BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI HỒ THỊ HẢI MỘT SỐ VẤN ĐỀ PHÁP LÝ VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM – THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN MINH HẰNG HÀ NỘI - 2014 LỜI CẢM ƠN Trong trình học tập, nghiên cứu thực Luận văn thạc sỹ, nhận giúp đỡ, tạo điều kiện nhiệt tình nhiều cá nhân tập thể Trước hết, xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc chân thành đến Cô giáo – Tiến sỹ Nguyễn Minh Hằng – người trực tiếp hướng dẫn, tận tình bảo giúp đỡ tơi hồn thành Luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn Lãnh đạo trường Đại học Luật Hà Nội, Khoa Sau Đại học, Khoa Pháp luật Kinh tế môn khác trường tận tình giảng dạy, truyền đạt kiến thức suốt q trình học tập, thực hồn thành Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn đến bạn bè, đồng nghiệp, gia đình giúp đỡ động viên tơi suốt thời gian qua Mặc dù có nhiều cố gắng để hoàn thiện Luận văn, hạn chế nguồn tài liệu thời gian trình độ nên Luận văn khơng thể tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận góp ý Thầy (cô) giáo, nhà nghiên cứu để Luận văn hồn thiện Tơi xin trân trọng cảm ơn ! DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Ngân sách nhà nước : NSNN Thu nhập cá nhân : TNCN Thu nhập doanh nghiệp : TNDN DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng Nguồn thu từ thuế TNCN vào NSNN từ 2009 đến Bảng Cơ cấu nguồn thu từ thuế TNCN giai đoạn 2009 - 2011 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát chung thuế TNCN 1.1.1 Khái niệm thuế TNCN 1.1.2 Đặc điểm thuế TNCN 1.1.3 Vai trò thuế TNCN 11 1.2 Khái quát chung pháp luật thuế TNCN 13 1.2.1 Khái niệm pháp luật thuế TNCN 13 1.2.2 Lịch sử hình thành pháp luật thuế TNCN 14 1.2.3 Các nguyên tắc đánh thuế áp dụng pháp luật thuế TNCN 17 CHƯƠNG THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT HIỆN HÀNH VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM VÀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG 20 2.1 Thực trạng quy định pháp luật Việt Nam hành thuế TNCN 20 2.1.1 Quy định phạm vi áp dụng thuế TNCN 20 2.1.3 Quy định kỳ tính thuế 32 2.1.4 Quy định tính thuế cá nhân cư trú 34 2.1.5 Quy định tính thuế cá nhân không cư trú 44 2.1.6 Một số quy định quản lý thuế TNCN 46 2.2 Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế TNCN Việt Nam 50 2.2.1 Những kết đạt 50 2.2.2 Những tồn tại, hạn chế 55 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC THI PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 61 3.1 Những u cầu có tính định hướng cho việc hoàn thiện pháp luật thuế TNCN Việt Nam 61 3.2 Giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế TNCN Việt Nam 63 3.2.1 Sửa đổi, bổ sung quy định số loại thu nhập chịu thuế TNCN 63 3.2.2 Sửa đổi, bổ sung số quy định thu nhập miễn thuế 64 3.2.3 Hoàn thiện quy định giảm trừ gia cảnh 66 3.2.4 Hoàn thiện quy định thuế suất thuế TNCN 67 3.3 Giải pháp nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế TNCN Việt Nam 68 3.3.1 Nâng cao hiệu chế hành thu kiểm soát thu nhập người nộp thuế 69 3.3.2 Đẩy mạnh hoạt động đăng ký cấp mã số thuế cho người nộp thuế 70 3.3.3 Xây dựng sở liệu ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế 71 3.3.4 Cải cách hệ thống hành thuế TNCN 72 3.3.5 Tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế TNCN; tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN 73 KẾT LUẬN 74 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 75 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Lý luận thực tiễn rằng, đời tồn thuế tượng khách quan, điều kiện vật chất quan trọng để Nhà nước tồn phát triển Hệ thống thuế cấu thành nhiều sắc thuế khác nhau, hướng đến chủ thể hoạt động phong phú, đa dạng đời sống xã hội với chức riêng biệt Trong đó, thuế TNCN sắc thuế có chức phân phối thu nhập, qua việc điều tiết trực tiếp vào TNCN nhằm giảm bớt phân hóa giàu nghèo, đảm bảo cơng xã hội Sự hình thành kinh tế thị trường sở tiền đề cho đời thuế TNCN Việt Nam Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 1990 động viên đóng góp cá nhân có thu nhập cao xã hội cho NSNN, giảm bớt chênh lệch mức sống người lao động xã hội Trải qua năm lần sửa đổi, bổ sung, Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao có điều chỉnh quy định đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, tính thuế,…để phù hợp với thực trạng kinh tế - xã hội đất nước Nhằm tăng hiệu lực pháp lý thuế TNCN khắc phục nhược điểm Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, ngày 21/11/2007, Quốc hội ban hành Luật thuế TNCN, thức có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 Từ thực Luật thuế TNCN đến nay, hệ thống thuế Việt Nam dần hoàn thiện, phạm vi đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế mở rộng; thống quy định thuế áp dụng cá nhân có thu nhập đóng góp ngày lớn cho NSNN Tuy nhiên, biến động nhanh kinh tế nên số quy định Luật thuế TNCN không phù hợp với thực tiễn quy định mức giảm trừ gia cảnh, số quy định kỳ tính thuế, thủ tục kê khai, tốn thuế phức tạp, chưa tạo thuận lợi cho người nộp thuế, công tác quản lý thuế đại hoá quản lý thuế Những bất cập phần sửa đổi, bổ sung, điều chỉnh kịp thời ban hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN vào năm 2013 Mặc dù vậy, bối cảnh mới, quy định pháp luật thuế TNCN nhược điểm quy định giảm trừ gia cảnh, quy định xác định thuế TNCN số loại thu nhập chưa hợp lý,…Ngồi ra, cơng tác quản lý thuế TNCN thực tiễn gặp vướng mắc, khó khăn gây thất nguồn thu cho NSNN Chính vậy, việc nghiên cứu thực trạng pháp luật thuế TNCN hành để từ đề giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế TNCN Việt Nam yêu cầu cấp thiết Đó lý để lựa chọn nghiên cứu đề tài “Một số vấn đề pháp lý thuế TNCN Việt Nam – Thực trạng giải pháp hoàn thiện” làm luận văn Thạc sỹ Tình hình nghiên cứu đề tài Có thể nhận xét tình hình nghiên cứu pháp luật thuế TNCN qua giai đoạn sau: - Trước 1/1/2009: Các quy định thuế TNCN Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao nghiên cứu số luận văn thạc sỹ, báo khoa học “Một số vấn đề pháp lý thuế TNCN” - Luận văn thạc sĩ luật học Võ Quang Huy (1997), “Thực trạng pháp luật thuế TNCN Việt Nam phương hướng hoàn thiện” viết Tạp chí Luật học, số 10/2007 Ths Trần Vũ Hải; “Một số vấn đề nguyên tắc công pháp luật thuế TNCN” viết Tạp chí Nhà nước Pháp luật, số 12/2008 Ths Trần Minh Đức,… Các nghiên cứu giai đoạn hầu hết nhược điểm pháp luật hành thuế TNCN đề giải pháp khắc phục Đó sở khoa học cho việc hoàn thiện ban hành Luật thuế TNCN 2007 - Từ 1/1/2009 đến nay: Luật thuế TNCN 2007 thức có hiệu lực, thuế TNCN tiếp tục nhận quan tâm nhà nghiên cứu Tiêu biểu viết “Những vấn đề đặt thực thi luật thuế TNCN Việt Nam” TS.Lê Thị Thu Thuỷ in Tạp chí Luật học số 6/2009; “ Tìm hiểu quy định thuế TNCN từ chuyển nhượng bất động sản” - Khoá luận tốt nghiệp Ma Thị Vân Kiều (2010) “Thực trạng giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật thu nhập chịu thuế TNCN” - Khoá luận tốt nghiệp Nguyễn Văn Dũng (2011); “Vấn đề giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN năm 2007 - Thực trạng kiến nghị từ kinh nghiệm Nhật Bản” - Khoá luận tốt nghiệp Trần Thúy Mai Lan (2012); “Pháp luật thuế TNCN với thu nhập từ bất động sản” - Khoá luận tốt nghiệp Nguyễn Thị Kim Cúc (2012) Các nghiên cứu chủ yếu tập trung số khía cạnh thuế TNCN thu nhập chịu thuế TNCN, phạm vi áp dụng thuế TNCN, quy định giảm trừ gia cảnh,… Ở cấp độ luận văn thạc sỹ Luật học, tiêu biểu có “Thực tiễn thi hành pháp luật thuế TNCN Việt Nam định hướng hoàn thiện” – Luận văn thạc sỹ Luật học Hoàng Quốc Đạt (2012) phân tích thực trạng pháp luật Việt Nam hành thuế TNCN phương diện thực tiễn áp dụng, có so sánh với pháp luật số quốc gia giới để giải pháp áp dụng có hiệu Việt Nam; “Pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam - Thực trạng giải pháp” Luận văn thạc sĩ luật học Tạ Minh Hảo (2013) làm rõ nội dung pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam Các nghiên cứu nguồn tài liệu tham khảo hữu ích cho tác giả q trình nghiên cứu hồn thiện đề tài Tuy nhiên, nhận thấy số lượng cơng trình nghiên cứu cách tồn diện pháp luật thuế TNCN, cấp độ Luận văn thạc sỹ không nhiều…Đặc biệt từ thời điểm 1/7/2013 Luật thuế TNCN sửa đổi, bổ sung có hiệu lực số điều khoản chưa có cơng trình khoa học đề cập đến pháp luật thuế TNCN giai đoạn Đó thuận lợi đồng thời đặt thách thức cho tác giả lựa chọn đề tài nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu đề tài Đề tài có phạm vi nghiên cứu sau: - Pháp luật Việt Nam thuế TNCN Luật thuế TNCN 2007, sửa đổi, bổ sung 2013; Luật quản lý thuế 2006; Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao; Các văn hướng dẫn thi hành; so sánh với pháp luật thuế TNCN số quốc gia giới - Thực tiễn thi hành pháp luật thuế TNCN Việt Nam Phương pháp nghiên cứu đề tài Việc nghiên cứu đề tài dựa sở phương pháp luận chủ nghĩa Mác – Lenin tư tưởng Hồ Chí Minh kinh tế quản lý Nhà nước lĩnh vực tài cơng Các phương pháp nghiên cứu tác giả kết hợp sử dụng là: phương pháp liệt kê; phương pháp so sánh, đối chiếu phương pháp phân tích tổng hợp Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm cung cấp cho người đọc vấn đề pháp lý thuế TNCN, thực trạng pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật thuế TNCN Việt Nam thời gian qua Trên sở phân tích, đánh giá ưu điểm hạn chế pháp luật thuế TNCN thực tế áp dụng để đưa giải pháp, kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế TNCN hành Để hồn thành mục đích nghiên cứu đó, nhiệm vụ nghiên cứu sau phải đảm bảo thực hiện: • Nghiên cứu vấn đề lý luận thuế TNCN pháp luật thuế TNCN • Phân tích quy định pháp luật hành thuế TNCN đánh giá ưu điểm hạn chế • Phân tích thực tiễn áp dụng pháp luật thuế TNCN, thành tựu hạn chế, vướng mắc q trình áp dụng • Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy định pháp luật nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế TNCN Những đóng góp mặt khoa học luận văn Mặc dù lựa chọn đề tài nghiên cứu mới, nhiên tác giả kỳ vọng luận văn đóng góp điểm mặt khoa học sau: Thứ nhất, luận văn phân tích bất cập hạn chế pháp luật thuế TNCN hành, đặc biệt Luật thuế TNCN 2007 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN ban hành năm 2013 Đây vấn đề không dễ việc nghiên cứu đề tài thực bối cảnh quy định pháp luật thuế TNCN vừa sửa đổi, bổ sung bắt đầu áp dụng từ 1/1/2014 (riêng số điều khoản áp dụng từ 1/7/2013) Thứ hai, giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật thuế TNCN nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế TNCN mà luận văn đề mang tính cập nhật cao Bố cục luận văn Ngoài lời mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm có ba chương: Chương 1: Một số vấn đề lý luận thuế TNCN pháp luật thuế TNCN Chương 2:Thực trạng pháp luật thuế TNCN hành Việt Nam thực tiễn áp dụng Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế TNCN Việt Nam 62 hành hoàn thiện pháp luật thuế TNCN phải đảm bảo thực yêu cầu nhằm hướng tới đạt mục tiêu điều tiết thu nhập dân cư thuế TNCN - Hai là, việc hoàn thiện pháp luật thuế TNCN phải đảm bảo đơn giản, dễ thực hiện, dễ kiểm tra, minh bạch công khai Đây yêu cầu không đặt cho pháp luật thuế TNCN mà yêu cầu chung cho toàn hệ thống pháp luật thuế Việc áp dụng pháp luật thuế TNCN phải rõ ràng, dễ hiểu cho đối tượng, có tính ổn định đồng thời hệ thống thuế phải tổ chức cho chi phí quản lý thu thuế TNCN khơng cao mức mà mục tiêu đề cho phép Khi ban hành văn quy phạm pháp luật hay văn hướng dẫn liên quan đến thuế TNCN phải đảm bảo dễ hiểu cho đối tượng cần phải thực khoảng thời gian ổn định Đối với tính minh bạch hệ thống pháp luật thuế TNCN thể chỗ yêu cầu quy phạm pháp luật thuế TNCN phải rõ ràng, giảm thiểu quy định dẫn chiếu từ văn pháp luật sang văn quy phạm pháp luật khác Trong trình ban hành điểm bổ sung, sửa đổi cho luật thuế TNCN, tính cơng khai thể việc công bố văn pháp luật phương tiện thông tin đại chúng thời gian luật định, tạo sở pháp lý thống cho trình quản lý, thu nộp thuế - Ba là, việc hoàn thiện pháp luật thuế TNCN phải phù hợp với thực tiễn hệ thống pháp luật Việt Nam, phù hợp với thông lệ quốc tế Đây yêu cầu quan trọng nhằm đảm bảo tính phù hợp tính khả thi quy định pháp luật Việc ban hành, sửa đổi, bổ sung pháp luật thuế TNCN phải xuất phát từ thực trạng kinh tế - xã hội, từ mức sống thu nhập dân cư, phải đặt mối quan hệ tương quan với sắc thuế khác lĩnh vực pháp luật khác pháp luật lao động, đất đai, chứng khốn,…để đạt hiệu cao q trình áp dụng pháp luật Ngồi ra, vấn đề tương thích với cam kết quốc tế mà Việt Nam ký kết tham gia quan trọng Về mức độ phù hợp với hệ thống pháp luật thuế TNCN quốc gia ký kết điều ước quốc tế, yêu cầu đặt phải đảm bảo tính tương đồng nguyên tắc, định hướng Cụ thể xây dựng hệ thống 63 pháp luật thuế TNCN cần phải tuân thủ số nguyên tắc định để đảm bảo với cam kết thuế nước ký kết tham gia cam kết quốc tế với nước giới Đây khơng u cầu mà điều kiện bắt buộc quốc gia nói chung trình hội nhập kinh tế quốc tế 3.2 Giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế TNCN Việt Nam Không thể phủ nhận xu hướng cải cách thuế pháp luật thuế TNCN Việt Nam ngày hoàn thiện, đáp ứng mục tiêu Nhà nước đặt xây dựng Luật thuế TNCN 2007 Đặc biệt với việc ban hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN 2013, Nghị định 65/2013/NĐCP Thơng tư 111/2013/TT-BTC nhược điểm pháp luật thuế TNCN hành khắc phục Tuy nhiên qua nghiên cứu thực trạng pháp luật thuế TNCN, tác giả nhận thấy số quy định bộc lộ điểm hạn chế, chưa phù hợp gây khó khăn cho q trình áp dụng Chính vậy, tác giả mạnh dạn đề giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế TNCN hành Việt Nam sau: 3.2.1 Sửa đổi, bổ sung quy định số loại thu nhập chịu thuế TNCN Đối với thu nhập từ kinh doanh: Hiện quy định xác định thuế thu nhập từ kinh doanh cá nhân bất bình đẳng với thu nhập doanh nghiệp Hoạt động kinh doanh cá nhân kinh doanh cá nhân hành nghề độc lập gắn liền với yếu tố sức khỏe, trình độ, cấp,…Tuy nhiên chi phí điều trị ốm đau, bệnh tật, chi phí học nghề mà cá nhân bỏ để thực trì hoạt động kinh doanh lại không khấu trừ xác định thu nhập tính thuế Ngồi ra, doanh nghiệp phát sinh lỗ kỳ tính thuế tính thuế TNDN phép chuyễn lỗ không năm tiếp theo, cá nhân kinh doanh có lỗ lại khơng chuyển lỗ Do đó, pháp luật cần bổ sung thêm quy định khoản chi phí hợp lý phát sinh q trình cá nhân kinh doanh, hành nghề độc lập chí phí điều trị ốm đau, bệnh tật chi phí mà đối tượng có ngành nghề đặc thù bỏ để học tập, rèn luyện, bổ trợ cho hoạt động hành nghề (phục trang, chi phí sản xuất băng đĩa,…) Ngoài 64 cần bổ sung thêm quy định chuyển lỗ xác định thu nhập chịu thuế TNCN cá nhân nhằm đảm bảo tính cơng với doanh nghiệp Luật thuế TNDN Đối với thu nhập từ đầu tư chứng khoán: Để tạo tâm lý n tâm cho nhà đầu tư chứng khốn Luật thuế TNCN cần bổ sung qui định việc chuyển lỗ hoạt động đầu tư chứng khoán cá nhân Bởi theo Luật thuế TNDN, thời hạn chuyển lỗ qui định năm, doanh nghiệp khấu trừ khoản lỗ từ thu nhập hoạt động kinh doanh khác, cá nhân khơng có điều kiện kinh doanh doanh nghiệp Do đặc thù hoạt động kinh doanh chứng khoán cá nhân, nên qui định khấu trừ khoản lỗ phát sinh từ đầu tư chuyển nhượng chứng khoán Thời hạn chuyển lỗ cần xác định dựa sách tài tổng thể, áp dụng thời hạn chuyển lỗ năm để dễ dàng quản lý thuế, qui định thời hạn chuyển lỗ dài trường hợp khuyến khích cá nhân đầu tư thường xuyên 3.2.2 Quy định lại số thu nhập miễn thuế vào diện chịu thuế Việc xác định thu nhập miễn thuế thể ưu đãi Nhà nước đối tượng nộp thuế thường hướng tới mục tiêu kinh tế - xã hội định Nếu mục tiêu đặt khơng khả thi phải tính tới việc việc loại bỏ thu nhập miễn thuế đưa vào diện chịu thuế Do đó, để đảm bảo tính cơng thuế TNCN Luật thuế TNCN cần quy định thu nhập miễn thuế sau vào diện thu nhập chịu thuế: • Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với (Khoản Điều Luật thuế TNCN 2007) Kinh nghiệm nước khoản thu nhập phải chịu thuế, tùy thuộc vào giá trị tài sản mà mức thuế phải trả khác Người thừa kế phải nộp thuế thu nhập (hoặc thuế thừa kế di sản) giá trị tài sản thừa kế vượt qua mức tùy thuộc vào việc đối tượng nộp thuế thuộc hàng thừa kế 65 Việc miễn thuế thu nhập từ thừa kế bất động sản theo Luật Thuế TNCN Việt Nam cần xem xét để sửa đổi theo hướng đưa thu nhập vào diện chịu thuế, nhằm bảo đảm luật thuế công cụ để đảm bảo công điều tiết thu nhập có hiệu - Thu nhập từ tiền lãi gửi từ tổ chức tín dụng, lãi từ bảo hiểm nhân thọ (Khoản Điều Luật thuế TNCN 2007) Rõ ràng cá nhân có tài sản cá nhân lựa chọn nhiều cách thức đầu tư để bảo toàn phát triển nguồn vốn đầu tư bất động sản, chứng khốn, gửi tiết kiệm… Những cá nhân có tiền lãi gửi từ tổ chức tín dụng, lãi từ bảo hiểm nhân thọ khơng phải đối tượng có khó khăn kinh tế Tuy nhiên theo quy định Khoản Điều Luật Thuế TNCN 2007 thu nhập lại miễn thuế Trong đó, đa số nước thu thuế TNCN tiền lãi tiết kiệm Trung Quốc 20%, Indonexia 20%, Philippin 20%, Thái Lan 15% [2] Để tạo công theo nguyên tắc khả trả thuế nguyên tắc lợi ích cá nhân có tài sản, nên quy định thu nhập cá nhân từ tiền lãi tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ không miễn thuế thu nhập cá nhân • Thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ (Điểm g, Khoản Điều Thơng tư 111/2013/TT-BTC) Việc quy định miễn thuế thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ khơng hợp lý tạo không công với hình thức đầu tư khác mua trái phiếu doanh nghiệp; kỳ phiếu ngân hàng, Bởi lẽ Nhà nước mối quan hệ với người nắm giữ trái phiếu giống tổ chức phát hành khác nên khơng thể có đặc quyền dành riêng cho Nhà nước Chính cần quy định thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN 3.2.3 Hoàn thiện quy định giảm trừ gia cảnh Thứ nhất, nên sửa đổi quy định mức giảm trừ gia cảnh dựa số giá tiêu dùng mức lương tối thiểu chung Từ Luật thuế TNCN 2007 đến Luật thuế TNCN sửa đổi 2013 quy định mức giảm trừ gia cảnh số cố định, dẫn đến tình trạng phải thường xuyên sửa luật cứ, định mức thuế cứng, điều chỉnh tự động theo kinh tế đời sống xã hội Mặc dù 66 Luật thuế TNCN sửa đổi bổ sung thêm quy định điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh theo biến động số giá tiêu dùng CPI “Trường hợp số giá tiêu dùng (CPI) biến động 20% so với thời điểm Luật có hiệu lực thi hành thời điểm điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh gần Chính phủ trình Ủy ban thường vụ Quốc hội điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh quy định khoản phù hợp với biến động giá để áp dụng cho kỳ tính thuế tiếp theo” nhiên với quy định cứng mức giảm trừ gia cảnh quy định bổ sung không mang lại nhiều ý nghĩa Giải pháp khoa học phù hợp quy định mức giảm trừ gia cảnh theo mức lương tối thiểu Vì Chính phủ đưa mức lương tối thiểu Chính phủ phải xem xét mức sống trung bình người dân, có tính đến số lạm phát.Việc quy định theo cách thuận lợi cho việc điều chỉnh thuế thu nhập dễ dàng, phù hợp với yêu cầu thực tế sửa luật thường xuyên Thứ hai, cần quy định cụ thể điều kiện người phụ thuộc cha mẹ, ông bà hết tuổi lao động Thơng thường chủ thể khơng có thu nhập có thu nhập thấp tích lũy số tài sản lớn, đủ để nuôi sống họ suốt đời Nên đưa vào Luật Thuế TNCN người đối tượng phụ thuộc khơng đảm bảo ngun tắc cơng không ý nghĩa cụm từ “đối tượng phụ thuộc” Vì vậy, cần quy định trách nhiệm kê khai đối tượng khơng có tài sản để đảm bảo nguồn sống mức thu nhập GDP bình quân đầu người xem xét đối tượng phụ thuộc để tính giảm trừ gia cảnh cho đối tượng trực tiếp nuôi dưỡng 3.2.4 Hoàn thiện quy định thuế suất thuế TNCN Thứ nhất, bỏ bậc thuế cao Biểu thuế lũy tiến phần: Điều 22 Luật Thuế TNCN quy định biểu thuế luỹ tiến phần thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền cơng, từ kinh doanh gồm bậc, mức thuế suất thấp 5%, mức cao 35%; thu nhập tính thuế làm áp dụng biểu thuế thu nhập chịu thuế sau trừ khoản giảm trừ gia cảnh, 67 khoản đóng góp BHXH, BHYT, BH trách nhiệm nghề nghiệp số ngành nghề phải tham gia BH bắt buộc khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo Áp dụng biểu thuế này, theo số liệu quản lý thuế thời gian qua cho thấy số người nộp thuế bậc cao chiếm tỷ trọng nhỏ số thuế đóng góp lớn Thực tế cho thấy mức thuế suất cao 35% cao nên người nộp thuế bậc cho khơng khuyến khích người có trình độ kỹ thuật cao, lực điều hành giỏi sức lao động Mức thuế cao làm giảm tính cạnh tranh nội quốc gia quốc tế thu hút nhà quản lý, nhà khoa học, nhân lực, lao động có tay nghề cao vào Việt Nam làm việc Theo chiến lược cải cách thuế 2011 - 2020, mức thuế suất thuế TNDN hành 25%, dự kiến điều chỉnh xuống khoảng 22 – 23% vào năm 2015, sau giảm xuống khoảng 20% vào năm 2020 Để bảo đảm tính tương quan hợp lý thuế TNDN thuế TNCN, đồng thời có tính đến xu cải cách thuế nước khu vực thời gian gần đây, cần thiết phải sửa đổi mức thuế cao 35% [28] Để đảm bảo đơn giản, giảm mức điều tiết thuế bậc cao mà khơng gây xáo trộn lớn sách, đảm bảo tính cạnh tranh, thu hút chuyên gia, lao động giỏi có thu nhập cao vào Việt Nam làm việc, đồng thời đảm bảo mối tương quan với thuế TNDN theo bước lộ trình cải cách thuế, nên sửa đổi biểu thuế luỹ tiến phần áp dụng thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công từ kinh doanh quy định khoản 1, Điều 22, Luật Thuế TNCN 2007 theo hướng bỏ bậc thuế suất cao 35%, giữ nguyên bậc thu nhập tính thuế thuế suất hành, theo Biểu thuế lũy tiến phần bậc, thuế suất cao 30% [27] Thứ hai, cần điều chỉnh khoảng cách bậc thuế biểu thuế Về nguyên tắc, Biểu thuế lũy tiến xây dựng vào nguyên tắc đánh thuế dựa khả nộp thuế cá nhân Những người có thu nhập cao có nhiều khả nộp thuế cao người có thu nhập thấp ngược lại Khoảng cách tương đối bậc thuế suất định tính chất 68 lũy tiến mạnh hay yếu biểu thuế Khoảng cách xa tạo điều kiện cho hành vi chuyển dịch thu nhập để tránh thuế, ngược lại tạo bất hợp lý điều tiết thu nhập nhóm đối tượng nộp thuế Do cần quy định mở rộng khoảng cách bậc thu nhập hạ mức thuế suất khởi điểm nhằm động viên, khuyến khích cá nhân làm giàu hợp pháp tăng khả thu hút nguồn lực nước ngoài, đảm bảo kinh tế phát triển hội nhập quốc tế Ví dụ, mức thuế suất bậc 3%, bậc 8%, 13%, 18%, 23%, 28% Khoảng cách bậc thu nhập giữ nguyên bậc theo Luật thuế TNCN hành 3.3 Giải pháp nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế TNCN Việt Nam Như phân tích chương 2, thuế TNCN đóng vai trò quan trọng sách tài đất nước thực tế, việc triển khai áp dụng quy định pháp luật thuế TNCN nước ta nhiều tồn vướng mắc Đặc biệt từ trình quản lý thuế TNCN nhiều yếu dẫn đến khơng phát huy vai trò thuế TNCN kinh tế - xã hội Do đó, việc đề giải pháp nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế TNCN có ý nghĩa thiết thực việc nâng cao vai trò thuế TNCN Việc triển khai giải pháp sau không thực cách riêng lẻ mà cần phối hợp đồng bộ, thống để đạt hiệu cao 3.3.1 Nâng cao hiệu chế hành thu kiểm soát thu nhập người nộp thuế Một khó khăn quản lý thuế TNCN quan thuế khơng có đủ thơng tin thu nhập, dẫn đến khó kiểm sốt thu nhập người nộp thuế Chính để phát huy hiệu chế tự khai, tự nộp thuế TNCN cần thực giải pháp sau đây: - Đối với cá nhân nộp thuế theo chế khấu trừ thuế TNCN nguồn trước chi trả thu nhập cho cá nhân: Phải quản lý chặt chẽ thu nhập từ tiền lương, tiền công, thực kê khai nộp thuế thông qua quan chi trả thu nhận, theo 69 mức thuế thu nhập cá nhân khấu trừ nguồn theo biểu thuế suất lũy tiến phần khoản chi trả thu nhập cho cá nhân ký hợp đồng lao động từ tháng trở lên khấu trừ 10% thu nhập khoản chi trả cho cá nhân khơng có hợp đồng lao động hợp đồng lao động tháng số tiền lần chi trả từ 500.000 đ trở lên Cơ quan chi trả thu nhập phải có trách nhiệm thu chuyển số thuế thu vào kho bạc nhà nước Đơn cử với nghệ sĩ, ca sĩ đến biểu diễn nơi tổ chức biểu diễn trả cát xê phải khấu trừ 10% tiền thuế, năm ca sĩ làm tốn thuế để xem số thuế hồn hay nộp thêm Kiểm soát thuế thu nhập ca sĩ thơng qua kiểm sốt chi phí đơn vị biểu diễn, họ hạch tốn chi phí bao gồm tiền trả cho ca sĩ phần thu nhập thực tế mà người ca sĩ có trách nhiệm đóng thuế Để cho việc kê khai thuế , tốn thuế, hồn thuế thu nhập cá nhân cách thuận lợi, dễ làm, dễ hiểu, dễ kiểm sốt điều luật thông tư luật phải thể chế đơn giản, rõ ràng, quán, giúp cho tổ chức, cá nhân hiểu rõ luật thuế thu nhập cá nhân, từ họ nâng cao ý thức, trách nhiệm họ xã hội - Đối với khoản thu nhập không phản ánh sổ sách kế toán doanh nghiệp, tổ chức kinh tế cần tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm sốt Có chế tài xử phạt đủ sức răn đe đối tượng cố tình khai man thu nhập giấu thu nhập để giảm bớt khoản thuế thu nhập cá nhân phải nộp cho nhà nước Ngoài ra, đối tượng có mức thu nhập khơng ổn định khó kiểm sốt, thực khốn thuế TNCN - Áp dụng hình thức tốn khơng tiền mặt để kiểm soát thu nhập cá nhân Cần có chế, sách đồng nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ toán qua tài khoản, mở rộng diện sử dụng tài khoản toán Tài khoản tốn đóng vai trò quan trọng việc kiểm soát thu nhập, tài sản cán bộ, công chức Ở nước ta văn quy định hạn chế sử dụng tiền mặt, toán không dùng tiền mặt, chi trả lương qua tài khoản ban hành thực tế triển khai gặp nhiều khó khăn phần hệ thống văn 70 chưa đồng bộ, thiếu quy định pháp lý cụ thể, chế tài việc bắt buộc phải sử dụng tài khoản toán, quy định hạn mức tốn tiền mặt khơng nhiều người ủng hộ, hệ thống pháp lý bảo vệ người tiêu dùng trực tuyến chưa có Vì vậy, thời gian tới cần phải hoàn thiện cách đồng hệ thống quy định - Để kiểm sốt thu nhập cá nhân có thuộc trường hợp miễn thuế hay không cần xây dựng hệ thống thơng tin liệu có phối hợp với ngành, lĩnh vực khác Chẳng hạn để xác định thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất trường hợp người chuyển nhượng có nhà ở, đất có thực tế hay khơng cần phải xem xét xây dựng hệ thống đăng ký quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất hợp nước để kiểm soát thu nhập 3.3.2 Đẩy mạnh hoạt động đăng ký cấp mã số thuế cho người nộp thuế Cần đẩy mạnh việc đăng ký cấp mã số thuế cá nhân, tiến tới công dân có mã số để theo dõi quản lý, khơng phân biệt có thu nhập chịu thuế hay khơng có thu nhập chịu thuế Chú trọng cơng tác hướng dẫn, kiểm tra, tổ chức hệ thống thông tin dịch vụ kế tốn, kê khai tính thuế Đồng thời, có lộ trình triển khai thực phù hợp, bước từ đơn giản đến phức tạp, từ thấp đến cao, chia theo nhóm để quản lý Hiện nay, quy định việc cấp mã số thuế cho người phụ thuộc giúp ngành thuế có sở liệu thuế cá nhân đầy đủ, kiểm soát hiệu việc khai thuế cá nhân Cá nhân cấp mã số thuế có nghĩa cá nhân định danh Quy định theo dự kiến áp dụng từ ngày 1.7.2013, nhiên đến thời điểm khó khăn trình triển khai bất cập nảy sinh trẻ em đời, chưa có chứng minh thư nhân dân làm mã số thuế hay khơng? Cơ quan thuế có giải cấp mã số thuế dựa vào giấy khai sinh hay không? Hay như, với người cao tuổi bị chứng minh thư nhân dân, vào sổ hộ để xin cấp mã số thuế hay không? Giải pháp để giải tình trạng theo kinh nghiệm số quốc gia thống mã số thuế với mã số công dân (tương tự số chứng minh thư nhân dân) 71 Tuy nhiên, để thực giải pháp cá nhân phải có ý thức bảo mật mã số cơng dân mình, tránh tình trạng đánh cắp mã số thuế để trốn thuế 3.3.3 Xây dựng sở liệu, ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế Ngành Thuế cần tập trung xây dựng sở liệu tập trung người nộp thuế TNCN, tạo điều kiện hỗ trợ cho việc đối chiếu chéo thông tin từ nguồn thu nhập khác nhằm kiểm tra thông tin kê khai người nộp thuế mà không cần phải đến trụ sở người nộp thuế Đây biện pháp quan trọng để quan thuế Việt Nam giám sát người nộp thuế TNCN với số lượng lớn Trên sở liệu này, quan Thuế thực phân tích đánh giá rủi ro người nộp thuế thông qua việc áp dụng hệ thống tiêu thức đánh giá rủi ro (ví dụ: tiêu thức lựa chọn người nộp thuế không kê khai, không nộp thuế, nộp chậm thuế ) để lựa chọn trường hợp không chấp hành tốt pháp luật thuế để tra, kiểm tra Đồng thời, cần đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế, đẩy mạnh áp dụng thuế điện tử Đây coi điều kiện đảm bảo thành công cho công tác quản lý thuế với số lượng người nộp thuế ngày tăng lên nhanh chóng với khối lượng thơng tin “khổng lồ” người nộp thuế 3.3.4 Cải cách hệ thống hành thuế TNCN Cải cách hành thuế TNCN liên quan đến số vấn đề chế quản lý thuế; nguồn nhân lực quản lý thuế; thông tin người nộp thuế Để nâng cao lực thực thi pháp luật thuế TNCN cần trọng biện pháp sau: Thứ nhất, kiện toàn tổ chức máy thuế, trọng việc bồi dưỡng nâng cao chất lượng nguồn nhân lực ngành thuế song song với việc tăng cường sở vật chất cho ngành thuế theo hướng đại hóa cơng tác quản lý thuế Kinh nghiệm nước chứng minh rằng, chất lượng nhân lực cốt lõi cho thành công công tác quản lý Thuế TNCN, cần đào tạo nâng cao chất lượng nguồn nhân lực để đáp ứng yêu cầu quản lý Thuế TNCN Việt Nam Đội ngũ phải đủ lực quản lý đạo đức nghề nghiệp để thi hành thành cơng sách Thuế TNCN 72 nhà nước, vận hành hệ thống công nghệ thông tin đại áp dụng cho hệ thống Thứ hai, tổ chức, đạo thực ứng dụng công nghệ thông tin vào tất khâu quản lý thuế; cải cách thủ tục hành tất khâu đăng ký, kê khai, nộp thuế đồng thời phát triển dịch vụ kê khai thuế TNCN qua mạng, giảm phiền hà tăng tính tự tuân thủ người nộp thuế Thứ ba, Tổng cục Thuế cần phối hợp quản lý thuế với quan Nhà nước khác có liên quan quan BHXH; Bộ Lao động, thương binh xã hội; Bộ Tư pháp, việc thực cải cách thủ tục hành thu nộp BHXH, BHYT, BHTN, đề cao vai trò thẩm quyền quan thuế việc giám sát thu nhập, tra, kiểm tra thuế, xử lý vi phạm cưỡng chế thuế Với đặc trưng thuế TNCN, trước hết phải nói đến phối hợp quan thuế với BHXH, Ngân hàng Kho bạc Nhà nước Phối hợp với quan khác để xây dựng chế phối hợp cung cấp thông tin quản lý thuế TNCN 3.3.5 Tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế TNCN; tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN Tuyên truyền phổ biến Luật Thuế TNCN có ý nghĩa nhằm nâng cao trình độ hiểu biết, ý thức tuân thủ người nộp thuế Với hình thức phương pháp tuyên truyền định kỳ tổ chức điều tra trắc nghiệm, hội thảo, hội thi người nộp thuế, cán thu thuế đánh giá mức độ hiểu biết pháp luật thuế TNCN, nắm bắt ý kiến nguyện vọng dân; xây dựng chế tiếp thu ý kiến, thông tin phản hồi từ người nộp thuế cách phù hợp; tổ chức lớp đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ thuế TNCN kỹ thuật tuyên truyền cho tuyên truyền viên để họ làm tròn nhiệm vụ tun truyền viên tốt Cơng tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN cần đẩy mạnh, đòi hỏi quan thuế phải tập trung lực lượng lớn vào việc tuyên truyền tra, kiểm tra việc chấp hành luật thuế Cơ quan thuế phải phối hợp chặt chẽ với quan chức quan công an, quan ngoại vụ, quan quản lý lao động,… để nắm bắt kịp thời thông tin đối tượng nộp thuế, nguồn 73 phát sinh thu nhập, có biện pháp phân loại đối tượng nộp thuế thành nhóm khác để tra, kiểm tra cách có hiệu 74 KẾT LUẬN Thuế TNCN loại thuế phổ biến giới có lịch sử hình thành phát triển lâu đời Với tầm quan trong bảo đảm nguồn thu cho NSNN, thực chức thuế TNCN, hệ thống sắc thuế nhiều nước giới thuế TNCN coi loại “thuế Vua, thuế Nữ hoàng” Ở Việt Nam nay, thuế TNCN ngày giữ vai trò quan trọng việc kiểm sốt thu nhập hoạch định sách phát triển kinh tế - xã hội đất nước Việc ban hành Luật thuế TNCN 2007 yêu cầu tất yếu trước biến động kinh tế - xã hội phù hợp với trình hội nhập kinh tế giới nước ta Qua thời gian triển khai, số quy định Luật thuế TNCN 2007 khơng phù hợp với thực tiễn thu nhập dân cư bộc lộ hạn chế cần phải khắc phục Các nội dung Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN ban hành năm 2013 đánh giá có trọng lớn đến quyền lợi ích người nộp thuế tạo tâm lý ủng hộ nhân dân Tuy nhiên, số nội dung chưa sửa đổi sửa đổi chưa triệt để gây khó khăn cho quan thuế người nộp thuế trình áp dụng Do hồn thiện pháp luật nâng cao hiệu thực pháp luật việc làm cần thiết, cần tiến hành đồng bộ, thống có phơi hợp nhiều quan, tổ chức cá nhân Với nội dung nghiên cứu đề cập luận văn, tác giả mong muốn pháp luật thuế TNCN Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với thực tiễn đất nước thơng lệ quốc tế; đem lại lợi ích cho người nộp thuế tạo sở pháp lý vững cho việc tăng nguồn thu cho NSNN 75 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO • Bộ Tài chính, Báo cáo tổng kết năm thi hành Luật thu nhập cá nhân 2007 • Bộ Tài chính, Báo cáo kinh nghiệm cải cách thuế thu nhập cá nhân số nước giới, 2012 • Bộ Tư pháp, Đề cương giới thiệu Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân, 2012 • Chính phủ, Số liệu Ngân sách Nhà nước 2009 • Chính phủ, Số liệu Ngân sách Nhà nước 2010 • Chính phủ, Số liệu Ngân sách Nhà nước 2011 • Chính phủ, Số liệu Ngân sách Nhà nước 2012 • Chính phủ, Số liệu Ngân sách Nhà nước 2013 • Chính phủ, Số liệu Ngân sách Nhà nước 2014 • Luật bảo hiểm xã hội 2006 • Luật quản lý thuế 2006 • Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế 2013 • Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 • Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân 2013 • Nghị định 100/2008/NĐ-CP hướng dẫn chi tiết Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 • Nghị định 65/2013/NĐ-CP hướng dẫn chi tiết Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân 2013 • Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 1990 sửa đổi, bổ sung • Thông tư 84/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân • Thơng tư 111/2013/NĐ-CP hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân 2013 76 • Ths Trần Vũ Hải, Tìm hiểu thuật ngữ pháp luật tài cơng, Nxb Tư pháp, 2009 • Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb CAND, 2012 • Trường Đại học Luật Hà Nội, Từ điển giải thích thuật ngữ Luật học, Nxb CAND, 1999 • Ma Thị Vân Kiều, Tìm hiểu quy định thuế TNCN từ chuyển nhượng bất động sản”, Khố luận tốt nghiệp, 2010 • Nguyễn Văn Dũng , Thực trạng giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật thu nhập chịu thuế TNCN, Khoá luận tốt nghiệp, 2011 • Nguyễn Thị Kim Cúc, Pháp luật thuế TNCN với thu nhập từ bất động sản, Khố luận tốt nghiệp, 2012 • Trần Thúy Mai Lan, Vấn đề giảm trừ gia cảnh Luật Thuế TNCN năm 2007 - Thực trạng kiến nghị từ kinh nghiệm Nhật Bản, Khố luận tốt nghiệp, 2012 • TS Lê Thị Thu Thủy, Những vấn đề đặt thực thi Luật thuế TNCN Việt Nam, Tạp chí Luật học, số 4/2007 • TS Lê Thị Thu Thủy, Luật Thuế thu nhập cá nhân: Những bất cập hướng hồn thiện, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, số 12/2012 • TS Nguyễn Thị Lan Hương, Ưu tiên quyền lợi người nộp thuế sửa đổi Luật thuế thu nhập cá nhân, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, số 14/2011 • TS Nguyễn Quốc Hiệp, Một số vấn đề đặt việc kiểm soát thu nhập người có chức vụ, quyền hạn, Tạp chí Thanh tra số tháng 3/2013 • TS Nguyễn Thị Cúc, Triển khai Luật thuế Thu nhập cá nhân (sửa đổi): Nhìn từ giác độ người nộp thuế, Tạp chí Tài số tháng 7/2013 • Ths Trần Vũ Hải, Thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam phương hướng hồn thiện, Tạp chí Luật học số 10/2007 • Một số website ... TNCN thu trực thu Thu trực thu loại thu mà chủ thể nộp thu đồng thời chủ thể gánh chịu thu , nghĩa chủ thể nộp thu phần thu nhập thu Thu TNCN thu trực thu cá nhân có thu nhập chịu thu . .. MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THU THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ PHÁP LUẬT THU THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát chung thu TNCN 1.1.1 Khái niệm thu TNCN Lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh thu . .. MỞ ĐẦU CHƯƠNG MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THU THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ PHÁP LUẬT THU THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát chung thu TNCN 1.1.1 Khái niệm thu