Đang tải... (xem toàn văn)
Trong nền kinh tế thị trường có sự quản lý của nhà nước theo định hướng XHCN,các doanh nghiệp có nhiều cơ hội và thuận lợi để phát triển kinh doanh.Tuy nhiên,cơ hội luôn đồng nghĩa với khó khăn và thử thách.Các doanh nghiệp muốn đứng vững trên thị trường phải chấp nhận cạnh tranh và tìm cho mình một phương án kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế cao nhất .Để thực hiện được điều đó,doanh nghiệp phải tiến hành quản lý một cách đồng bộ các yếu tố cũng như các khâu của quá trình sản xuất kinh doanh.Hạch toán kế toán là một công cụ không thể thiếu được nhằm quản lý việc sử dụng tài sản,vật tư,tiền vốn một cách chủ động,sáng tạo và có hiệu quả. Trong các doanh nghiệp sản xuất,nói chung và các doanh nghiệp có quy mô lớn nói riêng,kế toán nguyên vật liệu là một khâu quan trọng vì chi phí nguyên vật liệu chiếm một tỷ lệ lớn trong giá thành.Việc quản lý nguyên vật liệu một cách hợp lý sẽ góp phần tiết kiệm nguyên vật liệu,giảm chi phí,giảm giá thành,nâng cao sức cạnh tranh cho sản phẩm của doanh nghiệp.Kế toán nguyên vật liệu cung cấp những thông tin cần thiết cho việc quản lý và sử dụng nguyên vật liệu giúp các nhà l•nh đạo,quản lý doanh nghiệp đề ra các biện pháp quản lý chi phí nguyên vật liệu kịp thời và phù hợp với hướng phát triển của doanh nghiệp. Nhận thức được vai trò rất quan trọng của hạch toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp có quy mô lớn em đ• mạnh dạn nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp có quy mô lớn tại Việt Nam” Ngoài phần mở đầu,kết luận,tài liệu tham khảo chuyên đề gồm có các phần sau:
Lời mở đầu Trong nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của nhà nớc theo định hớng XHCN,các doanh nghiệp có nhiều cơ hội và thuận lợi để phát triển kinh doanh.Tuy nhiên,cơ hội luôn đồng nghĩa với khó khăn và thử thách.Các doanh nghiệp muốn đứng vững trên thị trờng phải chấp nhận cạnh tranh và tìm cho mình một phơng án kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế cao nhất .Để thực hiện đợc điều đó,doanh nghiệp phải tiến hành quản lý một cách đồng bộ các yếu tố cũng nh các khâu của quá trình sản xuất kinh doanh.Hạch toán kế toán là một công cụ không thể thiếu đợc nhằm quản lý việc sử dụng tài sản,vật t,tiền vốn một cách chủ động,sáng tạo và có hiệu quả. Trong các doanh nghiệp sản xuất,nói chung và các doanh nghiệp có quy mô lớn nói riêng,kế toán nguyên vật liệu là một khâu quan trọng vì chi phí nguyên vật liệu chiếm một tỷ lệ lớn trong giá thành.Việc quản lý nguyên vật liệu một cách hợp lý sẽ góp phần tiết kiệm nguyên vật liệu,giảm chi phí,giảm giá thành,nâng cao sức cạnh tranh cho sản phẩm của doanh nghiệp.Kế toán nguyên vật liệu cung cấp những thông tin cần thiết cho việc quản lý và sử dụng nguyên vật liệu giúp các nhà lãnh đạo,quản lý doanh nghiệp đề ra các biện pháp quản lý chi phí nguyên vật liệu kịp thời và phù hợp với hớng phát triển của doanh nghiệp. Nhận thức đợc vai trò rất quan trọng của hạch toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp có quy mô lớn em đã mạnh dạn nghiên cứu đề tài: Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp có quy mô lớn tại Việt Nam Ngoài phần mở đầu,kết luận,tài liệu tham khảo chuyên đề gồm có các phần sau: Chơng I: Một số nét chung về nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất Chơng II: Thực trạng công tác hạch toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp có quy mô lớn tại Việt Nam Chơng III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp có quy mô lớn tại Việt Nam. Do thời gian và trình độ có hạn nên đề tài không tránh khỏi những sai sót.Em rất mong đợc sự góp ý và hớng dẫn của thầy giáo Em xin chân thành cám ơn ChơngI-Một vài nét chung về nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp có quy mô lớn tại Việt Nam 1.Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp có quy mô lớn tại Việt Nam -Khái niệm:Nguyên vật liệu là đối tợng lao động đợc biểu hiện bằng hình thái vật chất khi tham gia vào quá trình sản xuất,kinh doanh trị giá nguyên vật liệu chuyển một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh -Đặc điểm:Nguyên vật liệu nào cũng có thể là đối tợng lao động,song không phải bất cứ đối tợng nào cũng là nguyên vật liệu.Mọi đối tợng lao động có khả năng thay đổi do lao động của con ngời mới là nguyên vật liệu Bất kỳ một doanh nghiệp nào khi tiến hành sản xuất đều phải có ba yếu tố cơ bản đó là : t liệu lao động đối tợng lao động sức lao động Trong các doanh nghiệp sản xuất,nguyên vật liệu chính là đối tợng lao động,là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất,là cơ sở sản xuất hình thành nên sản phẩm.Trông doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu là tài sản dự trữ thuộc nhóm tài sản lu động và chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm một tỷ lệ lớn trong tổng chi phí để tạo ra sản phẩm. Khác với t liệu lao động,vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định và toàn bộ giá trị vật liệu đợc chuyển hết một lần vào chi phí kinh doanh trong kỳ. -Vai trò:Nguyên vật liệu là nhân tố quyết định đến sự thành bại của quá trình sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp .Kế hoạch sản xuất sẽ bị ảnh hởng lớn nếu việc cung cấp nguyên vật liệu không kịp thời,đầy đủ.Việc đảm bảo nguyên vật liệu đầy đủ,kịp thời sẽ giúp quá trình kinh doanh đợc liên tục,nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.Nguyên vật liệu không chỉ ảnh hởng đến số lợng mà còn ảnh hởng đến chất lợng sản phẩm . Nguyên vật liệu có đảm bảo chất lợng cao,đúng quy cách,chủng loại thì sản phẩm tạo ra mới phù hợp nhu cầu thị trờng,tạo ra sức cạnh tranh cao.Bên cạnh chất lợng sản phẩm đợc bảo đảm thì phải nói tới giá cả,giá thành sản phẩm phải hợp lý thì doanh nghiệp mới có chỗ đứng để tồn tại và phát triển trong cơ chế thị tr- ờng hiện nay.Điều đó khiến doanh nghiệp phải quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua,bảo quản và sử dụng vật liệu thật chặt chẽ nhằm tiết kiệm tối đa chi phí sản xuất ,giảm tiêu hao vật liệu trong quá trình sản xuất ,giảm giá thành sản phẩm. Qua phân tích trên ,tuỳ theo tình hình,đặc điểm sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp để lựa chọn phơng pháp,quản lý vật liệu sao cho phù hợp .Song nhìn chung với phơng pháp nào thì vẫn phải đảm bảo yêu cầu đặt ra là vật liệu cần đợc quản lý tốt ở các khâu thu mua ,bảo quản dự trữ và sử dụng hợp lý có hiệu quả II-Phân loại nguyên vật liệu Nguyên vật liệu sử dụng trong các doanh nghiệp có nhiều loại ,và có vai trò cộng dụng khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh.Trong điều kiện đó,đòi hỏi các doanh nghiệp phải phân loại nguyên vật liệu thì mới tổ chức tốt việc quản lý và hạch toán nguyên vật liệu . Trong quá trình sản xuất kinh doanh,doanh nghiệp phải sử dụng rất nhiều loại vật liệu có hình dáng ,kích cỡ khác nhaucó tính chất cơ lý,hoá cũng khác nhau.Chính vì vậy ,một loại vật liệu cũng có vai trò ,công cụ khác nhau.Theo những tiêu thức khác nhau nguyên vật liệu đợc chia thành những loại khác nhau: 2.1.Theo vị trí tác dụng của nguyên vật liệu đối với quy trình sản xuất công nghệ sản xuất sản phẩm : -Nguyên vật liệu chính là những nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất nó cấu tạo nên thực thể chính sản phẩm -Vật liệu là những thứ vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất nó kết hợp với nguyên vật liệu chính làm thay đổi màu sắc hình dáng bên ngoài của sản phẩm làm tăng thêm chất lợng sản phẩm kích thích thị hiếu của ngời tiêu dùng hoặc làm cho quá trình sản xuất đợc tiến hành một cách thuận lợi Phân loại vật liệu là việc sắp xếp các thứ vật liệu cùng loại với nhau theo một đặc trng nhất đinh nào đó thành từng nhóm để thuận lợi cho việc quản lý và hạch toán. -Nhiên liệu là những thứ vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh nó tạo ra nhiệt lợng phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh nh than củi xăng dầu . -Phụ tùng thay thế là những bộ phận chi tiết máy móc thiết bị doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích để thay thế khi sửa chữa tài sản cố định -Vật liệu xây dựng và thiết bị cần lắp là những vật liệu thiết bị doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t xây dựng cơ bản -Phế liệu là những vật liệu không còn tác dụng đối với quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp thu hồi đợc do sản phẩm hỏng,do ngừng sản xuất do thanh lý TSCĐ,cộng cụ dụng cụ hoặc các nguyên nhân khác 2.2.Theo nguồn nhập nguyên liệu có thể chia thành -Nguyên vật liệu mua vào -Nguyên vật liệu tự sản xuất gia công -Nguyên vật liệu đợc cấp -Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh -Nguyên vật liệu đợc biếu tặng,viện trợ không hoàn lại 3-Đánh giá nguyên vật liệu Trong quá trình sản xuất,việc đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế rất quan trọng.Nó giúp cho việc phân bổ chính xác chi phí thực tế về vật liệu tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh.Theo chế độ kế toán hiện hành nguyên vật liệu phải đợc đánh giá theo giá thực tế,giá thực tế của nguyên vật liệu đợc xác định tuỳ theo nguồn nhập và mục đích sử dụng: -Nguyên vật liệu mua vào sử dụng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế Giá thực tế của nguyên vật liệu =giá mua cha có thuế GTGT+chi phí khâu mua cha có thuế GTGT -Nguyên vật liệu mua vào sử dụng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Giá thực tế của nguyên vật liệu =giá mua theo giá bán thanh toán với ngời bán +chi phí khâu mua theo giá thanh toán -Nguyên vật liệu tự sản xuất gia công Giá thực tế của nguyên vật liệu =giá thành thực tế của nguyên vật liệu sản xuất gia công -Nguyên vật liệu đợc cấp giá thực tế của nguyên vật liệu =giá mua ghi trên hoá đơn của bên cấp -Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh Giá thực tế của nguyên vật liệu =kết quả đánh giá của HĐQT và sự thoả thuận giữa các bên liên doanh -Nguyên vật liệu đợc biếu trợ viện tặng Giá thực tế của nguyên vật liệu =giá mua ghi trên thị trờng của nguyên vật liệu cùng loại 4-Phơng pháp kế toán nguyên vật liệu tại doanh nghiệp có quy mô lớn:phơng pháp kê khai thờng xuyên. Nguyên vật liệu là tài sản lu động của doanh nghiệp và đợc nhập, xuất kho thờng xuyên.Tuy nhiên tuỳ theo đặc điểm nguyên vật liệu của từng doanh nghiệp mà các doanh nghiệp có những phơng thức kiểm kê khác nhau.Có doanh nghiệp thực hiện kiểm kê theo từng nghiệp vụ nhập,xuất kho nhng cũng có những doanh nghiệp chỉ kiểm kê một lần vào thời điểm cuối kỳ bằng cách cân,đo,đong,đếm ,ớc lợng nguyên vật liệu tồn cuối kỳ.Tơng ứng với hai phơng thức kiểm kê trên,trong kế toán hàng tồn kho nói chung và kế toán nguyên vật liệu nói riêng có hai phơng pháp hạch toán là kê khai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ.Song trong hai phơng pháp trên thì phơng pháp kê khai thờng xuyên là thích hợp với các doanh nghiệp quy mô lớn,sản xuất kinh doanh những mặt hàng giá trị cao,sử dụng nguyên vật liệu đắt tiền.Việc theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày thuận lợi.Theo phơng pháp nàythì tình hình nhập xuất nguyên vật liệu đợc ghi chép hàng ngày cho từng lần phát sinh. 4.1)Khái niệm và đặc điểm và tài khoản sử dụng của phơng pháp kê khai thờng xuyên Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp ghi chép,phản ánh thờng xuyên,liên tục tình hình nhập,xuất kho các loại vật t trên các tài khoản ,sổ kế toán. Trong trờng hợp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên thì các tài khoản hàng tồn kho nói chung và tài khoản nguyên vật liệu nói riêng đợc dùng để phản ánh số liệu hiện có,tình hình biến động tăng,giảm của vật t- ,hàng hoá.Vì vậy giá trị vật t hàng hoá trên sổ kế toán có thể xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ hạch toán. Cuối kỳ hạch toán căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế vật t,hàng hoá tồn kho so sánh đối chiếu với số liệu tồn kho trên sổ kế toán để xác định số l- ợng vật t thừa thiếu và truy tìm nguyên nhân để có biện pháp xử lý kịp thời. Ưu điểm của phơng pháp này là ghi chép phản ánh kịp thời tình hình biến động của nguyên vật liệu,số liệu tài liệu kế toán cung cấp đảm bảo chính xác,quản lý chặt chẽ tình hình nhập xuất tồn kho của nguyên vật liệu Nhợc điểm là khối lợng ghi chép nhiều đòi hỏi kho bảo quản đợc sắp xếp bố trí thuận lợi cho việc nhập xuất và phơng pháp này có thể làm giảm năng suất lao động kế toán -Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên tình hình nhập xuất đợc phản ánh trên tài khoản 152_ Nguyên liệu,vật liệu.Tài khoản này dùng để ghi chép số hiện có và tình hình tăng giảm nguyên vật liệu theo giá thực tế . Tài khoản 152 có thể mở thành các tài khoản cấp hai để kế toán chi tiết theo từng loại,nhóm thứ vật liệu tuỳ thuộc vào các yêu cầu quản lý của doanh nghiệp,thông thờng các doanh nghiệp chi tiết các tài khoản này theo vai trò và công dụng của nguyên vật liệu nh: Tài khoản 1521_ Nguyên vật liệu chính Tài khoản 1522_ Vật liệu Tài khoản 1523_Nhiên liệu vv . 4.2-Kết cấu của tài khoản 152 -Bên nợ :trị giá nguyên vật liệu tăng(do nhập kho) +Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho do mua ngoài,tự chế,thuê ngoài,gia công,nhận góp vốn liên doanh,đợc cấp hoặc từ các nguồn khác. +Trị giá nguyên vật liệu thừa phát hiện thừa khi kiểm kê -Bên có:trị giá nguyên vật liệu giảm(do xuất kho) +Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho để sản xuất,để bán,thuê ngoài,gia công chế biến hoặc góp vốn liên doanh. +Trị giá nguyên vật liệu đợc giảm giá hoặc trả lại ngời bán +Trị giá nguyên vật liệu thiếu phát hiện khi kiểm kê -D nợ:trị giá nguyên vật liệu hiện có ở kho bảo quản 4.3-Trình tự hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu: Các doanh nghiệp khi vận dụng tài khoản 152 cần phải mở chi tiết để hạch toán riêng từng loại nguyên vật liệu nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp *Khi nhập kho nguyên liệu kế toán ghi nợ tài khoản 152 tuỳ theo nguồn nhập mà ghi có các tài khoản liên quan -Nguyên vật liệu mua vào sử dụng phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế Nợ tài khoản 152 Giá mua nguyên liệu cha có thuế GTGT Nợ tài khoản 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK111,112,141,331 Tổng số tiền theo giá thanh toán -Mua nguyên vật liệu sử dụng phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Nợ tài khoản 152 Có tài khoản 111,112,141,331 Mua nguyên vật liệu nhập kho phát hiện thiếu cha rõ nguyên nhân,kế toán ghi sổ nhập kho theo số thực nhập (phải lập biên bản).Căn cứ vào biên bản để ghi trị giá nguyên vật liệu thiếu vào tài khoản 1381 Nợ tài khoản 152 Giá mua nguyên liệu nhập Nợ tài khoản 1381 Trị giá mua nguyên liệu thiếu Nợ tài khoản 133 Thuế GTGTcủa nguyên liệu nhập Có tài khoản 331 Tổng số tiền theo giá thanh toán -Khi xác định đợc nguyên nhân tuỳ theo nguyên nhân và cách xử lý mà ghi vào các tài khoản có liên quan +Nếu do bên bán xuất nhầm,bên bán không có nguyên liệu đền bù doanh nghiệp đợc giảm trừ số tiền trả Nợ TK 331 Tổng số tiền theo giá thanh toán của nguyên liệu thiếu Nợ tài khoản 1381 Giá mua của nguyên liệu thiếu Nợ tài khoản 133 Thuế GTGT của nguyên liệu thiếu +Nếu quy đợc trách nhiệm bắt ngời phạm lỗi phải bồi thờng Nợ TK1388 Số tiền theo giá thanh toán của nguyên liệu khi mua Có tài khoản 1381 Giá mua của nguyên liệu cha có thuế GTGT Có tài khoản 133 Thuế GTGT của nguyên liệu thiếu +Nếu thiếu trong định mức doanh nghiệp tính vào chi phí mua nguyên liệu: Nợ tài khoản 152 Có tài khoản 1381 Nếu do nguyên nhân khách quan ngoài khả năng khắc phục của ngời chịu trách nhiệm (bất khả kháng )hội đồng xử lý ghi vào chi phí bất thờng Nợ tài khoản 821 Có tài khoản 1381 -Trờng hợp mua nguyên liệu phát hiện thừa cha rõ nguyên nhân kế toán ghi sổ nhập kho cả nguyên liệu thừa Nợ tài khoản 152 Trị giá mua nguyên vật liệu thực nhập Nợ tài khoản 133 Thuế GTGT theo hoá đơn Có tài khoản 331 Số tiền phải trả ngời bán theo hoá đơn Có tài khoản 3381 Trị giá mua của nguyên liệu thừa Khi xác định đợc nguyên nhân,tuỳ theo nguyên nhân và cách xử lý mà ghi vào tài khoản liên quan +Nếu do bên bán xuất nhầm doanh nghiệp xin mua cả số lợng thừa bên bán đồng ý Nợ tài khoản 3381 Giá mua nguyên liệu cha có thuế GTGT Nợ tài khoản 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ Có tài khoản 331 Số tiền trả thêm cho ngời bán +Nếu do bên bán xuất nhầm doanh nghiệp trả lại Nợ tài khoản 3381 Có tài khoản 152 +Nếu do nguyên nhân tự nhiên doanh nghiệp đợc hởng kế toán ghi vào thu nhập bất thờng Nợ tài khoản 3381 Có tài khoản 721 -Trờng hợp nhập kho nguyên liệu mua vào có phát sinh thừa thiếu xác định ngay đợc nguyên nhân thì tuỳ theo nguyên nhân và cách xử lý mà ghi vào tài khoản liên quan không cần ghi qua tài khoản 138 và tài khoản 338 -Trờng hợp nhập kho nguyên liệu phát hiện thừa,nguyên nhân do bên bán xuất nhầm hoặc nguyên liệu phẩm chất sai hợp đồng,doanh nghiệp từ chối và bảo quản hộ bên bán kế toán ghi vào Nợ tài khoản 002 Trị giá nguyên liệu bảo quản Khi xuất trả lại bên bán kế toán ghi Có tài khoản 002 Trị giá nguyên liệu trả lại bên bán -Nhập kho nguyên liệu tự sản xuất gia công Nợ tài khoản 152 Có tài khoản 154 -Nhập kho nguyên liệu nhận vốn góp liên doanh Nợ tài khoản 152 Có tài khoản 411 -Nhập kho nguyên liệu đợc cấp Nợ tài khoản 152 Có tài khoản 411 -Nhập kho nguyên liệu đợc biếu tặng viện trợ Nợ tài khoản 152 Có tài khoản 411 *Khi xuất kho nguyên liệu kế toán ghi có tài khoản 152 và tuỳ theo từng trờng hợp xuất mà ghi nợ tài khoản liên quan -Xuất kho nguyên liệu sử dụng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Nợ tài khoản 621,627,641,642 Có tài khoản 152 -Xuất nguyên vật liệu đem góp vốn liên doanh,trị giá vốn góp ghi theo kết quả đánh giá của hội đồng quản trị và sự thoả thuận giữa các bên liên doanh +Nếu trị giá vốn góp lớn hơn trị giá thực tế của nguyên liệu Nợ tài khoản 222,128 Trị giá vốn góp Có tài khoản 152 Trị giá nguyên liệu Có tài khoản 412 Chênh lệch +Nếu trị giá vốn góp nhỏ hơn trị giá thực tế của nguyên liệu Nợ tài khoản 222,128 Trị giá vốn góp Nợ tài khoản 412 Chênh lệch Có tài khoản 152 Trị giá thực tế của nguyên liệu -Kiểm kê kho nguyên liệu phát hiện thiếu cha rõ nguyên nhân Nợ tài khoản 1381 Có tài khoản 152 -Khi xác định đợc nguyên nhân nếu : +Quy đợc trách nhiệm bắt ngời phạm lỗi phải bồi thờng Nợ tài khoản 1388 Số tiền theo giá thanh toán khi mua nguyên liệu Có tài khoản 1381 Giá mua nguyên liệu cha có thuế GTGT Có tài khoản 133 Thuế GTGT của nguyên liệu thiếu +Nếu nguyên liệu thiếu ,tổn thất trong định mức theo quy định hiện hành ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ tài khoản 642 Có tài khoản 1381 +Nếu do nguyên nhân khách quan ngoài khả năng khắc phục của ngời chịu trách nhiệm hội đồng ghi vào chi phí bất thờng Nợ tài khoản 821 Có tài khoản 1381