Đang tải... (xem toàn văn)
Bảo vệ môi trường là mục tiêu to lớn, cơ bản và lâu dài của mọi quốc gia. Để bảo vệ môi trường có thể sử dụng các chính sách, công cụ khác nhau, trong đó, chính sách thuế được coi là chính sách rất quan trọng điều chỉnh các chủ thể trong nền kinh tế, xã hội, các hoạt động trong lĩnh vực môi trường, từ đó, có tác động trực tiếp đến bảo vệ môi trường của một quốc gia. Tuy nhiên chính sách thuế bảo vệ môi trường hiện hành trong quá trình thực thi cũng có một số hạn chế cần được nhìn nhận đúng đắn. Đánh giá sơ lược tác động của thuế bảo vệ môi trường đối với Việt Nam. Từ đó sẽ có được cái nhìn khái quát về mặt tích cực cũng như mặt hạn chế của thuế bảo vệ môi trường của Việt Nam. Trên cơ sở đó đề xuất một số kiến nghị, giải pháp cụ thể để góp phần cải thiện tính hiệu quả khi thực thi Luật thuế bảo vệ môi trường tại Việt Nam.
- - TIỂU LUẬN PHÂN TÍCH TÁC ĐỘNG CỦA CHÍNH SÁCH THUẾ BẢO VỆ MƠI TRƯỜNG GIẢNG VIÊN: HỌC VIÊN : MSSV : LỚP : TPHCM Tháng 06 - 2017 MỤC LỤC PHẦN A LỜI MỞ ĐẦU Lí chọn đề tài Trong thời gian qua, quốc gia giới nói chung Việt Nam nói riêng phải đối mặt với thách thức từ khủng hoảng kinh tế, xã hội xảy liên tiếp nhiều quốc gia Đồng thời, bối cảnh biến đổi khí hậu ngày có nhiều diễn biến phức tạp, tài nguyên thiên nhiên ngày cạn kiệt Ở nước ta năm gần đây, q trình đẩy mạnh cơng nghiệp hố, đại hố phát triển thị làm gia tăng chất thải công nghiệp, nước thải sinh hoạt, số lượng chất thải rắn sinh hoạt công nghiệp Hiện trạng môi trường xuống cấp vấn đề nghiêm trọng phát triển bền vững nước ta thời gian tới, khơng kịp thời có giải pháp giảm dần lượng phát thải chất độc hại Do xu hướng phát triển kinh tế bền vững, gây nhiễm mơi trường ngày giới quan tâm trở thành ưu tiên nhiều nước Bảo vệ môi trường mục tiêu to lớn, lâu dài quốc gia Để bảo vệ mơi trường sử dụng sách, cơng cụ khác nhau, đó, sách thuế coi sách quan trọng điều chỉnh chủ thể kinh tế, xã hội, hoạt động lĩnh vực môi trường, từ đó, có tác động trực tiếp đến bảo vệ mơi trường quốc gia Tuy nhiên sách thuế bảo vệ môi trường hành trình thực thi có số hạn chế cần nhìn nhận đắn Mục tiêu đề tài Đánh giá sơ lược tác động thuế bảo vệ mơi trường Việt Nam Từ có nhìn khái qt mặt tích cực mặt hạn chế thuế bảo vệ môi trường Việt Nam Trên sở đề xuất số kiến nghị, giải pháp cụ thể để góp phần cải thiện tính hiệu thực thi Luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu dựa việc tham khảo Luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam, số viết tạp chí, số giáo trình Thuế bảo vệ mơi trường trường Đại học Việt Nam… PHẦN B NỘI DUNG Chương I: Tổng quan lý thuyết Lí luận chung thuế bảo vệ môi trường 1.1 Khái niệm Thuế Mặc dù có nhiều cách định nghĩa thuế hiểu cách chung thuế sau: Thuế khoản đóng góp bắt buộc cho nhà nước luật pháp quy định pháp nhân thể nhân thuộc đối tượng chịu thuế nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước Thuế hình thức phân phối lại nguồn tài xã hội, khơng mang tính hồn trả trực tiếp cho người nộp thuế 1.2 Khái niệm thuế bảo vệ môi trường Một cách khái quát, môi trường hiểu toàn “các yếu tố tự nhiên vật chất nhân tạo bao quanh người, có ảnh hưởng đến đời sống, sản xuất, tồn tại, phát triển người sinh vật” Khái niệm thuế mơi trường thường tiếp cận hai góc độ: Theo nghĩa rộng, thuế mơi trường tồn khoản thuế mà chủ thể nộp thuế phải đóng góp liên quan đến việc tác động đến môi trường thông qua hành vi Dưới quan điểm này, thuế môi trường hiểu thuế liên quan đến môi trường, bao gồm loại thuế thuế tài nguyên, thuế tiêu thụ đặc biệt (đối với sản phẩm gây ô nhiễm ô tô, thuốc lá), thuế thu nhập doanh nghiệp (ví dụ: sử dụng cơng nghệ sạch, khai thác tài nguyên quý hiếm), v.v Theo nghĩa hẹp, thuế môi trường hiểu loại thuế riêng biệt, Quốc hội ban hành hình thức Luật Pháp lệnh, điều chỉnh quan hệ nhà nước chủ thể có hành vi tác động tiêu cực đến môi trường Như vậy, thuế môi trường loại thuế mà chủ thể có khả tác động tiêu cực đến mơi trường phải nộp nhằm phòng, chống ô nhiễm môi trường đảm bảo phát triển bền vững Đa phần quốc gia giới giải thích khái niệm thuế mơi trường theo nghĩa rộng, nhiên Việt Nam, khái niệm thuế môi trường lại hiểu theo nghĩa hẹp cụ thể Khoản Điều Luật thuế bảo vệ môi trường năm 2010 đưa khái niệm thuế bảo vệ môi trường sau: “Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa (sau gọi chung hàng hóa) sử dụng gây tác động xấu đến môi trường” Mục tiêu thuế bảo vệ môi trường Việc ban hành áp dụng Luật Thuế bảo vệ môi trường cần thiết, nhằm tạo khuôn khổ pháp lý đồng bộ, ổn định điều chỉnh toàn diện hành vi tác động tiêu cực đến môi trường, để điều chỉnh trực tiếp hành vi chủ thể có tác động trực tiếp gián tiếp gây ô nhiễm môi trường nhằm bảo vệ môi trường sinh thái, chống chuyển dịch công nghệ bẩn vào Việt Nam Khắc phục hạn chế sách thu hành; tạo nguồn lực tài bù đắp chi phí bảo vệ mơi trường, đồng thời tạo lập sử dụng nguồn kinh phí trực tiếp để đầu tư xây dựng biện pháp cải thiện môi trường, tuyên truyền tác động đến ý thức cộng đồng việc bảo vệ môi trường; bảo đảm hài hoà phát triển kinh tế với phát triển bền vững; đồng thời đáp ứng việc thực cam kết quốc tế, phù hợp với xu phát triển giới Khuyến khích phát triển kinh tế liền với giảm ô nhiễm môi trường, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế bền vững, nâng cao chất lượng sống, nâng cao ý thức bảo vệ mơi trường, từ thay đổi nhận thức, hành vi cá nhân doanh nghiệp sản xuất tiêu dùng nhằm phát thải Nhìn chung, mục tiêu, yêu cầu ban hành Luật thuế BVMT là: (i) Đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế bền vững, khuyến khích phát triển kinh tế liền giảm ô nhiễm môi trường, phù hợp với tình hình kinh tế năm tới; (ii) Nâng cao ý thức bảo vệ mơi trường tồn xã hội, từ góp phần thay đổi nhận thức, hành vi tổ chức, cá nhân sản xuất tiêu dùng nhằm giảm phát thải ô nhiễm nguồn; (iii) Tăng cường quản lý nhà nước, thể chế hoá chủ trương, sách Đảng Nhà nước; thực cam kết Chính phủ với cộng đồng quốc tế; (iv) Các quy định Luật rõ ràng, dễ hiểu, dễ thực hiện, dễ quản lý; (v) Động viên hợp lý đóng góp xã hội, tạo thêm nguồn thu để giải vấn đề môi trường, đồng thời phải đảm bảo tính cạnh tranh kinh tế, sản phẩm chủ yếu Việt Nam Chương II: Thực trạng thuế bảo vệ môi trường Việt Nam Cơ sở pháp lý thuế bảo vệ môi trường Bảo vệ môi trường xác định chủ trương, sách lớn, nhiệm vụ quan trọng Đảng Nhà nước trình cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Điều 29 Hiến pháp năm 1992 qui định: “Các quan Nhà nước, đơn vị thuộc lực lượng vũ trang, đoàn thể xã hội tất cá nhân phải tuân thủ quy định Nhà nước việc sử dụng hợp lý tài sản thiên nhiên bảo vệ môi trường” Điều 112 Luật bảo vệ môi trường năm 2005 qui định: “Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất, kinh doanh số sản phẩm gây tác động xấu lâu dài đến môi trường sức khỏe người phải nộp thuế bảo vệ môi trường ” Nghị số 41-NQ /TW ngày 15/11/2004 Bộ Chính trị nêu rõ quan điểm bảo vệ môi trường thời kỳ đẩy mạnh cơng nghiêp hố, đại hố đất nước: “Bảo vệ môi trường đề sống nhân loại; nhân tố bảo đảm sức khoẻ chất lượng sống nhân dân; góp phần quan trọng vào việc phát triển kinh tế- xã hội, ổn định trị, an ninh quốc gia thúc đẩy hội nhập kinh tế quốc tế ” Ngày 15/11/2010, Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ thơng qua Luật Thuế BVMT có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2012 - văn điều chỉnh cách trực tiếp vào sản phẩm gây ô nhiễm môi trường Luật thuế bảo vệ mơi trường năm 2010 bao gồm chương, nội dung Luật nằm ba chương đầu khái quát sau: Chương 1: Luật thuế bảo vệ mơi trường năm 2010 giải thích nhằm làm rõ thuật ngữ pháp lý, thuật ngữ khoa học; bên cạnh liệt kê đối tượng chịu thuế – đối tượng gây tác động tiêu cực tới môi trường, sức khỏe người đối tượng không chịu thuế – đối tượng không nằm đối tượng chịu thuế Luật thuộc đối tượng chịu thuế Luật rơi vào số trường hợp định Ngồi ra, Luật quy định chủ thể phải nộp thuế bảo vệ môi trường Chương 2: Quy định tính thuế, phương pháp tính thuế, biểu khung thuế Việc quy định nội dung giúp tạo nên minh bạch, rõ ràng, việc tính thuế bảo vệ mơi trường, tạo nên hợp lý việc tính thuế đối tượng chịu thuế khác góp phần làm ổn định nguồn thu cho ngân sách nhà nước Chương 3: Quy định thời điểm tính thuế, khai thuế, tính thuế, nộp thuế, hồn thuế Quy định thời điểm tính thuế riêng biệt cho loại hàng hóa để nhằm phù hợp với đặc thù riêng loại hàng hóa thuận lợi cho quản lý thu thuế bảo vệ môi trường; quy định khai thuế, tính thuế, nộp thuế nhằm đảm bảo việc thực iện luật nhanh chóng, thuận tiện, tránh làm tăng chi phí việc tổ chức thực luật Ngồi biết thuế bảo vệ mơi trường loại thuế gián thu cần thiết qui định số nội dung hoàn thuế để tránh phát sinh vướng mắc thực Đối tượng nộp thuế bảo vệ môi trường Luật hành phân chia nhóm đối tượng nộp thuế thành nhóm chính: * Xăng, dầu, mỡ nhờn: a) Xăng loại; b) Nhiên liệu bay; c) Dầu diezel; * * * * * * d) Dầu hoả; đ) Dầu mazut; e) Dầu nhờn; g) Mỡ nhờn Than: a) Than nâu; b) Than đá; c) Than antraxit; d) Than mỡ Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) Túi nilông thuộc diện chịu thuế Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng * Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng Trường hợp xét thấy cần thiết phải bổ sung đối tượng chịu thuế khác cho phù hợp với thời kỳ Chính phủ trình Ủy ban thường vụ Quốc hội xem xét, quy định Chính phủ quy định chi tiết Điều Phương pháp tính thuế bảo vệ môi trường Thuế bảo vệ môi trường xây dựng nguyên tắc người sử dụng sản phẩm gây ô nhiễm phải nộp thuế Đây loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hoá sử dụng gây tác động xấu đến môi trường Số thuế bảo vệ môi trường phải nộp số lượng đơn vị hàng hoá chịu thuế nhân với mức thuế tuyệt đối qui định đơn vị hàng hố * Căn tính thuế bảo vệ mơi trường số lượng hàng hố tính thuế mức thuế tuyệt đối * Số lượng hàng hố tính thuế: - Đối với hàng hoá sản xuất nước, số lượng hàng hố tính thuế số lượng hàng hố sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho - Đối với hàng hoá nhập khẩu, số lượng hàng hố tính thuế số lượng hàng hố nhập * Mức thuế tuyệt đối qui định Điều Luật thuế bảo vệ môi trường năm 2010 Ủy ban thường vụ Quốc hội quy định mức thuế cụ thể loại hàng hóa chịu thuế bảo đảm nguyên tắc: - Mức thuế hàng hóa chịu thuế phù hợp với sách phát triển kinh tế - xã hội Nhà nước thời kỳ; - Mức thuế hàng hóa chịu thuế xác định theo mức độ gây tác động xấu đến mơi trường hàng hóa Thực trạng thi hành thuế bảo vệ môi trường Việt Nam Xuất phát từ mục tiêu thuế BVMT nhằm nâng cao ý thức BVMT toàn xã hội, động viên hợp lý đóng góp xã hội, Luật 10 chế sử dụng; Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng; Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng Trong trình thực quy định đối tượng chịu thuế phát sinh vướng mắc cụ thể sau: Túi ni lông thuộc đối tượng chịu thuế: Tại khoản Điều Luật thuế bảo vệ môi trường đối tượng chịu thuế quy định: “Túi ni lông thuộc diện chịu thuế” Tại khoản Điều Luật thuế bảo vệ mơi trường giải thích: “Túi ni lơng thuộc diện chịu thuế loại túi, bao bì làm từ màng nhựa đơn polyetylen, tên kỹ thuật túi nhựa xốp” Luật thuế BVMT quy định túi ni lơng thuộc diện chịu thuế loại túi, bao bì chung chung nên trình triển khai thực có nhiều vướng mắc liên quan đến việc nhận diện hình dạng túi ni lơng (túi, bao bì) thuộc đối tượng chịu thuế Để giải vấn đề này, Nghị định số 69/2012/NĐ-CP ngày 14/9/2012 Chính phủ có quy định túi ni lơng thuộc diện chịu thuế sau: “3 Đối với túi ni lông thuộc diện chịu thuế (túi nhựa) quy định khoản Điều Luật thuế bảo vệ môi trường loại túi, bao bì nhựa mỏng có hình dạng túi (có miệng túi, có đáy túi, có thành túi đựng sản phẩm đó) ” Tuy nhiên, để nâng cao tính pháp lý quy định cần sửa đổi, bổ sung quy định túi ni lông thuộc diện chịu thuế Luật thuế BVMT Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC): - Tại khoản Điều Luật thuế BVMT quy định đối tượng chịu thuế sau: “3 Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC)” 27 - Tại khoản Điều Luật thuế BVMT quy định: “4 Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) nhóm chất gây suy giảm tầng ô dôn dùng làm môi chất lạnh” - Tại khoản Điều Thông tư liên tịch số 47/2011/TTLT-BCTBTNMT ngày 30/12/2011 Bộ Công Thương Bộ Tài nguyên Môi trường quy định việc quản lý nhập khẩu, xuất tạm nhập - tái xuất chất làm suy giảm tầng ô-dôn theo quy định Nghị định thư Montreal chất làm suy giảm tầng ô-dôn quy định: “3 Các chất làm suy giảm tầng ô-dôn quản lý theo Thông tư là: a) Các chất hydrochlorofluorocarbon (trong Thông tư gọi tắt chất HCFC) thuộc Phụ lục I Thông tư b) Polyol trộn sẵn HCFC-141b (HCFC-141b Pre-blended polyol)” Căn quy định nêu trên: Các chất hydro-chloro-fluorocarbon (HCFC) Polyol trộn sẵn HCFC-141b xác định chất làm suy giảm tầng ô-dôn; Trường hợp tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập dung dịch HCFC phải kê khai, nộp thuế BVMT Như vậy, theo Luật thuế BVMT hành dung dịch HCFC thuộc đối tượng chịu thuế BVMT; dung dịch HCFC nhóm chất gây suy giảm tầng ô dôn dùng làm môi chất lạnh Theo tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập dung dịch HCFC phải kê khai, nộp thuế BVMT Trên thực tế, dung dịch HCFC tồn dạng chất hỗn hợp có chứa HCFC (như chất Polyol có trộn sẵn chất HCFC-141, sử dụng để sản xuất cách nhiệt; tỷ lệ HCFC có Polyol trộn sẵn HCFC-141b chiếm khoảng từ 13% đến 30%), đối chiếu quy định Luật thuế BVMT chưa có quy định, hướng dẫn cụ thể chất hỗn hợp chứa dung dịch HCFC có thuộc đối tượng chịu thuế hay khơng Mặc dù, Bộ Tài có cơng văn số 12128/BTC-CST ngày 01/9/2015 hướng dẫn thu thuế BVMT dung dịch HCFC dạng chất hỗn hợp Tuy nhiên, để đảm bảo sở pháp lý chặt chẽ thu thuế BVMT dung dịch HCFC dạng chất hỗn hợp, tránh vướng mắc 28 thực cần thiết sửa đổi, bổ sung quy định Luật thuế BVMT cho phù hợp Xăng sinh học Tại Chỉ thị số 23/CT-TTg ngày 31/8/2015 Thủ tướng Chính phủ việc tăng cường sử dụng, phối trộn, phân phối xăng sinh học thực Quyết định số 53/2012/QĐ-TTg ngày 22/11/2012 Thủ tướng Chính phủ giao: Bộ Tài chủ trì, phối hợp với Bộ, ngành nghiên cứu, ban hành chế ưu đãi thuế nhiên liệu sinh học ethanol nhằm giảm giá thành xăng E5, E10, khuyến khích doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh xăng E5, E10 Theo pháp luật thuế BVMT thì: - Luật thuế BVMT quy định thu xăng gốc hóa thạch, không thu thuế ethanol (E100) Đối với xăng sinh học (như xăng E5, E10 - chứa 5%, 10% ethanol tương ứng) tính thu thuế BVMT số lượng xăng gốc hóa thạch Như vậy, sách thuế BVMT hành thể định hướng khuyến khích sử dụng xăng sinh học - Mức thuế tuyệt đối thuế BVMT mức thuế quy định số tiền tính đơn vị hàng hóa chịu thuế Do đó, để khuyến khích việc sử dụng xăng sinh học theo tinh thần đạo Thủ tướng Chính phủ cần bổ sung xăng sinh học vào đối tượng chịu thuế BVMT nghiên cứu, đề xuất mức thuế ưu đãi phù hợp • Về thời điểm tính thuế BVMT Theo Luật thuế BVMT (khoản Điều 9) thời điểm tính thuế BVMT xăng dầu sản xuất nhập để bán thời điểm đầu mối kinh doanh xăng dầu bán (do quan thuế thu) Theo đó, công ty kinh doanh xăng dầu đầu mối thực kê khai, nộp thuế BVMT vào ngân sách nhà nước lượng xăng dầu xuất bán (trừ 29 bán cho công ty kinh doanh xăng dầu đầu mối khác) địa phương nơi kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng Theo pháp luật ngân sách nhà nước (từ thời điểm 31/12/2016 trở trước) thuế BVMT khoản thu phân chia ngân sách trung ương ngân sách địa phương Như vậy, quy định thời điểm tính thuế BVMT xăng dầu hành đảm bảo nguyên tắc xăng dầu tiêu thụ địa phương kê khai, nộp thuế BVMT địa phương đó; đồng thời phù hợp với quy định pháp luật ngân sách nhà nước nêu Tuy nhiên, thực Luật ngân sách nhà nước năm 2015 (áp dụng từ năm ngân sách 2017) “thuế BVMT thu từ hàng hóa nhập khoản thu ngân sách trung ương hưởng 100%”; đồng thời thực quy định thời điểm tính thuế BVMT xăng dầu theo Luật thuế BVMT nêu khó khăn cho quan thuế thu thuế phải tách riêng số thu xăng dầu nhập để điều tiết ngân sách trung ương số thu thuế xăng dầu sản xuất nước công ty kinh doanh xăng dầu bán để phân chia số thu ngân sách trung ương ngân sách địa phương; khó khăn khâu quản lý doanh nghiệp phải thống kê riêng lượng xăng dầu nhập lượng xăng dầu sản xuất nước bán (lượng xăng dầu bán phải nộp thuế BVMT lượng xăng dầu bán cho công ty xăng dầu đầu mối khác mà chưa phải nộp thuế BVMT) Ngoài ra, quy định khoản Điều Luật thuế BVMT chưa rõ thời điểm tính thuế trường hợp xăng dầu sản xuất nhập làm nguyên liệu để sản xuất, chế biến sản phẩm xăng dầu khác để bán; dẫn đến thất thu ngân sách nhà nước đơn vị lợi dụng kê khai nhập xăng dầu để bán thực tế không bán mà dùng cho sản xuất dùng cho mục đích khác (trong q trình quản lý thu thuế BVMT cho thấy so sánh tổng lượng 30 xăng dầu nhập kê khai để bán với tổng lượng xăng dầu thực tế bán địa phương có chênh lệch lớn) Vì vậy, cần nghiên cứu sửa đổi quy định thời điểm tính thuế xăng dầu sản xuất, nhập để bán cho phù hợp • Về khung thuế BVMT Thuế BVMT sắc thuế lần xây dựng Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc điều hành thực thi sách thuế thuận lợi, Luật qui định Biểu khung thuế bảo vệ môi trường với mức thuế tuyệt đối tối thiểu mức thuế tuyệt đối tối đa Các mức thuế tuyệt đối tối thiểu tối đa xây dựng theo nguyên tắc phân biệt theo mức độ gây tác động xấu đến mơi trường có tính đến việc kế thừa sách thu trước (phí xăng dầu, phí BVMT) nhằm tránh không tác động lớn đến sản xuất, tiêu dùng, không xáo trộn việc quản lý thu thuế Về mặt nguyên tắc, khung thuế suất thuế BVMT gắn với mục tiêu giảm dần việc sử dụng sản phẩm, hàng hóa có tác động xấu đến mơi trường; đảm bảo nguyên tắc khung thuế suất có phân biệt theo mức độ gây tác động xấu đến mơi trường nhóm hàng hóa; phù hợp với sách phát triển kinh tế xã hội Nhà nước thời kỳ thông lệ quốc tế Tuy nhiên, qua trình thực thuế BVMT cho thấy số vướng mắc, bất cập liên quan đến khung thuế BVMT sau: Đối với xăng dầu: Luật thuế BVMT quy định Biểu khung mức thuế xăng từ 1.000 đồng/lít - 4.000 đồng/lít, mức thuế áp dụng 3.000 đồng/lít; nhiên liệu bay từ 1.000 đồng/lít - 3.000 đồng/lít, mức thuế áp dụng 3.000 đồng/lít; dầu diesel từ 500 đồng/lít - 2.000 đồng/lít, mức thuế áp dụng 1.500 đồng/lít 31 Như vậy, mức thuế BVMT xăng dầu (đối với nhiên liệu bay) gần mức trần khung thuế Theo đó, trường hợp cần thiết phải điều chỉnh mức thuế BVMT xăng, dầu để phù hợp với sách phát triển kinh tế - xã hội nhà nước thời kỳ khó Vì vậy, cần nghiên cứu để mở rộng khung thuế BVMT xăng, dầu Đối với túi ni lông: Luật thuế BVMT quy định Biểu khung mức thuế tuyệt đối túi ni lông từ 30.000 đồng/kg - 50.000 đồng/kg, mức thuế hành 40.000 đồng/kg (tương đương khoảng 200% giá bán hành 1kg túi ni lơng có từ 100 - 200 túi, nghĩa thuế BVMT thu khoảng 200 - 400 đồng/túi) Nếu tăng mức thuế BVMT túi ni lông lên mức trần 50.000 đồng/kg tương đương từ 250 500 đồng/túi Do túi ni lơng có đặc điểm phải trải qua thời gian lâu để phân huỷ (có thể tới hàng trăm năm) khơng thể tự phân huỷ được, từ gây suy thối mơi trường, loại túi ni lông mỏng phát miễn phí siêu thị, chợ Do đó, để thay đổi hành vi người sử dụng, hạn chế việc phát miễn phí túi ni lơng, từ đó, giảm dần thay đổi hành vi, thói quen sử dụng túi ni lơng người tiêu dùng (khuyến khích người tiêu dùng chuyển sang sử dụng sản phẩm thay thân thiện với mơi trường hơn) cần đánh thuế cao túi ni lông Theo kinh nghiệm quốc tế nhiều nước giới áp dụng mức thuế BVMT cao cấm sản xuất, bán, sử dụng túi ni lông Cụ thể như: Anh: 15cent/túi, tương đương 4.500đ/túi; Ailen: 15cent/túi, tương đương 4.500đ/túi; Hồng Kông: 0,05USD/túi, tương đương 1.050đ/túi; Estonia dự kiến thu thuế túi ni lông mức kroons/túi, tương đương 3.000 đồng/túi Một số nước khác 32 cấm sản xuất, bán, sử dụng túi ni lông mỏng, ví dụ Trung Quốc cấm sản xuất, bán, sử dụng túi ni lơng có độ dày nhỏ 0,025mm Mặt khác, ngày 11/4/2013 Thủ tướng Chính phủ ban hành Quyết định số 582/QĐ-TTg việc phê duyệt Đề án tăng cường kiểm sốt nhiễm mơi trường sử dụng túi ni lơng khó phân hủy; điểm Phần V Điều Quyết định số 582/QĐ-TTg tổ chức thực giao: “Bộ Tài chủ trì, phối hợp với Bộ Tài ngun Mơi trường Bộ, ngành liên quan hồn thiện chế sách thuế, phí sản xuất, sử dụng túi ni lơng khó phân hủy; hỗ trợ đầu tư nghiên cứu, chuyển giao công nghệ tiên tiến sản xuất, tiêu thụ sản phẩm thân thiện với môi trường thu gom tái chế chất thải túi ni lơng khó phân hủy” Như vậy, khung mức thu thuế BVMT túi ni lông Việt Nam thấp so với nước giới, nên chưa có tác động nhiều tới hạn chế việc sản xuất, sử dụng túi ni lơng Do đó, cần nghiên cứu điều chỉnh khung thuế BVMT túi ni lơng để góp phần đảm bảo mục tiêu giảm dần việc sử dụng túi ni lơng khó phân hủy tiêu dùng phù hợp với thông lệ quốc tế 33 Chương III: Kiến nghị Dựa kinh nghiệm nước Xây dựng ban hành văn hướng dẫn để đảm bảo tính đồng bộ, quán, rõ ràng, minh bạch, đơn giản dễ thực hiện; Xây dựng chế theo dõi đánh giá để đảm bảo tính hiệu quản lý; Quy định Luật phải đảm bảo khuyến khích việc bảo vệ môi trường; Mục tiêu chủ yếu thuế môi trường định hướng hành vi xã hội để đảm bảo môi trường ngày hơn, chí khơng phát triển theo chiều hướng xấu đi, thu nhiều thuế từ chủ thể gây nhiễm Có thành phần m trường khơng thể phục hồi được, khơng vấn đề tài Là cơng cụ kinh tế, cách ưu việt quy định mức thuế cho chủ thể nộp thuế thấy có lợi thực biện pháp bảo vệ môi trường Do vậy, quy định luật phải rõ ràng để chủ thể nộp thuế nhận thức lựa chọn ưu đãi thuế sử dụng công nghệ sạch, sản phẩm thân thiện với môi trường, việc nộp thuế với mức cao để gây ô nhiễm Đảm bảo lộ trình thuế hợp lý, tránh gây “sốc” cho kinh tế Hiện nay, quốc gia có kinh tế phát triển nước ta giai đoạn tăng tốc để bắt kịp trình độ phát triển quốc gia tiên tiến Chính vậy, việc sử dụng m ức độ tối đa nguồn tài nguyên khó tránh khỏi Với thực tiễn vậy, nhiệm vụ thuế môi trường bước điều chỉnh hành vi xã hội, đưa nhận thức bảo vệ môi trường vào hoạt động sản xuất kinh doanh Cần tránh tình trạng áp dụng mức thuế cao dẫn đến gia tăng mạnh chi phí sản xuất, gây khó khăn cho doanh nghiệp người tiêu dùng giai đo ạn cạnh tranh kinh tế tồn cầu Luật thuế mơi trường phải đưa lộ trình áp dụng thuế hợp lý, từ mức thuế thấp đến mức thuế cao, để xã hội quen dần với trách 34 nhiệm nộp thuế môi trường, đồng thời không ảnh hưởng nhiều đến trình tăng trưởng kinh tế Dựa thực tiễn thực Việt Nam Tách bạch thuế mơi trường với thuế tài ngun, mục tiêu điều chỉnh khơng hồn tồn giống nhau; có nhiều ý kiến cho rằng, thuế môi trường theo nghĩa rộng bao gồm thuế tài nguyên, nhiên qua trình tìm hiểu thuế tài ngun có nhiệm vụ bảo vệ môi trường hoạt động khai thác tài nguyên, thuế tài nguyên thực chất có chức khác quan trọng Theo quy định pháp luật Việt Nam, tài nguyên thiên nhiên thuộc sở hữu toàn dân, nhà nước thống quản lý (theo điều luật thuế tài nguyên năm 1998), việc khai thác tài nguyên tổ chức, cá nhân tiến hành cần phải nộp thuế cách để chia sẻ phần lợi ích từ giá trị tài nguyên khai thác cho mục đích chi tiêu cơng cộng Bên cạnh đó, việc khai thác tài ngun khơng ảnh hưởng nhiều đến mơi trường tiến hành cách khoa học, hợp lý Căn tính thuế tài nguyên dựa vào giá trị tài nguyên khai thác khôn g phải tác động hoạt động khai thác tài nguyên đến môi trường Với lý cho thấy, dùng thuế môi trường để thay cho thuế tài nguyên Không thế, thời gian tới, quan có thẩm quyền cần quan tâm đến việc hoàn chỉnh hệ thống pháp luật thuế tài nguyên cách xây dựng ban hành Luật thuế tài nguyên để đảm bảo khai thác sử dụng tài nguyên hợp lý, hiệu Thuế môi trường thay hồn tồn phí mơi trường mà cần quy định số loại phí mơi trường định; tính thuế thuế suất; đối tượng đánh thuế theo nhóm khác nên cần xây dựng tính thuế phù hợp với tiêu cụ thể Đối với nhóm hàng hóa sản xuất sử dụng trực tiếp 35 vào khối lượng sản phẩm sản xuất ra; nhóm sản phẩm thải dựa mức độ chất thải thải mơi trường; nhóm ngun nhiên vật liệu khai thác, nhập dựa vào khối lượng tiêu thụ nguyên nhiên vật liệu đầu vào; hoạt động gây tiếng ồn, gây xạ, phóng xạ nên xác định sở tiếng ồn gây ra, mức độ xạ phóng xạ gây xác định dựa lợi nhuận thu doanh nghiệp làm sở xác định mức tỷ lệ % thuế môi trường phải nộp Và thuế suất xây dựng theo tỷ lệ % phù hợp với nhóm mặt hàng, dịch vụ cung ứng, nhóm nguyên nhiên vật liệu sử dụng mối quan hệ với thuế suất loại thuế liên quan Hoặc xây dựng thuế suất theo mức dựa mức độ sử dụng h àng hóa sản xuất nhập hàng hố với thuế suất thơng thường, thuế suất ưu đãi Để khắc phục vướng mắc trình thực Luật thuế BVMT, cần thiết sửa đổi quy định đối tượng chịu thuế, thời điểm tính thuế, biểu khung thuế, cụ thể sau: • Về đối tượng chịu thuế Để tháo gỡ vướng mắc hành Luật thuế BVMT đối tượng chịu thuế, việc bổ sung đối tượng chịu thuế nhằm thực Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2020 thuế BVMT; đồng thời hạn chế việc sử dụng hàng hóa gây nhiễm; khuyến khích sử dụng sản phẩm thay thế, thân thiện với môi trường Cụ thể: Túi ni lông thuộc đối tượng chịu thuế: Tại khoản Điều Luật thuế BVMT quy định giải thích từ ngữ sau: “3 Túi ni lông thuộc diện chịu thuế loại túi, bao bì làm từ màng nhựa đơn polyetylen, tên kỹ thuật túi nhựa xốp” Để giải vướng mắc trình triển khai thực liên quan đến việc nhận diện hình dạng túi ni lơng (túi, bao bì) xác định 36 túi ni lơng thuộc đối tượng chịu thuế, cần thiết sửa đổi, bổ sung khoản Điều Luật thuế BVMT túi ni lông thuộc diện chịu thuế sau: Túi ni lơng thuộc diện chịu thuế loại túi, bao bì làm từ màng nhựa đơn polyetylen, tên kỹ thuật túi nhựa xốp, có hình dạng túi (có miệng túi, có đáy túi, có thành túi đựng sản phẩm đó) Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) Tại khoản Điều Luật thuế BVMT quy định đối tượng chịu thuế sau: “3 Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC)” Để xác định rõ dung dịch HCFC (chất nhóm gây suy giảm tầng dơn) sản xuất nhập dạng chất hỗn hợp thuộc đối tượng chịu thuế BVMT, cần thiết sửa đổi, bổ sung quy định khoản Điều Luật thuế BVMT đối tượng chịu thuế sau: Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC), bao gồm dung dịch HCFC có chất hỗn hợp chứa dung dịch HCFC Xăng sinh học (E5, E10): Để tạo chênh lệch giá giá xăng khoáng xăng sinh học, qua khuyến khích việc sử dụng xăng sinh học cần thiết bổ sung xăng sinh học vào đối tượng chịu thuế quy định mức thuế BVMT ưu đãi xăng sinh học • Về thời điểm tính thuế BVMT Tại Điều Luật thuế BVMT quy định thời điểm tính thuế sau: ”1 Đối với hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tặng cho, thời điểm tính thuế thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa Đối với hàng hóa sản xuất đưa vào tiêu dùng nội bộ, thời điểm tính thuế thời điểm đưa hàng hóa vào sử dụng Đối với hàng hóa nhập khẩu, thời điểm tính thuế thời điểm đăng ký tờ khai hải quan 37 Đối với xăng, dầu sản xuất nhập để bán, thời điểm tính thuế thời điểm đầu mối kinh doanh xăng, dầu bán ra” Luật ngân sách nhà nước năm 2015 quy định khoản thu thuế BVMT từ hàng hóa nhập (gồm có xăng dầu nhập khẩu) nguồn thu ngân sách trung ương hưởng 100%; thuế BVMT (trừ thuế BVMT thu từ hàng hóa nhập khẩu) khoản thu phân chia ngân sách trung ương, ngân sách địa phương Để tháo gỡ vướng mắc hành, đồng với quy định pháp luật ngân sách nhà nước cần thiết bỏ quy định thời điểm tính thuế BVMT xăng dầu khoản Điều Luật thuế BVMT (đối với xăng, dầu sản xuất nhập để bán, thời điểm tính thuế thời điểm đầu mối kinh doanh xăng, dầu bán ra) Theo đó: - Đối với xăng dầu nhập khẩu: đơn vị nhập xăng dầu (gồm có doanh nghiệp kinh doanh xăng dầu đầu mối) khai, nộp thuế BVMT khâu nhập (số thu điều tiết ngân sách trung ương 100%) - Đối với xăng dầu sản xuất nước: Công ty sản xuất xăng dầu nước thực khai, nộp thuế BVMT xuất bán sản phẩm xăng dầu Công ty trực tiếp sản xuất Trên sở tổng số thuế BVMT thu từ Công ty sản xuất xăng dầu nước, thực chia cho địa phương sở sản lượng xăng dầu thực tế tiêu thụ địa phương đó, sau phân bổ ngân sách trung ương, ngân sách địa phương theo tỷ lệ thời kỳ ổn định ngân sách Quốc hội phê duyệt • Về biểu khung thuế BVMT Việc điều chỉnh biểu khung thuế BVMT sở đề điều chỉnh mức thuế cụ thể, qua góp phần nâng cao trách nhiệm nhận thức tổ chức, cá nhân mơi trường khuyến khích sản xuất, tiêu dùng hàng hóa thân thiện với mơi trường; đồng thời để phù 38 hợp với sách phát triển kinh tế - xã hội Nhà nước thời gian tới, điều kiện hội nhập ngày sâu rộng, phải thực Lộ trình cắt giảm thuế nhập xăng dầu theo cam kết quốc tế Theo đó, đề xuất sửa đổi biểu khung thuế suất sau: Đối với xăng, dầu, mỡ nhờn: Đề xuất điều chỉnh: Mức thuế tối thiểu mức thuế cụ thể áp dụng; Mức thuế tối đa lần mức thuế tối đa khung thuế hành Riêng dầu hỏa giữ khung thuế hành dầu hỏa mặt hàng thiết yếu phục vụ cho đa số người nghèo, đồng bào dân tộc thiểu số vùng sâu, vùng xa STT Hàng hóa Xăng, trừ etanol Đơn vị tính Khung mức thuế (đồng/1 đơn vị hàng hóa) lít 3.000-8.000 Nhiên liệu bay lít 3.000-6.000 Dầu diezel lít 1.500-4.000 Dầu hỏa lít 300-2.000 Dầu mazut lít 900-4.000 Dầu nhờn lít 900-4.000 Mỡ nhờn kg 900-4.000 Đối với xăng sinh học (xăng E5, E10): Đề xuất sửa đổi, bổ sung: Mức thuế tối đa, mức thuế tối thiểu xăng E5 E10 90% 85% tương ứng mức thuế tối thiểu, mức thuế tối đa xăng khoáng (tương tự quy định mức thuế tiêu thụ đặc biệt ưu đãi xăng sinh học theo Luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành: xăng 10%, xăng E5 9%, xăng E10 8,5%) 39 STT Hàng hóa Đơn vị tính Khung mức thuế (đồng/1 đơn vị hàng hóa) Xăng E5 lít 2.700-7.200 Xăng E10 lít 2.500-6.800 Đối với túi ni lông: Đề xuất điều chỉnh: Mức thuế tối thiểu mức thuế cụ thể áp dụng; Mức thuế tối đa lần mức thuế cụ thể áp dụng Cụ thể: Khung mức thuế 40.000-80.000 đồng/kg 40 TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật thuế bảo vệ môi trường: Luật số 57/2010/QH12 Trường đại học Luật Hà Nội; NXB Công an nhân dân – Hà Nội/2006; Giáo trình Luật Mơi trường Nguyễn Thị Mai Phương; Tạp chí Nghiên cứu tài - kế tốn, số 6/2007 ; Hướng tới sách thuế môi trường Việt Nam NCS Nguyễn Quang Tuấn - Ths Lê Thị Thảo; 20/08/2008 ; Bài đăng tạp chí Nghiên cứu lập pháp số 129-thang-8-2008 http://thanhtravietnam.vn http://taichinh.vnexpress.net http://nld.com.vn http://www.mof.gov.vn – trang Web Bộ Tài 41 ... thống sách thuế, phí lệ phí đồng bộ, thống lĩnh vực bảo vệ môi trường Luật thuế BVMT ban hành góp phần xây dựng hệ thống sách thuế, phí đồng bộ, thống lĩnh vực BVMT, cụ thể: Chính sách phí BVMT. .. tướng Chính phủ cần bổ sung xăng sinh học vào đối tượng chịu thuế BVMT nghiên cứu, đề xuất mức thuế ưu đãi phù hợp • Về thời điểm tính thuế BVMT Theo Luật thuế BVMT (khoản Điều 9) thời điểm tính thuế. .. khung thuế suất: Luật quy định Biểu khung thuế BVMT với mức thuế tuyệt đối tối thiểu mức thuế tuyệt đối tối đa Các mức thuế tuyệt đối tối thiểu mức thuế tuyệt đối tối đa xây dựng theo nguyên tắc phân