Đang tải... (xem toàn văn)
MỤC LỤCCHƯƠNG 1:LỜI MỞ ĐẦU8CHƯƠNG 1:TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH PWC VIỆT NAM101.1.Đôi nét về PwC toàn cầu101.2.PwC Việt nam101.2.1.Sự phát triển111.2.2.Chức năng và lĩnh vực hoạt động121.2.3.Sơ đồ cơ cấu tổ chức của công ty141.2.4.Hoạt động của PwC Việt Nam151.2.5.Một số công cụ hỗ trợ cho quá trình kiểm toán tại PwC161.2.6.Phương pháp kiểm toán BCTC của PwC Việt Nam18CHƯƠNG 2:Cơ sở lý luận của các thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính.202.1.Các thủ tục phân tích và sự ảnh hưởng tới quá trình kiểm toán báo cáo tài chính202.2.Các phương pháp phân tích222.2.1.Các phương pháp phổ biến222.2.2.Một số phương pháp phân tích khác262.3.Quy trình chung khi thực hiện thủ tục phân tích272.3.1.Xây dựng mô hình ước tính độc lập272.3.2.Thu thập số liệu độc lập và tính toán giá trị của mô hình ước tính282.3.3.Xác định ngưỡng sai sót chấp nhận (Threshold)282.3.4.Đánh giá tính trọng yếu của các khoản chênh lệch292.3.5.Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch302.4.Thủ tục phân tích trong các giai đoạn của quy trình kiểm toán312.4.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán312.4.2.Giai đoạn thực hiện kiểm toán322.4.3.Giai đoạn hoàn thành kiểm toán332.5.Hạn chế và các nhân tố ảnh hưởng đến thủ tục phân tích342.5.1.Hạn chế của thủ tục phân tích342.5.2.Các nhân tố ảnh hưởng đến thủ tục phân tích342.5.3.Hệ thống kiểm soát nội bộ342.5.4.Bản chất khoản mục cần kiểm toán352.5.5.Mục tiêu kiểm toán352.5.6.Độ tin cậy của thông tin352.5.7.Thời gian thực hiện thủ tục phân tích35CHƯƠNG 3:THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA PWC363.1.Khát quát quy trình thực hiện thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty PwC Việt Nam363.1.1.Xây dựng ước tính (Build Expectation)363.1.2.Xác định mức chênh lệch có thể chấp nhận (Defining a Significant Difference or Threshold)403.1.3.Tính toán các chênh lệch (Compute Differences)41
MỤC LỤC CHƯƠNG 1: LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH PWC VIỆT NAM 1.1 Đơi nét PwC tồn cầu 1.2 PwC Việt nam 1.2.1 Sự phát triển 1.2.2 Chức lĩnh vực hoạt động 1.2.3 Sơ đồ cấu tổ chức công ty 1.2.4 Hoạt động PwC Việt Nam 10 1.2.5 Một số công cụ hỗ trợ cho q trình kiểm tốn PwC 11 1.2.6 Phương pháp kiểm toán BCTC PwC Việt Nam 13 CHƯƠNG 2: Cơ sở lý luận thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 15 2.1 Các thủ tục phân tích ảnh hưởng tới q trình kiểm toán báo cáo tài 15 2.2 Các phương pháp phân tích 17 2.2.1 Các phương pháp phổ biến 17 2.2.2 Một số phương pháp phân tích khác 21 2.3 Quy trình chung thực thủ tục phân tích 22 2.3.1 Xây dựng mơ hình ước tính độc lập 22 2.3.2 Thu thập số liệu độc lập tính tốn giá trị mơ hình ước tính 23 2.3.3 Xác định ngưỡng sai sót chấp nhận (Threshold) 23 2.3.4 Đánh giá tính trọng yếu khoản chênh lệch 24 2.3.5 Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch 25 2.4 Thủ tục phân tích giai đoạn quy trình kiểm toán 26 2.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 26 2.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán 27 2.4.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 28 2.5 Hạn chế nhân tố ảnh hưởng đến thủ tục phân tích 29 2.5.1 Hạn chế thủ tục phân tích 29 2.5.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến thủ tục phân tích 29 2.5.3 Hệ thống kiểm soát nội 29 2.5.4 Bản chất khoản mục cần kiểm toán 30 2.5.5 Mục tiêu kiểm toán 30 2.5.6 Độ tin cậy thông tin 30 2.5.7 Thời gian thực thủ tục phân tích 30 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA PWC 31 3.1 Khát quát quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài công ty PwC Việt Nam 31 3.1.1 Xây dựng ước tính (Build Expectation) 31 3.1.2 Xác định mức chênh lệch chấp nhận (Defining a Significant Difference or Threshold) 35 3.1.3 Tính tốn chênh lệch (Compute Differences) 36 CHƯƠNG 1: LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Tháng năm 1991 hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam đời sau thời gian dài thai nghén, nhìn lại 15 năm đời phát triển kiểm toán độc lập, thấy hết vai trò vị trí hoạt động kiểm toán kinh tế quốc dân Từ loại hình hoạt động chưa có Việt Nam xã hội thừa nhận nhu cầu tất yếu, góp phần trì phát triển nghề nghiệp kiểm toán, kế toán Việt Nam Kiểm toán làm tăng mức độ tin cậy thông tin tài chính, góp phần lành mạnh hố quan hệ kinh tế Dựa vào kết kiểm toán, người sử dụng báo cáo tài kiểm tốn có thơng tin khách quan, xác theo đánh giá cách đắn tình hình tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp làm sở cho định kinh tế Với xu hội nhập phát triển, cơng ty kiểm tốn khơng ngừng hồn thiện chương trình, phương pháp, kỹ thuật kiểm tốn nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, đáp ứng nhu cầu ngày cao khách hàng, tiết kiệm chi phí hạn chế rủi ro kiểm toán Nâng cao hiệu áp dụng thủ tục phân tích q trình kiểm tốn xem phương Bên cạnh đó, chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA 520 ” Quy trình phân tích” đời tạo sở pháp lý cho kiểm toán viên Việt Nam mạnh dạn áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Trong q trình thực tập cơng ty kiểm toán PwC Việt Nam, người viết nhận thấy thủ tịc phân tích sử dụng phổ biến mang lại hiệu cao quy trình kiểm tốn Do với mong muốn tìm hiểu sâu sắc thủ tục phân tích vận dụng kiểm tốn báo cáo tài chính, người viết chọn đề tài làm khóa luận tốt nghiệp “Áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH PricewaterhouseCoopers Việt Nam” Chuyên đề bao gồm chương: Chương 1: Tổng quan công ty TNHH PricewaterhouseCoopers Chương 2: Cơ sở lý luận Chương 3: Thực trạng việc áp dụng thủ tục phân tích đơn vị Chương 4: Nhận xét – kiến nghị Mục tiêu khoá luận Mơ tả quy trình áp dụng thủ tục phân tích PwC Minh họa việc áp dụng thủ tục phân tích cơng ty khách hàng Đưa nhận xét, đánh giá kiến nghị việc áp dụng thủ tục phân tích PwC Phương pháp nghiên cứu Thu thập nghiên cứu tài liệu: ISA VSA thủ tục phân tích, tài liệu thực tế PwC, văn Bộ Tài tài liệu có liên quan Kết hợp trao đổi với KTV quan sát cách thực Tham gia thực kiểm toán khách hàng Cơng ty kiểm tốn PwC Phạm vi đề tài PwC công ty hàng đầu giới lĩnh vực kiểm tốn việc bảo mật thơng tin khách hàng đòi hỏi tất yếu Vì vậy, tất thông tin, số liệu khách hàng minh họa khóa luận thay đổi tên gọi, giả định mang tính chất tham khảo đảm bảo tính minh họa cho mục tiêu nghiên cứu Thủ tục phân tích áp dụng nhiều lần trải dài suốt quy trình kiểm tốn, đồng thời lại cơng việc KTV thức, qua đào tạo chuyên sâu có mức độ đòi hỏi kinh nghiệm, hiểu biết khả xét đoán nghề nghiệp Trong điều kiện thực tập ba tháng PwC, người viết chưa tiến hành thủ tục phân tích thực tế, tiếp cận hồ sơ kiểm toán để nghiên cứu kết hợp trao đổi với KTV quan sát cách thực CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH PWC VIỆT NAM 1.1 Đơi nét PwC toàn cầu Sở hữu mạng lưới sâu rộng trải dài 158 quốc gia 236.000 nhân viên, PricewaterhouseCoopers dẫn đầu nhà cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp hàng đầu giới Cùng với hệ thống toàn cầu liên kết vững chắc, PwC thực vai trò việc giúp đỡ cá nhân, tổ chức tạo giá trị mà họ tìm kiếm, việc cung cấp dịch vụ đảm bảo, thuế tư vấn Price Waterhouse thành lập năm 1849 London Samuel Lowell Price, kế toán viên Đến cuối kỉ XIX, Price Waterhouse đạt thành công định trở thành công ty hàng đầu lĩnh vực kế tốn kiểm tốn Trong đó, Coopers & Lybrand kết sát nhập từ công ty Coopers Brothers Co Lybrand, Ross Bros & Montgomery Năm 1998, kết hợp hai công ty để hình thành PricewaterhouseCoopers đánh dấu thay đổi lớn, khẳng định nỗ lực việc đưa thương hiệu công ty đến đẳng cấp chuyên nghiệp phát triễn bền vững Tên giao dịch công ty rút ngắn thành PwC tháng năm 2010 phần việc tái định vị thương hiệu Riêng khu vực Đông Nam Á, kể từ ngày tháng năm 2008, sau sáp nhập nước khu vực, PwC có 3.000 chuyên gia thị trường Thái Lan, Việt Nam, Malaysia, Campuchia Lào Với kinh nghiệm sâu rộng nhiều ngành nghề lĩnh vực hoạt động khác nhau, PwC Việt Nam phối hợp với văn phòng PwC khác khu vực giới để đảm bảo cung cấp dịch vụ tốt cho khách hàng 1.2 PwC Việt nam Tên công ty: PricewaterhouseCoopers (VN) Địa chỉ: 29 Lê Duẩn - Lầu 2-3-4 - Tòa nhà Saigon Tower, Tp.HCM: (84-8) 230 796 Fax: (84-8) 251 Mã số thuế: 947: 0100157406 Trang web: www.PwC.com Được coi công ty kiểm toán Việt Nam, PwC thành lập vào ngày 14/5/1994 với trụ sở Saigon tower, 29 Lê Duẩn, Quận 1) Chi nhánh Hà Nội (Tầng 16 Keangnam Hanoi Landmark Tower, E6, Phạm Hùng) Với số lượng nhân viên địa phương nước lên tới 600 người am hiểu sâu sắc tình kình kinh tế sách pháp luật, PwC Việt Nam hỗ trợ khách hàng, bao gồm tổ chức cá nhân, tạo giá trị mà họ mong muốn nhiều lĩnh vực, gồm có thuế, kế toán, kiểm toán… 1.2.1 Sự phát triển Trong tất cơng ty kiểm tốn Việt Nam, PwC Việt Nam cơng ty có cơng ty tư vấn luật riêng (Công ty TNHH PwC Legal Việt Nam), hoạt động độc lập có dấu riêng Việc hình thành cơng ty tư vấn luật nhằm chun mơn hóa hoạt động, để hồn thành sứ mệnh mang đến dịch vụ tốt cho khách hàng PwC Việt Nam không tồn cách độc lập so với PwC nước khác mà quản lý chung theo mạng lưới với trụ sở Anh Quốc Nằm mạng lưới khu vực với PwC Việt Nam PwC Thailand, PwC Cambodia, PwC Laos, PwC Malaysia, tạo thành mạng lưới SEAPEN Trải qua 20 năm hoạt động, PwC Việt Nam mở rộng mạng lưới khách hàng toàn 63 tỉnh thành tạo lập nên mối quan hệ tốt với cán then chốt ngành nghề tổ chức tài chính, doanh nghiệp Việt Nam Khơng dừng lại đó, mối quan hệ tin tưởng tổ chức nước vào PwC Việt Nam ngày tăng cường củng cố, điều khiến PwC trở thành điểm đến đáng tin cậy cho nhiều loại hình khách hàng 1.2.2 Chức lĩnh vực hoạt động Được biết đến “Big4” thị trường kiểm toán toàn cầu, PwC doanh nghiệp cung cấp loại hình dịch vụ đảm bảo với chất lượng thuộc hàng tốt Để giữ vững uy tín khách hàng cũ tạo lập uy tín khách hàng mới, cơng ty ln có sách đắn: Khách hàng công ty phải doanh nghiệp có tiềm Chú trọng đến vấn đề đào tạo, nâng cao trình độ nhân viên PwC tin nguồn nhân lực yếu tố định thành công doanh nghiệp Tuy nhiên, đến với đội ngũ nhân viên có am hiểu sâu sắc lĩnh vực này, PwC Việt Nam biết đến với loại hình dịch vụ song song khác, gồm có tư vấn quản lý tài chính, tư vấn thuế tư vấn pháp lý 1.2.2.1 Dịch vụ đảm bảo (kiểm toán) Bộ phận kiểm toán PwC Việt Nam cung cấp dịch vụ mang tính đảm bảo kết hoạt động tình hình tài doanh nghiệp Ngồi ra, PwC Việt Nam hỗ trợ doanh nghiệp cải thiện chất lượng báo cáo tài cung cấp bên tuân thủ theo quy định bao gồm: Chế độ kế toán Việt Nam, Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) Cụ thể, PwC cung cấp dịch vụ đảm bảo chi tiết sau: Kiểm toán báo cáo tài Sốt xét thơng tin tài Kiểm tra sở thủ tục thỏa thuận trước Chuyển đổi báo cáo theo IFRS tư vấn kế toán Dịch vụ thị trường vốn Dịch vụ doanh nghiệp tư nhân 1.2.2.2 Dịch vụ tư vấn Bao gồm hai mảng lớn tư vấn nhằm cải thiện hoạt động doanh nghiệp tư vấn giao dịch Trong tư vấn thương vụ tập trung vào ngắn hạn, tư vấn hoạt động thực với mục tiêu nhằm đảm bảo phát triển bền vững doanh nghiệp Dịch vụ tư vấn giúp khách hàng làm việc có hiệu phát triển nhanh PwC tư vấn khách hàng xây dựng tổ chức có hiệu quả, giảm chi phí, quản trị rủi ro, tuân theo luật định, giữ chân nhân tài, tư vấn chiến lược,… 1.2.2.3 Dịch vụ tư vấn thuế luật Thuế lĩnh vực phức tạp Việt Nam không chất mà hệ thống văn pháp lý dày đặc, đơi mang tính chất chồng chéo Chính vậy, việc hồn thành nghĩa vụ thuế doanh nghiệp ln gặp phải khó khăn PwC Việt Nam sở hữu đội ngũ chuyên gia am hiểu sắc thuế nhằm cung cấp đến khách hàng phương thức hiệu Với 2000 luật sư 75 quốc gia khác giúp khách hàng giải vấn đề liên quan thuế, chuyển giá, mua bán sát nhập, chuyển nhượng, tư vấn pháp lý… 1.2.2.4 IFS (Internal Firm Services) Gồm nhiều dịch vụ nội cho khách hàng nhân sự, quản trị rủi ro, tiếp thị truyền thông, công nghệ,… Sơ đồ loại hình dịch vụ cơng ty 1.2.3 Sơ đồ cấu tổ chức công ty Qua nhiều năm hoạt động, lĩnh vực phạm vi hoạt động PwC khơng ngừng mở rộng Điều khơng chứng tỏ phát triển mà chứng tỏ hiệu hoạt động nguồn khách hàng uy tín cơng ty ngày gia tăng Một lý cơng ty có hệ thống tổ chức chuyên nghiệp hệ thống dịch vụ đa dạng chất lượng cao Trong cấu PwC Việt Nam, người Việt, có nhiều nước ngồi với kinh nghiệm khả chuyên môn cao giúp cho PwC ln hãng kiểm tốn hàng đầu Big4 Các thuật ngữ có ý nghĩa sau: Tổng giám đốc (Lead Partner) Chủ phần hùn (Partner) Giám đốc (Director) Bộ phận chủ nhiệm (Senior Manager, Manager, Supervisor) Chuyên viên (Senior) Trợ lý (Associate) 1.2.4 Hoạt động PwC Việt Nam 1.2.4.1 Xu hướng phát triển tương lai PwC Việt Nam giữ vững phát triển kim nam đặt ban đầu mình, gồm: Giá trị PwC: Excellent: Xuất sắc phương pháp đổi mới, học tập, nhanh nhẹn Teamwork: Tinh thần đồng đội thể mối quan hệ tập thể, tôn trọng chia sẻ Leadership: Tinh thần lãnh đạo bao gồm dũng cảm, sắc bén tính trung thực Biểu tượng: Biểu tượng công ty tượng trưng cho giao người, kiến thức giới Chiến lược: Chiến lược cơng ty trở thành nhà cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp ưu việt thể việc chọn lọc thị trường chứng tỏ dịch vụ thơng qua dẫn đầu thị trường tồn vẹn, giữ vững mức sống nhân viên công nhận nơi tốt để làm việc Hiện PwC đẩy mạnh việc quảng bá thương hiệu đồng thời nâng cao chất lượng dịch vụ có xu hướng phát triển mạnh mẽ như: dịch vụ tư vấn công nghệ thông tin cho doanh nghiệp, chuyển đổi hệ thống tài kế tốn, tư vấn thuế cho cơng ty nước ngồi giai đoạn đầu trình hội nhập…nhằm giữ vị trí số số bốn cơng ty hàng đầu giới Việt Nam mà sức mạnh cạnh tranh thị trường kiểm toán ngày mạnh mẽ độ tin cậy xác cao áp dụng thủ thuật phân tích liên quan đến tốn học Mặt khác, kỹ thuật đòi hỏi người sử dụng phải kiến thức chuyên sâu thống kê, tốn nhiều thời gian nên sử dụng 2.2.2.2 Phân tích rà sốt Phân tích rà soát xác định phần tử bất thường số dư tài khoản hay liệu mà khách hàng cung cấp cách dò danh sách nghiệp vụ kinh tế phát sinh, sổ chi tiết, sổ cái, bút toán điều chỉnh, bảng chỉnh hợp báo cáo chi tiết khác Bản chất loại phương pháp thực theo tiếp cận chi tiết để tìm phần tử bất thường Và thường sử dụng thực thử nghiệm để đảm bảo tính đầy đủ khoản phải trả hay kiểm toán khoản mục chi phí Phân tích rà sốt thực thủ cơng thơng qua tiện ích phần mềm chuyên dụng 2.3 Quy trình chung thực thủ tục phân tích Về bản, thủ tục phân tích gồm bốn bước, nhiên, cơng ty có thay đổi cho phù hợp với điều kiện cơng ty giai đoạn kiểm tốn 2.3.1 Xây dựng mơ hình ước tính độc lập Đây giai đoạn giai đoạn quan trọng việc hình thành nên mơ hình ước tính khoản mục, tài khoản cụ thể BCTC Mơ hình ước tính độc lập ước tính, dự đốn độc lập có liên quan đến giá trị ghi sổ khoản mục BCTC Trong trình tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng, kiểm toán viên đưa phân tích, xem xét số khoản mục phân tách thành mơ hình có mối liên hệ với Ví dụ trường hợp doanh thu đơn vị kinh doanh thương mại thường có quan hệ với số lượng bán đơn giá bán… Từ mối quan hệ này, kiểm toán viên xây dựng nên mơ hình ước tính cho giá trị cần kiểm tốn BCTC Trường hợp ví dụ trên, kiểm tốn viên xác định mơ hình ước tính Doanh thu = (Số lượng bán kỳ) x (Đơn giá bán) 2.3.2 Thu thập số liệu độc lập tính tốn giá trị mơ hình ước tính Thu thập số liệu khâu quan trọng thủ tục phân tích Một số vấn đề cần lưu ý là: Thu thập số liệu phù hợp với mục tiêu cần phân tích Các thơng tin thu thập từ nguồn độc lập việc ước tính đáng tin cậy, kết phân tích đáng tin cậy Trước sử dụng để phân tích, số trường hợp, cần kiểm tra lại nguồn liệu (hoặc kiểm soát nội liên quan đến thơng tin) Theo ví dụ trên, kiểm tốn viên thu thập số liệu số lượng đơn giá từ phận, phòng ban khác công ty sau: Đối với số lượng: Kiểm tốn viên lấy từ phòng kinh doanh, từ nhật ký bán hàng,… Đối với đơn giá bán: sử dụng bảng giá niêm yết công khai theo mặt hàng sử dụng giá bán trung bình sản phẩm hàng hóa hàng bán khơng có biến động lớn đơn giá bán Đối với liệu thu thập bên cơng ty, kiểm tốn viên phải đảm bảo tính đáng tin cậy, kiểm tốn hay dựa xét đốn nghề nghiệp Thơng tin bên ngồi doanh nghiệp thơng tin tài cơng bố doanh nghiệp ngành, dự báo kinh tế ngân hàng tổ chức cá nhân độc lập, điều tra ngành cơng nghiệp liên quan, thị trường chứng khốn… Sau thu thập liệu độc lập liên quan, kiểm tốn viên tiến hành tính tốn giá trị mơ hình ước tính sử dụng giá trị cho bước 2.3.3 Xác định ngưỡng sai sót chấp nhận (Threshold) Theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế ISA 520 “Thủ tục phân tích”, KTV cần phải tìm hiểu chênh lệch giá trị mơ hình ước tính giá trị khoản mục cần kiểm tốn Đây sở để xem xét có cần thiết phải tìm hiểu thêm chấp nhận giá trị chênh lệch, giá trị chênh lệch lớn chấp nhận Threshold Ngưỡng sai sót chấp nhận cho phép tính số tuyệt đối thường dựa vào mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục xác định giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Ngưỡng sai sót chấp nhận giá trị, tỷ lệ phần trăm tùy thuộc vào mơ hình ước tính Ngưỡng sai sót chấp nhận cho phép tính tốn theo số tương đối áp dụng trường hợp việc sử dụng số tuyệt đối khơng thích hợp Thí dụ: so sánh số dư tài khoản năm hành với năm trước số tương đối phù hợp số tuyệt đối Khi khoản chênh lệch cao tỷ lệ xác định trước mà KTV cho thích hợp xem biến động bất thường 2.3.4 Đánh giá tính trọng yếu khoản chênh lệch Đánh giá mức trọng yếu chênh lệch vấn đề quan trọng phân tích Thơng thường KTV đánh giá cách so sánh chênh lệch phát với mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục Mức trọng yếu khoản mục tính tốn sở mức trọng yếu chung tồn báo cáo tài kết hợp với tỷ trọng khoản mục báo cáo tài Sau so sánh giá trị ước tính KTV với số liệu thực tế đơn vị, thông thường có hai trường hợp xảy ra: Nếu chênh lệch giá trị ước tính KTV số liệu thực tế đơn vị thấp mức trọng yếu, KTV có chứng hợp lý nói chung khoản mục Tuy nhiên KTV phải trì thái độ thận trọng nghề nghiệp mức cách xem xét tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội vấn đề khác có liên quan Nếu chênh lệch giá trị ước tính KTV số liệu thực tế đơn vị xấp xỉ cao mức trọng yếu, KTV phải tìm hiểu giải thích ngun nhân dẫn đến chênh lệch 2.3.5 Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch KTV tìm hiểu nguyên nhân cách: Xem xét lại mơ hình ước tính sử dụng xem có sai sót khơng, có cần bổ sung hay hồn thiện mơ hình sử dụng để tính tốn lại giá trị hợp lý khác xem có chênh lệch trọng yếu khơng Phỏng vấn khách hàng để tìm lời giải thích cho biến động phát tìm chứng độc lập khác để xác minh giải thích khách hàng hợp lý số liệu Bằng chứng khác thu thập qua thử nghiệm chi tiết, từ nguồn thơng tin bên ngồi, từ việc thực thủ tục phân tích bổ sung Các nội dung giúp KTV định hướng việc thực điều tra suốt q trình kiểm tốn nhằm tìm hiểu nguyên nhân đưa đến không quán số liệu năm Ví dụ chu trình doanh thu: Doanh thu khoản mục trọng yếu thường chứa đựng nhiều rủi ro sai sót trọng yếu Theo VSA 240 “Trách nhiệm KTV liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn BCTC”, sai sót trọng yếu việc lập BCTC gian lận liên quan đến ghi nhận doanh thu thường xuất phát từ việc ghi nhận thừa doanh thu thông qua việc: Ghi nhận doanh thu trước kỳ ghi nhận doanh thu khống Sai sót xuất phát từ việc ghi nhận thiếu doanh thu thông qua việc: Chuyển ghi nhận doanh thu sang kỳ sau cách khơng thích hợp Hoặc số trường hợp công ty niêm yết hiệu hoạt động đánh giá tăng trưởng doanh thu lợi nhuận năm, ban giám đốc gặp phải áp lực động dẫn đến việc lập BCTC gian lận cách ghi nhận doanh thu không hợp lệ Theo đó, thực kiểm tốn BCTC khoản mục này, thủ tục kiểm tra chi tiết thường tính tốn với số mẫu lớn (do tổng thể lớn rủi ro từ phần hành cao) khơng có hiệu Để đảm bảo rủi ro từ việc kiểm toán khoản mục doanh thu thấp nhất, KTV sử dụng thêm thủ tục phân tích để ước tính mơ hình doanh thu độc lập (nếu khoản mục doanh thu xây dựng mơ hình) Từ đó, KTV so sánh chênh lệch số liệu mơ hình ước tính số liệu sổ tài khoản doanh thu đơn vị để xác định chênh lệch xử lý chênh lệch theo bước AP trình bày phần Ngồi việc kiểm tốn khoản mục doanh thu, khoản mục khác xác định giá vốn hàng bán tương ứng, chi phí lãi vay, chi phí khấu hao… áp dụng phương pháp thủ tục phân tích cách tương tự nhằm đạt hiệu kiểm toán giảm thiểu rủi ro phát mức thấp Tóm lại, việc nắm vững thủ tục phân tích sở giúp KTV tiết kiệm thời gian, chi phí đạt hiệu cao q trình kiểm tốn Mặc dù SAP có nhiều ưu điểm, nhiên đặc trưng việc xây dựng mơ hình ước tính, thủ tục thường áp dụng cho kiểm tra số khoản mục báo cáo kết hoạt động kinh doanh (doanh thu, chi phí,…) Thêm vào đó, lúc ban đầu mơ hình ước tính, KTV phải tốn nhiều thời gian công sức để thực Do vậy, tùy thuộc vào đặc điểm khoản mục khách hàng khác tùy vào kinh nghiệm KTV, cơng ty kiểm tốn độc lập áp dụng thủ tục cách phù hợp nhằm đưa kiểm toán đạt hiệu cao mà đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm tốn 2.4 Thủ tục phân tích giai đoạn quy trình kiểm tốn Theo VSA 520, “KTV phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn soát xét tổng thể kiểm tốn Quy trình phân tích thực giai đoạn khác q trình kiểm tốn” 2.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn a Mục đích Áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch giúp KTV có nhìn tổng quát ban đầu đơn vị môi trường đơn vị Những hiểu biết giúp KTV hoạch định thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc điểm hoạt động đơn vị, giúp KTV xác định khu vực có rủi ro cao để có biện pháp thích hợp Đồng thời giúp KTV định loại hình thử nghiệp bản, mức độ áp dụng thử nghiệm vào q trình kiểm tốn, xếp bố trí nhân cho kiểm toán b Phương pháp tiến hành Trong giai đoạn này, phân tích xu hướng phân tích tỷ số chủ yếu áp dụng nhằm tìm kiếm biến động bất thường rủi ro sai sót trọng yếu Quy trình phân tích tiến hành sau: Thu thập thơng tin tài thơng tin phi tài So sánh thơng tin kỳ với kỳ trước với kế hoạch xác định rủi ro dẫn đến sai sót trọng yếu Đánh giá kết phân tích, thảo luận với lãnh đạo doanh nghiệp có biến động bất thường định hướng cho thử nghiệm chi tiết cần tiến hành Ngoài ra, thơng qua việc phân tích sơ tình hình tài đơn vị hệ số khả tốn, KTV xem xét thêm giả định hoạt động liên tục bị vi phạm khơng Khả thiếu hụt mặt tài phải KTV xem xét trinh đánh giá rủi ro Đánh giá ban đầu sở để KTV định có thực thủ tục xác minh cần thiết hay không 2.4.2 Giai đoạn thực kiểm tốn a Mục đích Trong giai đoạn thực kiểm tốn, phân tích loại thử nghiệm (Theo VAS 520 gọi thủ tục phân tích bản), giúp cung cấp chứng đầy đủ hợp lý khoản mục báo cáo tài chính, thơng tin tài riêng biệt KTV đánh giá rủi ro sai lệch thấp b Phương pháp thực Thủ tục phân tích khơng mang tính bắt buộc VAS 520: “Các thử nghiệm mà KTV thực cấp độ sở dẫn liệu kiểm tra chi tiết, thủ tục phân tích bản, kết hợp hai Việc định thực thủ tục kiểm toán nào, kể định có sử dụng thủ tục phân tích hay khơng, tùy thuộc vào xét đốn KTV hiệu hiệu suất thủ tục kiểm tốn áp dụng để giảm rủi ro kiểm toán cấp độ sở dẫn liệu xuống mức thấp chấp nhận được” Do đó, KTV tùy vào khoản mục mà lựa chọn hay kết hợp nhiều thủ tục phân tích khác Trong giai đoạn này, KTV thường áp dụng thủ tục phân tích khoản mục gồm số lượng lớn nghiệp vụ dự đoán theo thời gian 2.4.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn VAS 520: “Thủ tục phân tích” – nêu rõ: “KTV phải thiết kế thực thủ tục phân tích vào giai đoạn gần kết thúc kiểm tốn để giúp hình thành kết luận tổng thể việc liệu báo cáo tài có quán với hiểu biết KTV đơn vị kiểm tốn hay khơng Việc giúp KTV rút kết luận hợp lý làm sở hình thành ý kiến kiểm tốn Các thủ tục phân tích thực giai đoạn tương tự với thủ tục phân tích sử dụng để đánh giá rủi ro” a Mục đích Việc sử dụng thủ tục phân tích giai đoạn hồn thành kiểm toán nhằm: Khẳng định báo cáo tài quán với hiểu biết KTV doanh nghiệp Đánh giá xem rủi ro có sai sót trọng yếu khơng nhận trước có phải gian lận không Đánh giá phù hợp đầy đủ việc trình bày thuyết minh Báo cáo tài b Phương pháp tiến hành: Theo yêu cầu VSA 520, KTV sử dụng phương pháp phân tích xu hướng, phân tích tỷ số để đánh giá lại hiểu biết KTV với mức độ tổng quát nhằm phục vụ cho việc kết luận tổng thể cho báo cáo tài kiểm tốn, quy trình phân tích cuối thực sau: So sánh thông tin: dựa vào thông tin xác định q trình kiểm tốn thơng tin kỳ trước, thông tin ngành, thông tin kế hoạch, KTV tiến hành so sánh số tiêu báo cáo tài Khẳng định chênh lệch trọng yếu giải thích báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu 2.5 Hạn chế nhân tố ảnh hưởng đến thủ tục phân tích 2.5.1 Hạn chế thủ tục phân tích Mặc dù đánh giá thủ tục kiểm tốn hiệu quả, tốn tiết kiệm thời gian, song thủ tục phân tích vận tồn số mặt hạn chế đáng lưu ý Mối quan hệ chất tiêu so sánh: Khi phân tích khoản mục báo cáo tài hay số dư tài khoản, thực phân tích tiêu khơng có mối liên hệ với có quan hệ cách hời hợt việc phân tích vơ nghĩa Mưc độ trọng yếu khoản mục mối quan hệ tổng thể thơng tin tài với nhau: khoản mục trọng yếu đơn áp dụng thủ tục phân tích; mà phải kiểm tra chi tiết Rủi ro tiềm tang rủi ro kiểm soát: Với mức rủi ro tiềm tang rủi ro kiểm soát cao, hệ thống kiểm soát nội yếu kém; áp dụng thủ tục phân tích, dẫn đến rủi ro sai sót cao 2.5.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến thủ tục phân tích 2.5.3 Hệ thống kiểm sốt nội Thủ tục phân tích thực đáng tin cậy thực hệ thống kiểm soát nội hiệu Nếu mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt cao việc áp dụng thủ tục phân tích để đến kết luận mang lại rủi ro cao 2.5.4 Bản chất khoản mục cần kiểm tốn Thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục báo cáo kết hoạt động kinh doanh thường xác khoản mục bảng cân đối kế toán các khoản mục bảng cân đối kế toán bị ảnh hưởng từ nhiều nhân tố mà đó, định quản lý đóng vai trò quan trọng Ví dụ: khoản mục hàng tồn kho, nợ phải thu, tiền…chịu ảnh hưởng thay đổi mức tồn kho, sách tín dụng, mức tồn quỹ…nói chung sách công ty nhằm phục vụ cho nhu cầu quản lý, đó, khó hình thành ước tính đáng tin cậy cho khoản mục bảng cân đối kế toán 2.5.5 Mục tiêu kiểm tốn Một thủ tục kiểm tốn thực đáp ứng cho số sở dẫn liệu đáp ứng sở dẫn liệu khác Chẳng hạn, KTV thực thủ tục phân tích nhằm đáp ứng sở dẫn liệu đánh giá hàng tồn kho đảm bảo hàng tồn kho có thực hữu thực tế không 2.5.6 Độ tin cậy thông tin Kết đạt từ thủ tục phân tích đáng tin cậy thông tin phục vụ cho thủ tục phân tích đáng tin cậy Độ tin cậy thông tin phụ thuộc vào nguồn gốc thông tin (bên hay bên ngồi) doanh nghiệp, hình thức thể thơng tin (hình ảnh, gốc, photo, lời nói…) Cụ thể, chứng có nguồn gốc từ bên ngồi có độ tin cậy cao chứng có nguồn gốc từ bên doanh nghiệp, điều kiện hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu, độ tin cậy chứng cao 2.5.7 Thời gian thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích giúp KTV có nhìn tổng qt tình hình kinh doanh khách hàng nghiêng phân tích rủi ro cung cấp chứng sở dẫn liệu báo cáo tài Do đó, thủ tục phân tích đặc biệt quan trọng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn hồn thành kiểm tốn nhằm giúp KTV thiết kế thủ tục kiểm toán chi tiết chương trình kiểm tốn sau giai đoạn thực kiểm toán CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA PWC 3.1 Khát qt quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty PwC Việt Nam PwC nghiên cứu phát triển thủ tục phân tích thành quy trình riêng biệt cho kiểm toán PwC coi phương pháp áp dụng thường xuyên kiểm toán khỏa mục BCTC Xây dựng ước tính Xác định mức chênh lệch thực Tính tốn chênh lệch Điều tra chênh lệch đưa kết luận 3.1.1 Xây dựng ước tính (Build Expectation) Ước tính dự đoán tỷ số hay giá trị Dự đốn số cụ thể, tỷ lệ phần trăm, xu hướng hay phép tính xấp xỉ dựa độ xác kỳ vọng Việc xây dựng ước tính xác, khách quan việc làm quan trọng quy trình phân tích Đối với PwC, việc xây dựng ước tính thực thủ tục phân tích điều bắt buộc Dựa hiểu biết KTV doanh nghiệp, ngành nghề, xu hướng thị trường hay hiểu biết chất cũa tài khoản liên quan mà xây dựng ước tính sở xác định mối quan hệ hợp lý đáng tin cậy Tuy nhiên, PwC xây dựng ước tính đơn giản ước tính dựa sở số dư năm hành quán với số dư năm trước Trong trường hợp này, KTV phải vận dụng xét đoán nghề nghiệp để xây dựng ước tính phù hợp mục tiêu thực thủ tục phân tích Cụ thể, KTV tiến hành việc sau: 3.1.1.1 Thu thập thông tin Các nguồn thông tin sử dụng để xây dựng ước tính thủ tục phân tích bao gồm: Thơng tin ngành nghề hoạt động đối thủ cạnh tranh khách hàng Báo cáo phân tích doanh nghiệp nhà nước Các bảng dự tốn Các thơng tin cơng bố bên ngồi Thơng tin tài thơng tin hoạt động so sánh khách hàng cho năm hành năm trước Thông tin thu thập qua việc thảo luận với ban điều hành 3.1.1.2 Phân tích quan hệ nội KTV cần xem xét mối quan hệ bên báo cáo tài thiết lập ước tính độc lập Cụ thể xem xét: Tồn thể báo cáo tài chính: xem xét đâu mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp Những số dư riêng lẻ, hệ thống ghi sổ kép 3.1.1.3 Thiết lập uớc tính Thiết lập ước tính bước quan trọng thủ tục phân tích ảnh hưởng đến hiệu độ tin cậy mà thử nghiệm chi tiết khác phải dựa vào Do KTV PwC cần có phương pháp để xây dựng ước tính cho phù hợp xác, cụ thể là: Nghiên cứu, chia sẻ kiến thức, kinh nghiệm KTV kiểm toán Khi xây dựng hay áp dụng ước tính dựa thủ tục phân tích thực kỳ trước, KTV xem xét nhân tố ảnh hưởng đến ước tính cho năm như: tính thời vụ, khả mối quan hệ bị thay đổi tác động điều kiện thị trường hay chiến lược khách hàng Có bốn yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến độ xác thủ tục phân tích: a Sự phân tán Ước tính xây dựng với mức độ chi tiết độ xác cao Ví dụ ước tính cho cấp độ phần hành xác ước tính cho cấp độ tồn doanh nghiệp Độ lớn số dư tài khoản yếu tố cần xem xét xây dựng ước tính Đối với số dư q lớn để xây dựng ước tính hiệu tốt chia nhỏ thơng tin để đạt ước tính xác b Độ tin cậy thơng tin Thơng tin đáng tin cậy ước tính xác Độ tin cậy thơng tin bị chi phối yếu tố sau: Mức độ độc lập khách quan thông tin Thông tin chuẩn bị cho mục đích kiểm tốn tin cậy thơng tin khơng dành cho mục đích kiểm tốn Đặc trưng thông tin Hệ thống kiểm sốt nội hiệu thơng tin đáng tin cậy c Khả dự đoán Khả dự đoán tỷ số hay tài khoản yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến độ xác ước tính Khả dự đốn lại chịu ảnh hưởng nhân tố sau: Các kiện bật thị trường, yếu tố kinh tế Thay đổi sách doanh nghiệp, sách kế toán Các yếu tố nghề nghiệp, yếu tố kinh tế Động nhà quản trị d Loại thủ tục phân tích Tại PwC có năm loại thủ tục phân tích áp dụng sau: Phân tích xu hướng (Trend analysis): Tại PwC, việc phân tích xu hướng hay biến động đơn giản chủ yếu so sánh số dư tài khoản năm trước (được sử dụng ước tính) với số dư tài khoản năm hành Phân tích xu hướng thường áp dụng mối quan hệ khoản mục có khả dự đốn ổn định Phân tích tỷ số (Ratio analysis): thực tế PwC thấy phân tích tỷ số hiệu phân tích xu hướng so sánh tài khoản dễ dàng phát biến động bất thường mà phân tích khoản mục riêng lẻ khơng phát Phân tích hợp lý (Reasonableness testing): Phân tích hợp lý thủ tục thường xuyên sử dụng PwC cho số dư tài khoản, thay đổi số dư tài khoản kỳ kế tốn Phân tích hồi quy (Regression analysis): PwC hạn chế sử dụng phương pháp độ phức tạp tính hiệu quả, hữu hiệu kiểm toán Trong trường hợp bắt buộc, PwC áp dụng phương pháp hồi quy cho kiểm tra, phân tích doanh thu cơng ty kinh doanh đa ngành nghề có nhiều sách bán hàng phức tạp, chồng chéo Phân tích rà soát (Scanning analysis): PwC áp dụng phương pháp xác định phần tử bất thường, thiếu sót số dư tài khoản, liệu mà khách hàng cung cấp cách kiểm dò danh sách nghiệp vụ kinh tế phát sinh, sổ chi tiết, sổ cái… Khác với thủ tục phân tích dựa cách tiếp cận từ tổng quát tới chi tiết, phân tích rà sốt thực theo cách tiếp cận từ chi tiết để tìm phần tử bất thường KTV lựa chọn kết hợp nhiều loại phân tích cho phù hợp với trường hợp cụ thể Bốn loại thủ tục phân tích xếp theo thứ tự tăng dần độ xác Khác với bốn loại trên, thủ tục phân tích rà sốt giúp KTV rà soát tài khoản liệu doanh nghiệp để xác định phần tử bất thường Ngoài ra, PwC có thêm hai phương pháp phân tích sử dụng độc lập kết hợp với năm phương pháp phân tích đề cập Đó là: Phân tích báo cáo tài theo chiều ngang (Comparative financial statement analysis): phương pháp so sánh báo cáo tài hai hay nhiều kì báo cáo liên tiếp để đạt nhiều hiểu biết xu hướng, biến động, tốc độ thay đổi báo cáo tài mối quan hệ với xu hướng khác tương ứng Phân tích báo cáo tài theo chiều dọc (Common size financial statement analysis): Phương pháp việc chuyển số báo cáo tài thành tỷ lệ phần trăm so với số tổng có liên quan (ví dụ: giá trị khoản mục “tài sản cố định” 35% tổng tài sản) Mục đích phương pháp nhằm phân tích cấu trúc bên báo cáo tài chính, thuận lợi cho việc hiểu biết thêm doanh nghiệp 3.1.2 Xác định mức chênh lệch chấp nhận (Defining a Significant Difference or Threshold) Theo PwC Guide, tiến hành thủ tục phân tích bản, ngưỡng chêch lệch tối đa chấp nhân khơng vượt mức trọng yếu tổng thể BCTC Nó bị ảnh hưởng tính trọng yếu tính quán với mức đảm bảo mong muốn KTV Việc xác định chênh lệch xem trọng yếu phụ thuộc vào tính xét đốn nghề nghiệp Xét đốn dựa mục đích thủ tục phân tích, mức trọng yếu tài khoản, mức độ tin cậy vào thủ tục phân tích, độ phân tán giá trị cần thử nghiệm độ xác ước tính Khi chênh lệch xảy mức chênh lệch chấp nhận được, KTV không cần phải sâu vào giải thích Cơ sở để xác định mức chênh lệch chấp nhận bao gồm: Độ bảo đảm cao, mức chênh lệch chấp nhận thấp Độ phân tán liệu cao, mức chênh lệch chấp nhận thấp Mức chênh lệch chấp nhận phải thấp đủ để đạt mục tiêu kiểm tốn Độ xác ước tính tăng, mức chênh lệch chấp nhận giảm Bảng tóm tắt ngưỡng tối đa mà kiểm tốn viên áp dụng thực phân tích nội dung doanh thu giá vốn hàng bán, trước thực thủ tục riêng biệt tiếp sau: Thủ tục phân tích mức trung bình mức thấp khơng thể sử dụng phương pháp phân tích mức độ cở sở dẫn liệu mà luôn cần kết hợp với thủ tục phân tích khác Mức chênh lệch chấp nhận khơng vượt q 3% tổng số mẫu Kiểm tốn viên sử dụng mức thấp cho phù hợp với kiểm tốn 3.1.3 Tính tốn chênh lệch (Compute Differences) Trong bước này, KTV tiến hành so sánh giá trị sổ sách giá trị dự đốn, sau xác định chênh lệch quan trọng Một điểm cần lưu ý việc tính tốn chênh lệch phải thực sau việc xây dựng ước tính xác đính mức chênh lệch chấp nhận Đặc biệt, áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn, KTV khơng nên tính tốn các chênh lệch từ số dư tài khoản kỳ trước để kết tác động đấn sai lệch mong muốn mức chênh lệch chấp nhận Những chênh lệch giá trị dự đoán giá trị thực tế phải đưa vào hồ sơ kiểm toán ... thực thủ tục phân tích 30 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA PWC 31 3.1 Khát quát quy trình thực thủ tục phân tích kiểm tốn báo. .. thực thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty PwC Việt Nam PwC nghiên cứu phát triển thủ tục phân tích thành quy trình riêng biệt cho kiểm toán PwC coi phương pháp áp dụng thường xuyên kiểm. .. làm khóa luận tốt nghiệp Áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH PricewaterhouseCoopers Việt Nam” Chuyên đề bao gồm chương: Chương 1: Tổng quan công ty TNHH PricewaterhouseCoopers