho đại lý phải sử dụng hóa đơn Trường hợp chi nhánh, cửa hàng trực thuộc đặt tỉnh, thành phố với sở sx hàng xuất chuyển kho sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo lệnh điều động nội Tình Một DN sản xuất thuốc nộp thuế GTGT theo PP kháu trừ có trụ sở Hà Nội có số liệu: • • Bán 1.000 cây, giá bán (chưa thuế GTGT): 170.000 đ/cây Giao cho đại lý bán hàng 500 cây, giá giao (chưa thuế GTGT): 170.000 đ/cây, đại lý bán 300 theo giá chủ hàng qui định, hoa hồng đại lý trả (chưa thuế GTGT): % giá giao • Giao cho cửa hàng giới thiệu sp Hà nội: 2.000 thuốc Cửa hàng tiêu thụ: 1.500 thuốc lá, giá bán (chưa thuế GTGT): 170.000 đ/cây • • Thuế suất thuế GTGT 10%, thuế suất thuế TTĐB 70% Thuế GTGT đầu vào khấu trừ triệu đồng Yêu cầu: Tính thuế TTĐB, thuế GTGT DN phải nộp? 3.6 Hoàn thuế - Hàng tạm NK, tái XK bao gồm: + Hàng NK nộp thuế TTĐB lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát HQ, tái xuất NN + Hàng tạm NK để tái XK theo phương thức kinh doanh TN, TX hoàn thuế TTĐB nộp thuế khâu NK tái XK + Hàng NK nộp thuế TTĐB tái XK NN hoàn lại số thuế TTĐB nộp số hàng xuất trả lại NN + Hàng NK nộp thuế TTĐB theo khai báo, thực tế NK hơn, hàng NK trình NK bị hư hỏng, mát có lý xác đáng, nộp thuế TTĐB 3.6.Hoàn thuế - Hàng NL NK để SX, gia cơng hàng XK hồn lại số thuế TTĐB nộp tương ứng với số NL dùng để SX hàng hoá thực tế XK - Cơ sở SXKD toán thuế sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản… có số thuế TTĐB nộp thừa - Cơ sở SXKD hoàn thuế TTĐB theo định quan có thẩm quyền … ... GTGT 3. 3 Căn tính thuế 3. 3.1.2 Trường hợp cụ thể xác định giá tính thuế TTĐB (1) Đối với hàng nhập khâu nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế NK + Thuế NK 3. 3 Căn tính thuế 3. 3.1.2 Trường... thương mại C có đầy đủ chứng từ theo quy định? 3. 3 Căn tính thuế Cơng thức tính: Thuế TTĐB phải nộp= giá tính thuế x Thuế suất 3. 3.1 Giá tính thuế 3. 3.1.1 Nguyên tắc chung xác định giá tính thuế... Danh mục hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB không nhiều hay thay đổi 3. Thuế tiêu thụ đặc biệt 3. 1 Những vấn đề chung thuế TTĐB 3. 1 .3 Mục tiêu đánh thuế TTĐB - T¹o thu cho NSNN - Híng dÉn SX, ®iỊu