Đang tải... (xem toàn văn)
Trong những năm cuối cùng của thiên niên kỷ thứ hai này, nước ta đang tồn tại một nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa. Với sự cạnh tranh gay gắt trong vòng xoáy khốc liệt của cơ chế mới, các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế đều phải nỗ lực hết mình để tồn tại và phát triển. Hạch toán kế toán là một bộ phận cấu thành của hệ thống công cụ quản lý tài chính, có vai trò tích cực trong việc quản lý điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế nói chung và kinh doanh nói riêng. Bởi thế, việc chấp hành đúng các nguyên tắc hạch toán kinh doanh là việc làm cần thiết và tích cực của mỗi doanh nghiệp để có được tình trạng tài chính lành mạnh, đủ sức cạnh tranh trong mọi điều kiện thị trường. Trong công tác quản lý kinh tế của các doanh nghiệp thì chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu quan trọng, luôn được các doanh nghiệp quan tâm vì chúng gắn liền với kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Bởi thế, muốn tồn tại và phát triển, bên cạnh việc sản xuất ra sản phẩm chất lượng cao, doanh nghiệp còn phải tìm mọi biện pháp hạ giá thành sản phẩm. Có như vậy, doanh nghiệp mới có thể tăng nhanh tích luỹ, tạo điều kiện tái sản xuất mở rộng và nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên. Để đạt được điều đó, trước hết doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ chi phí sản suất và tính toán chính xác giá thành sản phẩm thông qua bộ phận kế toán tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm sẽ giúp cho các nhà quản lý doanh nghiệp phân tích đánh giá được tình hình về sử dụng lao động, vật tư, tiền vốn có hiệu quả hay không, từ đó đề ra biện pháp hữu hiệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, đề ra những quyết định phù hợp cho sự phát triển sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp. Chính vì vậy, mà việc tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một yêu cầu thiết yếu, luôn là một trong những vấn đề thời sự được các doanh nghiệp quan tâm. Công ty Tư vấn Xây dựng Thuỷ Lợi I là một trong những doanh nghiệp Nhà nước hoạt động rất hiệu quả. Cũng như mọi doanh nghiệp khác trong nền kinh tế hiện nay, Công ty rất coi trọng việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Trong thời gian thực tập tại Công ty, nhờ sự giúp đỡ tận tình của cô giáo hướng dẫn và sự giúp đỡ của các cô chú tại phòng kế toán, tôi xin được đi sâu nghiên cứu đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty Tư vấn Xây dựng Thuỷ Lợi I.
Nguyễn Thị Thanh Thuỷ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lời nói đầu Trong những năm cuối cùng của thiên niên kỷ thứ hai này, nớc ta đang tồn tại một nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần vận hành theo cơ chế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc theo định hớng xã hội chủ nghĩa. Với sự cạnh tranh gay gắt trong vòng xoáy khốc liệt của cơ chế mới, các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế đều phải nỗ lực hết mình để tồn tại và phát triển. Hạch toán kế toán là một bộ phận cấu thành của hệ thống công cụ quản lý tài chính, có vai trò tích cực trong việc quản lý điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế nói chung và kinh doanh nói riêng. Bởi thế, việc chấp hành đúng các nguyên tắc hạch toán kinh doanh là việc làm cần thiết và tích cực của mỗi doanh nghiệp để có đợc tình trạng tài chính lành mạnh, đủ sức cạnh tranh trong mọi điều kiện thị trờng. Trong công tác quản lý kinh tế của các doanh nghiệp thì chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu quan trọng, luôn đợc các doanh nghiệp quan tâm vì chúng gắn liền với kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Bởi thế, muốn tồn tại và phát triển, bên cạnh việc sản xuất ra sản phẩm chất lợng cao, doanh nghiệp còn phải tìm mọi biện pháp hạ giá thành sản phẩm. Có nh vậy, doanh nghiệp mới có thể tăng nhanh tích luỹ, tạo điều kiện tái sản xuất mở rộng và nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên. Để đạt đợc điều đó, trớc hết doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ chi phí sản suất và tính toán chính xác giá thành sản phẩm thông qua bộ phận kế toán tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm sẽ giúp cho các nhà quản lý doanh nghiệp phân tích đánh giá đợc tình hình về sử dụng lao động, vật t, tiền vốn có hiệu quả hay không, từ đó đề ra biện pháp hữu hiệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, đề ra những quyết định phù hợp cho sự phát triển sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp. Chính vì vậy, mà việc tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một yêu cầu thiết yếu, luôn là một trong những vấn đề thời sự đợc các doanh nghiệp quan tâm. Công ty T vấn Xây dựng Thuỷ Lợi I là một trong những doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động rất hiệu quả. Cũng nh mọi doanh nghiệp khác trong nền kinh tế hiện nay, Công ty rất coi trọng việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Trong thời gian thực tập tại Công ty, nhờ sự giúp đỡ tận tình của cô giáo hớng dẫn và sự giúp đỡ của các cô chú tại phòng kế toán, tôi xin đợc đi sâu nghiên cứu đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty T vấn Xây dựng Thuỷ Lợi I. 3 Nguyễn Thị Thanh Thuỷ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Phần I lý luận về tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Trong doanh nghiệp xây lắp A - Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp 1. Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất 1.1. Khái niệm chí phí sản xuất Chi phí sản xuất đợc hiểu là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ chi phí về lao động sống và lao động vật hóa phát sinh trong quá trình sản xuất và cấu thành nên giá thành sản phẩm. Từ khái niệm về chí phí sản xuất, ta thấy đợc sự khác nhau giữa chi phí và chi tiêu. Chi phí là những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm đợc tạo ra trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trong kỳ hạch toán. Ng- ợc lại, chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật t, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp bất kể nó đợc dùng vào mục đích gì. Ngoài sự khác nhau về lợng, chi phí và chi tiêu còn khác nhau về thời gian, có những khoản chi tiêu kỳ này nhng cha đợc tính vào chi phí (chi mua nguyên liệu, vật liệu về nhập kho nhng cha sử dụng) và có những khoản tính vào chi phí kỳ này nhng cha chi tiêu (ví dụ: chi phí trích trớc). Sở dĩ có sự khác biệt giữa chi phí và chi tiêu các trong doanh nghiệp là do đặc điểm, tính chất vận động và phơng thức dịch chuyển giá trị của từng loại tài sản vào quá trình sản xuất và yêu cầu hạch toán của chúng. 1.2. Phân loại chi phí sản xuất Trong chế độ kế toán Việt nam có một số cách phân loại chi phí chủ yếu sau: a) Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế Theo cách phân loại này, toàn bộ chi phí sản xuất của doanh nghiệp trong kỳ đợc chia thành các loại (thờng gọi là yếu tố) sau: *Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ . sử dụngcho hoạt động sản xuất trong kỳ. *Chi phí nhân công: Phản ánh tiền lơng và các khoản phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho toàn bộ công nhân, viên chức; và phản ánh phần bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả công nhân viên. 4 Nguyễn Thị Thanh Thuỷ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp *Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất trong kỳ. *Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào hoạt động sản xuất của doanh nghiệp trong kỳ. *Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền cha phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất trong kỳ. b) Phân loại theo mục dích công dụng của chi phí Theo cách phân loại này, chí phí sản xuất đợc chia thành 4 loại: *Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: bao gồm chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu và động lực . sử dụng trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản phẩm. *Chi phí nhân công trực tiếp: là chi phí về tiền lơng chính, lơng phụ, phụ cấp của công nhân trực tiếp sản xuất. *Chi phí sử dụng máy thi công: là các chi phí trực tiếp liên quan đến việc sử dụng xe và máy thi công để hoàn thành sản phẩm khảo sát thiết kế gồm: tiền khấu hao máy móc thiết bị, tiền thuê máy, tiền lơng các công nhân điều khiển máy thi công, chi phí về nhiên liệu, động lực dùng cho máy thi công . *Chi phí sản xuất chung: là những chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung tại các bộ phận sản xuất (phân xởng, đội, trại .) bao gồm 6 điều khoản: Chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, và chi phí khác bằng tiền. Ngoài hai cách phân loại chi phí trên, để phục vụ cho việc quản trị doanh nghiệp, chi phí sản xuất còn đợc phân thành biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp; chi phí thích đáng và không thích đáng, hoặc có thể phân loại theo phơng pháp tập hợp chi phí thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp . 2. Khái niệm và phân loại giá thành sản phẩm 2.1. Khái niệm giá thành sản phẩm Theo quan điểm của kế toán Việt nam hiện nay, giá thành sản phẩm đợc hiểu là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hóa có liên quan đến khối lợng công tác, sản phẩm, và lao vụ nhất định đã hoàn thành, là chi phí sản xuất tính cho các sản phẩm hoàn thành. Với doanh nghiệp khảo sát thiết kế giá thành sản phẩm khảo sát thiết kế mang tính chất cá biệt vì mỗi công trình, hạng mục công trình hay khối lợng sản 5 Nguyễn Thị Thanh Thuỷ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp phẩm khảo sát thiết kế sau khi hoàn thành đều có giá trị riêng. Giá bán đợc biết trớc khi sản phẩm hoàn thành và trớc khi biết đợc giá thành thực tế. Bởi vậy, chỉ tiêu giá thành sẽ cho phép doanh nghiệp xác định đợc hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong việc tăng năng suất lao động, tiết kiệm vật t, hoàn thiện kỹ thuật, giảm thời gian thi công thiết kế, sử dụng hợp lý vốn cũng nh các giải pháp kinh tế kỹ thuật . 2.2. Phân loại giá thành sản phẩm Để đáp ứng các yêu cầu của quản lý, hạch toán và kế hoạch hóa giá thành, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán. a) Phân loại theo thời điểm tính và nguồn số liệu * Giá thành định mức: là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở các định mức chí phí hiện hành và chỉ tính cho đơn vị sản phẩm. Việc tính giá thành định mức cũng đợc thực hiện trớc khi tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm. * Giá thành kế hoạch: Là giá thành đợc xác định từ những điều kiện cụ thể của doanh nghiệp trên cơ sở phấn đấu hạ giá thành so với giá thành dự toán bằng các biện pháp tăng cờng quản lý kỹ thuật, vật t thi công. Giá thành kế hoạch đợc xác định nh sau: Giá thành kế hoạch = Giá thành định mức - mức hạ giá thành kế hoạch * Giá thành thực tế: là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh và tập hợp đợc trong kỳ cũng nh sản lợng sản phẩm thực tế đã sản xuất trong kỳ. Giá thành thực tế chỉ có thể tính toán đợc sau khi kết thúc quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm và đợc tính cho cả chỉ tiêu tổng giá thành và giá thành đơn vị. Về nguyên tắc, mối quan hệ giữa 3 loại giá thành này phải đảm bảo nh sau: Giá thành định mức >= Giá thành kế hoạch >= Giá thành thực tế b) Phân loại theo phạm vi tính giá thành * Giá thành sản xuất: Giá thành sản xuất của sản phẩm bao gồm các chi phí để sản xuất, chế tạo sản phẩm (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) tính cho sản phẩm, công việc lao vụ đã hoàn thành. * Giá thành toàn bộ sản phẩm tiêu thụ: bao gồm giá thành sản xuất và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm tiêu thụ. 3. Mối quan hệ giữa chi phí và giá thành 6 Nguyễn Thị Thanh Thuỷ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có quan hệ chặt chẽ với nhau trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm. Chi phí biểu hiện mặt hao phí còn giá thành biểu hiện mặt kết quả. Đây là hai mặt thống nhất của một quá trình, vì vậy, chúng giống nhau về chất. Giá thành và chi phí sản xuất đều bao gồm các hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình chế tạo sản phẩm. Tuy nhiên, do bộ phận chi phí sản xuất giữa các kỳ không đều nhau nên giá thành và chi phí lại khác nhau về lợng. Điều đó đợc thể hiện qua sơ đồ sau: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ Giá thành sản phẩm hoàn thành Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Qua sơ đồ ta thấy: Giá thành Chi phí Chi phí Chi phí sản phẩm = sản xuất + sản xuất - sản xuất hoàn thành dở dang đầu kỳ phát sinh trong kỳ dở dang cuối kỳ Nh vậy, khi giá trị sản phẩm dở dang (chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau thì giá thành sản phẩm hoàn thành bằng tổng chi phí phát sinh trong kỳ. B - Nội dung công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 1. Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm a. Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Một trong những thông tin quan trọng đối với các nhà quản lý doanh nghiệp là các thông tin về chi phí, vì mỗi khi chi phí tăng thêm sẽ có ảnh hởng trực tiếp tới lợi nhuận. Do vậy, các nhà quản lý cần kiểm soát chặt chẽ chi phí của doanh nghiệp. Điều này cũng đúng với giá thành sản phẩm (vì chi phí và giá thành là hai mặt của một quá trình). Do chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất còn giá thành phản ánh mặt kết quả sản xuất nên việc quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm phải đứng trên quan điểm hiệu quả sản xuất, tức là phải quản lý về mặt giá trị bao gồm cả các chi phí trực tiếp và gián tiếp tham gia vào quá trình sản xuất, các giá thành dự toán, kế hoạch, thực tế. Các loại chi phí này phải đợc theo dõi và quản lý trên hệ thống sổ sách của doanh nghiệp. Để làm đợc điều đó, mỗi sản phẩm (mỗi công trình khảo sát thiết kế) phải có một bộ hồ sơ riêng (bao gồm các hợp đồng, hóa đơn mua vật t, các chứng từ thanh toán lơng, và các chứng từ khác theo quy định hiện hành), các khoản 7 Nguyễn Thị Thanh Thuỷ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp mục chi phí lại phải đợc tập hợp theo dõi theo từng đối tợng hạch toán và phải đợc phản ánh trên các sổ chi tiết chi phí và tính giá thành của doanh nghiệp. Đồng thời, doanh nghiệp phải thờng xuyên kiểm tra tình hình sử dụng chi phí, phát hiện những lãng phí, sai phạm để có thể kịp thời xử lý. Nói tóm lại, trong việc quản lý chi phí và giá thành sản phẩm ngời quản lý doanh nghiệp phải luôn nắm đợc nguồn gốc phát sinh chi phí, nội dung, tính chất của từng khoản mục chi phí; các định mức chi phí tại doanh nghiệp; các nguyên nhân dẫn đến sự tăng, giảm chi phí tại doanh nghiệp; cũng nh các tình hình thực hiện các kế hoạch giá thành tại doanh nghiệp . b. Nhiệm vụ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành Hạch toán kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài chính, có tác dụng tích cực trong việc quản lý điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế. Để phát huy vai trò của công cụ kế toán đối với doanh nghiệp cần thiết phải có sự tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất vào giá thành. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong các đơn vị sản xuất nói chung và trong các đơn vị khảo sát thiết kế nói riêng có vai trò đặc biệt quan trọng, nó là điều kiện để phân tích, đánh giá, tổ chức quản lý và sản xuất hợp lý nhằm nâng cao hiệu quả quản trị, đảm bảo cho sự tồn tại lâu dài của doanh nghiệp. Để phát huy đợc vai trò của mình, việc tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải đạt đợc những yêu cầu sau: - Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm chi phí, đặc điểm của sản phẩm, yêu cầu tổ chức sản xuất và yêu cầu của công tác quản lý của doanh nghiệp mà xác định đối tợng và phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành cho phù hợp. - Tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại chi phí sản xuất theo đúng đối tợng tập hợp chi phí đã xác định bằng các phơng pháp thích hợp đối với từng loại chi phí, tập hợp chi phí sản xuất theo các khoản mục chi phí và theo các yếu tố chi phí quy định. - Thờng xuyên kiểm tra, đối chiếu và định kỳ phân tích tình hình thực hiện các định mức chi phí đối với chi phí trực tiếp, các dự toán chi phí đối với chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng, đề xuất các biện pháp tăng cờng quản lý và tiết kiệm chi phí, phục vụ yêu cầu hạch toán kinh tế. - Tổ chức kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm. 8 Nguyễn Thị Thanh Thuỷ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1. Đối tợng và phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất a. Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất Đối tợng hạch toán (tập hợp) chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất cần tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, giám sát chi phí và tổ chức tính giá thành. Giới hạn tập hợp chi phí sản xuất có thể là nơi phát sinh chi phí (phân xởng, bộ phận .) hoặc có thể là đối tợng chịu chi phí (nh sản phẩm, nhóm sản phẩm .). Việc xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là khâu đầu tiên cần thiết của công tác kế toán chi phí sản xuất. Có xác định đúng đắn đối tợng kế toán chi phí sản xuất mới có thể tổ chức tốt công tác kế toán chi phí sản xuất từ khâu ghi chép ban đầu, tổng hợp số liệu đến tổ chức tài khoản và mở sổ chi tiết. Để xác định đúng đắn đối tợng hạch toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp cần căn cứ vào các yếu tố cơ bản sau: - Tính chất sản xuất và quy trình công nghệ sản xuất giản đơn hay phức tạp, quy trình công nghệ liên tục hay song song. - Loại hình sản xuất đơn chiếc hay hàng loạt. - Đặc điểm tổ chức sản xuất. - Yêu cầu và trình độ quản lý doanh nghiệp. - Đơn vị tính giá thành trong doanh nghiệp. Do đặc điểm khác biệt cụ thể của mình mà đối tợng tập hợp chi phí trong các đơn vị khảo sát thiết kế cũng có những đặc điểm khác so với bất cứ ngành sản xuất vật chất nào. Đặc điểm của ngành khảo sát thiết kế là quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, yêu cầu kỹ thuật, nghiệp vụ cao, loại hình sản xuất đơn chiếc, mỗi giai đoạn sản xuất có thể có dự toán riêng. Hơn nữa, công tác khảo sát thiết kế thờng đ- ợc tiến hành trong những điều kiện địa hình khác nhau, tổ chức sản xuất thờng chia làm nhiều khu vực, bộ phận thực hiện.Vì vậy, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất trong các đơn vị này thờng là công trình, đơn đặt hàng, giai đoạn công việc hoàn thành, hoặc theo đơn vị sản xuất (địa điểm phát sinh chi phí). b. Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất Trong các doanh nghiệp Việt nam, các phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất đợc áp dụng là: - Phơng pháp hạch toán chi phí theo chi tiết hoặc bộ phận của sản phẩm; - Phơng pháp hạch toán chi phí theo sản phẩm; - Phơng pháp hạch toán chi phí theo nhóm sản phẩm; - Phơng pháp hạch toán chi phí theo đơn đặt hàng; 9 Nguyễn Thị Thanh Thuỷ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Phơng pháp hạch toán chi phí theo đơn vị sản xuất; - Phơng pháp hạch toán chi phí theo toàn bộ dây chuyền sản xuất; - Phơng pháp hạch toán chi phí theo giai đoạn công nghệ. Tuy nhiên, do đối tợng tập hợp chi phí có đặc điểm riêng nên phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất trong các đơn vị khảo sát thiết kế cũng có đặc điểm khác với các ngành khác. Các phơng pháp tập hợp chi phí chủ yếu áp dụng là: * Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo công trình Theo phơng pháp này, hàng tháng các chi phí phát sinh liên quan đến công trình nào thì kế toán tiến hành tập hợp chi phí cho công trình đó. Các khoản chi phí đợc phân chia theo các hạng mục giá thành. Giá thành thực tế của đối tợng đó chính là tổng chi phí đợc tập hợp cho đối tợng kể từ khi bắt đầu cho đến lúc kết thúc công việc. * Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng Trong trờng hợp đơn vị khảo sát thiết kế thực hiện hoạt động khảo sát thiết kế theo đơn đặt hàng của khách hàng, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo từng đơn. Khi đơn đặt hàng hoàn thành thì tổng số chi phí tập hợp theo đơn đặt hàng là giá thành thực tế của sản phẩm, khối lợng công việc hoàn thành theo đơn đặt hàng. Đặc điểm của việc tập hợp chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng trong các đơn vị khảo sát thiết kế là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh đều đợc tập hợp theo từng đơn đặt hàng của khách hàng mà không kể đến quy mô của công trình hay sự khác biệt về quy trình công nghệ, về thời gian thực hiện . Đối với các chi phí trực tiếp (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp) phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến đơn đặt hàng nào thì hạch toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó theo chứng từ gốc (hay bảng phân bổ chi phí). Đối với chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung, sau khi tập hợp xong sẽ phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiêu thức phù hợp (số giờ công sản xuất xây lắp, chi phí nhân công trực tiếp .). * Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo đơn vị sản xuất Theo phơng pháp này, các chi phí phát sinh đợc tập hợp theo từng đơn vị sản xuất (các đơn vị khảo sát, thiết kế). Trong từng đơn vị đó, chi phí lại đợc tập hợp theo từng đối tợng chịu chi phí nh từng công việc, từng giai đoạn công việc, hay từng công trình cụ thể . Cuối kỳ, chi phí phát sinh ở từng đơn vị sẽ đợc tập hợp và so sánh với dự toán chi phí sản xuất của từng đơn vị. Trên thực tế có nhiều chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tợng, khi đó, chi phí cần phải đợc phân bổ cho đối tợng chịu chi phí một cách chính xác và phù hợp. 10 Nguyễn Thị Thanh Thuỷ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nhìn chung có nhiều phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất, mỗi phơng pháp có một u điểm riêng phù hợp với điều kiện và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp cụ thể. Trên cơ sở năng lực và điều kiện hiện có, các doanh nghiệp sẽ lựa chọn cho mình một phơng pháp tập hợp chi phí phù hợp nhất. ở Anh, Mỹ thì đơn giản hơn, trong hệ thống kế toán Anh, Mỹ thờng áp dụng phơng pháp hạch toán chi phí theo công việc hay theo quá trình sản xuất. Cơ sở của kế toán theo công việc là các đơn đặt hàng, khi đó kế toán chi phí nhấn mạnh đến việc kiểm soát chi phí theo từng đơn đặt hàng thông qua các phiếu chi phí (các sổ chi tiết) theo số tiền thực tế. Cơ sở của kế toán theo quá trình sản xuất là các giai đoạn trong quá trình sản xuất, tất cả các hoạt động sản xuất (các khoản mục phí tổn về nguyên vật liệu trực tiếp, lao động trực tiếp, và sản xuất chung) đều đợc báo cáo trên báo cáo sản xuất. 2. Trình tự hạch toán chi phí sản xuất Trình tự hạch toán chi phí sản xuất là thứ tự các bớc công việc cần tiến hành nhằm tập hợp chi phí sản xuất để phục vụ cho việc tính giá thành đợc kịp thời theo tính chất và đặc điểm sản xuất của từng ngành. ở Việt nam, đối với các đơn vị khảo sát thiết kế, chi phí sản xuất đợc tập hợp qua các bớc sau: 1) Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng công việc, từng giai đoạn công việc, hay từng công trình. 2) Tính toán và phân bổ lao vụ của ngành sản xuất kinh doanh phụ có liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng trên cơ sở khối lợng lao vụ phục vụ và đơn vị giá thành lao vụ. 3) Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các công trình có liên quan theo tiêu thức phù hợp. 4) Xác định chi phí dở dang cuối kỳ, và tính giá thành sản phẩm hoàn thành. Về cơ bản, trình tự tính giá thành của hệ thống kế toán Mỹ là giống Việt nam. Tuy nhiên, trong kế toán Pháp, vì giá thành bao gồm cả chi phí ngoài sản xuất nên trình tự tính giá thành có khác so với kế toán Việt nam, bao gồm 4 bớc chính: - Tính giá tiếp liệu; - Tính giá phí sản xuất; - Tính giá phí tiêu thụ; - Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá sản phẩm hoàn thành. Tóm lại, do các nớc khác nhau có quan niệm khác nhau về bản chất và chức năng của chỉ tiêu giá thành nên có sự khác biệt trong việc tính toán, xác định phạm vi của giá thành, nhng mục tiêu chung đều là nhằm tập hợp và tính toán đầy đủ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến quá trình hình thành nên giá trị của sản phẩm. 11 Nguyễn Thị Thanh Thuỷ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 3. Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Phơng pháp kê khai thờng xuyên đợc dùng để phản ánh một cách thờng xuyên, liên tục tình hình biến động tăng, giảm các loại hàng tồn kho vào các tài khoản thích ứng. Vì thế, tại bất kỳ thời điểm nào ngời quản lý cũng có thể biết đợc tình hình hiện có, biến động tăng giảm của từng loại hàng tồn kho. a. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trong khảo sát thiết kế, chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp là những chi phí về vật t dùng để phục vụ cho hoạt động khảo sát thiết kế nh các loại thớc đo đạc địa hình, các loại mũi khoan, ống khoan, ống chèn, các loại phụ tùng thay thế, văn phòng phẩm . Nhìn chung, chi phí này không chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm và không phải là yếu tố cấu thành nên thực thể sản phẩm. Tuy nhiên, việc hạch toán các chi phí nguyên vật liệu tại các đơn vị khảo sát thiết kế vẫn phải đảm bảo phản ánh đợc lợng tiêu hao thực tế của từng loại vật t, thiết bị cho từng mục đích sử dụng khác nhau trong quá trình sản xuất. Vì vậy, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cần phải đợc theo dõi và hạch toán trực tiếp cho các đối tợng hạch toán và đối tợng tính giá thành. Công tác này đòi hỏi phải tổ chức tốt việc ghi chép ban đầu theo đúng đối tợng hạch toán; trên cơ sở đó để tập hợp số liệu từ các chứng từ kế toán theo từng đối tợng liên quan và ghi trực tiếp vào các tài khoản hoặc sổ chi tiết. Trong trờng hợp thực tế sản xuất không cho phép tính chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho từng đối tợng thì doanh nghiệp có thể áp dụng các phơng pháp phân bổ vật liệu cho các đối tợng sử dụng theo tiêu thức hợp lý dựa trên công thức: C n = T C ì t n Trong đó: C là tổng chi phí cần phân bổ C n là chi phí phân bổ cho đối tợng n T là tổng tiêu chuẩn dùng để phân bổ (T = t n ) t n là tiêu chuẩn phân bổ của đối tợng n Tiêu chuẩn để phân bổ cho từng đối tợng có thể là khối lợng sản phẩm sản xuất, chi phí nguyên vật liệu chính, chi phí tiền lơng . Các doanh nghiệp sẽ căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và đặc điểm sản phẩm của doanh nghiệp mà lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp. Để xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế sử dụng vào sản xuất trong kỳ, cuối kỳ kinh doanh phải tiến hành kiểm kê xác định giá trị nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ cha sử dụng và giá trị phế liệu thu hồi trong kỳ. Chi phí này đợc xác định nh sau: 12 . cứu đề t i: Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành t i Công ty T vấn Xây dựng Thuỷ L i I. 3 Nguyễn Thị Thanh Thuỷ Chuyên. công cụ kế toán đ i v i doanh nghiệp cần thiết ph i có sự tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất vào giá thành. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong
