Đang tải... (xem toàn văn)
Thực trạng và một số biện pháp hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí, giá thành tại công ty giống gia súc hà nội
1. Mở đầu 1.1. Tính cấp thiết của đề tài Từ năm 1995 trở về trớc, ở nớc ta trong lý luận cũng nh trong thực tiễn về kế toán chỉ sử dụng duy nhất một khái niệm kế toán để nói về hệ thống kế toán doanh nghiệp. Sở dĩ chỉ có khái niệm duy nhất này để nói về hệ thống kế toán đó là do nớc ta là nớc có nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung tồn tại khá dài. Hiện nay, nền kinh tế đất nớc phát triển theo cơ chế thị trờng với sự tham gia của nhiều thành phần kinh tế đan xen, đặc biệt là có sự chi phối đáng kể về kinh tế của các công ty liên doanh, công ty cổ phần, các công ty có vốn đầu t nớc ngoài. Điều đó đòi hỏi kế toán không những phải cung cấp thông tin tổng quát tình hình sản xuất kinh doanh cho các doanh nghiệp, các trung tâm tài chính, các nhà cung cấp, các nhà đầu t, các khách hàng, các cơ quan chức năng của nhà nớc, ngời lao động, mà còn phải cung cấp thông tin về chi phí, giá thành, doanh thu và kết quả của doanh nghiệp để các nhà quản trị doanh nghiệp có thể kiểm tra, ra quyết định về giá cả, đầu t và lựa chọn phơng án sản xuất. Vì vậy, việc chia tách kế toán thành 2 bộ phận: kế toán tài chính (KTTC) và kế toán quản trị (KTQT) là một tất yếu khách quan. Vì vậy kế toán quản trị ra đời và tồn tại là một tất yếu khách quan của cơ chế thị trờng. Việc xác định nội dung, phạm vi, cách tổ chức công tác kế toán quản trị trong các doanh nghiệp ở nớc ta hiện nay đang đợc nhiều ngời quan tâm nghiên cứu xây dựng và hoàn thiện trên cả hai góc độ: lý luận và thực tiễn. Kế toán quản trị nói chung, kế toán quản trị chi phí và giá thành nói riêng trong các doanh nghiệp kinh doanh phục vụ nông nghiệp có tầm quan trọng đặc biệt trong việc thiết lập hệ thống thông tin một cách chi tiết phục vụ cho việc điều hành và quản lý nội bộ doanh nghiệp, trong điều kiện các nớc có nền kinh tế thị trờng phát triển. Tuy nhiên vì những lý do khách quan và 1 chủ quan mà kế toán quản trị nói chung và kế toán quản trị chi phí và giá thành nói riêng vẫn còn là những vấn đề tơng đối mới mẽ đối với các doanh nghiệp nói chung và với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh phục vụ nông nghiệp nói riêng. Chính vì những vấn đề lý luận và thực tiễn nói trên chúng tôi đã chọn đề tài Thực trạng và một số biện pháp hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí, giá thành tại công ty giống gia súc Hà Nội làm đề tài nghiên cứu nhằm xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí và giá thành tại công ty giống gia súc Hà Nội. 1.2. Mục tiêu nghiên cứu của đề tài 1.2.1. Mục tiêu chung Đánh giá thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí, giá thành tại công ty giống gia súc Hà Nội, trên cơ sở đó đa ra một số biện pháp để hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí giá thành. 1.2.2. Mục tiêu cụ thể - Hệ thống hoá lý lụân về kế toán quản trị chi phí và giá thành. - Đánh giá thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí và giá thành tại công ty giống gia súc Hà Nội - Đa ra một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí và giá thành tại công ty giống gia súc Hà Nội. 1.3. Đối tợng và phạm vi nghiên cứu - Đối tợng nghiên cứu: Lĩnh vực chi phí sản xuất và giá thành tại công ty giống gia súc Hà Nội. - Phạm vi nghiên cứu: + Về nội dung: Đề tài nghiên cứu về thực trạng quản trị chi phí và giá thành tại công ty giống gia súc Hà Nội, từ đó đa ra các phơng hớng, giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán quản trị chi phí, giá thành tại công ty giống gia súc Hà Nội. 2 + VÒ ph¹m vi kh«ng gian: §Ò tµi ®−îc nghiªn cøu t¹i c«ng ty gièng gia sóc Hµ Néi – Së n«ng nghiÖp Hµ Néi – Thµnh phè Hµ Néi. + Sè liÖu sö dông trong ®Ò tµi: Trong ph¹m vi 03 n¨m (tõ 2001 ®Õn 2003) 3 2. Những lý luận cơ bản về kế toán quản trị chi phí và giá thành trong doanh nghiệp 2.1. Tổng quan về kế toán quản trị 2.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Kế toán quản trị trớc đây chỉ có vai trò phụ so với kế toán tài chính. Vai trò phụ này đợc thể hiện bằng việc chúng chỉ là những bản thuyết minh, giải trình cho các báo cáo tài chính. Tuy nhiên trong những thập niên gần đây, do những thay đổi nhanh chóng cả về công nghệ sản xuất lẫn công nghệ thông tin đã làm cho nhu cầu thông tin đối với các nhà quản trị cũng gia tăng và trở nên đa dạng. Thông tin thuộc về lĩnh vực tài chính đã trở nên hết sức cần thiết nhằm đáp ứng nhu cầu giải quyết kịp thời và hợp lý các vấn đề thuộc về quản trị doanh nghiệp. Chính vì vậy đã thúc đẩy nhanh chóng sự ra đời và phát triển KTQT ở các nớc có nền kinh tế thị trờng. Kế toán quản trị ở các nớc có nền kinh tế thị trờng đã hình thành và phát triển từ trong KTTC, nguyên nhân là do KTTC không thoả mãn đầy đủ và kịp thời thông tin để giải quyết các vấn đề thuộc về quản trị doanh nghiệp. Khi hoạt động sản xuất kinh doanh ngày càng phát triển và đa dạng thì sự tồn tại của KTQT tách biệt với KTTC là cần thiết, nhằm cung cấp các thông tin riêng biệt cho các nhà quản trị, khác với thông tin mà KTTC cung cấp cho bên ngoài. Hiện nay có nhiều quan điểm khác nhau về KTQT. Theo định nghĩa của hiệp hội kế toán viên Hoa Kỳ năm 1982 thì KTQT là: Qui trình định dạng, đo lờng, tổng hợp, phân tích, lập báo biểu, giải trình và thông đạt các số liệu tài chính và phi tài chính cho ban giám đốc để lập kế hoạch, đánh giá, theo dõi việc thực hiện trong phạm vi nội bộ doanh nghiệp và để đảm bảo việc sử dụng có hiệu quả các tài sản và quản lý chặt chẽ các tài sản này[9]. Theo cuốn từ điển thuật ngữ kế toán Mỹ thì: KTQT là lĩnh vực kế toán liên quan đến thu thập và xử lý các thông tin kinh tế nhằm hỗ trợ những nhà 4 quản lý trong việc đa ra các quyết định tài chính đặc biệt trong hoạch định kế hoạch và quản lý giá thành[8] Về tên gọi, nội dung, và phạm vi của KTQT ở mỗi nớc và mỗi thời kỳ là khác nhau. Có nhiều quan điểm về KTQT, nhng trên góc độ tiếp cận sử dụng thông tin của kế toán phục vụ quản trị DN, ra các quyết định trong quản lý và theo Luật kế toán đợc Quốc hội thông qua ngày 17/06/2003 và có hiệu lực từ 01/01/2004 thì KTQT đợc hiểu nh sau: Kế toán quản trị là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin knh tế tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán. 2.1.2 Nội dung kế toán quản trị trong doanh nghiệp KTQT là một phân hệ của kế toán nhằm cung cấp thông tin chủ yếu cho các nhà quản trị nội bộ ở một tổ chức. Sự ra đời của kế toán quản trị nhắm giải quyết những nhu cầu thông tin kinh tế tài chính trong tình hình mới mà kế toán tài chính không thể đảm trách. Đó chính là những thông tin đợc xử lý dựa vào những thành tựu của các công cụ quản lý trong phơng tiện tính toán và tăng cờng tính linh hoạt, kịp thời, hữu ích nhng đơn giản. Đồng thời kế toán quản trị có mối quan hệ chặt chẻ với KTTC và phân tích kinh doanh trong việc khai thác kế toán chi tiết của KTTC. Đặc biệt nó quan tâm đến phân tích trớc khi tiến hành hoạt động kinh doanh nhằm tạo ra những thông tin có giá trị và thích hợp cung cấp cho quá trình ra quyết định kinh doanh đúng đắn. - Về phơng diện là một bộ phận của kế toán. Kế toán quản trị cũng có đầy đủ nội dung cơ bản của kế toán và coi đây là nội dung hạch toán cơ sở để làm nền tảng tính toán cho các mục tiêu dự kiến. Đặc biệt kế toán quản trị đi sâu nghiên cứu các mối quan hệ giữa chi phí khối lợng lợi nhuận để phục vụ cho quá trình ra quyết định kinh doanh. - Về phơng diện cung cấp thông tin cho quản lý và điều hành kinh doanh 5 Kế toán quản trị là một bộ phận cung cấp thông tin cho nhà quản trị, giúp cho quá trình quản lý điều hành hoạt động kinh doanh từng phần công việc khác nhau. Cơ sở chung của kế toán quản trị là phụ thuộc vào đối tợng sử dụng thông tin. Do đó, có thể khái quát nội dung của kế toán quản trị là quá trình định lợng các thông tin kinh tế nhằm cung cấp các thông tin hữu ích theo yêu cầu đối với từng nhà quản trị để ra các quyết định kinh doanh. Nội dung đầu tiên của kế toán quản trị là nghiên cứu các nguyên tắc cơ bản của quá trình ra quyết định, các nguyên tắc cơ bản này đợc sử dụng trong quá trình phân tích mối quan hệ chi phí khối lợng lợi nhuận. Những nguyên tắc định lợng này làm cơ sở nghiên cứu cho hầu hết các nội dung của kế toán quản trị. Các nội dung cụ thể bao gồm: Phơng pháp lập dự toán sản xuất kinh doanh; Phơng pháp xác định chi phí và kiểm soát chi phí; Phơng pháp tổ chức, kiểm tra đánh giá kết quả thực hiện; Phân tích các báo cáo tài chính của doanh nghiệp. 2.2. Tổng quan về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 2.2.1. Chi phí và các cách phân loại chi phí 2.2.1.1. Khái niệm chi phí Chi phí đợc định nghĩa theo nhiều phơng diện khác nhau. Chi phí có thể nhìn nhận một cách trừu tợng chính là biểu hiện bằng tiền những hao phí lao động sống và lao động quá khứ phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh; hoặc là những phí tổn chứng minh bằng những chứng cứ nhất định phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh; hoặc là những phí tổn ớc tính thực hiện các phơng án sản xuất kinh doanh. Theo quan điểm kế toán tài chính thì chi phí đợc định nghĩa nh sau: Chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định. Theo quan niệm này, chi phí phải đợc ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí với thu nhập, chỉ đợc xác định trên bình diện chung là toàn doanh nghiệp và gắn với kỳ hạch toán. Còn theo quan điểm kế toán quản trị thì chi phí đợc 6 hiểu nh sau: Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền toàn bộ các khoản chi tiêu cho quá trình sản xuất kinh doanh đòi hỏỉ phải đợc bù đắp bằng thu nhập của doanh nghiệp. Nh vậy chi phí trong kế toán quản trị không phải đợc ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp, mà đợc ghi nhận ở thời điểm chi tiêu cho sản xuất kinh doanh. Những khoản chi tiêu trong doanh nghiệp nhng không liên quan đến hoặc cha liên quan đến quá trình sản xuất kinh doanh có nguồn vốn riêng bù đắp thì không tính vào chi phí của doanh nghiệp. 2.2.1.2. Phân loại chi phí 2.2.1.2.1. Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mối quan hệ đầu vào của quá trình sản xuất kinh doanh - Chi phí ban đầu: Là các chi phí thuộc các yếu tố sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải chuẩn bị từ trớc khi tiến hành sản xuất kinh doanh. Các chi phí ban đầu đợc chia thành các yếu tố chi phí, không phân biệt chúng phát sinh ở đâu, địa điểm nào phải gánh chịu chi phí này. Các yếu tố chi phí ban đầu là: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; chi phí nhân công trực tiếp; chi phí khấu hao tài sản cố định; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí bằng tiền khác. - Chi phí luân chuyển nội bộ: Là các chi phí phát sinh trong quá trình phân công và hợp tác lao động giữa các bộ phận, đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp. 2.2.1.2.2. Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mối quan hệ chi phí với khoản mục trên báo cáo tài chính - Chi phí sản phẩm: Là các khoản chi phí gắn liền với quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; chi phí nhân công trực tiếp; chi phí sản xuất chung. Khi mà sản phẩm cha đợc bán ra, chi phí sản phẩm sẽ nằm trong giá trị hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán. Khi sản phẩm đợc tiêu thụ, chi phí sản phẩm sẽ trở thành giá vốn hàng bán trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. 7 - Chi phí thời kỳ: Là các chi phí để hoạt động kinh doanh trong kỳ, không tạo ra giá trị hàng tồn kho mà ảnh hởng trực tiếp đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của kỳ mà chúng phát sinh. Theo luật kế toán hiện hành, chi phí thời kỳ bao gồm: Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. 2.2.1.2.3. Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mối quan hệ chi phí và khả năng qui nạp chi phí vào các đối tợng kế toán chi phí - Chi phí trực tiếp: Là những chi phí chỉ liên quan trực tiếp đến sản xuất một loại sản phẩm, công việc, lao vụ hoặc một hoạt động, một địa điểm nhất định và hoàn toàn có thể hạch toán, quy nạp trực tiếp cho một sản phẩm, công việc, lao vụ nhất định nào đó. - Chi phí gián tiếp: Là các chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng kế toán chi phí khác nhau nên phải tập hợp phân bổ cho từng đối tợng theo các phơng pháp phân bổ gián tiếp và các tiêu thức phân bổ phù hợp. 2.2.1.2.4. Phân loại chi phí theo mối quan hệ của chi phí với khối lợng hoạt động - Biến phí: Là những mục chi phí thay đổi tỷ lệ với mức độ hoạt động của đơn vị. Mức độ hoạt động của đơn vị có thể là số lợng sản phẩm sản xuất ra, số lợng sản phẩm tiêu thụ, số giờ máy chạy. Về phơng diện lý thuyết, biến phí có hai dạng nh sau: + Biến phí thực thụ: Là loai biến phí mà tổng biến phí tỷ lệ thuận trực tiếp với khối lợng hoạt động thực hiện, còn biến phí trung bình của một đơn vị khối lợng hoạt động thì không thay đổi. Thuộc loại này có chi phí phí vật liệu trực tiếp; chi phí nhân công trực tiếp, chi phí khấu hao tài sản cố định theo sản lợng, hoa hồng đại lý. Và về mặt toán học biến phí thực thụ đợc thể hiện theo phơng trình sau: Y = aX (với Y là tổng biến phí, a là biến phí trên một đơn vị mức độ hoạt động, X là mức độ hoạt động) 8 Y= ax Y =a 1 x Y = a 2 x Y =a 3 x Tổng biến phí thực thụ Mức độ hoạt động Mức độ hoạt độn g Tổng biến phí thực thụ Đồ thị biến phí thực thụ Đồ thị biến phí thực thụ dạng so sánh + Biến phí cấp bậc: Là những biến phí mà sự thay đổi của chúng chỉ xảy ra khi mức độ hoạt động đạt đến một giới hạn, phạm vi nhất định. Ví dụ chi phí lơng của thợ bảo trì, chi phí điện năng. Những chi phí này cũng thay đổi tỷ lệ thuận với mức độ hoạt động của doanh nghiệp, nhng chúng chỉ thay đổi khi quy mô sản xuất, mức độ hoạt động của máy móc thiết bị đạt đến một phạm vi nhất định nào đó. Về phơng diện toán học, biến phí cấp bậc đợc thể hiện theo phơng trình sau: Y= a i X i (với a là biến phí trên một đơn vị mức độ hoạt động ở phạm vi thứ i) Y 3 Y 2 Y 1 Tổn g biến phí cấp bậc x 1 x 2 x 3 x 4 Mức đ ộ hoạt động Với cách ứng xử chi phí này, để tiết kiệm và kiểm soát tốt chi phí cấp bậc, chúng ta cần phải: - Lựa chọn mức độ hoạt động thích hợp - Xây dựng hoàn thiện định mức biến phí ở từng cấp bậc tơng ứng - Định phí: Định phí là những mục chi phí ít thay đổi hoặc không thay đổi theo mức độ hoạt động của doanh nghiệp. Nếu xét trên tổng chi phí, định phí không thay đổi; ngợc lại, nếu quan sát chúng trên một đơn vị mức độ hoạt động, định phí tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động của doanh nghiệp. Nh vậy dù doanh nghiệp có hoạt động hay không hoạt động thì vẫn tồn tại định 9 phí; ngợc lại, khi doanh nghiệp gia tăng mức độ hoạt động thì định phí trên một đơn vị mức độ hoạt động sẽ giảm dần. Trong doanh nghiẹep sản xuất hay thơng mại, định phí luôn luôn xuất hiện nh chi phí khấu hao, chi phí thuê nhà xởng, chi phí quảng cáo. Nếu khảo sát một cách chi tiết về định phí, chúng ta nhận thấy định phí tồn tại dới các hình thức sau: + Định phí bắt buộc: Là những dòng định phí liên quan đến khấu hao tài sản cố định, chi phí sử dụng tài sản dài hạn và chi phí liên quan đến lơng của nhà quản trị gắn liền với cấu trúc tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp. Hai đặc điểm cơ bản của định phí bắt buộc là: - Chúng tồn tại lâu dài trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. - Chúng không thể cắt giảm hết toàn bộ trong một thời gian ngắn. Về phơng diện toán học, định phí bắt buộc thể hiện bằng đờng thẳng: Y=b với b là hằng số. Tổng định phí bắt buộc Y=b Mức độ hoạt động + Định phí không bắt buộc: Định phí không bắt buộc còn đợc xem nh chi phí bất biến quản trị. Dòng chi phí này phát sinh từ các quyết định hàng năm của nhà quản trị nh chi phí quảng cáo, chi phí nghiên cứu, giao tiếp. Điểm khác biệt giữa định phí không bắt buộc với định phí bắt buộc là: - Định phí không bắt buộc liên quan đến kế hoạch ngắn hạn và ảnh hởng đến dòng chi phí của doanh nghiệp hàng năm; ngợc lại, định phí bắt buộc thờng gắn liền với kế hoạch dài hạn và chịu sự ràng buộc trong nhiều năm. 10 . trị chi phí và giá thành tại công ty giống gia súc Hà Nội - Đa ra một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí và giá thành tại công. công tác kế toán quản trị chi phí, giá thành tại công ty giống gia súc Hà Nội, trên cơ sở đó đa ra một số biện pháp để hoàn thiện công tác kế toán quản trị