THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN VẬN TẢI NGÂN VỸ DƯƠNG

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP. HỒ CHÍ MINH  NGUYỄN MINH KHA THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN VẬN TẢI NGÂN VỸ DƯƠNG LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN Thành phố Hồ Chí Minh Tháng 62012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP. HỒ CHÍ MINH  NGUYỄN MINH KHA THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN VẬN TẢI NGÂN VỸ DƯƠNG LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN Người hướng dẫn: THS. NGUYỄN Ý NGUYÊN HÂN Thành phố Hồ Chí Minh Tháng 62012 Hội đồng chấm báo cáo khóa luận tốt nghiệp đại học khoa Kinh Tế, trường Đại Học Nông Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh xác nhận khóa luận “Thuế và kế toán thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty TNHH Một thành viên vận tải Ngân Vỹ Dương” do Nguyễn Minh Kha, sinh viên khóa 34, ngành Kế toán, đã bảo vệ thành công trước hội đồng vào ngày…………………………. NGUYỄN Ý NGUYÊN HÂN Người hướng dẫn, ________________________ Ngày tháng năm Chủ tịch hội đồng chấm báo cáo Ngày tháng năm Thư ký hội đồng chấm báo cáo Ngày tháng năm LỜI CẢM TẠ Lời đầu tiên, con xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến cha mẹ, người đã sinh ra, nuôi dưỡng và tạo điều kiện cho con có được như ngày hôm nay. Em xin chân thành cám ơn Ban Giám Hiệu trường Đại học Nông Lâm, Ban Chủ Nhiệm Khoa Kinh Tế cùng toàn thể Quý Thầy Cô trường Đại học Nông Lâm đã truyền đạt kiến thức quý báu cho em trong suốt thời gian trên giảng đường. Đặc biệt, em xin chân thành cảm ơn cô Nguyễn Ý Nguyên Hân, người đã tận tình chỉ bảo và hướng dẫn em hoàn thành luận văn tốt nghiệp này. Em xin chân thành cảm ơn Ban Giám Đốc công ty TNHH Một Thành Viên Vận Tải Ngân Vỹ Dương, đã tạo điều kiện cho em thực tập tại công ty. Cám ơn tất cả các anh chị phòng kế toán đã tận tình giúp đỡ và hướng dẫn em trong suốt thời gian thực tập tại công ty. Sau cùng, tôi xin cảm ơn tất cả bạn bè đã giúp tôi trong quá trình thực hiện đề tài này. Một lần nữa, xin chân thành cảm ơn Sinh viên NGUYỄN MINH KHA NỘI DUNG TÓM TẮT NGUYỄN MINH KHA. Tháng 6 năm 2012. “Thuế Và Kế Toán Thuế Giá Trị Gia Tăng, Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Tại Công Ty TNHH Một Thành Viên Vận Tải Ngân Vỹ Dương, số 222, Đường Khánh Hội, Phường 6, Quận 4, Thành Phố Hồ Chí Minh” . NGUYEN MINH KHA, June 2012. “Tax and accounting value added tax, enterprise income tax at Ngan Vy Duong Logistics Company, No. 222, Khanh Hoi street, 6 ward, District 4, Ho Chi Minh City”. Khóa luận tìm hiểu về thuế và kế toán thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty TNHH Một Thành Viên Vận Tải Ngân Vỹ Dương qua hình thức sổ kế toán, các hồ sơ khai thuế và giấy nộp tiền vào NSNN tại đơn vị. Là quá trình tìm hiểu thực tế, thu thập, mô tả lại công tác tính thuế, tình hình khai thuế, nộp thuế và hoạch toán thuế Giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp. Qua đó, đưa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện hơn về công tác thuế và kế toán thuế giá trị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp tại công ty. v MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC HÌNH viii DANH MỤC PHỤ LỤC ix CHƯƠNG 1 MỞ ĐẦU 1 1.1 Đặt vấn đề 1 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2 1.3 Phạm vi nghiên cứu 2 1.4 Cấu trúc của khóa luận 2 CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN 3 2.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Một Thành Viên Vận Tải Ngân Vỹ Dương 3 2.1.1. Giới thiệu sơ lược về Công ty Ngân Vỹ Dương 3 2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển 4 2.2. Chức năng và nhiệm vụ của công ty 4 2.2.1. Chức năng 4 2.2.2. Nhiệm vụ 4 2.3. Tổ chức bộ máy quản lý của công ty Ngân Vỹ Dương 5 2.3.1. Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty 5 2.3.2. Chức năng và nhiệm vụ các phòng ban 5 CHƯƠNG 3 NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 11 3.1. Nội dung nghiên cứu 11 3.1.1. Thuế giá trị gia tăng 11 3.1.2 Thuế Thu nhập doanh nghiệp 26 3.2 Phương pháp nghiên cứu 34 CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 35 4.1 Thuế và kế toán thuế GTGT 35 4.1.1 Đặc điểm về thuế GTGT được áp dụng tại doanh nghiệp 35 4.1.2 Kế toán thuế GTGT 50 4.2 Thuế TNDN và kế toán thuế TNDN 59 4.2.1 Đặc điểm về thuế TNDN được áp dụng tại DN 59 4.2.2 Kế toán thuế TNDN 71 CHƯƠNG 5 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 81 5.1 Kết luận 81 5.1.1 Bộ máy kế toán 81 5.1.2 Công tác kê khai và nộp thuế 82 5.1.3 Công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN 82 5.2 Kiến nghị 82 5.2.1 Bộ máy kế toán 82 5.2.2 Kê khai và nộp thuế 83 5.2.3 Về công tác kế toán 83 TÀI LIỆU THAM KHẢO 84 vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BĐS Bất động sản BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BTC Bộ tài chính CP Chi Phí CSKD Cơ sở kinh doanh đ Đồng DN Doanh nghiệp DNTN Doanh nghiệp tư nhân DNNN Doanh nghiệp nhà nước DT Doanh thu DV Dịch vụ GTGT Giá trị gia tăng HĐTC Hoạt động tài chính HH Hàng hóa HTX Hợp tác xã KCX Khu chế xuất KD Kinh doanh KH Khấu hao KHCN Khoa học công nghệ LĐ Lao động LN Lợi nhuận MTV Một thành viên NSNN Ngân sách nhà nước NVL Nguyên vật liệu PPKT Phương pháp khấu trừ PPTT Phương pháp trực tiếp vii SP Sản phẩm SX Sản xuất TK Tài khoản TM Thương mại TN Thu nhập TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TNK Thuế nhập khẩu TS Tài sản TSCĐ Tài sản cố định TT Thông tư TTĐB Tiêu thụ đặc biệt viii DANH MỤC CÁC HÌNH Hình 2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý 5 Hình 2.2 Sơ đồ cơ cấu tổ chức phòng kế toán. 6 Hình 2.3 Sơ đồ trình tự ghi sổ trên máy vi tính 9 Hình 3.1 Sơ đồ kế toán thuế GTGT. 25 Hình 3.2 Sơ đồ kế toán thuế TNDN. 34 Hình 4.1 Quy trình nộp HSKT qua mạng. 37 ix DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục 01: Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra 42 Phụ lục 02: Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào 47 Phụ lục 03: Tờ khai thuế GTGT (Mẫu số 01GTGT).. 49 Phụ lục 04: Sổ cái TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ HH, DV 57 Phụ lục 05: Sổ cái TK 3331 Thuế GTGT phải nộp HH, DV 59 Phụ lục 06: Tờ khai thuế TNDN tạm tính Mẫu số 01ATNDN 64 Phụ lục 07: Tờ khai quyết toán thuế TNDN Mẫu số 03TNDN .67 Phụ lục 08: Kết quả hoạt động SX Kinh oanh 68 Phụ lục 09: Tờ khai thuế Nhà thầu nước ngoài Mẫu 01NTNN. 70 Phụ lục 10: Sổ cái TK 3334 Thuế TNDN.. 76 Phụ lục 11: Sổ cái TK 821 Chi phí thuế TNDN 77 Phụ lục 12: Sổ cái TK 3388 Khoản phải trả, phải nộp khác.. 79 Phụ lục 13: Hóa đơn, chứng từ 86 1 CHƯƠNG 1 MỞ ĐẦU 1.1 Đặt vấn đề “Trong quá trình tồn tại và phát triển của bất kỳ quốc gia nào, ngân sách nhà nước luôn chiếm một vai trò đặc biệt quan trọng. Ngân sách nhà nước cung cấp các nguồn lực tài chính đảm bảo cho nhà nước đó vận hành và thực hiện các chức năng xã hội, kinh tế, an ninh quốc phòng” (Tập bài giảng luật thuế, Đại học Luật TP. Hồ Chí Minh). Ngân sách được tạo lập từ nhiều nguồn, trong đó nguồn thu từ thuế giữ vai trò chủ đạo (Tập bài giảng luật thuế, Đại học Luật TP. Hồ Chí Minh).Theo số liệu của Bộ tài chính, năm 2011 tổng thu ngân sách nhà nước là 674.500 tỷ đồng thì nguồn thu từ thuế đóng góp 586.151 tỷ đồng, trong đó thuế GTGT và TNDN đóng góp 56% vào NSNN. Như vậy có thể thấy thuế GTGT và TNDN là 2 sắc thuế có ý nghĩa quan trọng và là nguồn thu đáng kể cho NSNN. Hiện nay đất nước đang hội nhập vào kinh tế thế giới thì việc thay đổi, bổ sung các chính sách về thuế GTGT, TNDN cho phù hợp với thông lệ quốc tế là vấn đề tất yếu. Những sự thay đổi đó đã ít nhiều ảnh hưởng đến quá trình hoạt động SX, KD của DN, mà dễ thấy nhất là sự thay đổi trong công tác kê khai, nộp thuế và kế toán thuế. Do đó công tác kế toán thuế tại DN cần có những điều chirng cho phù hợp với luật thuế hiện hành. Như vậy vấn đề đặt ra là làm thế nào để các DN hiểu, thực hiện và hạn chế những sai sót phát sinh trong công tác kê khai, nộp thuế và kế toán thuế, cũng như đánh giá việc áp dụng chính sách thuế tại DN. Từ đó có thể đưa ra những giải pháp khắc phục phù hợp với luật thuế hiện hành. Đó chính là lý do tôi chọn đề tài “Thuế và kế toán thuế GTGT, thuế TNDN tại công ty TNHH Một Thành Viên Vận Tải Ngân Vỹ Dương”. 2 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu cơ sở lý luận về thuế và kế toán thuế làm cơ sở khoa học. Nghiên cứu thực tế áp dụng, tuân thủ luật thuế kế toán thuế GTGT, TNDN tại công ty TNHH Một Thành Viên Vận Tải Ngân Vỹ Dương. Đưa ra nhận xét đánh giá về việc áp dụng chính sách thuế và đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác thuế và kế toán thuế GTGT, TNDN tại đơn vị. 1.3 Phạm vi nghiên cứu Không gian: đề tài nghiên cứu tại công ty TNHH Một Thành Viên Vận Tải Ngân Vỹ Dương Thời gian: thời gian thực tập từ ngày 15122011 đến ngày 29022012 Nội dung nghiên cứu: do giới hạn về thời gian nên chỉ nghiên cứu công tác tính thuế, tình hình kê khai, nộp thuế và hoạch toán thuế GTGT, thuế TNDN. 1.4 Cấu trúc của khóa luận Ngoài phần mở đầu, phụ lục và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm năm chương sau: Chương 1: Mở đầu trình bày sự cần thiết của đề tài, mục tiêu, phạm vi nghiên cứu và cấu trúc khóa luận. Chương 2: Tổng quan giới thiệu về công ty, chức năng, nhiệm vụ, cơ cấu tổ chức của công ty TNHH Một Thành Viên Vận Tải Ngân Vỹ Dương. Chương 3: Nội dung và phương pháp nghiên cứu trình bày những vấn đề liên quan đến thuế và kế toán thuế GTGT, thuế TNDN. Giới thiệu một cách khái quát các phương pháp nghiên cứu mà khóa luận sử dụng để đạt được mục tiêu nghiên cứu. Chương 4: Kết quả và thảo luận: trình bày thực trạng về công tác hoạch toán, kê khai, nộp thuế GTGT, thuế TNDN tại công ty Ngân Vỹ Dương. Chương 5: Kết luận và kiến nghị trình bày những kết quả chính mà quá trình nghiên cứu đạt được. Những ưu, nhược điểm đồng thời đề xuất những biện pháp khắc phục. 3 CHƯƠNG 2 TỔNG QUAN 2.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Một Thành Viên Vận Tải Ngân Vỹ Dương 2.1.1. Giới thiệu sơ lược về Công ty Ngân Vỹ Dương Tiền thân là công ty Cổ Phần Tiếp Vận Ngân Vỹ Dương được thành lập vào ngày 26 tháng 4 năm 2004 và đã sớm tạo cho mình một vị thế vững chắc, uy tín trên thị trường về dịch vụ giao nhận hàng hóa xuất nhập khẩu, đại lý vận tải, dịch vụ cho thuê kho bãi và khai hải quan cho hàng hóa xuất nhập khẩu. Với đội ngũ nhân viên lành nghề, phong cách làm việc chuyên nghiệp gồm hơn 30 người, công ty đã nhận được sự ủng hộ từ nhiều chủ hàng trực tiếp cũng như các công ty giao nhận khác. Điều đó tạo điều kiện cho phát triển hoạt động kinh doanh, mở thêm nhiều tuyến vận tải đến những thị trường mới như châu Mỹ, châu Phi. Qua 8 năm thành lập và phát triển, đến nay công ty Ngân Vỹ Dương đã trở thành một trong những công ty tiên phong của ngành, cung cấp ngày càng nhiều dịch vụ vận chuyển uy tín và chuyên nghiệp. Do những thay đổi về chủ sỡ hữn và nhu cầu hoạt động kinh doanh, từ tháng 92011 công ty Cổ Phần Tiếp Vận Ngân Vỹ Dương chuyển đổi loại hình doanh nghiệp sang công ty TNHH Một Thành Viên Vận Tải Ngân Vỹ Dương. Cũng như nhiều công ty, tập đoàn kinh tế bị ảnh hưởng trực tiếp của khủng hoảng kinh tế thế giới, công ty Ngân Vỹ Dương đang dần hồi phục. Chính vì vậy công ty đã đặt ra mục tiêu cho năm 2012: “Nâng cao chất lượng dịch vụ, chú trọng công tác xây dựng và quảng bá hình ảnh của công ty, mở rộng và nâng cao thị phần trên tuyến vận tải đi châu Âu, giữ thị phần các tuyến truyền thống đặc biệt là châu Á”. Các thông tin cơ bản về công ty TNHH MTV Vận Tải Ngân Vỹ Dương: 4  Tên đối ngoại: Ngan Vy Duong Logistics Company  Mã số thuế: 0311106369  Loại hình doanh nghiệp: TNHH  Người đại diện theo pháp luật: Trần Thị Kim Yến  Địa chỉ: số 222 Khánh Hội, Phường 6, Quận 4, TP. Hồ Chí Minh  Vốn điều lệ: 5,000,000,000 đ 2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty được thành lập vào năm 2004, giấy phép kinh doanh số 0305381215 cấp ngày 26042004 với vốn điều lệ ban đầu 3.000.000.000đ. Tháng 42007 công ty trở thành thành viên của Hiệp hội giao nhận kho vận Việ Nam (VIFFAS). Tháng 6 2008 công ty trở thành thành viên của WCA Family of Logistic Networks. Năm 2010 nhằm đáp ứng nhu cầu mở rộng kinh doanh, công ty nâng vốn điều lệ lên 5.000.000.000đ. Đội ngũ nhân viên nâng lên 33 người và duy trì cho đến nay. Tháng 92011 công ty chuyển đổi sang loại hình doanh nghiệp TNHH một thành viên và hoạt động cho đến nay. 2.2. Chức năng và nhiệm vụ của công ty 2.2.1. Chức năng Cung cấp dịch vụ vận tải giao nhận hàng hóa xuất nhập khẩu, ủy thác nhập khẩu, đại lý tàu biển. Trong đó hoạt động chủ lực là đại lý tàu biển, giao nhận, vận chuyển hàng hóa đến các thị trường trên thế giới, chủ lực là châu Á, châu Âu và Bắc Mỹ. Cung cấp dịch vụ làm thủ tục hải quan. Phần lớn khách hàng của công ty là những công ty sản xuất thiếu nhân sự trong hoạt động xuất nhập khẩu hoặc các tổ chức có nhu cầu gửi và nhận hàng từ nước ngoài. Bên cạnh đó công ty còn đào tạo đội ngũ nhân viên có kinh nghiệm, chuyên nghiệp nhằm phát huy hết năng lực hiện có của công ty và góp phần tăng thu nhập cho nhân viên. 2.2.2. Nhiệm vụ Đối với hoạt động vận chuyển giao nhận: 5 Đối với người gửi hàng: thay mặt người gửi hàng nhận hàng hóa, lưu kho cân đong, đóng gói, vận chuyển hàng theo yêu cầu, làm thủ tục hải quan đồng thời cung cấp các chứng từ liên quan để thực hiện việc xuất nhập khẩu hàng hóa. Giám sát theo dõi việc vận chuyển hàng hóa và giúp người gửi hàng khiếu nại với người vận chuyển nếu có tổn thất xảy ra. Đối với người nhận hàng: nhận hàng, kiểm tra các chứng từ có liên quan. Làm thủ tục hải quan, nộp thuế, phí và các chi phí các phát sinh. Vận chuyển, lưu kho tùy theo yêu cầu cảu khách hàng. Công ty chịu trách nhiệm hoạch toán đúng, hoạch toán đủ các khoản chi phí phát sinh trong năm tài chính theo quy định của nhà nước, đồng thời mở sổ, ghi sổ kê toán theo dõi chính xác toàn bộ tài sản và vốn hiện có theo đúng chế độ hoạch toán kế toán, thống kê hiện hành, phản ánh trung thực, kịp thời tình hình sử dụng, biến động vốn và tài sản trong quá trình hoạt động kinh doanh của công ty. Công ty có nghĩa vụ đảm bảo đời sống và các chế độ chính sách đối với cán bộ, nhân viên của công ty. 2.3. Tổ chức bộ máy quản lý của công ty Ngân Vỹ Dương 2.3.1. Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty Hình 2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý 2.3.2. Chức năng và nhiệm vụ các phòng ban a) Giám đốc Là người đứng đầu công ty và giải quyết các vấn đề sau: Giám đốc Phó giám đốc tài chính Phó giám đốc điều hành Phòng Sales Phòng giao nhận XNK Phòng chứng từ Bộ phận đóng cước CSKH Phòng kế toán 6 Trực tiếp chỉ đạo công tác tổ chức, điều hành hoạt động hằng ngày của công ty, ban hành quy chế công ty. Hoạch định chiến lược phát triển của công ty. Đại diện cho công ty ký kết các hợp đồng và giấy tờ có liên quan, chịu trách nhiệm trước pháp luật. b) Phó giám đốc: bao gồm 2 phó giám đốc Phó giám đốc điều hành: điều hành các hoạt động của công ty theo sự phân công và ủy quyên của giám đốc. Trực tiếp quản lý phòng Sale và phòng giao nhận xuất nhập khẩu. Là đại diện để thương lượng, đàm phán với khách hàng. Phó giám đốc tài chính: điều tiết tài chính cho công ty, trực tiếp hướng dẫn các thủ tục, chứng từ cần thiết cho các hợp đồng dịch vụ. Quản lý phòng kế toán. c) Phòng Sale Quảng bá, tiếp thị các sản phẩm của công ty. Tiếp cận khách hàng, tìm kiếm hợp đồng cho công ty. Thực hiện nghiên cứu thị trường, maketing. d) Phòng chứng từ Tiếp nhận, xử lý các công văn, chứng từ để chuyển đến các phòng ban. Xuất hóa đơn, chứng từ trong hoạt đng giao nhận hàng hóa xuất nhập khẩu. Phúc đáp mail cho khách hàng. e) Phòng giao nhận xuất nhập khẩu Là đơn vị xử lý hiện trường về thủ tục, khai báo hải quan, tổ chức giao nhận vận chuyển hàng hóa. g) Bộ phận đóng cước và chăm sóc khách hàng Là cầu nối giữa công ty với khách hàng, giữa khách hàng với hãng tàu. Đóng cước, phí và nhận các chứng từ cần thiết từ hãng tàu để cung cấp cho khách hàng. h) Phòng kế toán Tổ chức công tác kế toán, lập kế hoạch tài chính, tổng hợp và cân đối tài chính đảm bảo cho công ty hoạt động bình thường. Lập các báo cáo quyết toán theo các chuẩn mực và chế độ kế toán. 2.4. Tổ chức công tác kế toán tại công ty 2.4.1 Sơ đồ tổ chức phòng kế toán Hình 2.2 Sơ đồ cơ cấu tổ chức phòng kế toán 7 2.4.2. Chức năng, nhiệm vụ của bộ phận kế toán a) Kế toán trưởng Tổ chức bộ máy kế toán, công tác kế toán phù hợp với yêu cầu hoạt động, tồn tại và phát triển của công ty. Nghiên cứu các chính sách về thuế, tài chính thống kê, luật DN của nhà nước liên quan đến hoạt động của công ty nhằm phù hợp với các quy định của luật thuế. Tổ chức, kiểm tra kế toán trong nội bộ. Có quyền phân công và trực tiếp chỉ đạo các nhân viên kế toán trong công ty. Lập và chịu trách nhiệm về số liệu của báo cáo tài chính. Có quyền từ chối lập các báo cáo tài chính không phù hợp với quy định của pháp luật. Yêu cầu tất cả các bộ phận cung cấp số liệu 1 cách chính xác, kịp thời. b) Kế toán tổng hợp Lập các báo cáo tổng hợp: Bảng cân đối kế toán, cân đối số phát sinh, kết quả hoạt động kinh doanh. Lập báo cáo thuế và nộp hồ sơ thuế, hồ sơ hoàn thuế theo quy định. Quản lý, kiểm tra số liệu nhập trên hệ thống. Tham mưu cho kế toán trưởng và lãnh đạo công ty. Phân tích các số liệu về hiệu quả hoạt động sản xuất. Chấp hành lệnh điều động của kế toán trưởng và ban giám đốc công ty. c) Kế toán công nợ tiền lương, bảo hiểm. Theo dõi tình hình công nợ, nợ vay ngân hàng, lập kế hoạch trả nợ. Theo dõi hợp đồng, lập biên bản thanh lý hoạt đồng. Theo dõi chi tiết từng đối tượng, phát hiện những hiện tượng nợ đọng, không có khả năng thu hồi, báo cáo với kế toán trưởng và ban giám đốc để có biện pháp xử lý. Lập và kiểm tra các tài liệu tiền lương, lập bảng tính lương, hoạch toán cã khoản bảo hiểm theo quy định. Kế toán trưởng Kế toán thanh toán Kế toán công nợ – Tiền lương – Bảo hiểm Kế toán tổng hợp Thủ quỹ 8 Quản lý việc tạm ứng và thanh toán tạm ứng. d) Thủ quỹ Thực hiện việc thu chi tiền theo các quyết định thu, chi. Phát lương hàng tháng theo bảng lương theo từng bộ phận. Rút hoặc nộp tiền vào ngân hàng khi có yêu cầu. Quản lý tiền mặt tại quỹ, đảm bảo an toàn tiền. Kiểm quỹ và báo cáo quỹ theo định kỳ. 2.4.3. Chế độ kế toán áp dụng tại công ty a) Các chính sách kế toán Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 0101 đến ngày 3112. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: đồng Việt Nam. Công ty nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ. Kỳ tính thuế GTGT theo tháng. Đối với thuế TNDN kỳ tính thuế là năm, tạm nộp theo quý. Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ theo nguyên giá. Phương pháp khấu hao TSCĐ: khấu hao theo phương pháp đường thẳng. b) Hệ thống tài khoản sử dụng DN áp dụng hệ thống TK được quy định trong chế đọ kế toán ban hành theo quyết định 482006QĐ BTC ngày 14092006 của BTC về chế đọ kế toán trong DN. c) Hệ thống chứng từ sử dụng Các chứng từ được sử dụng theo biểu mẫu quy định trong chế đọ kế toán ban hàng kèm theo quyết định 482006QĐ BTC ngày 14092006 của BTC. Bao gồm phiếu thu, phiếu chi, biên lai thu tiền,... Ngoài ra công ty còn sử dụng các biểu mẫu do công ty tự thiết kế để phụ vụ cho nhu cầu kế toán như: Phiếu thanh toán hoa hồng khách hàng, Phiếu thanh toán hoa hồng nhân viên, .... d) Hình thức sổ kế toán áp dụng Công ty áp dụng hình thức ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính. Phần mềm kế toán được thiết kế theo hình thức sổ kế toán nhật ký chung. Phần mềm kế toán áp dụng là ACC_200X. Phần mềm được viết riêng phù hợp với tình hình kế toán tại công ty. Phần mềm không thể hiện đầy đủ quy trình ghi sổ kế 9 toán nhưng vẫn thực hiện đầy đủ các loại sổ sách kế toán và báo cáo tài chính theo quy định. Hình 2.3 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán trên máy vi tính Ghi chú: Nhập số liệu hàng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra Trình tự ghi sổ Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán. Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái hoặc Nhật ký Sổ Cái...) và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan. Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khoá sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ. Người làm kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy. SỔ KẾ TOÁN Sổ tổng hợp Sổ chi tiết CHỨNG TỪ KẾ TOÁN BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG LOẠI Báo cáo tài chính Báo cáo kế toán quản trị PHẦN MỀM KẾ TOÁN MÁY VI TÍNH 10 Khi in báo cáo tài chính thì in sổ nhật ký chung trước sau đó in sổ cái. Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay. e) Báo cáo kế toán áp dụng Báo cáo tài chính được lập vào cuối năm, bao gồm bảng cân đối kế toán, bảng báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, báo cáo luân chuyển tiền tệ và thuyết minh báo cáo tài chính. Ngoài ra để phụ vụ nhu cầu quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, công ty còn lập báo cáo kế toán quản trị hàng quý nhằm giúp ban lãnh đạo DN cân nhắc và ra quyết định lựa chọn những phương án hiệu quả kinh tế nhất. 11 CHƯƠNG 3 NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1. Nội dung nghiên cứu 3.1.1. Thuế giá trị gia tăng a) Lý luận chung về thuế giá trị gia tăng Định nghĩa: Thuế GTGT là thuế tính trên phần giá trị gia tăng thêm của HH, DV phát sinh trong quá trình từ SX, lưu thông đến tiêu dùng. Đối tượng chịu thuế GTGT: HH, DV sử dụng cho SX KD và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả HH, DV mua của tổ chức, cá nhân nước ngoài) trừ các đối tượng không thuộc diện chịu thuế theo điều 5 của luật thuế GTGT số 132008QH12 ngày 03062008. Đối tượng nộp thuế GTGT: là tổ chức, cá nhân SX KD HH, DV chịu thuế GTGT ở Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức KD ( sau đây gọi là CSKD) và tổ chức, cá nhân có nhập khẩu HH, mua DV từ nước ngoài chịu thuế GTGT ( sau đây gọi chung là người nhập khẩu). Căn cứ và phương pháp tính thuế  Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất  Giá tính thuế được xác định như sau: Đối với HH, DV do cơ sở SX KD bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT. Đối với HH, DV chịu thuế TTĐB là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT; Đối với HH nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế TTĐB (nếu có). Đối với HH, DV dùng trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng cho là giá tính thuế GTGT của HH, DV cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này; Đối với hoạt động cho thuê TS là giá cho thuê chưa có thuế GTGT; 12 Đối với HH bán theo phương thức trả góp trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của HH đó, không bao gồm các khoản lãi trả góp, lãi trả chậm; Đối với gia công HH là giá gia công chưa có thuế GTGT; Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần hạng mục thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT. Trường hợp xây dựng, lắp đạt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc. Đối với hoạt động kinh doanh BĐS là giá bán BĐS chưa có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp NSNN; Đối với HH, DV được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau: Giá thanh toán Giá chưa có thuế GTGT = 1 + thuế suất của hàng hóa, dịch vụ (%)  Lưu ý Giá tính thuế đối với HH, DV bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm mà CSKD được hưởng. Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam, trường hợp có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo quy định hiện hành.  Thuế suất Mức thuế suất 0%: Áp dụng đối với HH, DV xuất khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình của DN chế xuất; hàng hóa bán cho cửa hàng miễn thuế; vận tải quốc tế, HH, DV thuộc diện không chịu thuế GTGT theo quy định tại điều 5 tại điểm của luật thuế GTGT số 132008QH12 khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% quy định tại điểm 1.3 mục II phần B thông tư số 1292008TTBTC Mức thuế suất 5%: áp dụng đối với HH, DV thiết yếu cho đời sống xã hội những mặt hàng thiết yếu, NVL và các phương tiện phục vụ trực tiếp cho SX trong các lĩnh vực nông nghiệp, y tế, giáo dục khoa học kỹ thuật nhằm thực hiện các chính sách xã hội, khuyến khích đầu tư SX theo quy đjinh tại khoản 2 điều 8 của luật thuế GTGT số 132008QH12 13 Mức thuế suất 10%: áp dụng đối với HH, DV không nằm trong diện chịu mức thuế 0%, 5%.  Phương pháp tính thuế  Phương pháp khấu trừ thuế Đối tượng áp dụng PPKT thuế áp dụng đối với CSKD thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo PPKT thuế. Xác định số thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp GTGT của HH, DV chịu Thuế bán ra Thuế suất thuế GTGT của HH, DV Trong đó GTGT của HH, DV chịu thuế bán ra được xác định như sau: + Trường hợp DN xác định được doanh số bán ra và doanh số mua vào tương ứng Giá thanh toán của HH, DV bán ra bao gồm cả thuế GTGT, các khoản phụ thu, phí thu thêm mà CSKD được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa. Giá thanh toán của HH, DV mua vào được xác định bằng giá trị HH, DV mau vào hoặc nhập khẩu đã có thuế GTGT dùng cho SX KD HH, DV chịu thuế GTGT bán ra tương ứng + Trường hợp DN chưa đủ điều kiện xác định được doanh số bán ra và giá vốn hàng bán: Đã xác định doanh số bán ra nhưng chưa xác định doanh số mua vào: GTGT của HH, DV = DT x Tỷ lệ % GTGT tính trên DT Không xác định được doanh số bán ra và mua vào tương ứng: GTGT của HH, DV = DT ấn định x Tỷ lệ % GTGT tính trên DT Trong đó tỷ lệ % GTGT tính trên DT được quy định như sau: GTGT của HH, DV chịu thuế bán = Giá thanh toán của HH, DV bán ra Giá thanh toán của HH, DV mua vào = x 14  Thương mại: 10%  DV, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu NVL): 50% Thuế GTGT đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam  Đối tượng áp dụng Các tổ chức áp dụng được nêu tại Điểm 1 mục I phần A thông tư 1342008TT BTC là nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam (trừ các đối tượng nêu tại mục II phần A thông tư 1342008TT BTC)  Người nộp thuế Người nộp thuế quy định tại khoản 2 mục I phần A thông tư 1342008TTBTC Nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài đảm bảo các điều kiện quy định tại điểm 1 mục II phần B thông tư 1342008TT BTC Tổ chức được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức khác và cá nhân sản xuất kinh doanh mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hoá, hoặc trả thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ (sau đây gọi chung là Bên Việt Nam) bao gồm: + Tổ chức, cá nhân kinh doanh dịch vụ vận tải biển của hãng vận tải biển nước ngoài; đại lý tại Việt Nam của Hãng giao nhận kho vận, hãng chuyển phát nước ngoài; + Các tổ chức kinh doanh được thành lập theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay là Luật Doanh nghiệp), Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (nay là Luật Đầu tư) và Luật Hợp tác xã; + Nhà thầu dầu khí hoạt động theo Luật Dầu khí; + Tổ chức nước ngoài hoặc đại diện của tổ chức nước ngoài được phép hoạt động tại Việt Nam; 15 + Văn phòng bán vé, đại lý tại Việt Nam của Hãng hàng không nước ngoài có quyền vận chuyển đi, đến Việt Nam, trực tiếp vận chuyển hoặc liên danh; + Các tổ chức khác ở Việt Nam;  Đối tượng chịu thuế GTGT Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam (trừ dịch vụ quy định tại Mục II Phần A Thông tư này) Trường hợp hàng hoá được cung cấp theo hợp đồng dưới hình thức: điểm giao nhận hàng hoá nằm trong lãnh thổ Việt Nam (kể cả các vùng lãnh hải Việt Nam, các vùng ở ngoài và gắn liền với lãnh hải Việt Nam mà theo luật pháp Việt Nam và phù hợp với luật pháp quốc tế, Việt Nam có chủ quyền đối với việc thăm dò và khai thác tài nguyên thiên nhiên ở đáy biển, lòng đất dưới đáy biển và khối nước ở trên); hoặc việc cung cấp hàng hóa có kèm theo các dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, các dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng hoá, kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu trên có hoặc không nằm trong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì giá trị hàng hoá chỉ phải chịu thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định, phần giá trị dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo hướng dẫn tại Thông tư này. Trường hợp hợp đồng không tách riêng được giá trị hàng hoá và giá trị dịch vụ đi kèm thì thuế GTGT được tính chung cho cả hợp đồng.  Căn cứ tính thuế GTGT và thuế suất Căn cứ tính thuế là giá trị gia tăng của dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa chịu thuế GTGT và thuế suất thuế GTGT. Số thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng x Thuế suất thuế GTGT Giá trị gia tăng = DT tính thuế GTGT x tỷ lệ % GTGT tính trên DT 16 Doanh thu tính thuế GTGT = Doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT 1 Tỷ lệ % GTGT trên doanh thu x thuế suất thuế GTGT Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế, doanh thu tính thuế GTGT không bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không, đường biển). Tỷ lệ GTGT: Tỷ lệ GTGT tính trên doanh thu tính thuế đối với một số ngành kinh doanh như sau: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu tính thuế 1 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm 50 2 a) Xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm công trình xây dựng b) Xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm công trình xây dựng 30 50 3 Vận tải, sản xuất, kinh doanh khác 30 Thuế suất thuế GTGT: Thuế suất thuế GTGT đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT là thuế suất quy định tại Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thi hành. Kê khai, nộp thuế Người kê khai thuế, nộp thuế GTGT tại địa phương nơi SX KD. Trừ trường hợp quy định tại điều 32 luật quản lý thuế số 782006QH11 ngày 29112006. Khai thuế GTGT theo tháng đối với thuế GTGT tính theo PPKT. Khai quyết toán năm đối với thuế GTGT tính theo PPTT trên GTGT. Khai thuế GTGT tạm tính theo từng năm đối với thuế GTGT theo PPTT trên GTGT. Khai thuế GTGT theo từng lần phát sinh đối với hoạt động KD, xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh. 17 CSKD tự tính và kê khai thuế GTGT theo mẫu tờ khai ban hành kèm theo thông tư số 282011TT BTC ngày 28022011 và tự chịu trách nhiệm về những gì mình kê khai. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế và nộp thuế tháng chậm nhất là ngày thứ 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế. Hóa đơn, chứng từ CSKD nộp thuế theo PPKT sử dụng hóa đơn GTGT. Hóa đơn phải ghi đầy đủ đúng nội dung quy định bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm (nếu có). Trừ các trường hợp quy định tại điểm 2 mục IV phần B thông tư 1292008TT BTC CSKD nộp thuế theo PPTT trên GTGT sử dụng hóa đơn bán hàng. Đối với các loại tem, vé là chứng từ thanh toán in sẵn giá thanh toán thì ghi giá thanh toán tem, vé đã bao gồm thếu GTGT. b) Kế toán thuế GTGT theo PPKT Chứng từ sử dụng Hóa đơn GTGT mua vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ HH, DV mua vào, bán ra. Tờ khai thuế GTGT Mẫu số 01GTGT Bảng giải trình khai bổ sung, điều chỉnh Mẫu số 0KHBS (nếu có) Giấy nộp tiền vào NSNN  Kế toán thuế GTGT được khấu trừ  Tài khoản sử dụng Tk 133 “Thuế GTGT được khấu trừ” dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của DN. Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT của HH, DV dùng cho SX KD HH, DV chịu thuế GTGT.  Nội dung và kết cấu phản ánh Bên nợ Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Bên có Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ; Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ; 18 Thuế GTGT đầu vào của HH, DV mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá; Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại; Số dư bên nợ Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ; Số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả; Tài khoản 133 “Thuế GTGT được khấu trừ”, có 2 TK cấp 2. Tài khoản 1331 Thuế GTGT được khấu trừ của HH, DV Tài khoản 1332 Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ  Nguyên tắc hoạch toán vào TK 133 TK này chỉ áp dụng đối với DN thộc đối tượng nộp thuế GTGT theo PPKT. Đối với HH, DV mua vào sử dụng đồng thời cho SX KD HH, DV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì DN phải hoạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. Trường hợp DN mua HH, DV dùn vào hoạt động SX KD HH, DV không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo PPTT thì số thuế đầu vào không được khấu trừ và không hoạch toán vào TK 133. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị của vật tư HH, TSCĐ, DV mua vào. HH mua vào bị tổn thất do thiên tai, hỏa hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hóa này được tính vào giá trị HH tổn thất phải bồi thường, không được tính vào số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế GTGT phải nộp của tháng đó. Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ thuế GTGT đầu vào bằng số thuế GTGT đầu ra của tháng đó. Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc hoàn thuế theo quy định của luật thuế GTGT. HH, DV xuất khẩu được khấu trừ thuế đầu vào phải được cơ quan hải quan xác nhận là HH đã thực xuất khẩu đối với HH xuất khẩu.  Nội dung và phương pháp hoạch toán 19 Khi mua NVL, HH, công cụ, TSCĐ dùng cho hoạt động SX KD HH, DV chịu thuế GTGT, kế toán ghi: Nợ các TK 152, 153, 156, 211, 611, 217 Giá mua chưa thuế GTGT Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ Có các TK 111, 112, 331,... Tổng số tiền thanh toán Khi mua NVL, HH, Công cụ về dùng ngay cho hoạt động SX KD HH, DV chịu thuế GTGT, ghi: Nợ các tài khoản 154, 642, 241, 142, 242, ... Giá mua chưa thuế GTGT Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112, 331,... Tổng số tiền thanh toán Trường hợp hàng mua về dùng các chứng từ đặc thù ghi giá đã thanh toán là giá đã có thuế GTGT, thì xác định giá chưa thuế và thuế suất thuế GTGT: Giá thanh toán Giá chưa thuế = 1 + thuế suất của HH, DV Thuế GTGT được khấu trừ = giá chưa có thuế x Thuế suất thuế GTGT Sau khi xác định giá chưa có thuế và thuế GTGT được khấu trừ, ghi: Nợ các TK 152, 156, 642 Giá chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ Có các TK 111, 112, .... Tổng giá thanh toán Khi mua vật tư, HH dùng đồng thời cho hoạt động SX KD chịu thuế và không chịu thuế nhưng không thể tách riêng ra được. Số thuế GTGT đàu vào được phân bổ theo tỷ lệ DT chịu thuế GTGT và tổng DT bán ra trong kỳ. DT chịu thuế GTGT trong kỳ Số thuế GTGT đầu vào = x Tổng số thuế GTGT Được khấu trừ trong kỳ Tổng DT trong kỳ đầu vào trong kỳ Số thuế GTGT không = Tổng số thuế GTGT đầu vào – số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ trong kỳ được khấu trừ Khi xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ: 20 + Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ ghi Nợ TK 33311 Thuế GTGT phải nộp Có TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ + Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ: Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ, tính vào giá vốn: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ Trường hợp số thuế GTGT không được khấu trừ có giá trị lớn được tính vào giá vốn của kỳ kế toán sau, ghi: Nợ TK 142 Chi phí trả trước ngắn hạn Nợ TK 242 Chi phí trả trước dài hạn Có TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ Định kỳ, khi tính số thuế GTGT đầu vào không dược khấu trừ vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán sau, ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 142, 242, ... Trường hợp hàng đã mua và đã trả lại, ghi: Nợ TK 111, 112, 331 (Tổng giá thanh toán) Có TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 152, 153, 156, 611, 211, ... (giá mua chưa có thuế GTGT) Kế toán thuế GTGT đầu ra  Tài khoản sử dụng: Tài khoản 3331 “Thuế GTGT phải nộp”: TK này dùng để phản ánh mối quan hệ giữa DN và Nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp vào NSNN trong kỳ kế toán.  Nội dung và kết cấu phản ánh Bên nợ: Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, đã nộp vào NSNN; Số thuế được giảm trừ vào số thuế đã nộp Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá. 21 Bên có: Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp Sồ thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp vào NSNN. Số dư bên có: Số thuế GTGT còn phải nộp vào NSNN  Lưu ý: TK 3331“Thuế GTGT phải nộp” có thể có số dư bên nợ. Số dư bên nợ (nếu có) phản ánh số thuế và các khoản đã nộp lớn hơn số thuế và các khoản phải nộp cho nhà nước, hoặc có thể phản ánh số thuế đã nộp được xét miễn, giảm hoặc cho thoái thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu. TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp” có 2 TK cấp 3 33311 Thuế GTGT đầu ra 33312 Thuế GTGT hàng nhập khẩu  Nguyên tắc hoạch toán vào TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp” DN chủ động tính và xác định số thuế GTGT phải nộp cho nhà nước theo luật định và kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản thuế theo số phải nộp, đã nộp, còn phải nộp. DN nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra đồng Việt Namtheo tỷ giá quy định để ghi sổ kế toán.  Phương pháp hoạch toán kế toán thuế GTGT đầu ra (TK 33311) Khi bán HH, DV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, ... (tổng giá thanh toán) Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 511 DT bán hàng và cung cấp DV Đối với CSKD trực tiếp bán lẻ HH, cung ứng dịch vụ không thuộc diện lập hóa đơn bán hàng. Căn cứ vào hóa đơn bán lẻ HH, DV kế toán tính DT chưa thuế và thuế GTGT phải nộp theo quy định. Kế toán định khoản như DT bán hàng thông thường. Đối với hoạt động cho thuê TS (hoạt động chính) có nhận trước tiền cho thuê, khi nhận tiề khách hàng về cho thuê TS, ghi: 22 Nợ các TK 111, 112 (tổng số tiền nhận được) Có TK 3387 Doanh thu chưa thực hiện (theo giá chưa thuế) Có TK 333 Thuế và các khoản phải nộp nhà nước (33311) Số tiền phải trả lại khách hàng vì hợp đồng cung cấp dịch vụ về cho thuê TS không thực hiện được Nợ TK 3387 DT chưa thực hiện Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp (33311) Có các TK 111, 112, ...Tổng số tiền trả lại Trường hợp bán hàng theo phương thức trả góp, DT bán hàng là giá bán trả 1 lần chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131 Tổng số tiền phải thu Có TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp DV (giá trả ngay) Có TK 3387 Doanh thu chưa thực hiện Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp (33311) Trường hợp HH, DV chịu thuế GTGT sau khi bán bị khách hàng trả lại, hoặc giảm giá, ghi: Nợ TK 521 các khoản giảm trừ DT (5211, 5212) Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán) Trường hợp xuất kho SP, HH thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo PPKT để tiêu dùng nội bộ, khuyến mãi, quảng cáo, phục vụ cho hoạt đọng SX KD + Trường hợp hoạt động SX KD HH, DV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo PPKT, DN không phải lập hóa đơn GTGT và không phải nộp thuế GTGT. Nợ TK 154, 642 Nợ TK 211 TSCĐ Có TK 511 + Trường hợp hoạt động SX KD HH, DV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo PPTT, DN phải lập hóa đơn GTGT và phải nộp thuế GTGT, ghi: Nợ TK 154, 642 Nợ TK 211,.... Có TK 3331 Thuế và các khoản phải nộp 23 Có TK 511 Khi xuất kho SP, HH, DV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo PPKT để biếu, tặng được trang trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi hoặc để khen thưởng, trả thay lương thì DN lập HĐ thuế GTGT và nộp thuế GTGT, ghi: Nợ TK 334 Phải trả người lao động Có TK 511 DT bán hàng và công Có TK 3331 Thuế và các khoản phải nộp Khi phát sinh các khoản DT hoạt động tài chính và TN khác thuộc diện chịu thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 138, ...(Tổng giá thanh toán) Có TK 515 doanh thu hoạt động tài chính Có TK 711 Thu nhập khác Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp NSNN  Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Khi nhập khẩu vật tư, hàng hóa, TSCĐ về sử dụng cho hoạt động SX KD HH, DV chịu thuế GTGT, ghi: Nợ các TK 152, 153, 156, 211 Trị giá nhập kho Có các TK 111, 112, 331, .... Có TK 3333 Thuế xuất, nhập khẩu. Đồng thời phản ánh số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu: Trường hợp HH nhập khẩu dùng vào hoạt động SX KD HH chịu thuế GTGT, ghi: Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 3333 Thuế GTGT hàng nhập khẩu. Trường hợp HH nhập khẩu dùng cho hoạt động SX KD HH không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT tính theo PPTT thì số thuế GTGT phải nộp tính vào giá trị hàng mua vào, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211 Có TK 3333 Thuế GTGT hàng nhập khẩu Khi nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu vào NSNN, ghi: Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp (33312) Có các TK 111, 112, ... 24 Phương pháp hoạch toán các nghiệp vụ vào cuối kỳ Cuối kỳ, kế toán xác định số thuế GTGT được khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp trong kỳ để phản ánh: Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ, ghi: Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ Khoảng chênh lệch thuế GTGT đã nộp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 111, 112, .... Nếu CSKD được hoàn lại thuế GTGT khi nhận tiền từ NSNN, ghi: Nợ các TK 111, 112, ... Có TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ Nếu CSKD được miễn, giảm thuế GTGT trừ vào số phải nộp, ghi: Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp Có TK 711 Thu nhập khác Nếu số thuế GTGT được miễn, giảm được NSNN hoàn lại bằng tiền, ghi: Nợ TK 711 Thu nhập khác Có TK 111, 112, .... 25 Hình 3.1 Sơ đồ kế toán thuế giá trị gia tăng 111, 112, 331, .... 152, 153, 156, 217, 241, 611, 642, .... 133 Thuế GTGT được khấu trừ 33311 Khi mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ trong nước 33312 Khi nhập khẩu vật tư, hàng hóa, TSCĐ Thuế GTGT đã được khấu trừ 111, 112 Thuế GTGT đã được hoàn 142, 242,632, 642 Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 142, 242,632, 642 26 3.1.2 Thuế Thu nhập doanh nghiệp a) Lý luận chung về thuế TNDN Khái niệm: Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh trên phần TN sau khi trừ đi các khoản CP hợp lý, hợp pháp liên quan đến TN của đối tượng nộp thuế. Đặc điểm: Đối tượng nộp thuế theo luật định đồng nhất với đối tượng chịu thuế. Thuế TNDN là một khoản chuyển giao của người nộp thuế cho nhà nước mang tính bắt buộc phi hình sự. Việc chuyển giao TN dưới hình thức thuế TNDN không mang tính chất hoàn trả trực tiếp. Việc chuyển giao TN dưới hình thức thuế TNDN được quy định trước bằng pháp luật.  Các quy định chung về thuế TNDN  Phạm vi áp dụng Theo quy định tại điều 2 Luật thuế TNDN đối tượng nộp thuế là các tổ chức, cá nhân SX, KD HH, DV (gọi chung là CSKD) có TN phải nộp thuế TNDN. Tổ chức KD HH, DV bao gồm: các DN, công ty hoạt động theo luật DN, luật đầu tư; các công ty nước ngoài, tổ chức nước ngoài hoạt động KD ở Việt Nam không theo luật đầu tư và luật DN; DN tư nhân, HTX, liên hiệp HTX, tổ hợp tác; tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, cơ quan hành chính, đơn vị sự nghiệp có tổ chức SX, KD HH, DV.  Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế Kỳ tính thuế TNDN được xác định theo năm dương lich hay năm tài chính. Căn cứ để tính thuế TNDN là TN tính thuế và thuế suất Thuế TNDN phải nộp = TN tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Trường hợp DN có trich quỹ phát triển KH CN thì thuế TNDN phải nộp được tính như sau: Thuế TNDN phải nộp = ( Thu nhập tính thuế Phần trích lập quỹ KHCN ) X Thuế suất thuế TNDN Xác lập phần trích lập quỹ KH CN 27 DN được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam được trích tối đa 10% TN tính thuế hàng năm để lập quỹ phát triển KH CN. Hàng năm, nếu DN có trích lập quỹ KH CN thì DN lập báo cáo trích, sử dụng và kê khai mức trích lập vào tờ khai thuế TNDN. Báo cáo việc sử dụng quỹ phát triển KH CN được nộp cùng tờ khai quyết toán thuế TNDN. Trong thời hạn 5 năm, kể từ khi trích lập, nếu quỹ KH CN không được sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% hoặc sử dụng không đúng mục đích thì DN phải nộp NSNN phần thuế TNDN tính trên khoản TN đã trích quỹ mà không sử dụng hoặc sử dụng không đúng mục đích và các phần lãi phát sinh từ số thuế TNDN đó. DN không được hoạch toán vào các khoản chi từ quỹ phát triển KH CN của DN vào CP được trừ khi xác định TN chịu thuế trong kỳ tính thuế. Quỹ phát triển KH CN của DN chỉ được sử dụng cho đầu tư KH CN tại Việt Nam.  Thuế suất thuế TNDN Theo quy định tại điều 10 Luật thuế TNDN thuế suất thuế TNDN là 25%, trừ các trương hợp DN hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng CSKD.  Xác định thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế được tính theo công thức: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định  Xác định thu nhập miễn thuế Theo quy định tạ điều 4 luật thuế TNDN số 142008QH12 thì các khoản TN sau được miễn thuế: Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản của tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã. Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp. Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam. 28 Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV. Chính phủ quy định tiêu chí, điều kiện xác định doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV. Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội. Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật này. Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam.  Xác định các khoản lỗ được kế chuyển theo quy định: Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập chịu thuế. Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì được chuyển lỗ của năm quyết toán thuế trừ vào thu nhập chịu thuế của những năm sau. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.  Xác định thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác. Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác Trong đó: Doanh thu: theo điều 8 Luật thuế TNDN, DT là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa. Cụ thể: Nếu DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ  DT chưa có thuế GTGT; DN nộp thuế GTGT theo PPTT  DT bao gồm thuế GTGT. 29 Thời điểm xác định DT: đối với HH  lúc chuyển giao quyền sử dụng và quyền sở hữu cho bên mua; đối với DV là thời điểm hoàn thành và lập hóa đơn cho người mua. Nếu lập hóa đơn trước khi hoàn thành DV thì căn cứ vào thời điểm lập hóa đơn. DT để tính TN chịu thuế trong một số trường hợp được quy định tại tiết 2.3 khoản 2 mục III phần C thông tư 132008TT BTC.  Xác định chi phí được trừ và không được trừ Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động SX, KD của DN; Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. Trường hợp mua HH là nông, lâm, thủy sản, sản phẩm thủ công,... Phải có chứng từ thanh toán chi trả tiền cho người bán và bảng kê mua HH, DV do người đại diện theo pháp luật hoặc ủy quyền ký và chịu trách nhiệm. Theo quy định của luật thuế TNDN thì các khoản chi được trừ nếu thỏa mãn các điều kiện trên trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường và không thuộc các khoản chi được quy định tại Điều 9 Luật thuế TNDN.  Các khoản thu nhập khác Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành, nghề lĩnh vực kinh doanh có trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng BĐS; TN từ quyền sở hữu, quyền sử dụng TS bao gồm cả tiền thu về bản quyền dưới mọi hình thức trả cho quyên sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu về quyền sở hữu trí tuệ; chuyển giao công nghệ theo quy định của pháp luật. Được quy định cụ thể tại mục V thông tư số 1302008TT BTC  Đăng ký kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế Người khai thuế, nộp thuế TNDN tại địa phương nơi SX KD. Trừ trường hợp quy định tại điểm 1 điều 11 mục II thông tư 282011TT BTC 30 Khai thuế TNDN tạm tính theo quý, khai quyết toán năm hoặc khai quyết toán đến thời điểm chấm dứt hoạt động KD, chấm dứt hợp đồng,... Khai thuế TNDN tạm tính theo từng lần chuyển quyền sử dụng đất, theo tỷ lệ thu nhập trên DT theo tháng hoặc theo lần phát sinh thu nhập của người KD không thường xuyên. CSKD tự tính và kê khai thuế TNDN theo mẫu tờ khai ban hành kèm theo thông tư 282011TT BTC và tự chịu trách nhiệm về những gì mình kê khai. Thời hạn nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo. Đối với tờ khai quyết toán năm chậm nhất là 90 ngày kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán. Đối với chấm dứt hoạt động kinh doanh,... chậm nhất là ngày thứ 45 kể từ ngày phát sinh. b) Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chứng từ sử dụng Bảng kê mua HH, DV của tổ chức, cá nhân không KD không có hóa đơn, chứng từ theo chế độ quy định Tờ khai thuế TNDN tạm tính Mẫu số 01ATNDN Bảng giải trình khai bổ sung, điều chỉnh Mẫu số 01KHBS (nếu có) Tờ khai quyết toán thuế TNDN Mẫu số 03TNDN Kế toán thuế TNDN và chi phí thuế TNDN hiện hành  Ghi nhận thuế TNDN Hàng quý kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm thời phải nộp vào chi phí thuế TNDN. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán, kế toán phải xác định và ghi nhận số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm trên cơ sở tổng TN chịu thuế cả năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành. Thuế TNDN thực phải nộp trong năm được ghi nhận là chi phí thuế TNDN hiện hàng trong báo cáo kết quả hoạt động KD của năm đó. + Nếu số thuế TNDN tạm nộp trong năm < số thuế TNDN phải nộp cho năm đó => kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN + Nếu số thuế TNDN tạm nộp trong năm > số