LỜI MỞ ĐẦU Hàng tồn kho phận tài sản lưu động chiếm vị trí quan trọng tồn trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp từ giai đoạn cung cấp, sản xuất đến tiêu thụ Thơng tin xác kịp thời hàng tồn kho giúp doanh nghiệp đạo kịp thời nghiệp vụ kinh tế diễn hàng ngày, đánh giá hiệu kinh doanh nói chung mặt hàng nói riêng, đảm bảo lượng dự trữ vật tư, hàng hóa mức, không nhiều gây ứ đọng vốn, khơng q làm gián đoạn q trình sản xuất kinh doanh Từ có kế hoạch tài cho việc mua sắm cung cấp hàng tồn kho điều chỉnh kế hoạch tiêu thụ Vì cơng tác kế tốn hàng tồn kho nói chung phương pháp kế tốn hàng tồn kho nói riêng có vai trò quan trọng doanh nghiệp Trước yêu cầu phát triển kinh tế xu hướng hội nhập quốc tế, vấn đề đồi nâng cao hiệu cơng tác quản lý hạch tốn kế tốn trở nên cần thiết Với mục tiêu đó, nghiên cứu dần bước hồn thiện hệ thống hạch tốn kế tốn Đã có nhiều chuẩn mực kế toán Việt Nam đời nhiều văn thông tư ban hành quy định hướng dẫn việc hạch toán kế toán doanh nghiệp Vì lý trên, tập thể nhóm nghiên cứu mong muốn đưa số ý kiến hồn thiện cơng tác kế tốn hàng tồn kho Kết cấu gồm phần chính: CHƯƠNG MỘT: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ HÀNG TỒN KHO VÀ KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO 1.1 Khái niệm đặc điểm HTK: 1.1.1 Khái niệm: 1.1.2 Đặc điểm chức năng: 1.1.3 Phân loại: 1.2 Kế tốn HTK: 1.2.1 Tính giá HTK: 1.2.1.1 1.2.1.2 1.2.1.3 Các nguyên tắc tính giá hàng tồn kho: Tính giá hàng nhập kho: Tính giá hàng xuất kho: 1.2.2 Hạch toán HTK: 1.2.2.1 Chế độ kế toán 1.2.2.1.1 Chứng từ kế toán 1.2.2.1.2 Các phương pháp kế toán chi tiết hàng tồn kho 1.2.2.1.2.1 Phương pháp mở thẻ song song 1.2.2.2 Kế toán chi tiết hàng tồn kho  Tài khoản sử dụng  Kế toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên o Nhập kho o Xuất kho - Xuất kho công cụ dụng cụ:  Kế toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kỳ:  Kiểm kê dự phòng giảm giá hàng tồn kho: • Kiểm kê hàng tồn kho: * Xử lý kế toán – kiểm kê phát thừa *Xử lý kế toán – kiểm kê phát thiếu • Dự phòng giảm giá Hàng tồn kho 1.3 So sánh quốc tế kế toán HTK 1.3.1 IAS 02- Chuẩn mực quốc tế HTK 1.3.2 So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế 1.3.3 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 1.3.3.1 Tại Việt Nam cần hướng tới mục tiêu hội tụ Kế toán quốc tế? 1.3.3.2 Nguyên nhân Việt Nam chưa áp dụng tồn chuẩn mực IAS/IFRS nói chung IAS nói riêng 1.3.3.2.1 Nhân tố xã hội 1.3.3.2.1.1 Mức độ phát triển nghề nghiệp kế toán Việt Nam 1.3.3.2.1.2 Kiến thức kinh nghiệm quản lý kinh tế thị trường quan quản lý 1.3.3.2.1.3 Yếu tố văn hóa 1.3.3.2.1.4 Bất đồng ngơn ngữ 1.3.3.2.2 Nhân tố trị 1.3.3.2.3 Nhân tố kinh tế 1.3.3.2.3.1 Xét khía cạnh quốc gia 1.3.3.2.3.2.Xét khía cạnh doanh nghiệp-Chi phí cho việc áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế 1.3.3.2.4 Nhân tố hệ thống luật định phục vụ quản lý nhà nước 1.3.3.2.5 Nhân tố công nghệ thông tin 1.3.3.2.6 Nhân tố hệ thống luật CHƯƠNG HAI: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO Ở CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 2.2 Về hạch tốn HTK: Về tính giá HTK: a b c d e 2.3 Doanh nghiệp sản xuất Doanh nghiệp khí Doanh nghiệp xây dựng Doanh nghiệp hoạt động kinh doanh dịch vụ Doanh nghiệp thương mại Đánh giá chung kế toán HTK doanh nghiệp: CHƯƠNG BA: MỘT SỐ GIẢI PHÁP, ĐỀ XUẤT NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CƠNG TÁC KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO -******** CHƯƠNG MỘT: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ HÀNG TỒN KHO VÀ KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO 1.2 Khái niệm đặc điểm HTK: 1.2.1 Khái niệm: Theo chuẩn mực kế toán 02(VAS 02) Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC nằm hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hàng tồn kho định nghĩa sau: Hàng tồn kho: Là tài sản: (a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở danh (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ -> Như thấy hàng tồn kho chủ yếu tài sản vật chất ngắn hạn doanh nghiệp 1.2.2 Đặc điểm chức năng: Hàng tồn kho doanh nghiệp thường có nhiều loại khác chúng có đặc điểm sau đây: • Hàng tồn kho phận nằm phần tài sản ngắn hạn doanh nghiệp, thường chiếm tỉ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp • Hàng tồn kho q trình sản xuất kinh doanh ln biến đổi hình thái vật để chuyển hóa thành sản phẩm khác tiền, nợ phải thu • Hàng tồn kho đa dạng, bị hư hỏng, dễ bị lỗi thời • Việc xác định giá trị, chất lượng, tình trạng hàng tồn kho ln cơng việc khó khăn phức tạp • Hàng tồn kho thường bảo quản, cất giữ nhiều địa điểm khác nhau, có điều kiện tự nhiên hay nhân tạo khơng đồng nhất, có nhiều người quản lí Từ dễ gây mát, công việc kiểm kê bảo quản hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn, chi phí lớn  Từ đặc điểm trên, ta thấy hàng tồn kho loại tài sản có giá trị doanh nghiệp việc quản lí gặp nhiều khó khăn phức tạp đòi hỏi phải có kiểm soát chặt chẽ hạch toán rõ ràng doanh nghiệp 1.2.3 Phân loại: Hàng tồn kho có nhiều cách phân loại theo tiêu thức khác cách phổ biến phân loại theo công dụng hàng tồn kho: - Hàng tồn kho dự trữ cho sản xuất: toàn hàng tồn kho dự trữ để phục vụ trực tiếp gián tiếp cho hoạt động sản xuất NVL, bán thành phẩm, công cụ dụng cụ, gồm giá trị sản phẩm dở dang - Hàng tồn kho dự trữ cho tiêu thụ: phản ánh toàn hàng tồn kho dự trữ phục vụ cho mục đích bán doanh nghiệp hàng hoá, thành phẩm, Cách phân loại giúp cho việc sử dụng hàng tồn kho mục đích, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho nhà trị trình xây dựng kế hoạch, dự toán thu mua, bảo quản dự trữ hàng tồn kho, đảm bảo hàng tồn kho cung ứng kịp thời cho sản xuất, tiêu thụ với chi phí thu mua, bảo quản thấp nhằm nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Cũng theo chuẩn mực kế tốn VAS02 hàng tồn kho phân loại sau: Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dỡ dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; - Chi phí dịch vụ dở dang 1.2 Kế tốn HTK: 1.2.1 Tính giá HTK: Tính giá hàng tồn kho có vai trò quan trọng doanh nghiệp ln vấn đề thảo luận sôi lĩnh vực kế toán Vấn đề nhà quản trị doanh nghiệp chuyên gia kế toán quan tâm cách thức định giá hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp đến kết lãi, lỗ kỳ sản xuất kinh doanh doanh nhiệp Việc tính giá hàng tồn kho khơng giúp doanh nghiệp tính tốn xác ghi chép kịp thời giá trị hàng nhập kho mà xử lý, cung cấp thông tin đầy đủ biến động, sử dụng hàng tồn kho doanh nghiệp Dưới vấn đề việc tính giá hàng tồn kho: 1.2.1.4 Các ngun tắc tính giá hàng tồn kho: • Ngun tắc giá gốc: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho, hàng tồn kho ghi nhận theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho khơng thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho thời điểm trạng thái (sẵn sàng sử dụng)  Kế toán phải vào trường hợp nhập kho cụ thể để xác định giá gốc (phần trình bày cụ thể phần tính giá hàng nhập kho • Ngun tắc quán: Các phương pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Vì cách lựa chọn phương pháp định giá hàng tồn kho có ảnh hưởng cụ thể đến báo cáo tài chính, số doanh nghiệp có khuynh hướng năm chọn lựa lại lần Mục đích cơng ty chọn phương pháp lập báo cáo tài có lợi Tuy nhiên điều phép, nhà đọc báo cáo tài thấy thật khó mà so sánh báo cáo tài cơng ty qua năm Việc áp dụng phương pháp kế toán thống từ kỳ sang kỳ khác cho phép báo cáo tài doanh nghiệp có ý nghĩa thực chất mang tính so sánh Tuy nhiên, nguyên tắc quán khơng có nghĩa doamh nghiệp khơng đổi phương pháp kế tốn Đúng hơn, doanh nghiệp kiểm nghiệm phương pháp tính giá hàng tồn kho chấp nhận cải tiến lập báo cáo tài thay đổi thực Tuy vậy, có thay đổi này, ngun tắc cơng khai tồn đòi hỏi chất thay đổi, kiểm nghiệm thay đổi ảnh hưởng thay đổi đến lãi ròng, tất phải cơng khai thuyết minh báo cáo tài • Nguyên tắc thận trọng: Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: + Phải lập dự phòng khơng lập q lớn; + Khơng đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; + Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; + Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí • Ngun tắc phù hợp: - Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận - Ghi nhận giá trị hàng tồn kho bán vào chi phí kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu.Giá vốn sản phẩm sản xuất hàng hoá mua vào ghi nhận chi phí thời kỳ vào kỳ mà bán Khi nguyên tắc phù hợp bị vi phạm làm cho thơng tin báo cáo tài bị sai lệch, làm thay đổi xu hướng phát triển thực lợi nhuận doanh nghiệp 1.2.1.5 Tính giá hàng nhập kho: Giá trị hàng tồn kho nhập kho xác định theo nguồn nhập khác như: mua ngoài, tự chế biến, thuê ngồi gia cơng chế biến, nhận vốn góp liên doanh, vốn góp cổ phần, biếu, tặng, viện trợ khơng hồn lại,… Tùy nguồn hình thành mà giá gốc hàng tồn kho bao gồm loại chi phí khác  Trường hợp mua ngoài: Giá gốc HTK = Giá mua – Các khoản giảm giá mua (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại) + Thuế khơng hồn lại + Chi phí phát sinh hợp lý q trình mua (chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng…)  Trường hợp tự chế biến: Giá gốc HTK = Chi phí chế biến + chi phí trực tiếp liên quan khác  Trường hợp thuê gia công: Giá gốc HTK = giá thực tế HTK xuất th ngồi gia cơng + chi phí chế biến + chi phí khác có liên quan (chi phí vận chuyển, bốc xếp, chi phí bảo hiểm)  Trường hợp nhận vốn góp liên doanh, vốn góp cổ phần vật tư, nguyên liệu, hàng hóa,… Giá gốc HTK = giá bên tham gia góp vốn chấp nhận.( hội đồng góp vốn định)  Trường hợp vật tư hàng hóa, … biếu tặng, viện trợ khơng hồn lại Giá gốc HTK = giá đánh giá theo giá thị trường loại hàng hóa 1.2.1.6 Tính giá hàng xuất kho: Về nguyên tắc, hàng tồn kho đánh giá theo giá thực tế Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam – VAS 02 “hàng tồn kho”, việc tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp sau: o o o o o Phương pháp tính theo giá đích danh; Phương pháp bình quân gia quyền; Phương pháp nhập trước, xuất trước; Phương pháp nhập sau, xuất trước; Phương pháp giá hạch toán Tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu, trình độ quản lý, điều kiện trang thiết bị, phương tiện kỹ thuật doanh nghiệp mà lựa chọn phương pháp Để hiểu rõ phương pháp tính giá trên, ta xét ví dụ chung: Một doanh nghiệp có có số liệu loại sản phẩm X tháng 9/2013 sau (đơn vị: 1000đồng): I Tồn đầu kỳ 1500kg vật liệu X có đơn giá 20 /1kg II Tình hình xuất nhập kho tháng 9/2013: 02/09: xuất 700kg vật liệu X kho doanh nghiệp để sản xuất sản phẩm 10/09: nhập 300kg vật liệu X có đơn giá chưa thuế 19/1kg 14/09: xuất 400kg vật liệu X để sản xuất sản phẩm 21/09: nhập 600kg vật liệu X có giá ghi hóa đơn 12870 (đã có thuế GTGT 10%) 23/09: xuất 500kg vật liệu X để sản xuất sản phẩm 29/09: xuất 200kg vật liệu X để sản xuất sản phẩm III Tính giá trị hàng xuất kh, tồn kho tháng doanh nghiệp Phương pháp giá thực tế đích danh: Theo phương pháp sản phẩm, vật tư, hàng hố xuất kho thuộc lơ hàng nhập lấy đơn giá nhập kho lơ hàng để tính -  Giải ví dụ theo phương pháp này: Ngày 14/09 xuất 400kg có: 300kg có đơn giá chưa thuế 20/1kg 100kg có đơn giá chưa thuế 19 /1kg Ngày 21/09: tổng giá chưa thuế lơ hàng nhập vào là: 12870 ÷ 1,1= 11700 Đơn giá chưa thuế 600kg là: 11700 ÷ 600 = 19,5 /1kg Ngày 23/9 : xuất 500kg có: 200kg có đơn giá chưa thuế 20 200kg có đơn giá chưa thuế 19 100kg có đơn giá chưa thuế 19,5 Ngày 29/9 : xuất 200kg X đó: 100kg có đơn giá chưa thuế 19 100kg có đơn giá chưa thuế 19,5 Tính tốn ta có bảng sau: Ngày Nội dung Số lượng (kg) Đơn giá Thành tiền (1000đồng) Nhập Xuất Tồn (1000đ/1kg) Nhập Xuất Tồn 01/09 Tồn - - 1500 20 - - 30000 02/09 Xuất - 700 800 20 - 14000 16000 10/09 Nhập 300 - 1100 19 5700 - 21700 14/09 Xuất - 400 700 300@20/kg - 7900 13800 100@19/kg 21/09 Nhập 600 - 1300 19,5 11700 - 25500 23/09 Xuất - 500 800 200@20/kg - 9800 15700 - 3850 11850 17400 35550 200@19/kg 100@19,5/kg 29/9 Xuất - 200 600 100@19/kg 100@19,5/kg Tổng 900 1800 Nhận xét: Ưu điểm: Đây phương án tốt nhất, tuân thủ ngun tắc phù hợp kế tốn; chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà tạo Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho phản ánh theo giá trị thực tế Nhược điểm: Việc áp dụng phương pháp đòi hỏi điều kiện khắt khe, doanh nghiệp kinh doanh có loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định loại hàng tồn kho nhận diện áp dụng Còn doanh nghiệp có nhiều loại hàng khơng thể áp dụng Phương pháp áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện được, có đơn giá hàng tồn kho lớn đồ trang sức đắt tiền, bất động sản, tơ mà nhận diện loại hàng hoá tồn kho với lần mua vào hố đơn nó, doanh nghiệp phải có điều kiện bảo quản riêng lơ hàng nhập kho, mà xuất kho lơ tính theo giá đích danh lơ Phương pháp bình qn gia quyền: Theo phương pháp này, trị giá vốn thực tế vật tư, sản phẩm xuất kho tính vào số lượng hàng xuất kho đơn giá bình quân gia quyền Trị giá vốn thực tế xuất kho gia quyền = số lượng vật tư xuất kho × đơn giá bình quân Đơn giá bình quân gia quyền tính theo thời kỳ(tháng, q) tính sau lần nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình, điều kiện doanh nghiệp  Phương pháp giá bình quân kỳ dự trữ: Đơn giá bình qn kỳ dự trữ = Xét ví dụ trên: Giá thực tế tồn đầu kỳ = 30000 (nghìn đồng) Giá nhập kỳ = 300×19 + 11700 = 17400 (nghìn đồng) Số lượng hàng tồn đầu kỳ = 1500 (kg) Số lượng hàng nhập kỳ = 300 + 600 = 900 (kg)  Đơn giá bình quân kỳ dự trữ = (30000+17400) ÷ (1500+900) = 19,75 (nghìn đồng)  Trị giá vốn vật tư xuất kho = (700+400+500+200) × 19,75 = 35550 (nghìn đồng)  Trị giá HTK cuối kỳ = 600 ×19,75 = 11850 (nghìn đồng) Nhận xét: Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm, cần tính tốn lần vào cuối kỳ Nhược điểm: Độ xác khơng cao, nữa, cơng việc tính tốn dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến tiến độ phần hành khác Ngoài ra, phương pháp chưa đáp ứng yêu cầu kịp thời thơng tin kế tốn thời điểm phát sinh nghiệp vụ Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có loại mặt hàng số lần nhập xuất mặt hàng lại nhiều, vào giá thực tế, tồn đầu kỳ để kế toán xác định giá bình qn đơn vị sản phẩm, hàng hóa Đây phương pháp thường xuyên sử dụng doanh nghiệp Việt Nam  Phương pháp giá bình quân sau lần nhập: Đơn giá bình quân sau lần nhập = Theo phương pháp này, sau lần nhập, kế tốn phải xác định giá bình qn loại vật tư hàng hóa Xét ví dụ trên: - Ngày 02/09: trị giá thực tế hàng xuất = 700×20 = 14000 (nghìn đồng) Số lượng thực tế hàng tồn X = 800 kg Trị giá hàng tồn kho X = 800×20= 16000 (nghìn đồng) - Ngày10/09: Sau nhập 300kg vật liệu X có đơn giá chưa thuế 19/1kg ta có: Đơn giá bình qn X = = 19,727 (nghìn đồng/kg) Số lượng thực tế hàng tồn X = 1100 10 đáp ứng u cầu cao IAS/IFRS Họ khơng có đủ khả để hiểu đầy đủ IAS/IFRS Việt Nam vừa phát triển kinh tế thị trường Đa số người có vai trò định máy quản lý nhà nước đào tạo trưởng thành kinh tế xã hội chủ nghĩa chưa quen thuộc với khái niệm phương pháp kinh tế thị trường • Các nhà xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam đối mặt với nhiều khó khăn để hiểu áp dụng IAS/IFRS • Các nhà quản lý nhà nước gặp vấn đề tương tự (Ví dụ quan thuế khó khăn việc xác định tính trung thực báo cáo theo chuẩn mực IAS/IFRS doanh nghiệp áp dụng phương pháp này) Yếu tố đóng vai trò trọng yếu dẫn đến việc chưa vận dụng toàn IAS/IFRS Việt Nam Yếu tố văn hóa Văn hố người Việt Nam tránh rủi ro không chắn Áp dụng IAS/IFRS, không chắn cao báo cáo tài theo IAS/IFRS sử dụng nhiều ước tính kế tốn ví dụ giá trị hợp lý VAS với ước tính kế tốn thận trọng làm hạn chế yếu tố không chắn, nhiên, điều giảm nhiều phù hợp thông tin báo cáo tài theo VAS Văn hố tránh khơng chắn rủi ro người Việt Nam chủ yếu tạo thành điều kiện địa lý tự nhiên khắc nghiệt, tín ngưỡng, lịch sử chiến tranh kinh tế nghèo Đa số người Việt Nam xuất thân từ kinh tế nông nghiệp phụ thuộc vào thiên nhiên khó khăn, vất vả để có tài sản, người Việt Nam thận trọng chắn việc sử dụng tài sản họ Đặc điểm văn hoá yếu tố ảnh hưởng gián tiếp quan trọng đến việc xây dựng VAS chưa áp dụng hoàn toàn IAS/IFRS Bất đồng ngôn ngữ Khoảng cách ngôn ngữ Tiếng Anh tiếng Việt lớn IAS/IFRS sử dụng tiếng Anh với nhiều thuật ngữ kế toán phức tạp, đa nghĩa dễ gây hiểu lầm sai lệch dịch sang trình bày ngơn ngữ khác Trong Việt Nam, ngơn ngữ thức phổ biến tiếng Việt, nhìn chung hồn tồn khác biệt với tiếng Anh Có nhiều thuật ngữ tiếng Anh khơng có từ tiếng Việt tương đương đặc biệt lĩnh vực kế tốn Thêm vào đó, số người Việt Nam sử dụng tiếng Anh chưa nhiều nên bắt buộc phải Việt hoá thuật ngữ kế toán để hỗ trợ kế toán việc hiểu thực hiện, tránh việc hiểu sai, hiểu không hết, hiểu khác Sự khác ngôn ngữ yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc chưa áp dụng toàn IAS/IFRS Việt Nam 38 Nhân tố trị Hệ thống trị Việt Nam hệ thống XHCN có đặc điểm tổ chức kinh tế từ chỗ theo hướng kế hoạch tập trung (nay chuyển sang kinh tế thị trường) Điều ảnh hưởng đến tất khía cạnh kinh tế xã hội Việt Nam Hơn 20 năm trước, kinh tế ViệtNam hoàn toàn quản lý tập trung bao cấp Việt Nam vừa chuyển từ kinh tế kế hoạch tập trung sang kinh tế thị trường từ năm 1986 Quá trình chuyển đổi ảnh hưởng lớn đến hầu hết mặt xã hội Việt Nam Hiện tại, kinh tế-xã hội Việt Nam mang đặc điểm kinh tế kế hoạch tập trung cũ kinh tế thị trường hình thành Trong kinh tế kế hoạch hố tập trung, vai trò kế toán để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm soát kinh tế quan Nhà nước Tuy nhiên, kinh tế thị trường, nguyên tắc biện pháp kế toán để hỗ trợ cho kinh tế thị trường đa thành phần theo quy luật cung cầu Nền kinh tế Việt Nam chưa phải hoàn toàn kinh tế thị trường Sở hữu nhà nước chiếm vai trò chủ đạo kinh tế ảnh hưởng đến sách kinh tế Nhà nước Do vậy, Việt Nam chưa thể áp dụng tất nguyên tắc kế toán phục vụ thị trường tự có nguyên tắc giá trị hợp lý 1.3.3.2.3 Nhân tố kinh tế 1.3.3.2.3.1 Xét khía cạnh quốc gia Xuất phát điểm Việt Nam để xây dựng kinh tế thị trường nước nông nghiệp nghèo nàn lạc hậu, chịu hậu chiến tranh tàn phá kinh tế bao cấp thời gian dài Vì vậy, Việt Nam tiếp cận sách kinh tế bao gồm chuẩn mực kế toán cách thận trọng có chọn lọc IAS/IFRS chuẩn mực kế toán thị trường chủ yếu xây dựng thành viên đến từ kinh tế giàu có phát triển; vậy, cách tự nhiên IAS/IFRS trước hết lợi ích phù hợp với quốc gia họ không phù hợp với kinh tế nghèo nàn Việt Nam Hơn nữa, truyền thống Kế tốn ln khác nước khác yếu tố xã hội, trị hệ thống kinh tế quốc gia Do vậy, việc áp dụng có chọn lọc IAS/IFRS cần thiết phù hợp điều kiện kinh tế ViệtNam Mức độ phát triển kinh tế Việt Nam thấp nhiều so với nước phát triển Phương Tây Do vậy, hoạt động kinh tế Việt Nam đơn giản nhiều so với nước Anh hay Mỹ Việt Nam chưa cần thiết phải có chuẩn mực kế tốn phức tạp giao dịch kinh tế chưa xuất Việt Nam Ví dụ, hoạt động sáp nhập hay cổ phần hoá bắt đầu xuất Việt Nam năm gần đây; khái niệm cơng cụ tài hay lợi thương mại hoàn toàn phức tạp nên nhà ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam người thực cần 39 thời gian để hiểu vận dụng theo cách đơn giản nhất, thuận tiện cho môi trường kinh doanh Việt Nam; lợi thương mại quan niệm chi phí bỏ bên mua doanh nghiệp cần phải khấu hao vào chi phí việc khấu hao phải thực quán thời gian định để tránh phức tạp đảm bảo kiểm soát quan quản lý nhà nước có liên quan 1.3.3.2.3.2.Xét khía cạnh doanh nghiệp-Chi phí cho việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế Mặc dù IFRS làm tăng tính minh bạch tài cho người sử dụng báo cáo tài tồn giới, số doanh nghiệp cho hệ thống kế tốn IFRS q phức tạp Ngồi ra, số doanh nghiệp vừa nhỏ, việc đầu tư vào hệ thống kế toán IFRS tốn kém, bao gồm chi phí đào tạo nhân viên, tuyển chuyên viên kế tốn có trình độ, chi phí nâng cấp công nghệ nhằm hỗ trợ với tiêu chuẩn báo cáo tài Tuy nhiên, doanh nghiệp không nên xem vấn đề bất lợi hướng đến phát triển kinh doanh lâu dài Thực tế, việc lựa chọn áp dụng toàn IAS/IFRS cho chưa cần thiết trường hợp Việt Nam, có khả dẫn đến phát sinh chi phí cao lẫn lộn, lợi ích mang lại thấp chi phí bỏ Mức độ phát triển kinh tế Việt Nam lý dẫn tới cần thiết việc áp dụng có chọn lọc IAS/ IFRS Do đặc trưng hệ thống trị, kinh tế xã hội Việt Nam, Việt Nam vấn chưa có nhu cầu nhu cầu chưa cấp bách thơng tin kế tốn chất lượng cao theo IAS/IFRS Nhìn chung, nhiều người lập sử dụng báo cáo tài chưa có nhu cầu nhu cầu chưa lớn đối vối thơng tin tài chất lượng thơng tin tài đóng vai trò hạn chế việc định họ Điều chủ yếu thiếu kiến thức kinh nghiệm đặc điểm môi trường kinh doanh Việt Nam Kế toán quản trị phát triển hạn chế Việt Nam không coi trọng nhiều phần lớn Doanh nghiệp Trong năm trước, việc tính tốn nghĩa vụ thuế mục tiêu hoạt động kế tốn Phần lớn nhà đầu tư chứng khoán Việt Nam chưa sử dụng phân tích báo cáo tài cho việc định đầu tư mà bị tác động chủ yếu tâm lý theo đám đông Mức độ tập trung vốn sở hữu doanh nghiệp Việt Nam tương đối cao Điều đặc biệt với doanh nghiệp nhà nước với số cổ phần 50% số lượng lớn công ty gia đình phổ biến Việt Nam Do vậy, nhu cầu công bố thông tin thông tin tài chất lượng cao thấp Việt Nam Ngược lại, nước khác Mỹ Anh với mức độ tập trung vốn sở hữu thấp nhu cầu thông tin công bố cao 40 Do đó, phần lớn người sử dụng lập báo cáo tài Việt Nam chưa thấy nhu cầu sử dụng IAS/IFRS không đánh giá cao vai trò quan trọng chuẩn mực Họ chưa quan tâm khơng có điều kiện tìm hiểu IAS/IFRS Việc thiếu nhu cầu thơng tin tài nhân tố dẫn đến việc không sử dụng toàn IAS/IFRS Việt Nam 1.3.3.2.4 Nhân tố hệ thống luật định phục vụ quản lý nhà nước Nhân tố có ảnh hưởng rõ nét đến việc áp dụng có chọn lọc IAS/IFRS Việt Nam Việt Nam hệ thống sách thuế, tài hệ thống sách kế tốn ln cho gắn kết lẫn Do vậy, việc xây dựng VAS bị ảnh hưởng lớn hệ thống sách thuế hệ thống sách tài Trong năm gần đây, sách thuế, sách tài sách kế tốn bắt đầu có độc lập với Lợi nhuận kế tốn từ chỗ hiểu lợi nhuận chịu thuế, thấy có điểm khác biệt với thu nhập tính thuế Ở vài khía cạnh đó, việc xây dựng hệ thống CMKT đơn giản VAS nhằm góp phần hỗ trợ cho cơng tác quản lý quan nhà nước quan thuế, quan tra kiểm tra 1.3.3.2.7 Nhân tố công nghệ thông tin Mức độ phát triển công nghệ thông tin Việt Nam cụ thể công nghệ phần mềm kế toán chưa thể đáp ứng xử lý kế toán phức tạp IAS/IFRS Việt Nam phát triển ngành công nghệ thông tin thời gian gần Việc áp dụng nguyên tắc phức tạp IAS/IFRS yêu cầu hệ thống công nghệ thông tin tương xứng để hỗ trợ cho quy trình kế tốn Tuy nhiên, so với nước phát triển phương Tây, Công nghệ thông tin Việt Nam có cơng nghệ phần mềm Kế tốn phát triển nhiều Việt Nam thiếu lập trình viên có hiểu biết kế tốn Bên cạnh đó, kiến thức người sử dụng cơng nghệ thơng tin lại hạn chế Mức độ phát triển công nghệ thông tin Việt Nam nhiều nhân tố dẫn đến việc lựa chọn hệ thống chuẩn mực kế toán đơn giản IAS/IFRS ViệtNam Thực tế, nhân tố định quan tâm nhiều xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam 1.3.3.2.8 Nhân tố hệ thống luật Việt Nam nước theo hệ thống luật Dân (code law) khác với nước theo luật Chung (common law) Luật pháp tổ chức sử dụng khác biệt hai hệ thống Trong nước theo luật Dân sự, nhìn chung bảo vệ quyền cổ đơng u cầu tính minh bạch thông tin thấp nước theo luật Chung Chuẩn mực IAS/IFRS phát triển phù hợp với hệ thống luật yêu cầu nước theo luật Chung Chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng phù hợp với 41 đặc điểm hệ thống luật yêu cầu nước theo luật dân Do vậy, việc xây dựng chuẩn mực kế toán khác hai hệ thống Sự khác quan trọng trực tiếp dẫn đến việc áp dụng có chọn lọc IAS/IFRS Tuy nhiên, có số ảnh hưởng gián tiếp  Kết luận Việc áp dụng có chọn lọc hay sửa đổi IAS/IFRS quốc gia khác để phù hợp với bối cảnh cụ thể quốc gia Kế toán đời phát triển theo đặc điểm phức tạp hoạt động kinh tế nước Khơng có hệ thống chuẩn mực kế toán tốt cho tất nước, kể IAS/IFRS Kinh nghiệm quốc tế cho thấy, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia cần phải xây dựng trước hết chủ yếu sở phù hợp với đặc điểm Xã hội, Chính trị, Kinh tế đất nước sở áp dụng IAS/IFRS nhiều tốt (chứ sở áp dụng IAS/IFRS nhiều tốt) Để xây dựng hệ thống VAS hiệu quả, nhà soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam nên theo định hướng Cần thiết phải có nghiên cứu để hiểu biết sâu bối cảnh Xã hội, Chính trị, Kinh tế Việt Nam nắm bắt tốt thay đổi đất nước năm gần xu toàn cầu để xây dựng thêm cập nhật chuẩn mực kế toán hành CHƯƠNG HAI: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO Ở CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY 2.4 Về hạch toán HTK: Hàng tồn kho yếu tố quan trọng hầu hết doanh nghiệp Do việc hạch tốn hàng tồn kho không giúp cho doanh nghiệp có lượng vật tư, hàng hố dự trữ mức mà đảm bảo cho q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp liên tục, không gián đoạn Hàng tồn kho xem tài sản lưu động quan trọng Trong doanh nghiệp (hay đơn vị kế toán) áp dụng hai phương pháp kế toán tồn kho phương pháp kê khai thường xuyên, phương pháp kiểm kê định kỳ Việc lựa chọn phương pháp kế toán tồn kho phải vào đặc điểm, tính chất, số lượng, chủng loại vật tư, hàng hoá yêu cầu quản lý để có vận dụng thích hợp phải thực quán niên độ kế toán Những sai sót DN hạch tốn hàng tồn kho • Khơng hạch tốn TK 151 hàng hóa đơn chưa • Hạch tốn sai: khơng hạch tốn theo phiếu xuất vật tư phiếu nhập kho vật tư xuất không dùng hết mà hạch toán xuất kho theo số chênh lệch phiếu xuất vật tư lớn phiếu nhập lại vật tư 42 • Hạch tốn hàng tồn kho giữ hộ vào TK152 mà không theo dõi tài khoản ngồi bảng 002 • Khơng hạch tốn phế liệu thu hồi Nguyên vật liệu xuất thừa không hạch tốn nhập lại kho • Hạch tốn sai: HTK nhập xuất thẳng không qua kho đưa vào TK 152, 153 • Khơng hạch tốn hàng gửi bán, hay hạch tốn chi phí vận chuyển, bốc xếp vào hàng gửi bán, giao hàng gửi bán khơng kí hợp đồng, viết phiếu xuất kho thơng thường • Hạch tốn nhập xuất HTK khơng kì • Hạch tốn tạm nhập tạm xuất khơng có chứng từ phù hợp theo giá tạm tính hàng chưa có hóa đơn xuất dùng ngay, nhiên chưa tiến hành theo giá thực tế cho phù hợp nhận hóa đơn 2.5 Về tính giá HTK: f Doanh nghiệp sản xuất Trong doanh nghiệp sản xuất NVL thường chiếm tỷ trọng lớn chi phí cấu thành sản phẩm, nên việc áp dụng phương pháp tính giá NVL ổn định thích hợp vơ quan trọng Nhưng tùy vào đặc điểm NVL, khối lượng số lần nhập xuất, giá thị trường có phương pháp tính giá khác Cụ thể sau: Các doanh nghiệp sản xuất vàng bạc, đá quý, kim khí quý, đặc điểm vật liệu khối lượng nhập xuất nhỏ giá trị lớn nên NVL xuất theo giá mua vào hay theo phương pháp giá thực tế đích danh Đối với doanh nghiệp sản xuất mà NVL dễ hư hỏng, có điều kiện bảo quản khắt khe, không để lâu nên phải sử dụng thời gian ngắn, ví dụ doanh nghiệp sản xuất xà phòng, sản xuất hóa chất, chế biến thủy sản,… phương pháp xác định giá trị NVL phù hợp với đặc điểm phương pháp giá bình quân kỳ dự trữ Tuy nhiên doanh nghiệp hoạt động kinh tế có lạm phát giá NVL xuất dùng phải theo kịp giá thị trường tăn nên phải chọn đường nhập sau – xuất trước g Doanh nghiệp khí Đây doanh nghiệp chuyên sản xuất sản phẩm có kỹ thuật phức tạp, đòi hỏi độ xác cao máy cơng cụ, máy nơng nghiệp thiết bị điện,… Đặc điểm sản phẩm cấu thành từ nhiều chi tiết khác nên công ty phải sử dụng khối lượng vật liệu tương đối lớn, chủng loại đa dạng, phong phú sắt, thép, đồng, chì, nhơm, kẽm, vòng bi, dao điện, mũi khoan,… Cũng mà chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Chỉ biến động nhỏ NVL ảnh hưởng tới giá thành sản phẩm Do cơng tác quản lý, hạch tốn kế tốn NVL cơng ty khí quan tâm 43 Bên cạnh đó, NVL doanh nghiệp khí phải đáp ứng yêu cầu kỹ thuật cao trình công nghệ sản xuất nên công ty coi trọng giá trị NVL Mỗi NVL nhập kho kiểm tra nghiêm ngặt Do đó, chi phí nhiên liệu máy, chi phí nhân cơng kiểm tra máy… thường xun chiếm tỷ trọng không nhỏ giá nhập vật liệu, làm tăng chi phí vật liệu Có thể khẳng định đặc điểm điểm xuất phát cho kế tốn cơng ty xác định phương pháp tính giá phù hợp Tính giá vật liệu đóng vai trò quan trọng cơng tác quản lý vật liệu Thơng qua q trình tính giá, kế tốn theo dõi, phản ánh tình hình biến động vật liệu cách tổng hợp, tính tốn xác định tồn chi phí NVL bỏ kỳ có liên quan đến việc thu mua sản xuất chế tạo loại sản phẩm Mặc dù số lượng vật liệu công ty đa dạng số lần nhập nên phòng kế tốn có hỗ trợ phần mềm kế tốn nên cơng ty lựa chọn phương phá gí thực tế bình qn để tính giá vật liệu xuất kho Sau lần nhập vật liệu máy tính tính lại đơn giá xuất kho Căn vào giá đơn vị bình quân lượng NVL xuất kho hai lần nhập kế tiếp, kế toán xác định giá thực tế xuất kho Việc tính giá theo phương pháp cho phép kế tốn tính giá xuất kho kịp thời, thơng tin phản ánh xác giá trị NVL xuất kho h Doanh nghiệp xây dựng XDCB ngành sản xuất vật chất mang tính chất cơng nghiệp nhằm tạo sở vật chất cho kinh tế quốc dân Nói cách cụ thể sản xuất xây dựng bao gồm: xây dựng mới, mở rộng khôi phục cải tạo lại hay đại hóa cơng trình có thuộc lĩnh vực kinh tế quốc dân So với ngành sản xuất vật chất khác, ngành xây dựng có đặc điểm riêng ảnh hưởng đến cơng tác hạch tốn kế tốn Trong tổng giá trị cơng trình XDCB, NVL chiếm tỷ trọng lớn nhất, yếu tố ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng cơng trình Những NVL xuất dùng trực tiếp cho sản xuất để cấu thành thực thể công trình như: gạch, cát, vơi, xi măng, sắt thép,… Hiện hầu hết doanh nghiệp xây lắp việc giao khốn cho đội thi cơng chủ động mua tấp kết NVL trực tiếp, tạo điều kiện cho hạch toán kế toán từ sở, nâng cao tính độc lập ý thức tiết kiệm Mặc dù đội mua vật tư theo định mức đến cuối kỳ phát sinh NVL thừa việc ghi chép NVL thừa lại khơng tiến hành Vì vậy, đẩy giá trị nguyên vật liệu tăng so với thực tế chi phí tồn cơng trình tăng lên tất yếu Hiện doanh nghiệp xây lắp thực quản lý đội xây dựng dựa hóa đơn, chứng từ chủ yếu Như vậy, thấy doanh nghiệp có kiểm sốt việc sử dụng NVL cơng trình Vì giá NVL xây dựng tỏng năm có biến động mạnh nên doanh nghiệp quy định mức trần mức sàn sử dụng vật liệu thi công Việc quản lý sử dụng NVL doanh nghiệp xây lắp có thơng qua hóa đơn tốn với nhà cung cấp Mặc dù việc toán cho đội theo giá 44 trị khoán buộc đội có ý thức việc kiểm sốt chi phí xảy tiêu cực việc sử dụng hóa đơn chứng từ, khai tăng chi phí NVL Nếu có NVL thừa phát sinh cơng trường thi cơng kế tốn phải ghi chép nghiệp vụ thu hồi NVL thừa nhằm phản ánh trung thực chi phí thực tế phát sinh NVL thừa giải theo cách: Thứ nhất, chuyển cho cơng trình khác mà doanh nghiệp tham gia thi cơng Biện pháp lưu chuyển có tác dụng tiết kiệm chi phí Nhưng biện pháp thực có hiệu doanh nghiệp thực thi cơng cơng trình đồng chất lượng NVL đảm bảo theo yêu cầu chủ đầu tư Khi kế tốn ghi sau: Nợ TK 621: chi tiết cho cơng trình tiếp nhận NVL thừa Có TK 621: chi tiết cho cơng trình có NVL thừa Thứ hai, đem bán số vật liệu thừa việc vận chuyển chúng đến cơng trình có chi phí lớn, khơng đảm bảo hiệu kinh tế theo kế tốn ghi sổ nghiệp vụ sau: Nợ TK 111,112,131,… : số tiền thu từ bán NVL thừa Có TK 621 : chi tiết vật liệu thừa i Doanh nghiệp hoạt động kinh doanh dịch vụ Trong doanh nghiệp NVL thường chiếm tỷ trọng không lớn, thường sử dụng đến đâu mua đến đó, có tồn kho thời gian lưu trữ ngắn Do vậy, giá trị vật liệu dùng giá mua thực tế hóa đơn Vì phương pháp tính giá NVL xuất dùng phương pháp giá thực tế đích danh j Doanh nghiệp thương mại Doanh nghiệp thương mại có đặc trưng khối lượng tồn kho hàng hóa lớn phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho khác ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán, lợi nhuận kỳ doanh nghiệp Do doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho để đạt mục tiêu cụ Ví dụ, để tối đa hóa lợi nhuận giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phải cao để giá vốn hàng bán nhỏ, doanh nghiệp nên lựa chọn phương pháp FIFO Ngươc lại với mục đích nộp thuế thu nhập phương pháp LIFO phải sử dụng để giá vốn hàng bán cao, lợi nhuận trước thuế thấp, từ thuế thu nhập phải nộp Như vậy, loại hình doanh nghiệp cần lựa chọn phương pháp tính giá NVL phù hợp sở điều kiện cụ Chính phương pháp lựa chọn lại ảnh hưởng trực tiếp đến kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Những sai sót sử dụng chứng từ để kế tốn hàng tồn kho 45 • • • • • • • • • 2.6 Ghi nhận HTK đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ: khơng ghi phiếu nhập kho, khơng có biên giao nhận hàng, khơng có biên đánh giá chất lượng HTK Không làm thủ tục nhập kho cho lần nhập mà phiếu nhập kho gộp chung cho khoảng thời gian dài Lập phiếu nhập xuất kho không kịp thời, hạch toán xuất kho chưa ghi nhận nhập kho Phiếu nhập xuất kho chưa quy định: không đánh số thứ tự, viết trùng số, thiếu chữ kí, tiêu không quán… Không lập bảng kê chi tiết cho phiếu xuất kho, không viết phiếu xuất kho riêng cho lần xuất Giá trị hàng tồn kho nhập kho khác giá trị hóa đơn chi phí phát sinh Chưa lập bảng kê chi tiết cho phiếu nhập xuất kho Số liệu xuất kho không với số liệu thực xuất Xuất nhập kho không thực xuất, thực nhập mà ghi số liệu khống Đánh giá chung kế toán HTK doanh nghiệp: Trong thực tiễn hoạt động, công tác hạch toán kế toán doanh nghiệp thể số mặt tích cực hạn chế sau:  Ưu điểm: Việc quy định kế toán hàng tồn kho theo phương pháp đáp ứng mức độ định nhu cầu thông tin cho quản lý, tạo điều kiện cho việc ghi chép, phản ánh kế toán công tác kiểm tra Hệ thống tài khoản kế tốn cho thấy phù hợp thích ứng với yêu cầu đặc điểm kinh tế thị trường, thể vận dụng có tính chọn lọc chuẩn mực, nguyên tắc thông lệ kế toán quốc tế vào Việt Nam  Về tổ chức chứng từ kế toán hàng tồn kho: Các doanh nghiệp vào hệ thống chứng từ kế toán chế độ kế toán quy định hành để vận dụng vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp Tổ chức chặt chẽ quy trình luân chuyển chứng từ phản ánh tình hình biến động hàng tồn kho tạo điều kiện thuận lợi cho phép ghi chép sổ sách xác, kịp thời, đảm bảo phản ánh đầy đủ xác giá trị, vật hàng tồn kho nhờ mà giám sát quy trình hàng tồn kho chặt chẽ thuện tiện  Về kế toán chi tiết hàng tồn kho: Đa số doanh nghiệp áp dụng phương pháp thẻ song song để kế toán chứng từ NVL dễ làm, dễ hiểu,dễ đối chiếu, kiểm tra thông tin nhập - xuất - tồn vật tư Đây phương pháp chứng tỏ tính thích ứng thơng qua việc mang lại hiệu thiết thực cho cơng tác kế tốn vật liệu nói riêng kế tốn doanh nghiệp nói chung  Về kế toán tổng hợp hàng tồn kho: 46 Thường doanh nghiệp sử dụng phương pháp KKTX thơng tin nhập- xuất tồn cung cấp thường xuyên, kịp thời không phụ thuộc vào kết kiểm kê Nhờ mà thông tin vật tư hàng tồn kho khác cập nhật, tránh lãng phí việc sử dụng vật tư tiết kiệm chị phí chi phí, hạ giá thành sản phẩm  Nhược điểm: Có thể thấy cơng tác hạch toán kế toán hàng tồn kho bên cạnh ưu điểm nói tồn số vấn đề:  Thứ nhất: thân doanh nghiệp: • Hệ thống chứng từ kế tốn ban hành gồm chứng từ hướng dẫn chứng từ bắt buộc Hầu hết doanh nghiệp vận dụng chứng từ bắt buộc chứng từ hướng dẫn sử dụng chưa hiệu Còn có tình trạng số doanh nghiệp chưa xác định đuợc kế hoạch luân chuyển chứng từ hợp lý ảnh hưởng tới việc xử lý, cung cấp thông tin việc lập phiếu nhập, xuất kho hình thức để nắm bắt tổng giá trị hàng mua nhập vào bán • Hạch tốn chi tiết HTK nhiều thời gian, công sức để đối chiếu tổng hợp số liệu, đơn vị có nhiều chủng loại vật tư; số liệu nhiều khơng cập nhật Cụ thể, nhiều doanh nghiệp cơng tác kế tốn mang tính thủ cơng, thao tác kế tốn chưa đại (thực máy tinh) gây khó khăn cho nhân viên kế toán việc ghi chép mà làm ảnh hưởng đến việc thu thập thơng tin, tư vấn cho Ban giám đốc • Một hạn chế thấy rõ doanh nghiệp không sử dụng tài khoản 151 theo dõi vật tư có hố đơn chưa nhập kho đơn vị vào thời điểm cuối kỳ Dù chưa có hàng nhập kho doanh nghiệp ghi vào TK 152 theo hố đơn Việc làm khơng phản ánh xác giá trị vật tư cuối kỳ ảnh hưởng tới tiêu vật tư báo cáo tài • Phản ánh sai chi phí vào tài khoản dẫn đến sai giá thực tế vật tư Về nguyên tắc chi phí thu mua vật tư tính vào giá trị thực tế vật tư để xác định giá thực tế nhập vật tư thực tế số doanh nghiệp lại phản ánh vào TK 641 – “Chi phí bán hàng”; TK 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”; vào TK 1562 – “Chi phí thu mua hàng hoá” cuối kỳ kết chuyển vào TK 641 mà không phẩn bổ cho hàng bán ra; điều làm sai giá thực tế vật tư, sai lệch TK 632 ảnh hưởng đến tiêu báo cáo tài • Về kế tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhiều doanh nghiệp chưa lập Thế nên giá thị trường biến động theo xu hướng giảm cơng tác kế tốn HTK khó xử lý quản lý tốt • Ngồi hạn chế nêu trên, số trường hợp hạch tốn HTK dễ gây nhầm lẫn, khơng trùng khớp sổ, ví dụ: o Trong trường hợp giảm giá HTK: Nợ TK111,112,131… Có TK 151, 152,153… 47 Cách ghi trường hợp HTK giảm giá chưa dùng Trong thực tế có nhiều trường hợp HTK đưa vào sử dụng giảm giá, trường hợp bút tốn chưa Lúc phần giảm giá phản ánh sổ tổng hợp mà không phản ánh sổ chi tiết HTK, dẫn đến không trùng khớp hệ thống sổ kế tốn doanh nghiệp, gây khó khăn cho công tác đối chiếu o Trường hợp xử lý HTK thiếu kiểm kê, kế toán ghi: Nợ TK 138: Có TK 152: giá trị phần HTK thiếu kiểm kê Trường hợp này, doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, phần giá trị HTK thiếu giá khơng thuế, bút tốn chưa thể phần thuế GTGT Điều làm cho cơng tác quản lý tài doanh nghiệp khơng chặt chẽ (trường hợp nhân viên biển thủ) cần đưa hình thức xử phạt nặng tức khơng bắt đền theo giá hố đơn mà theo giá quy định, giá cao so với giá hoá đơn  Thứ 2: Do chế độ kế tốn mang lại: • Chưa có quán nội dung phản ánh tài khoản: Hệ thồng tài khoản Việt Nam quy định nội dung phương pháp kế tốn chưa tương xứng doanh nghiệp thương mại cần phải hạch toán riêng chi phí thu ua cho hàng hóa tiêu thụ hệ thống tài khoản quy định cho doanh nghiệp thương mại áp dụng theo phương pháp kê khai thường xuyên Theo phương pháp TK 156 chi tiết thành tiểu khoản: TK 1561: ”giá mua hàng hóa” TK 1562: “chi phí thu mua hàng hóa” TK 1567: “hàng hóa bất động sản” Còn theo phương pháp kiểm kê định kỳ giá trị hàng mua chi phí thu mua phản ánh vào TK611(6112): “mua hàng hóa” Như có khơng thống quy định kế tốn chi phí thu mua phản ánh giá trị thực tế hàng hóa mua vào tài khoản kế tốn tổng hợp • Hệ thống tài khoản cồng kềnh quy trình hạch tốn phức tạp: việc quy định phương pháp hạch toán phân biệt phương pháp kế toán làm cho hệ thống tài khoản thêm cồng kềnh phức tạp, khối lượng cơng việc kế tốn nhiều Với quy dịnh theo phương pháp kiểm kê định kỳ tài khoản HTK sử dụng để kết chuyển số dư đầu kì cuối kỳ phải tạo nên lãng phí việc ghi chép Việc quy định làm cho việc theo dõi cho tiết laoij HTK trở nên khó khăn Theo phương pháp kế tốn khơng ghi chép phản ánh thường xuyeenlieen tục tình hình biến động hàng hóa tồn kho mà đến cuối kỳ vào kết kiểm kê mà ghi chép vào sổ sách kế toán Do vậy, muốn tìm kiếm thơng tin cụ thể loại HTK số lượng tồ kho vào kỳ khó khăn Nhiều 48 muốn tìm kiếm thơng tin HTK tốn nhiều chi phí tìm thơng tin cụ thể Với hệ thống kế tốn quy trình phức tạp làm cho nhà nước gặp khó khăn việc quản lý hướng dẫn thực hiện, làm cho doanh nghiệp gặp lúng túng áp dụng cụ thể vào doanh nghiệp Từ dẫn đến thiếu quán nhà nước doanh nghiệp thực tế có nhiều tình trạng khơng thống cán thuế kế toán doanh nghiệp việc giải trình với quan thuế vấn đề liên quan đến HTK, đặc biệt doanh nghiệp hạch toán kế toán HTK phương pháp kiểm kê định kỳ • Thực tế phương pháp kế toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kỳ áp dụng không nhiều: Qua thực tế tìm hiểu doanh nghiệp hạch tốn HTK theo phương pháp kiểm kê định kì chiếm tỷ trọng nhỏ so với ưu điểm đơn giả, dễ làm, giảm nhẹ khối lượng kế toán phương pháp kiểm kê định kỳ HTK do: Các phương pháp hạch tốn chi tiết HTK chưa có cần thiết theo đổi phương pháp hạch toán HTK theo chế độ kế tốn Vì theo chế độ kế tốn, doanh nghiệp lựa chọn áp dụng phương pháp kế toán chi tiết HTK theo cách làm truyền thống trước là: phương pháp ghi thẻ song song, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển phương pháp sổ số dư Trong hạch toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp không cần sử dụng đén chứng từ xuất hàng hình thức nhập xuất loại HTK vào thẻ kho • Chưa có phù hợp với đặc điểm, yêu cầu quản lý doanh nghiệp: Hệ thống kế toán kế toán Việt Nam quy định doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ kê khai thường xuyên thống niên độ kế toán Quy định chưa thực phù hợp với thực tế đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam Trong kinh tế thị trường, xuất nhiều doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh dạng, quy mơ lớn, HTK doanh nghiệp cung phong phú đa dạng mội HTK lại có yêu cầu quản lý hàng tồn kho khác nhau, có loai HTK cần thoe dõi quản lý cách thường xuyên, có loại cần thoe dõi vào thời kỳ  Như vậy, doanh nghiệp khó lựa chọn phương pháp hạch tốn thích hợp doanh nghiệp hạch tốn HTK theo phương pháp kê khai thường xun có thơn tin xác kịp thời HTK lãng phí khơng cần thiết với loại hàng cần theo dõi theo nguyên tắc kiểm kỳ định kỳ  Còn doanh nghiệp hạch tốn theo phương pháp kiểm kê định kỳ giảm bớt cơng việc ghi chép có mặt hàng cần thiết phải cung cấp thông tin cách thường xun lại gặp khó khăn  Do muốn theo dõi thường xuyên doanh nghiệp lại phải phản ánh sổ sách riêng tài khoản, làm tăng chi phí kế tốn 49 Trong trường hợp rõ ràng doanh nghiệp gặp khó khăn phải hệ thống tài khoản chưa đáp ứng nhu cầu thông tin quản lý CHƯƠNG BA: MỘT SỐ GIẢI PHÁP, ĐỀ XUẤT NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO Trên sở nghiên cứu phân tích chế độ kế tốn Việt Nam hạch toán hàng tồn kho theo hai phương pháp kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ, đồng thời có tham khảo so sánh với mơ hình hạch tốn số nước giới, đưa số đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán hàng tồn kho sau:  Tham khảo số phương pháp kế toán hàng tồn kho số nước: Trong trường hợp doanh nghiệp kinh doanh nhiều mặt hàng đa dạng phức tạp có yêu cầu quản lý hàng tồn kho mặt hàng khác doanh nghiệp tham khảo phương pháp kế toán hàng tồn kho Mỹ phương pháp kê khai thường xun có sửa đơỉ kế tốn hàng tồn kho Bởi vì, theo phương pháp này, kế toán ghi chép số lượng hàng tồn kho tăng giảm kì theo số lượng sổ chi tiết cho loại hàng tồn kho Nhờ mà doanh nghiệp giảm bớt khối lượng cơng việc cần ghi chép mà đảm bảo theo dõi tình hình biến động hàng tồn kho cách liên tục, xác kịp thời Hay kế toán Pháp, thực tế chế độ kế toán cho phép áp dụng phương pháp kê khai thường xun kế tốn phân tích để tính giá phí loại hàng hóa doanh nghiệp thương mại Nhưng mặt hàng cần phải theo dõi cách thường xuyên liên tục tình hình nhập xuất, tồn kho hàng hóa, sổ sách kế tốn cho phép áp dụng phương pháp kiểm kê định kì  Quy định thống việc áp dụng hệ thống tài khoản kế toán phương pháp hạch toán phương pháp kế toán hàng tồn kho: Đối với phương pháp kiểm kê định kỳ để giảm bớt khối lượng ghi chép hệ thống tài khoản bớt tài khoản trung gian TK 611, TK631 nên để thống loại tài khoản phương pháp kê khai thường xuyên Có nghĩa nội dung tài khoản 611 kết hợp phản ánh với TK 156, 157; nội dung TK 631 phản ánh TK 154 phương pháp kê khai thường xuyên tài khoản hàng tồn kho khơng theo dõi số tồn đầu kỳ cuối kỳ mà theo dõi số tăng giảm loại kỳ Theo quy trình hạch tốn phương pháp kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ chỗ phương pháp kê khai thường xuyên trị giá hàng xuất phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo phương pháp kiểm kê định kỳ trị giá hàng xuất phản ánh lần vào cuối kỳ  Xây dựng phương pháp ước tính hàng tồn kho dựa số phương pháp quốc tế: 50 Một hạn chế lớn phương pháp kiểm kê định kỳ giá vốn hàng bán, lãi gộp xác định khơng có kết kiểm kê Việc không xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ dẫn đến kế tốn khơng thể lập báo cáo kế toán cần thiết Điều dẫn đến quản lý không đánh giá hiệu kinh doanh kỳ nói chung mặt hàng nói riêng Bởi việc kiểm kê cuối kỳ tốn nhiều thời gian, nên chế độ kế toán Mỹ xây dựng phương pháp ước tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sau: • Phương pháp ước tình theo giá bán lẻ (Retail inventory method): Theo phương pháp này, kế toán theo dõi mối quan hệ giá mua giá bán lẻ hàng hóa Cụ thể, áp dụng phương pháp kế tốn phải theo dõi thơng tin sau: - Hàng tồn kho đầu kỳ theo giá thực tế giá bán lẻ - Hàng mua vào kỳ theo giá thực tế giá bán lẻ Cùng với tổng doanh thu bán hàng phát sinh kỳ, thông tin giúp cho người bán lẻ xác định giá trị hàng tồn kho vào thời điểm trình kinh doanh Kết ước tình hàng tồn kho cuối kỳ dùng để so sánh với kết thực tế, từ xác định nguyên nhân thiếu hụt, mát, hư hỏng sở tìm phương pháp xử lý phù hợp Phương pháp cho phép xác định kết kinh doanh mà không thiết phải kiểm kê hàng tồn kho cuối kỳ Phương pháp phương tiện giúp cho quản lý xác định hàng tồn kho thừa, thiếu, mất, hỏng Và phương pháp giúp cho việc đảm bảo thông tin hàng tồn kho cách xác Tuy nhiên phương pháp mang tính bình qn cho tất mặt hàng mà không nêu lên khác chúng Phương pháp trở nên phức tạp thực tế phát sinh như chi phí thu mua phát sinh, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại, chiết khấu hàng mua… • Phương pháp tính theo lãi gộp (Gross margin method): Phương pháp áp dụng trường hợp phương pháp ghi chép hàng tồn kho bị mát, hỏa hoạn… phương pháp sử dụng cho kiểm tốn viên, trường hợp phải ước tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Phương pháp đánh giá hàng tồn kho theo phương pháp lãi gộp thông thường khơng áp dụng cho mục đích lập báo cáo kế tốn, tài chính, phương pháp cung cấp ước tính Để khẳng định tính xác thơng tin phương pháp mang lại thiết phải có kết kiểm kê thực tế hàng tồn kho Hơn phương pháp dựa sở kết kinh doanh kỳ trước để 51 xác định tỷ lệ lãi gộp, tỷ lệ mà thay đổi nhanh theo thời gian Tuy nhiên phương pháp cho phép xác định giá trị hàng tồn kho cho mục đích báo cáo tạm thời Lưu ý phương pháp gắn với phương pháp FIFO, LIFO, phương pháp bình quân phương pháp dựa sở giá phí 52 ... mực kế tốn VAS02 hàng tồn kho phân loại sau: Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến; - Thành phẩm tồn kho. .. phương pháp kiểm kê định kỳ:  Kiểm kê dự phòng giảm giá hàng tồn kho: • Kiểm kê hàng tồn kho: * Xử lý kế toán – kiểm kê phát thừa *Xử lý kế toán – kiểm kê phát thiếu • Dự phòng giảm giá Hàng tồn kho. .. hàng tồn kho: 1.2.1.4 Các nguyên tắc tính giá hàng tồn kho: • Nguyên tắc giá gốc: Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho, hàng tồn kho ghi nhận theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho không