BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BÙI THỊ HUYỀN CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT HIỆN HÀNH VỀ KIỂM TRA THUẾ QUA THỰC TIỄN THỰC HIỆN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN TÂY HỒ THÀNH PHỐ HÀ NỘI Chuyên ngành Mã số : Luật kinh tế : 60.38.05 LUẬN VĂN THẠC SỸ LUẬT HỌC NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: GS.TS LÊ HỒNG HẠNH HÀ NỘI -2013 LỜI CẢM ƠN Tôi xin chân thành cảm ơn GS.TS Lê Hồng Hạnh tận tình hướng dẫn, giúp đỡ tơi hồn thành luận văn Tơi xin tỏ lòng tri ân tới thầy giáo, cô giáo Trường Đại học Luật Hà Nội, người thân gia đình, người bạn ln ủng hộ, giúp đỡ tơi q trình học tập hoàn thiện luận văn Cảm ơn cán Chi cục thuế Quận Tây Hồ- thành phố Hà Nội đóng góp ý kiến tích cực cho luận văn./ MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TRA THUẾ VÀ PHÁP LUẬT KIỂM TRA THUẾ 1.1 Kiểm tra thuế vai trò kiểm tra thuế 1.1.1 Khái niệm kiểm tra thuế 1.1.2 Vai trò kiểm tra thuế 1.1.3 So sánh kiểm tra thuế với hoạt động tra thuế 1.2 Pháp luật kiểm tra thuế 12 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm pháp luật kiểm tra thuế 12 1.2.2 Các nguyên tắc kiểm tra thuế nhằm định hướng cho việc đổi nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế 14 1.2.2.1 Nguyên tắc hợp pháp 14 1.2.2.2 Nguyên tắc trung thực, xác, khách quan 15 1.2.2.3 Nguyên tắc công khai, dân chủ: 15 1.2.2.4 Nguyên tắc bảo vệ bí mật: 16 1.2.2.5 Nguyên tắc hiệu quả: 16 1.2.3 Các quy định nội dung kiểm tra thuế 17 1.2.3.1 Kiểm tra đăng ký thuế 17 1.2.3.2 Kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán, sổ sách, chứng từ, hoá đơn 18 1.2.3.3 Kiểm tra việc kê khai, tính thuế nộp thuế 18 1.2.4 Pháp luật quản lý thuế quy định chi tiết hình thức kiểm tra thuế 19 1.2.5 Trình tự kiểm tra Thuế 20 1.2.5.1 Chuẩn bị kiểm tra 20 1.2.5.2 Tiến hành kiểm tra 23 1.2.5.3 Tổng hợp kết kết thúc kiểm tra: 24 CHƯƠNG 2: THỰC TIỄN THI HÀNH CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ KIỂM TRA THUẾ Ở QUẬN TÂY HỒ - TP HÀ NỘI 26 2.1 Những đặc điểm kinh tế- xã hội quận Tây Hồ tác động chúng kiểm tra thuế 26 2.1.1 Vị trí địa lý lợi phát triển 26 2.1.2 Tác động việc thực pháp luật kiểm tra thuế 27 2.2 Vị trí, chức cấu tổ chức Chi cục thuế quận Tây Hồ 27 2.2.1 Vị trí, chức năng, nhiệm vụ quyền hạn CCT Tây Hồ 27 2.2.2 Cơ cấu tổ chức Bộ máy Chi cục Thuế quận Tây Hồ 30 2.2.3 Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn Đội kiểm tra thuế - Chi Cục Thuế Quận Tây Hồ 31 2.3 Thực trạng thực quy định pháp luật kiểm tra thuế Chi cục thuế Quận Tây Hồ - Thành Phố Hà Nội 33 2.3.1 Tình hình chấp hành luật thuế NNT địa bàn Quận Tây Hồ 33 2.3.2 Thực trạng kiểm tra NNT địa bàn Quận Tây Hồ 35 2.3.3 Đánh giá thực trạng công tác thi hành quy định pháp luật kiểm tra thuế Chi cục thuế Quận Tây Hồ 48 2.3.3.1 Những kết đạt 48 2.3.3.2 Những hạn chế nguyên nhân 51 CHƯƠNG HỒN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ KIỂM TRA THUẾ NHÌN TỪ VIỆC THỰC THI TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN TÂY HỒ - THÀNH PHỐ HÀ NỘI 55 3.1 Một số hạn chế pháp luật hành kiểm tra thuế qua thực tiễn thực thi Quận Tây Hồ 55 3.2 Một số kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật kiểm tra thuế qua thực tiễn Chi cục thuế Quận Tây Hồ 60 3.3 Một số giải pháp góp phần hồn thiện nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế quận Tây Hồ, thành phố Hà Nội 62 3.3.1 Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra hàng năm 62 3.3.2 Nâng cao hiệu biện pháp nghiệp vụ tiến hành kiểm tra sở đối tượng nộp thuế…………………………………………………….62 3.3.3 Đào tạo lực lượng cán kiểm tra thuế 63 3.3.4 Xây dựng hoàn thiện sở liệu NNT phục vụ cho công tác kiểm tra 64 3.3.5 Tổ chức tốt công tác sau kiểm tra .65 3.3.6 Kiểm tra thuế chuyên sâu theo số lĩnh vực 65 3.3.7 Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin công tác kiểm tra 66 3.3.8 Xây dựng sổ tay nghiệp vụ thuế sổ tay nghiệp vụ kiểm tra thuế cấp Chi cục 67 3.3.9 Tăng cường chế phối hợp ngành có liên quan cơng tác kiểm tra 67 KẾT LUẬN 68 TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DN : Doanh nghiệp CCT : Chi cục thuế NNT : Người nộp thuế NSNN : Ngân sách nhà nước TNDN : Thu nhập doanh nghiệp GTGT : Giá trị gia tăng TNCN : Thu nhập cá nhân MST : Mã số thuế DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Số liệu khoản thu năm 2011 34 Bảng 2.2: Số liệu tình trạng người nộp thuế 38 Bảng 2.3: Kế hoạch kết kiểm tra trụ sở NNT 2009-2011 41 Bảng 2.4: Kết xử lý phạt vi phạm hóa đơn 43 Bảng 2.5: Kết kiểm tra, phạt truy thu thuế 2009-2011 47 LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, công cụ tài có tính cưỡng chế dùng để tạo lập nguồn cho ngân sách nhà nước phân phối thu nhập xã hội Nhà nước sử dụng thuế công cụ để tác động vào kinh tế thông qua việc xác định nguyên tắc phương pháp đánh thuế, cấu thuế loại, sắc thuế để thực công bằng, đạt hiệu kinh tế, chi phí hành thấp tính linh hoạt cao Do vậy, công tác quản lý thuế giữ vai trò quan trọng việc thúc đẩy kinh tế phát triển, ổn định trị đảm bảo thực công xã hội Để làm điều này, tồn hệ thống pháp luật thuế hồn thiện cần có máy quản lý phù hợp, ngày đại, hợp lý hiệu Trong công cụ quản lý thuế có hiệu hoạt động kiểm tra thuế có vai trị đặc biệt quan trọng Kiểm tra thuế giúp cho hoạt động quản lý thuế đạt mục tiêu đề mà giúp nhà nước phát hạn chế sách, sửa đổi, bổ sung kịp thời sách, chế độ thuế, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế cộng đồng góp phần ngăn chặn tình trạng trốn thuế, chống thất thu thuế Luật Quản lý thuế có hiệu lực từ ngày 01/07/2007 đánh dấu thay đổi bản, tác động toàn diện quan thuế người nộp thuế (NNT), cải cách đồng từ tổ chức máy, chức trách nhiệm vụ quan thuế đến công tác quản lý thuế, kiểm tra thuế, đồng thời cải cách mạnh mẽ thủ tục hành theo nguyên tắc công khai, minh bạch Tuy nhiên, qua thực tiễn hoạt động, hệ thống thể chế thiết chế quản lý thuế cịn khơng bất cập, vướng mắc cần tháo gỡ Để đảm bảo thực tốt Luật Quản lý thuế, thực thành công công cải cách đại hóa ngành thuế việc tập trung kiện toàn, nâng cao lực hệ thống pháp luật thuế nói chung quy định pháp luật kiểm tra thuế nói riêng cần thiết Tây Hồ quận Thành phố Hà Nội đà phát triển, hội nhập kinh tế Số lượng doanh nghiệp (DN) địa bàn quận ngày tăng, quy mơ, hình thức hoạt động doanh nghiệp đa dạng Bên cạnh doanh nghiệp kinh doanh pháp luật, đóng thuế đầy đủ cho ngân sách có khơng doanh nghiệp dùng thủ đoạn tinh vi để trốn thuế, tránh thuế Trong đó, máy quản lý thuế chuyển sang chế quản lý mới, chưa thực phát huy tính hiệu lực, hiệu nó; việc áp dụng quy định pháp luật kiểm tra thuế vào thực tiễn công tác địa bàn cịn nhiều hạn chế, cần hồn thiện để đáp ứng yêu cầu thực tiễn đặt Chính vậy, “Các quy định pháp luật hành kiểm tra thuế qua thực tiễn thực Chi cục thuế quận Tây Hồ, Thành phố Hà Nội” lựa chọn làm đề tài luận văn tác giả Qua việc nghiên cứu đề tài này, tác giả mong muốn làm sáng tỏ vấn đề lý luận pháp luật kiểm tra thuế nhìn từ thực tiễn Chi cục thuế (CCT) Quận Tây Hồ- Thành phố Hà Nội Trên sở nghiên cứu này, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy định pháp luật kiểm tra thuế Tình hình nghiên cứu đề tài Các nghiên cứu trực tiếp liên quan đến pháp luật hành kiểm tra thuế tương đối so với nghiên cứu pháp luật thuế Chính vậy, nói khó khăn thực nghiên cứu với đề tài pháp luật kiểm tra thuế Đây khía cạnh nhỏ pháp luật thuế liên quan nhiều tới quy định trình tự, thủ tục mang tính nghiệp vụ Một số cơng trình ỏi vấn đề thực dưới dạng tạp chí, viết khoa học, khóa luận tốt nghiệp, luận văn thạc sỹ, luận án tiến sỹ… Cụ thể là: - “Pháp luật kiểm tra, tra thuế Việt Nam”- ThS Vũ Văn Cương- Tạp chí Luật học số 04/2009; - Khóa luận tốt nghiệp “Pháp luật tra, kiểm tra thuế Việt Nam nay, vấn đề lý luận thực tiễn” Hà Thị Anh, Trường Đại học Luật Hà Nội (năm 2009); - Luận văn thạc sỹ kinh tế “Nâng cao hiệu công tác kiểm tra, tra thuế Cục thuế nước Cộng hòa Dân chủ nhân dân Lào” Phonthilath maysouk, Trường Đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh (năm 2011); - Luận án Tiến sỹ luật học: “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam- Những vấn đề lý luận thực tiễn” Th.s Vũ Văn Cương, Trường Đại học Luật Hà Nội (năm 2012) V.v… Tuy nhiên, cơng trình nghiên cứu tập trung tìm hiểu khái quát nội dung quy định pháp luật hành kiểm tra thuế mà chưa có xem xét cách có hệ thống, đề cập đầy đủ, phân tích chi tiết pháp luật kiểm tra thuế Mặt khác, cơng trình nghiên cứu vấn đề cụ thể với địa bàn chọn làm tình nghiên cứu cụ thể nên công trình nghiên cứu liên quan khơng đáng kể Tuy vậy, kế thừa thành tựu nghiên cứu cơng trình khoa học cơng bố, Luận văn hệ thống hóa, góp phần hồn thiện vấn đề lý luận pháp luật kiểm tra thuế; đánh giá thực trạng pháp luật qua thực tiễn thi hành Chi cục thuế quận Tây Hồ đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện mảng pháp luật vấn đề đặt mối quan hệ với yêu cầu cải cách thủ tục hành thuế đại hóa hệ thống pháp luật quản lý thuế chế thị trường Phạm vi nghiên cứu đề tài Nội dung nghiên cứu Luận văn giới hạn phạm vi vấn đề quản lý thuế pháp luật quản lý thuế với góc nhìn từ thực tiễn hoạt động quản lý thuế Chi cục thuế Quận Tây Hồ Phương pháp luận phương pháp nghiên cứu đề tài Luận văn trình bày dựa sở vận dụng lý luận Chủ nghĩa Mác-Lênin Nhà nước pháp luật Đồng thời, vận dụng quan điểm Đảng Nhà nước phát triển kinh tế thị trường thời kỳ đổi Để làm rõ vấn đề cần nghiên cứu đặt ra, luận văn kết hợp sử dụng phương pháp nghiên cứu khác phương pháp vật biện chứng, 58 thuộc bên nào? Người nộp thuế cho trách nhiệm thuộc quan thuế việc tiến hành kiểm tra Cơ quan thuế lại cho trách nhiệm kê khai nộp thuế xác theo luật định trách nhiệm đối tượng nộp thuế, quan thuế người kiểm tra đôn đốc Đây vấn đề pháp lý cần làm rõ Cơng tác kiểm tra thuế đóng vai trị quan trọng việc nâng cao tính tn thủ NNT Do đối tượng nộp thuế ngày tăng số lượng cán kiểm tra thuế có hạn, nước quản lý thuế theo chế tự khai tự nộp thường thực kiểm tra sở phân tích rủi ro đối tượng nộp thuế, tức lựa chọn đối tượng nộp thuế có rủi ro cao để tiến hành kiểm tra Để có thơng tin phân tích rủi ro, quan thuế phải xây dựng hệ thống thông tin NNT đưa tiêu thức đánh giá mức độ tuân thủ người nộp thuế Để nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế, ngành thuế Việt Nam bên cạnh việc bổ sung, nâng cao chất lượng cán làm công tác kiểm tra, cần đẩy mạnh việc xây dựng hệ thống thông tin NNT, quy định cụ thể trách nhiệm cung cấp thông tin đối tượng nộp thuế quan tổ chức cá nhân có liên quan Việc ứng dụng công nghệ thông tin hỗ trợ đắc lực cho quan thuế công tác kiểm tra thuế Việc đại hố cơng nghệ thông tin ngành thuế Việt Nam điều kiện quan trọng để thực thành công chế quản lý thuế - Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành chưa quy định rõ trách nhiệm bồi thường thiệt hại quan thuế kiểm tra viên thuế gây trình thực thi nhiệm vụ quản lý thuế nói chung thực thi chức kiểm tra nói riêng Về phương diện pháp lý bồi thường thiệt hại cán thuế gây cho người nộp thuế xác định trách nhiệm thuộc nhà nước Xuất phát từ chất xác lập tồn mối quan hệ pháp luật Nhà nước cơng dân Trong q trình tiến hành kỉểm tra thuế mà kiểm tra viên thuế gây thiệt hại cho NNT trước tiên quan thuế phải có trách nhiệm bồi thường Bởi vì: Cán kiểm tra thuế công chức nhà nước, thực thi cơng vụ nhân danh Nhà nước, quyền lợi ích nhà nước Tại Điều 79 Điều 86 Luật Quản lý thuế 2006 59 có quy định đối tượng kiểm tra thuế có quyền khởi kiện yêu cầu bồi thường thiệt hại Thứ hai, pháp luật kiểm tra thuế chưa đảm bảo tính đồng bộ, thống nhất, chắp vá, tản mạn Pháp luật kiểm tra thuế không quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành mà quy định rải rác nhiều văn pháp luật có liên quan như: Luật tra 2010, Luật khiếu nại tố cáo, Luật cán công chức… văn pháp luật có liên quan Thứ ba, quy trình thủ tục quy định pháp luật hành kiểm tra thuế chưa củng cố thời hạn thời hiệu phù hợp, chế tài nghiêm khắc nên tính răn đe chưa cao Đây vấn đề mang tính pháp lý cao chưa làm rõ Giả sử sau thời gian, quan thuế phát có trường hợp kê khai sai, nộp thuế sai so với thực tế NNT biện minh hiểu quy định kiểm tra thuế không theo cách hiểu quan thuế hay không? Việc quy trách nhiệm pháp lý nào? Làm để phân biệt trường hợp nhầm lẫn vơ tình trường hợp cố ý Đây vấn đề nhạy cảm ngầm xuất q trình thực Luật Quản lý thuế, khơng có quy định giải thích kịp thời có trường hợp lợi dụng chế để tìm cách khai man, trốn lậu khó bắt lỗi quy trách nhiệm Pháp luật kiểm tra thuế quy định trách nhiệm quan thuế chung chung, không cụ thể Tại Khoản Điều 85, Luật Quản lý thuế quy định sau: “ Khi thực nhiệm vụ, quyền hạn, trưởng đoàn tra thuế, tra viên đoàn tra thuế phải chịu trách nhiệm trước định hành vi mình” Trong Luật Quản lý thuế quy định rõ quyền nghĩa vụ NNT người nộp thuế không chấp hành nghĩa vụ họ bị áp dụng biện pháp mạnh như: kê biên tài sản; khấu trừ phần tài sản; thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy phép hành nghề…Khi kiểm tra viên làm trái với nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm pháp luật đến đâu, chế tài xử phạt pháp luật kiểm tra chưa quy định 60 3.2 Một số kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật kiểm tra thuế qua thực tiễn Chi cục thuế Quận Tây Hồ Thứ nhất: Bổ sung quy định kiểm tra thuế Luật quản lý thuế - Bổ sung quy định trách nhiệm bồi thường thiệt hại quan thuế, công chức thuế gây Quy định trách nhiệm bồi thường thiệt hại cần phải đảm bảo nội dung sau: + Việc xác định trách nhiệm bồi thường thiệt hại phải dựa sau: Có hành vi trái pháp luật lỗi người thi hành cơng vụ gây ra; Có thiệt hại thực tế người thi hành công vụ gây người bị thiệt hại; Có quan hệ nhân thiệt hại hành vi gây thiệt hại Phải xác định người thi hành công vụ, thiệt hại thực tế xảy Người thi hành công vụ hiểu người bầu cử tuyển dụng, bổ nhiệm vào vị trí máy nhà nước để thực nhiệm vụ có liên quan trực tiếp đến việc thực thi quyền lực nhà nước người khác quan nhà nước có thẩm quyền giao thực nhiệm vụ liên quan đến thực thi quyền lực nhà nước; Thiệt hại xảy bao gồm thiệt hại tài sản, thiệt hại tổn thất tinh thần, thiệt hại thu nhập bị giảm sút… + Quy định rõ trình tự thủ tục yêu cầu bồi thường thiệt hại: Người bị thiệt hại quyền yêu cầu quan nhà nước giải yêu cầu bồi thường thiệt hại, xác định có đủ xác định trách nhiệm bồi thường nhà nước quan giải yêu cầu bồi thường thiệt hại phải tiến hành xác minh thiệt hại, thương lượng với người bị thiệt hại để thực phương thức bồi thường thiệt hại Sắp tới Quốc hội ban hành Luật Bồi thường Nhà nước Do pháp luật kiểm tra thuế cần có quy định mang tính chất cụ thể hóa trách nhiệm bồi thường thiệt hại cán bộ, công chức thuế gây tiến hành hoạt động kiểm tra đối tượng nộp thuế - Cần quy định tiêu chí rõ ràng trường hợp Thủ trưởng quan thuế quản lý trực tiếp ấn định thuế, trường hợp định kiểm tra thuế 61 trụ sở NNT điểm c, khoản 3, điều 77 Luật Quản lý thuế Việc phân biệt dựa vào tiêu chí sau đây: + Ấn định thuế áp dụng cho trường hợp không kê khai thuế, không sử dụng hóa đơn, chứng từ mua, bán hàng hóa dịch vụ, khơng hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ sách kế toán; + Kiểm tra thuế đối tượng nộp thuế kê khai, hạch toán khơng xác, sử dụng hóa đơn, chứng từ khơng quy định pháp luật Thứ hai, hoàn thiện quy định Luật, văn có liên quan Như nói cơng tác kiểm tra thuế trước hết phải tuân theo nguyên tắc, quy định chung trình tự, thủ tục tra, kiểm tra, quy định nhiệm vụ, quyền hạn quan tra, kiểm tra nói chung… Thuế lĩnh vực quan trọng đặc thù cơng tác tra, kiểm tra cịn phải tn thủ quy định Luật Quản lý thuế Ngoài cơng tác kiểm tra thuế cịn chịu điều chỉnh Luật khiếu nại tố cáo, Luật cán bộ, cơng chức…Nếu q trình kiểm tra có u cầu giải khiếu nại, tố cáo người nộp thuế kết kiểm tra xử phạt vi phạm hành quy định có liên quan đến lương, phụ cấp, kỉ luật cán thuế… tất trường hợp phải chịu điều chỉnh văn pháp luật Vì để đảm bảo tính thống nhất, đồng tạo điều kiện cho kiểm tra thuế có hiệu cần thiết phải rà sốt lại văn pháp luật có liên quan để loại bỏ quy định lạc hậu, mâu thuẫn, sửa đổi bổ sung quy định nhằm đạt đến tính đồng bộ, thống thuận lợi cho công tác kiểm tra thuế Thứ ba, Cần quy định rõ thời hạn, thời hiệu kiểm tra thuế trách nhiệm việc bỏ qua thời hạn, thời hiệu Bổ sung quy định thời hạn hồ sơ, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế phải kiểm tra người nộp thuế Luật Quản lý thuế Hiện nay, quy định kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế Điều 78 Luật Quản lý thuế không giới hạn thời gian hồ sơ, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế phải kiểm tra Trong theo quy định Điều 32 Luật Hải quan quy định thời hạn kiểm tra năm kể từ ngày đăng ký Tờ khai Hải quan Để đảm bảo tính thống 62 khả thi Luật Quản lý thuế nên cần sửa Điều 78 Luật Quản lý thuế theo hướng: quy định thời hạn kiểm tra hồ sơ, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế năm trở trước kể từ năm công bố định kiểm tra Như vậy, bảo đảm tính rõ ràng, phù hợp với quy định Luật Hải quan quy định Luật Kế toán thời hạn lưu trữ, bảo quản tài liệu kế tốn 3.3 Một số giải pháp góp phần hồn thiện nâng cao hiệu cơng tác kiểm tra thuế Chi cục thuế quận Tây Hồ, thành phố Hà Nội 3.3.1 Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra hàng năm Hiện hoạt động kiểm tra thuế thực theo Quy trình 528/QĐ-CT ngày 29/5/2008 Tổng cục thuế Tuy nhiên việc lựa chọn đối tượng nộp thuế để kiểm tra thuế vào tiêu chí đánh giá rủi ro, chưa có thang điểm để chấm điểm theo tiêu chí rủi ro để phân loại theo thứ tự từ mức rủi ro cao đến mức thấp nhấp Để công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế hiệu quả, xác định đối tượng cần kiểm tra thuế tác giả kiến nghị vấn đề sau: - Trên sở tiêu chí đánh giá rủi ro quy trình kiểm tra thuế, Chi cục thuế quận Tây Hồ xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá rủi ro thuế thang điểm tương ứng với loại rủi ro, tổng hợp kết đánh giá rủi ro xếp loại rủi ro từ cao xuống thấp Căn vào nguồn lực cán kiểm tra thuế chọn đối tượng nộp thuế để kiểm tra thuế theo mức độ rủi ro thuế từ cao đến thấp - Ứng dụng tin học vào việc phân tích, chọn đối tượng nộp thuế để kiểm tra thuế: Để công tác lập kế hoạch kiểm tra thuế khoa học hơn, tốn nhiều thời gian cho việc phân tích hồ sơ Chi cục thuế quận Tây Hồ cần nghiên cứu xây dựng phần mềm hỗ trợ cho việc phân tích lực chọn đối tượng nộp thuế để kiểm tra thuế theo tiêu chí đánh giá rủi ro 3.3.2 Nâng cao hiệu biện pháp nghiệp vụ tiến hành kiểm tra sở đối tượng nộp thuế Bất kể quy trình kiểm tra cần số tiêu chí để trì hướng, đảm bảo tính hợp lý, thống dễ hiểu Những tiêu chí chủ yếu cần phải quan tâm: 63 - Đánh giá rủi ro: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát - Trọng yếu: Tầm quan trọng điều chỉnh kết luận kiểm tra Ngoài việc thực bước trình tự theo quy trình, cán làm cơng tác kiểm tra thuế cần phải hiểu rõ chất, giai đoạn cần thiết phải thực tiến hành kiểm tra sở Các giai đoạn cần thiết kiểm tra sau: - Chuẩn bị kiểm tra: Cán kiểm tra phải đảm bảo nắm sơ đối tượng nộp thuế kế hoạch kiểm tra, tra quy mô, ngành nghề, quy trình sản xuất sách pháp luật có tác động đến đối tượng nộp thuế - Tập hợp thơng tin: Bằng hình thức vấn thăm quan trụ sở, cán kiểm tra thu thập thông tin cập nhật liệu có hoạt động hệ thống kế tốn đối tượng nộp thuế - Đánh giá hệ thống kế toán đơn vị độ tin cậy việc tuân thủ pháp luật thuế: Cán kiểm tra cần phân tích kỹ lưỡng hệ thống kế tốn đơn vị: mạnh điểm yếu - Kiểm tra: Dựa vào thông tin thu thập bước đầu, cán kiểm tra đưa hình thức kiểm tra để xác định mức tuân thủ Sau phân tích kết quả, cán kiểm tra tiếp tục mở rộng hình thức kiểm tra thực hình thức kiểm tra khác - Hoàn thành kiểm tra: Khi định kết thúc kiểm tra, cán kiểm tra vấn đối tượng nộp thuế lần sau cùng, sau hồn thành gửi báo cáo cần thiết cho đối tượng nộp thuế đơn vị quan thuế 3.3.3 Đào tạo lực lượng cán kiểm tra thuế Nguồn nhân lực yếu tố quan trọng tạo nên thành công hoạt động quản lý Do đó, kỹ chun mơn phẩm chất đạo đức, tác phong nghề nghiệp cán kiểm tra các thuế nói chung cần nâng cao phát triển, góp phần thực thành công chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn tới Đặc biệt lực lãnh đạo, đạo điều hành Công tác phát triển nguồn nhân lực ngành thuế Cục thuế TP Hà Nội nói chung, CCT Tây 64 Hồ nói riêng năm gần coi trọng: số lượng cán thuế tốt nghiệp đại học quy, thạc sỹ ngày tăng, nhiên tồn hạn chế Trong thời gian tới, công tác cần đẩy mạnh thông qua số giải pháp sau: - Tập trung nâng cao số lượng chất lượng nguồn nhân lực, đảm bảo đến 2015, 70% số cán Chi cục tốt nghiệp từ đại học trở lên Đặc biệt cần nâng cao chất lượng cán làm công tác kiểm tra - Tổ chức xếp, bố trí lại cán kiểm tra nhằm đáp ứng yêu cầu đặt thực hiện đại hóa hệ thống ngành thuế Yêu cầu đặt cán kiểm tra thuế trình độ chun mơn tối thiểu phải tốt nghiệp đại học quy lĩnh vực kế tốn – tài – ngân hàng, có thâm niên cơng tác ngành thuế ngành khác có liên quan 2-3 năm Ngoài cán kiểm tra thuế phải đáp ứng yêu cầu thực tế trình độ tin học, tiếng anh từ trình độ B trở lên, điều góp phần nâng cao chất lượng đội ngũ cán kiểm tra Chi cục, đáp ứng yêu cầu cải cách hệ thống thuế yêu cầu công nghiệp hóa – đại hóa đất nước - Xây dựng ban hành tiêu chuẩn nghiệp vụ cán cho loại cán thực hiên chức quản lý thuế, bảo đảm tính chun nghiệp để có đánh giá, phân loại bồi dưỡng cán Xây dựng tiêu chí đánh giá mức độ hồn thành cơng việc đội kiểm tra, cá nhân: hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ, hoàn thành tốt nhiệm vụ, hồn thành nhiệm vụ khơng hồn thành nhiệm vụ 3.3.4 Xây dựng hoàn thiện sở liệu NNT phục vụ cho công tác kiểm tra Hiệu kế hoạch kiểm tra NNT phụ thuộc lớn vào hệ thống thông tin NNT Đây điểm trình đánh giá rủi ro, thơng tin để phân tích xác định rủi ro, giúp ngành thuế hiểu biết toàn diện ngành NNT Do cần xây dựng, củng cố hoàn thiện hệ thống sở liệu NNT theo hướng đảm bảo cung cấp thông tin liên quan đến NNT sau: 65 - Thông tin chung NNT: loại hình kinh doanh, ngành nghề kinh doanh chính, cấu tổ chức, chế độ kế tốn áp dụng, hình thức hạch tốn kế tốn, vốn điều lệ, số lao động… - Thơng tin tình hình sản xuất kinh doanh kê khai nộp thuế: thông tin tờ khai thuế, phí, lệ phí; thơng tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế (báo cáo tài chính, định miễn giảm thuế…) - Thơng tin tính tuân thủ kê khai nộp thuế: tình hình thực nghĩa vụ ngân sách NNT (số lần vi phạm, số lần chậm nộp, số lần không nộp tờ khai…) qua kiểm tra năm - Thông tin từ bên thứ ba: kho bạc, hải quan, , ngành… - Thông tin khác: báo, đài, từ khiếu nại, tố cáo, từ quần chúng nhân dân… 3.3.5 Tổ chức tốt công tác sau kiểm tra Hoạt động kiểm tra thuế thực hiệu định xử lý sau kiểm tra thuế thực kịp thời đầy đủ Công tác quản lý nợ phải có phối hợp chặt chẽ đội Chi cục Thuế để thực thu đúng, thu đủ thu kịp thời tiền thuế vào Ngân sách nhà nước Đội kiểm tra cần tăng cường thực đôn đốc nợ, điều chỉnh nợ khoản tiền thuế nợ thuộc trách nhiệm đội kiểm tra (tiền nợ thuế từ ngày thứ đến ngày thứ 90 kể từ ngày hết hạn nộp thuế) Từ ngày thứ 91 thực bàn giao cho đội Quản lý nợ tiếp tục quản lý NNT đội quản lý thu thuế khoản tiền thuế nợ CCT Tây Hồ cần tổ chức tốt công tác theo dõi, đôn đốc thu hồi nợ thuế sau kiểm tra cách gọi điện gửi văn tới NNT Những trường hợp cố tình khơng thực hiện, cần phối hợp chặt chẽ với quan chức năng, thực cưỡng chế định xử lý cần thiết đảm bảo pháp luật thuế thực nghiêm chỉnh 3.3.6 Kiểm tra thuế chuyên sâu theo số lĩnh vực Phân loại nhóm doanh nghiệp theo ngành nghề kinh doanh để kiểm tra việc phân loại giúp cho quan thuế tập trung vào số đặc điểm chung đơn vị Cụ thể: 66 Doanh nghiệp kinh doanh bất động sản: lĩnh vực có số thu đóng góp cho NSNN lớn Song, lại lĩnh vực nhạy cảm, hệ thống sách pháp luật lĩnh vực nhiều điểm vướng mắc, chưa phù hợp Do cơng tác kiểm tra cần tăng cường chuyên môn nghiệp vụ đồng thời cần phải kênh thu thập, phản ánh, tháo gỡ kịp thời chế sách để huy động tối đa nguồn thu cho NSNN Doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực du lịch- khách sạn: Do hình thức tốn Việt Nam chủ yếu cịn hình thức tiền mặt nên cơng tác kế tốn doanh nghiệp kinh doanh du lịch – khách sạn dễ dàng ẩn giấu doanh thu, thu nhập khoản mà cá nhân tốn khơng cần hóa đơn Đối với hoạt động này, công tác kiểm tra gặp nhiều khó khăn khơng thể xác định xác số lượng lượt người đến, người khách sạn Xét với hoạt động cho thuê phòng cần kiểm tra hợp đồng kinh tế tổ chức có đặt th phịng, kiểm tra báo giá khách sạn đối chiếu với báo giá thị trường khách sạn liền kề khách sạn quy mô Hoạt động kinh doanh du lịch – khách sạn mang yếu tố nước ngồi kiểm tra sổ sách cần ý tới tài khoản liên quan đến ngoại tệ như: TK 1112, 1122, 413… 3.3.7 Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin công tác kiểm tra - Tăng cường hồn thiện cơng tác ứng dụng cơng nghệ thơng tin kiểm tra thuế mục tiêu cải cách hệ thống thuế ngành nói chung Việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin cần hồn thiện theo hướng: nghiên cứu xây dựng phần mềm hỗ trợ công tác kiểm tra từ khâu thu thập, bổ sung sở liệu NNT, chuyển đổi liệu để phân tích, đánh giá, xác định mức độ rủi ro thuế…việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin địi hỏi kèm với hiểu biết thành thạo cán thuế lĩnh vực tin học - Tiếp tục thực mở rộng dự án đại hố cơng tác thu nộp qua hệ thống ngân hàng, dự án kios thông tin tiếp tục triển khai mở rộng dự án khai thuế qua mạng internet 67 3.3.8 Xây dựng sổ tay nghiệp vụ thuế sổ tay nghiệp vụ kiểm tra thuế cấp Chi cục Việc xây dựng sổ tay nghiệp vụ thuế sổ tay nghiệp vụ kiểm tra thuế cần dựa sở quy trình quản lý thuế doanh nghiệp, văn hướng dẫn Tổng cục Thuế, kinh nghiệm rút từ thực tiễn kết hợp với định hướng cải cách đại hóa hệ thống thuế Xây dựng sổ tay nghiệp vụ thuế sổ tay nghiệp vụ kiểm tra thuế giúp cho: - Cán thuế thực quy trình đề ra, thực luật thuế, đảm bảo thu đúng, thu đủ thu kịp thời tiền thu vào NSNN; - Đề cao ý thức tự giác thực công việc cán quan thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp thực tốt nghĩa vụ thuế; xố bỏ thủ tục khơng cần thiết gây phiền hà, sách nhiễu DN 3.3.9 Tăng cường chế phối hợp ngành có liên quan cơng tác kiểm tra Phối hợp với ngành có liên quan công việc quan trọng kiểm tra thuế đối tượng điều tiết thuế rộng, lĩnh vực thành phần kinh tế Cần phải phối hợp chặt chẽ với quan, ban ngành liên quan để bổ sung thông tin, số liệu phục vụ cho cơng tác phân tích, đánh giá rủi ro Tranh thủ lãnh đạo đạo, Cục thuế TP Hà Nội, Quận uỷ, Hội đồng nhân dân Uỷ ban nhân dân quận Tây Hồ công tác thuế địa bàn, đồng thời phối hợp với Kho bạc Nhà nước mở thêm số điểm thu thuế tạo điều kiện thuận lợi cho NNT; Tiếp tục cải cách thủ tục hành chính, đề xuất cắt giảm thủ tục khơng cần thiết tuyệt đối không đặt thêm thủ tục nào, tạo điều kiện tốt cho NNT việc khai thuế 68 KẾT LUẬN Tổ chức quản lý thuế theo mơ hình chức thực theo chế tự khai, tự nộp mơ hình áp dụng rộng rãi nước có kinh tế phát triển Mơ hình thích ứng với thay đổi sách thuế NNT, đặc biệt kết hợp với quản lý thuế theo quy mơ đối tượng nộp thuế hiệu cao Mơ hình phù hợp với thực tiễn Việt Nam quản lý hành chính, kinh tế, ngân sách, trình độ người nộp thuế, quan Thuế giai đoạn khả chuyển đổi giai đoạn tới; đáp ứng hội nhập quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi để tăng cường hợp tác, trao đổi kinh nghiệm với giới nước khu vực Cùng với đó, cơng tác kiểm tra thuế bước đầu nghiên cứu đổi theo định hướng nguyên tắc quản lý rủi ro, xây dựng hệ thống sở liệu thông tin tổ chức, cá nhân nộp thuế, sử dụng phân tích thơng tin để xác định đối tượng nội dung cần kiểm tra, bước nâng cao hiệu quả, đảm bảo tính khách quan, cơng khai, minh bạch kiểm tra NNT Công tác kiểm tra thực thống theo quy trình nâng cao chất lượng, hiệu kiểm tra, rút ngắn thời gian thực hiện, giảm bớt phiền hà cho doanh nghiệp Các hành vi vi phạm pháp luật NNT phát xử lý kịp thời góp phần chống thất thu NSNN, kẽ hở chế, sách phát để kiến nghị, sửa đổi, bổ sung Trên sở vận dụng hiểu biết, kiến thức, phương pháp nghiên cứu phạm vi luận văn thạc sỹ với đề tài “ Các quy định pháp luật hành kiểm tra thuế qua thực tiễn thực chi cục thuế Quận Tây Hồ - Thành phố Hà Nội” tác giả hệ thống hóa lý luận kiểm tra thuế, đưa thực trạng kiểm tra thuế địa bàn Quận Tây Hồ, kết quả, tồn nguyên nhân nó, từ đưa số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế CCT Tây Hồ nói riêng ngành thuế nói chung 69 Mặc dù, tác giả cố gắng để đề tài đảm bảo tính lý luận thực tiễn cao, mặt đối tượng nghiên cứu đề tài vấn đề phức tạp, đề tài lại thực điều kiện kinh tế có nhiều biến động chế, sách, ngành thuế công thực cải cách đại hóa, mặt khác hạn chế thời gian nguồn tài liệu tham khảo nên không tránh khỏi thiếu sót khiếm khuyết định Vì vậy, tác giả mong nhận nhiều ý kiến đóng góp để đề tài hoàn thiện thiết thực TÀI LIỆU THAM KHẢO Quốc hội (2006), Luật Quản lý thuế Quốc hội (2010), Luật Thanh tra Bộ Tài Chính (2007), Thơng tư 85/2007/TT-BTC ban hành ngày 18/7/2007 việc hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế đăng ký thuế Bộ Tài Chính (2011), Thông tư 28/2011/TT-BTC ngày 28/2/2011 hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 Chính phủ Tổng Cục thuế (2008), Quyết định số 528/2005/QĐ- TCT Tổng Cục Thuế ngày 29 tháng 05 năm 2008 việc ban hành quy trình kiểm tra thuế Tổng Cục thuế (2011) , Quyết định 381/2011/QĐ- TCT Tổng Cục thuế ngày 31 tháng 03 năm 2011 việc ban hành quy trình kiểm tra hóa đơn Tổng cục trưởng Tổng cục thuế (2007), Quyết định số 729/Q Đ-TCT ngày 18/06/2007 Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế việc quy định Chức năng, nhiệm vụ, cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế chức năng, nhiệm vụ Đội thuế thuộc Chi cục Thuế Thủ tướng phủ (2011), Quyết định 732/QĐ-TTg Thủ tướng phủ việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 Trường Đại học Kinh tế quốc dân (2002) , Giáo trình quản lý thuế, Nxb Thống kê 10 Trường Đại học Luật Hà Nội (2009), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Tư pháp 11 PGS.TS Dương Đăng Chính (2009), Giáo trình lý thuyết tài chính, Nxb Tài Chính 12 PGS.TS Nguyễn Thị Liên, PGS.TS Nguyễn Văn Hiệu (2009), Giáo trình Thuế, NXB Tài 13 TS Lê Anh Khoa, Ths Trần Phương Liên, Những kiến thức thuế, quản lý thuế, Nxb Thống kê 14 Phạm Thị Giang Thu (2005), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Học viện tư pháp 15 Bộ Tài Chính – Tổng cục Thuế (2011), Tài liệu bồi dưỡng nghiệp vụ cho công chức (Tập I, II, III, IV), NXB Tài 16 Th.S Vũ Ngọc Hà, Th.S Vũ Văn Cương (2009), “ Pháp luật kiểm tra, tra thuế Việt Nam”, Tạp chí Luật học số 04/2009 17 Thanh Mai (2010) “Nâng cao chất lượng kiểm tra nội ngành Ưu tiên xây dựng đội ngũ cán chuyên sâu”, Tạp chí thuế Nhà nước (42), tr 18 TS Nguyễn Thị Thương Huyền (2008), “Luật quản lý thuế vấn đề cần bàn thêm”, Tạp chí nghiên cứu lập pháp, (18) 19 TS Nguyễn Thị Ánh Vân (2007), “ Một số vấn đề lý luận thực tiễn xây dựng hoàn thiện pháp luật thuế Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế”, Đề tài khoa học- Trường Đại học Luật Hà Nội 20 Th.S Vũ Văn Cương (2012), “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam- Những vấn đề lý luận thực tiễn”, Luận án Tiến sĩ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội 21 Võ Đình Tồn (1993), “ Những định hướng để hoàn thiện pháp luật thuế nước ta”, Tạp chí Luật học, (5) 22 Trần Đình Hảo (1998),“Góp phần hồn thiện pháp luật thuế nước ta giai đoạn nay”, Nhà nước pháp luật, (2), tr.4449 23 Hà Thị Anh (2009), “Pháp luật tra, kiểm tra thuế Việt Nam nay, vấn đề lý luận thực tiễn”, Khóa luận tốt nghiệpTrường Đại học Luật Hà Nội Các website http://www.gdt.gov.vn http://www.thongtinphapluatdansu.wordpress.vn http://www.petrotimes.vn http://www.taichinhnhanuoc.com http://www.hce.edu.vn http://www.doanhnhanphapluat.vn http://www.tayho.gov.vn http://www.tanet.vn http://www.tapchithue.com ... lý luận kiểm tra thuế pháp luật kiểm tra thuế; - Chương 2: Thực tiễn thi hành quy định pháp luật kiểm tra thuế Quận Tây Hồ- Thành phố Hà Nội; - Chương 3: Hoàn thiện pháp luật kiểm tra thuế nhìn... THIỆN PHÁP LUẬT VỀ KIỂM TRA THUẾ NHÌN TỪ VIỆC THỰC THI TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN TÂY HỒ - THÀNH PHỐ HÀ NỘI 55 3.1 Một số hạn chế pháp luật hành kiểm tra thuế qua thực tiễn thực thi Quận. .. thuế - Chi Cục Thuế Quận Tây Hồ 31 2.3 Thực trạng thực quy định pháp luật kiểm tra thuế Chi cục thuế Quận Tây Hồ - Thành Phố Hà Nội 33 2.3.1 Tình hình chấp hành luật thuế NNT