Đang tải... (xem toàn văn)
Tăng cường quản lý thu thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn huyện quảng trạch, tỉnh quảng bình
PHẦN MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết của đề tài Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước. Nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân. Cơ quan tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế. Việc quản lý thuế phải đảm bảo công khai, minh bạch, bình đẳng; đảm bảo quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế, [12], [51]. Nền kinh tế nước ta ngày càng phát triển mạnh mẽ, với nhiều thành phần kinh tế, đa dạng hoá ngành nghề, lĩnh vực đòi hỏi phải có một hệ thống thuế phù hợp với hệ thống luật pháp quốc gia và thông lệ quốc tế. Đặc biệt, hai sắc thuế gia trị gia tăng và thu nhập doanh nghiệp trong thời gian qua luôn được sửa đổi và bổ sung, là hai nguồn thu chủ lực, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng nguồn thu thuế, cũng là hai lĩnh vực còn bộc lộ nhiều vướng mắc, hạn chế cần giãi quyết. Chi Cục Thuế huyện Quảng trạch, tỉnh Quảng Bình được thành lập năm 1990 có nhiệm vụ thu ngân sách trên địa bàn. Kết quả thu thuế năm sau cao hơn năm trước. Tổ chức quản lý thu thuế từng bước được cải cách, hiện đại hoá; trình độ chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ công chức thuế ngày càng được nâng lên. Hiện nay với hơn 200 doanh nghiệp đang hoạt động sản xuất kinh doanh - một nhân tố quan trọng trong việc đóng góp nguồn thu cho NSNN ở địa phương. Tuy nhiên hệ thống chính sách thuế cũng như các văn bản hướng dẫn thi hành các Luật thuế nói chung, hai Luật thuế Giá trị gia tăng và thuế Thu nhập doanh nghiệp nói riêng còn chưa hoàn thiện, nhiều vướng mắc; công tác thu thuế chưa hoàn thành tổng thể dự toán thuế GTGT và thuế TNDN; tình trạng doanh nghiệp kê khai đăng ký thuế ít hơn số lượng doanh nghiệp đăng ký thành lập; năng lực quản lý thu thuế của một số công chức 1 thuế chưa đáp ứng được yêu cầu công cuộc cải cách hành chính, hiện đại hoá ngành thuế; tình hình nộp thuế chưa phản ảnh đúng thực trạng SXKD của doanh nghiệp, thất thu thuế còn lớn, nợ đọng thuế còn kéo dài, chiếm tỷ lệ còn khá cao; công tác thanh tra, kiểm tra còn hạn chế; chưa thực hiện đúng chính sách ưu đãi, miễn giảm thuế cho doanh nghiệp. Vì vậy tăng cường quản lý thu thuế GTGT và thuế TNDN cũng đồng nghĩa với việc đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời các khoản thuế GTGT và thuế TNDN; thực hiện tốt Luật thuế và tăng thu cho ngân sách nhà nước. Trong thời gian qua lĩnh vực thuế GTGT và thuế TNDN đã thu hút sự quan tâm nghiên cứu của nhiều học giả, nhiều nhà nghiên cứu và các nhà hoạch địch chính sách; đã có một số công trình nghiên cứu về thuế trên địa bàn tỉnh Quảng Bình. Tuy nhiên, chưa có công trình nào nghiên cứu có hệ thống và toàn diện về thuế GTGT và thuế TNDN ở địa bàn huyện Quảng Trạch. Xuất phát từ đó, chúng tôi chọn đề tài : “Tăng cường quản lý thu thuế Giá trị gia tăng và thuế Thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn huyện Quảng Trạch, tỉnh Quảng Bình” làm luận văn thạc sĩ kinh tế. 2. Mục đích nghiên cứu 2.1 Mục đích tổng quát Đề xuất các giải pháp khả thi, tăng cường quản lý thu thuế GTGT và thuế TNDN góp phần tăng nguồn thu ngân sách của huyện Quảng Trạch, tỉnh Quảng Bình. 2.2. Mục đích cụ thể - Góp phần hệ thống hoá những vấn đề lý luận và thực tiễn về quản lý thu thuế GTGT và thuế TNDN; - Phân tích, đánh giá thực trạng quản lý thu thuế GTGT và thuế TNDN tại Chi Cục Thuế huyện Quảng Trạch giai đoạn 2005-2007; 2 - Đề xuất phương hướng và các giải pháp tăng cường quản lý thu thuế GTGT và thuế TNDN đối với các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Quảng Trạch trong thời gian tới. 3. Phương pháp tiếp cận mục đích nghiên cứu 3.1. Phương pháp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử Đây là phương pháp chung được luận văn sử dụng xuyên suốt trong quá trình nghiên cứu như là cơ sở phương pháp luận để giãi quyết các vấn đề nghiên cứu trên quan điểm phát triển và toàn diện. 3.2. Phương pháp điều tra thu thập số liệu và thông tin 3.2.1. Số liệu thứ cấp Được thu thập từ các nguồn tài liệu, báo cáo của Cục Thuế tỉnh Quảng Bình; Chi Cục Thuế huyện Quảng Trạch; Niên giám thống kê huyện Quảng Trạch; các báo cáo tài liệu của các ban ngành huyện Quảng Trạch; thông tin đã được công bố trên các giáo trình, báo, tạp chí, công trình và đề tài khoa học trong và ngoài nước. 3.2.2. Số liệu sơ cấp Được tiến hành thu thập trên cơ sở các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn và số lượng cán bộ công chức quản lý thu thuế thuộc Chi Cục Thuế huyện Quảng Trạch. Cụ thể chọn 60 doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trên địa bàn, gồm 37 công ty TNHH, 20 Doanh nghiệp tư nhân, 3 Hợp tác xã và 60 cán bộ công chức thuế để tiến hành điều tra. Phương pháp điầu tra bằng cách phát phiếu khảo sát đã được thiết kế sẳn, nhằm đánh giá mức độ đồng ý của người nộp thuế, của cán bộ công chức thuế về nội dung chính sách thuế; Đánh giá mức độ hài lòng của người nộp thuế về sự hướng dẫn, hỗ trợ, công tác quản lý thu thuế của cơ quan thuế đối với người nộp thuế. 3 3.3. Phương pháp tổng hợp và xử lý số liệu - Dùng phương pháp phân tổ thống kê để hệ thống hoá và tổng hợp tài liệu theo các tiêu thức phù hợp với mục đích nghiên cứu. - Việc xử lý và tính toán các số liệu, các chỉ tiêu nghiên cứu được tiến hành trên máy tính theo các phần mềm Excel, SPSS và phần mềm tin học của Tổng Cục Thuế. 3.4. Phương pháp phân tích - Trên cơ sở các tài liệu đã được xử lý, tổng hợp và vận dụng các phương pháp phân tích thống kê, phân tích kinh tế để đánh giá thực trạng quản lý thu thuế GTGT và thuế TNDN của cơ quan thuế; phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế. - Phương pháp kiểm định sự bằng nhau của hai trị trung bình trong trường hợp mẫu phối hợp từng cặp (paired-Samples test) để so sánh có sự khác biệt ý kiến đánh giá của hai nhóm đối tượng được điều tra tra về nội dung chính sách thuế và công tác quản lý thu thuế. - Phương pháp đồ thị và biểu đồ để phân tích đánh giá một cách khách quan, khoa học về các nội dung nghiên cứu. 3.5. Phương pháp chuyên gia và chuyên khảo - Phương pháp chuyên khảo: Đi sâu nghiên cứu tình hình kê khai doanh thu của các đơn vị kinh doanh xăng dầu trên địa bàn nhằm phát hiện tình trạng xuất khống hoá đơn cho các đối tượng thực tế không mua xăng dầu để được khấu trừ thuế GTGT, tăng chi phí làm giảm thuế TNDN phải nộp. - Phương pháp chuyên gia: Để làm sáng tỏ vấn đề lý luận cũng như đánh giá mức độ thất thu thuế trên địa bàn tác giả thu thập ý kiến của đồng chí Chi Cục Trưởng Chi cục thuế, kế toán doanh nghiệp để đưa ra các kết luận một cách xác đáng, có căn cứ khoa học nhằm đề xuất giải pháp có sức thuyết phục cao, mang tính khả thi phù hợp với thực tiễn địa bàn nghiên cứu. 4 4. Phạm vi nghiên cứu 4.1. Đối tượng và nội dung nghiên cứu 4.1.1. Đối tượng nghiên cứu Chi Cục Thuế huyện Quảng Trạch và các loại hình doanh nghiệp có trách nhiệm đăng ký kê khai nộp thuế GTGT và thuế TNDN trên địa bàn. 4.1.2. Nội dung nghiên cứu Hoạt động quản lý thu và nộp thuế GTGT và thuế TNDN. 4.2. Phạm vi không gian Địa bàn huyện Quảng Trạch, tỉnh Quảng Bình. 4.3. Phạm vi thời gian Phân tích, đánh giá thực trạng quản lý thu và nộp thuế trong giai đoạn 2005-2007 và đề xuất giải pháp đến năm 2012. 5 CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN TÀI LIỆU VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN 1.1. LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN 1.1.1. Khái niệm, bản chất, chức năng của thuế 1.1.1.1. Khái niệm C.Mác đã viết “Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy nhà nước”; Ăng ghen cũng đã viết “Để duy trì quyền lực công cộng, cần phải có sự đóng góp của công dân cho nhà nước, đó là thuế ” [44]. Về sau này, khái niệm về thuế càng được bổ sung hoàn thiện hơn. Trong cuốn từ điển kinh tế của hai tác giả người Anh Chrisopher Pas và Bryan Lowes cho rằng “Thuế là một biện pháp của chính phủ đánh trên thu nhập của cải và vốn nhận được của các cá nhân hay DN (thuế trực thu) và trên tài sản” [50]. Ở nước ta, đến nay cũng chưa có một khái niệm thống nhất về thuế. Theo từ điển tiếng Việt – Trung tâm từ điển học (1998) thì thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hoặc các tổ chức kinh doanh, tùy theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp v.v . buộc phải nộp cho Nhà nước theo mức quy định . Theo một số tài liệu viết về thuế thì : Thuế là khoản đóng góp bắt buộc được Nhà nước quy định để mọi người dân và các tổ chức kinh tế phải nộp cho Ngân sách Nhà nước. Hoặc thuế là hình thức động viên, phân phối lại tổng sản phảm xã hội và thu nhập quốc dân do các cá nhân và các tổ chức kinh tế nộp cho Nhà nước hình thành các quỷ tiền tệ tập trung nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước [18], [44], [50]. 6 Tuy các khái niệm về thuế của các nhà kinh tế có khác nhau nhưng đều thống nhất ở quan điểm thuế gắn liền với Nhà nước và đó là khoản đóng góp bắt buộc và không hoàn trả trực tiếp. Từ việc phân tích những quan niệm về thuế của thế giới và của nước ta nêu trên, có thể nhận thức chung về thuế như sau : Thuế là một khoản nộp bằng tiền mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ bắt buộc phải thực hiện theo luật đối với nhà nước; không mang tính chất đối khoản, không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế và dùng để trang trải cho các nhu cầu chi tiêu công cộng [18],[44]. 1.1.1.2. Bản chất của thuế Thuế là một phạm trù kinh tế đồng thời cũng là một phạm trù lịch sử, thuế luôn luôn gắn chặt với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước. Thuế là một công cụ tài chính của Nhà nước, được sử dụng để hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung nhằm sử dụng cho mục đích công cộng. Bản chất của thuế được thể hiện bởi các thuộc tính bên trong, vốn có của thuế. Những đặc điểm đó là : Thuế luôn luôn gắn liền với quyền lực Nhà nước. Thuế là nghĩa vụ cơ bản của công dân đã được quy định trong Hiến Pháp; thuế là một phần thu nhập của các tầng lớp dân cư bắt buộc phải nộp cho Nhà nước; thuế là một hình thức chuyển giao thu nhập không mang tính chất hoàn trả trực tiếp [20]. Bản chất của Nhà nước ta là Nhà nước của dân, do dân và vì dân. Nhà nước thu thuế cũng là nhằm tạo ra một nguồn lực tập trung để chi phát triển cơ sở hạ tầng, chi phúc lợi công cộng, chi văn hóa, giáo dục y tế, xã hội, an ninh, quốc phòng… Hiến pháp nước ta năm 1992, Điều 80 đã ghi rõ: “Công dân có nghĩa vụ đóng thuế và lao động công ích theo qui định pháp luật”. Tuy nhiên, Nhà nước cần phải thu đúng thu đủ để đảm bảo chi cho các mục tiêu trên, còn người nộp thuế thường muốn nộp thuế càng ít càng tốt. Do đó khi ý thức tự giác chấp hành pháp luật thuế của người dân chưa cao thì tình trạng 7 trốn thuế, nợ thuế là điều không thể tránh khỏi, dẫn đến công tác thuế luôn gặp những khó khăn nhất định. 1.1.1.3. Chức năng, vai trò của thuế a. Huy động tập trung nguồn lực tài chính Đây là chức năng cơ bản của thuế, đặc trưng cho thuế ở tất cả các dạng Nhà nước trong tiến trình phát triển của xã hội. Về mặt lịch sử, chức năng huy động tập trung nguồn lực tài chính là chức năng đầu tiên, phản ánh nguyên nhân sự ra đời của thuế. b. Điều tiết vĩ mô nền kinh tế Chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế của thuế tự động xuất hiện trong quá trình thực hiện chức năng huy động tập trung nguồn lực tài chính của thuế. Thuế có thể được sử dụng như một công cụ nhạy bén góp phần kiềm chế lạm phát, ổn định giá cả, kích thích đầu tư tạo nền tảng cho sự phát triển. c. Góp phần bảo đảm bình đẳng giữa các tổ chức, cá nhân, các tầng lớp dân cư, điều hoà thu nhập và thực hiện công bằng xã hội Thuế được coi là công cụ sắc bén để phân phối lại tổng sản phẩm xã hội nhằm đạt mục tiêu công bằng xã hội. Thuế là công cụ để bảo hộ sản xuất nội địa và duy trì, tăng cường khả năng cạnh tranh của nền kinh tế trong điều kiện hội nhập quốc tế. Sự thay đổi của pháp luật thuế về cơ cấu các loại thuế trong hệ thống thuế, về thuế suất .đều có tác động đến thu nhập và sử dụng thu nhập trong xã hội [17], [20]. 1.1.2. Thuế Giá trị gia tăng 1.1.2.1. Khái niệm Thuế GTGT (hay còn gọi là VAT-Value Added Tax) được phát kiến bởi một người Đức tên là Carl Friedrich Von Simens vào đầu những năm năm mươi của thế kỷ 20 tuy nhiên tại thời điểm đó lý luận của ông không đủ sức thuyết phục Chính phủ Đức. Đến năm 1954 nước Pháp đã nghiên cứu và ứng dụng. 8 Với những ưu điểm vượt trội so với các loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng, thuế GTGT đã được áp dụng rộng rãi trên thế giới, hiện nay đã có 116 quốc gia áp dụng sắc thuế này. Ở Châu Á khởi đầu là Hàn Quốc năm 1977, Inđônêxia (năm 1984), Nhật bản(1988), Thái lan (1992) . Trong các nước phát triển chỉ còn hai nước chưa áp dụng thuế GTGT là Thụy Sỹ và Hoa Kỳ. Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. [9], [10],[15]. Giá trị gia tăng = Tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra – Giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng. 1.1.2.2. Đặc điểm của thuế GTGT Thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh vào đối tượng tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, là một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hoá và dịch vụ, là khoản thu được cộng thêm vào giá bán của người cung cấp. Thuế GTGT đánh vào GTGT của hàng hoá, dịch vụ phát sinh ở các giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ đó. Tổng số thuế GTGT thu được ở tất cả các giai đoạn sẽ bằng số thuế GTGT tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng [45]. Như vậy, về nguyên tắc chỉ cần thu thuế ở khâu bán hàng cuối cùng. Tuy nhiên, trên thực tế khó xác định được đâu là khâu bán hàng cuối cùng, đâu là khâu bán hàng trung gian. Do vậy cứ có hành vi mua hàng là phải tính thuế. Tổng số thuế người tiêu dùng cuối cùng phải trả bằng tổng số thuế phát sinh qua từng giai đoạn của quá trình sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ. Đặc điểm này cho thấy thuế GTGT có ính ưu việt hơn so với các loại thuế gián thu khác, khắc phục được nhược điểm thuế doanh thu là “ thuế chồng lên thuế”. Thuế GTGT là một loại thuế có tính trung lập cao. Tính trung lập biểu hiện ở hai khía cạnh: Thứ nhất, thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả 9 kinh doanh của người nộp thuế, do người nộp thuế chỉ là người “thay mặt” người tiêu dùng nộp hộ khoản thuế này vào NSNN; Thứ hai, thuế GTGT không bị ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân chia quá trình sản xuất kinh doanh, bởi tổng số thuế ở tất cả các giai đoạn luôn bằng số thuế tính trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng bất kể số giai đoạn nhiều hay ít. Về phạm vi đánh thuế: Thuế GTGT chỉ đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn ra trong phạm vi lãnh thổ, không đánh vào hành vi tiêu dùng ngoài lãnh thổ. 1.1.2.3. Vai trò của thuế Giá trị gia tăng Thuế là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mô đối với nền kinh tế. Thuế GTGT là khoản thu quan trọng của Ngân sách nhà nước. Thuế giá trị gia tăng tạo được nguồn thu lớn và tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước. Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập của tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT. Thuế GTGT không trùng lắp, do thuế GTGT chỉ tính vào giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ qua các khâu sản xuất, lưu thông, tiêu dùng, không tính vào phần giá trị đã chịu thuế GTGT ở các khâu trước, thuế đã nộp ở các khâu trước được tính khấu trừ ở khâu sau nên khuyến khích các tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, khuyến khích chuyên môn hoá, hợp tác hoá sản xuất, nâng cao hiệu quả kinh tế, phù hợp với phát triển kinh tế thị trường. Khuyến khích xuất khẩu hàng hoá, dịch vụ thông qua áp dụng thuế suất 0%, DN xuất khẩu hàng hoá, dịch vụ không những không phải chịu thuế GTGT ở khâu xuất khẩu mà còn được hoàn toàn bộ số thuế đầu vào đã thu ở khâu trước . Thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hoá đơn, chứng từ và thanh toán qua ngân hàng Tóm lại: Thuế GTGT là một sắc thuế tiên tiến; việc áp dụng thuế 10 . và toàn diện về thu GTGT và thu TNDN ở địa bàn huyện Quảng Trạch. Xuất phát từ đó, chúng tôi chọn đề tài : Tăng cường quản lý thu thuế Giá trị gia tăng. đề lý luận và thực tiễn về quản lý thu thuế GTGT và thu TNDN; - Phân tích, đánh giá thực trạng quản lý thu thuế GTGT và thu TNDN tại Chi Cục Thu huyện
