Đang tải... (xem toàn văn)
Doanh nghiệp công nghiệp là một đơn vị kinh tế cơ sở, là tế bào của nền kinh té quốc dân, là nơi trực tiếp tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh để sản xuất các loại sản phẩm và thực hiện cung cấp các loại sản phẩm đó phục vụ nhu cầu x• hội. Trong điều kiện kinh tế thị trường, mục đích quan trọng nhất của quá trình sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp công nghiệp lôn là lợi nhuận tối đa, vì vậy doanh nghiệp luôn luôn phải quan tâm đến chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, bỏ ra bao nhiêu và kết quả sản xuất thu được cái gì và bao nhiêu... Song nêú chỉ biết một cách tổng thể, chung chung thì chưa đủ, mà cần thiết phải biết một cách cụ thể, chi tiết cho từng loại hoạt động, từng loại sản phẩm, công việc lao vụ, dịch vụ. Bởi vậy doanh nghiệp phải tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và giá thành một cách chi tiết cụ thể và phù hợp với đặc thù, yêu cầu quản lý của mình. Thực tế trong những năm gần đây,công tác kế toán trong các doanh nghiệp công nghiệp đ• có nhiều tiến bộ trên cơ sở môi trường pháp lý ngày càng được hoàn thiện. Tuy nhiên vẫn còn nhiều vấn đề bất cập, chưa hợp lý cần được nghiên cứu tháo gỡ, đặc biệt là trong tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Trên cơ sở nghiên cứu về mặt lý luận cũng như khảo sát chung thực tế, trong chuyên đề này xin được trình bày phương hướng hoàn thiện tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp công nghiệp.
Lời mở đầu Doanh nghiệp công nghiệp đơn vị kinh tế sở, tế bào kinh té quốc dân, nơi trực tiếp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh để sản xuất loại sản phẩm thực cung cấp loại sản phẩm phục vụ nhu cầu xà hội Trong điều kiện kinh tế thị trờng, mục đích quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp công nghiệp lôn lợi nhuận tối đa, doanh nghiệp luôn phải quan tâm đến chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, bỏ kết sản xuất thu đợc Song nêú biết cách tổng thể, chung chung cha đủ, mà cần thiết phải biết cách cụ thể, chi tiết cho loại hoạt động, loại sản phẩm, công việc lao vụ, dịch vụ Bởi doanh nghiệp phải tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất giá thành cách chi tiết cụ thể phù hợp với đặc thù, yêu cầu quản lý Thực tế năm gần đây,công tác kế toán doanh nghiệp công nghiệp đà có nhiều tiến sở môi trờng pháp lý ngày đợc hoàn thiện Tuy nhiên nhiều vấn đề bất cập, cha hợp lý cần đợc nghiên cứu tháo gỡ, đặc biệt tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Trên sở nghiên cứu mặt lý luận nh khảo sát chung thực tế, chuyên đề xin đợc trình bày phơng hớng hoàn thiện tổ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp Bố cục chuyên đề gồm phần: Phần I :Lý luận chung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp Phần II: Thực trạng tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phÈm doanh nghiƯp c«ng nghiƯp & Mét sè ý kiến đề xuất Phần I Lý luận chung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp I- Kế toán chi phí sản xuất 1.Chi phí sản xuất phân loại chi phí sản xuất * Khái niệm Chi phí sản xuất biểu tiền hao phí lao động sống hao phí lao động vật hoá thực tế phát sinh liên quan đến trình sản xuất sản phẩm * Phân loại chi phí sản xuất Theo tiêu thức khác nhau, chi phí sản xuất đợc chia thành loại khác nhau: - Theo nội dung kinh tÕ vµ tÝnh chÊt cđa chi phÝ , chia thành loại: + Chi phí nguyên vËt liƯu + Chi phÝ tiỊn l¬ng + Chi phÝ khoản trích theo lơng(kinh phí công đoàn-KPCĐ, bảo hiĨm x· héi-BHXH, b¶o hiĨm y tÕ-BHYT) + Chi phÝ khấu hao tài sản cố định + Chi phí công cụ dụng cụ + Chi phí dịch vụ mua + Các khoản chi phí khác tiền - Theo khoản mục chi phí , chia thành loại: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí sản xt chung - Theo mèi quan hƯ gi÷a chi phÝ sản xuất với khối lợng sản phẩm hoàn thành, chia thành loại: + Chi phí cố định (chi phí bất biến): khảon chi phí không thay đổi thay đổi không đáng kể so với sản lợng sản phẩm hoàn thành + Chi phí biến đổi ( chi phí khả biến) : khoản chi phÝ thay ®ỉi, biÕn ®éng tØ lƯ thn víi khối lợng sản phẩm hoàn thành Kế toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên a Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiềp bao gồm trị giá nguyên vật liệu thực tế sử dụng phục vụ trực tiếp cho sản xuất sản phẩm Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc phản ánh tài khoản 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 621 Trị giá nguyên vật liệu đa vào sử dụng phục vụ sản xuất sản phẩm + Trị giá nguyên vật liệu không dùng hết, trả lại nhập kho +Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu sang tài khoản liên quan để tính giá thành sản phẩm *- Xuất kho nguyên vật liệu đa vào sử dụng phục vụ sản xuất sản phẩm Nợ TK 621 Có TK 152 - Mua nguyên vật liệu đa thẳng vào phận sản xuất sản phẩm + Đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng (VAT)theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK621 :giá mua nguyên vật liệu cha có VAT Nợ TK133 : VAT đợc khấu trừ Có TK111,112,141,331 :tổng số tiền theo giá toán + Không thuộc đối tợng chịu VAT thuộc đối tợng chịu VAT theo phơng pháp trực tiếp Nợ TK621 Trị giá nguyên vật liệu Cã TK111,112,141,331 theo gi¸ to¸n - Cuèi th¸ng nÕu có nguyên vật liệu không dùng hết nhập kho Nợ TK 152 trị giá nguyên vật liệu Có TK621 nhập kho Kế toán kết chuyển nguyên vật liệu trực tiếp sang TK154 để tính giá thành thực tế sản phẩm Nợ TK 154 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 621 Sơ đồ hạch toán chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp TK152 TK621 TK111,112,141,331 TK133 TK154 b Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp gồm: tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất khoản trích theo lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất ghi vào chi phí sản xuất kinh doanh theo qui định (KPCĐ 2%,BHXH 15%, BHYT 2%) tiền thuê nhân công bên phục vụ trực tiếp sản xuất sản phẩm Kế toán chi phí nhân công trực tiếp đợc phản ánh tài khoản 622 TK 622 Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp * Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TKliên quan để tính giá thành sản phẩm Tính tiền lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất Nợ TK622 tiền lơng Có TK334 -Khi trích khoản theo lơng Nợ TK 622 (Chi tiết theo đối tợng) Có TK 338 3382: 2% 3383:15% 3384:2% -Khi trÝch tríc tiỊn l¬ng nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất Nợ TK 622 trÝch tríc tiỊn l¬ng nghØ phÐp Cã TK 335 -Trờng hợp phải thuê công nhân bên phục vụ trực tiếp sản xuất Nợ TK 622 tiền thuê nhân công bên Có TK 338 -Cuối kì kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 để tính giá thành thực tế sản phẩm Nợ TK 154 chi phí nhân công trực tiếp Có TK 622 Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp TK 334 TK 622 TK 154 Lơng &các khoản khác phải trả TK 335 kết chuyển cuối kì lơng phép TK 338 19% c Chi phí sản xuất chung * Khái niệm Chi phí sản xuất chung khoản chi phí trực tiếp khác phục vụ cho sản xuất sản phẩm khoản chi phí Đây lànhững chi phí phát sinh phạm vi phân xëng bé phËn s¶n xt cđa doanh nghiƯp Thc chi phí sản xuất chung gồm: + chi phí nhân viên quản lý phân xởng sản xuất + chi phí khấu hao tài sản cố định + chi phí công cụ dụng cụ cho phân xởng + chi phí dịch vụ mua (điện nớc,điện thoại ) + thuế tài nguyên phảinộp (nếu có) + chi phí tiếp khách hội nghị phân xớng sản xuất + chi phí khác tiền Kế toán chi phí sản xuất chung đợc phản ánh TK 627 TK 627 Tập hợp chi phÝ s¶n xt chung KÕt chun chi phÝ s¶n xt chung sang TK liên quan để tính giá thành thực tế sản phẩm *Khi phát sinh cá khoản chi phí thuộc phạm vi chi phí sản xuất chung, kế toán ghi Nợ TK 627,tuỳ theo khoản chi phí kế toán ghi Có TK liên quan -Tính tiền lơng phải trả cho nhân viên quản lý phân xởng Nợ TK 627 tiền lơng Có TK 334 -Tính trích khoản theo lơng phải trả nhân viên quản lý phân xởng Nợ TK 627 khoản tính trích theo l¬ng Cã TK 338 3382 3383 3384 -Khi xuÊt vật liệu sử dụng phục vụ cho việc điều hành vàquản lý phaan x ởng (ví dụ :văn phòng phẩm), vật liệu sửa chữa thờng xuyên tài sản cố định phân xởng Nợ TK 627 trị giá vật liệu xt dïng Cã TK 152 -Khi xt dïng c«ng dơng sư dơng phơc vơ trùc tiÕp cho s¶n xuất +loại phân bổ lần Nợ TK 627 trị giá công cụ dụng cụ xuất dùng Có TK 153 + loại phân bổ nhiều lần Nợ TK 142 trị giá công cụ dụng cụ xuất dùng Có TK 153 Nợ TK 627 mức phân bổ hàng tháng Có TK 214 Doanh nghiệp tự địnhphânbổ lần, Nhà nớc không bắt buộc -Tính khấu hao tài sản cố định sử dụng phục vụ cho sản xuất Nợ TK 627 trị giá hao mòn tài sản cố định Có TK 214 Ghi Nợ TK 009: số khấu hao đà tính Chú ý : doanh nghiệp tự đăng kí thời gian tính khấu hao TK 214 làm công cụ diều chỉnh giảm cho TK 211,213 -> trái với quy luật phản ánh tài sản: khấu hao tăng lên ghi Có,khấu hao giảm ghi Nợ ghi theo phơng pháp ghi đỏ -Khi tính trích trớc chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định Nợ TK 627 trích trớc chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định Có TK 335 -Khi có khoản chi phí dịch vụ mua phục vụ trực tiếp sản xuất khoản chi phí khác tiền (điện, nớc, điện thoại, tiếp khách, hội nghị phân xởng ) +Đối với sản phẩm thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế Nợ TK 627: chi phí theo giá cha có thuế giá trị gia tăng Nợ TK 133: thuế giá trị gia tăng đợc khÊu trõ Cã TK 331,111,112,141: tỉng sè tiỊn theo gi¸ toán +Đối với sản phẩm không thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng phá trực tiếp Nợ TK 627 chi phÝ theo gi¸ to¸n Cã TK 331,111,112,141 +Đối với doanh nghiệp sản xuất phải nộp thuế tài nguyên : tính thuế tài nguyên phải nộp Nợ TK 627 thuế tài nguyên phải nộp Có TK 333 Cuối kì tính phân bổ chi phí sản xuất chung cho đối tợng liên quan Chi phí sản xuất chung Tổng chi phí sản xuất chung Tiêu thức ph©n ph©n bỉ cho tõng = * bỉ cđa tõng đối tợng Tổng tiêu thức phân bổ đối tợng Nợ TK 154 chi phÝ s¶n xuÊt chung Cã TK 627 Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung TK 334 TK 627 TK 3382,3383,3384 TK 152 TK 154 TK 153 TK 142 TK214 TK 335 TK 331,111,112,141 TK 133 d Tổng hợp chi phí sản xuất kếi chuyển giá thành sản phẩm Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên việc tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành thực tế sản phẩm đợc thực TK 154chi phí sản xuất kinh doanh dở dang TK 154 Tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh kì -Các khoản thu đợc ghi giảm chi phí sản xuất -Giá thành thực tế sản phẩm đà hoàn thành D Nợ :chi phí sản xt dë dang Chó ý: C¸c doanh nghiƯp vËn dụng TK 154 phải mở chi tiết cho đối tợng tập hợp chi phí để tính giá thành loại sản phẩm * Cuối kì tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh kì Nợ TK 154 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 621 Nợ TK 154 Có TK 622 chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 154 Có TK 627 chi phí sản xuất chung * Khi tính đợc giá thành thực tế sản phẩm dà sản xuất -Nếu đa vào nhập kho thành phẩm Nợ TK 155 giá thành sản phẩm Cã TK 154 -NÕu rao b¸n cho ngêi mua phân xởng sản xuất Nợ TK 632 giá thành sản phẩm Có TK 154 -Nếu chuyển bán cho ngời mua Nợ TK 157 giá thành sản phẩm Có TK154 3.Kế toán chi phí sản xuất doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo ph ơng pháp kiểm kê định kì a Kế toán chi phí nguyên vËt liƯu trùc tiÕp -Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiếp đợc phản ánh tài khoản 621 Quá trình hạch toán đợc tiến hành nh sau : * Cuối kì, sau kiểm kê xác định trị giá nguyên vật liệu lại cuối kì, kế toán tính giá trị nguyên vật liệu đà sử dụng phục vụ cho trực tiếp sản xuất sản phẩm kì Nợ TK 621 trị giá nguyên vật liệu đà sử dụng Có TK 611 *KÕt chun chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiếp sang TK 631 để tính giá thành thực tế sản phẩm Nợ TK 631 chi phí nguyên vật liƯu trùc tiÕp Cã TK 621 b KÕ to¸n chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp đợc phản ánh tài khoản 622 * Việc hạch toán kì tơng tự phơng pháp kê khai thờng xuyên *Cuối kì kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 631để tính giá thành thực tế sản phẩm đà sản xuất Nợ TK 631 chi phí nhân công trực tiếp Có TK 622 c Kế toán chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung dợc phản ánh TK 627 *Việc hạch toán chi phí sản xuất chung kì đợc tiến hành tơng tự phơng pháp kê khai thờng xuyên *Cuối kì, kÕt chun chi phÝ s¶n xt chung sang TK 631 để tính giá thành thực tế sản phẩm Nợ TK 631 chi phÝ s¶n xuÊt chung Cã TK 627 d Tổng hợp chi phí kết chuyển giá thành thực tế sản phẩm đà sản xuất Theo phơng pháp kiểm kê định kì, việc tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành thực tế sản phẩm đợc thực TK 631 TK 631 -chi phí sản xuất dở dang đầu kì -chi phí sản xuất phát sinh kì -chi phí sản xuất dở dang cuối kì -giá thành thực tế sản phẩm đà hoàn thành kì Chú ý: TK 631 số d TK 631 đợc ¸p dơng ë c¸ doanh nghiƯp kÕ to¸n hµng tån kho theo phơng pháp kiểm kê định kì Các doanh nghiƯp vËn dơng TK 631 ph¶i më chi tiết cho đối tợng tập hợp chi phí * Đầu kì: Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang đầu kì Nợ TK 621 chi phí sản xuất dở dang đầu kì Có TK 154 * Cuối kì: - Tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh kì Nợ TK 631 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 621 Nợ TK 631 chi phí nhân công trùc tiÕp Cã TK 622 Nỵ TK 631 chi phÝ sản xuất chung Có TK 627 - Kiểm kê đánh giá tính kết chuyển chi phí sản xuất dở dang cuối kì Nợ TK 154 chi phí sản xuất dở dang cuối kì Có TK 631 - Tính kết chuyển giá thành thực tế sản phẩm đà sản xuất kì Nợ TK 632 giá thành sản phẩm sản xuất kì Có TK 631 Sơ đồ khái quát hạch toán chi phí sản xuất theo ph ơng pháp kiểm kê định kì 151,152 611 151,152 111,112,331,141 154 621 334,338 154 111,112,331,141 622 334,338,611,214 631 632 627 10 II-Phơng pháp tính giá thành sản phẩm Giá thành phân loại giá thành * Khái niệm Giá thành sản phẩm chi phí sản xuất tính cho khối lợng sản phẩm định đà hoàn thành * Phân loại giá thành Theo nguồn số liệu, sở để tính giá thành, thời điểm tính giá thành, ý nghĩa giá thành, chia thành loại: Giá thành kế hoạch Là loại giá thành tính trớc bớc vào kì sản xuất kinh doanh sở số liệu chi phí sản xuất kế hoạch sản lựơng sản phẩm sản xuất kế hoạch Loại giá thành có ý nghĩa việc kiểm tra phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành Giá thành định mức Là loại giá thành đợc tính trớc bớc vào kì sản xuất sở địnhmức chi phí định mức kinh tế kĩ thuật khác trình sản xuất sản phẩm Loại giá thành có ý nghĩa tính cho đơn vị sản phẩm, giúp cho việc kiểm tra tình hình thực định mức chi phí đảm bảo chất l ợng sản phẩm, bảo vệ quyền lợi ngời tiêu dùng Giá thành thực tế Là loại giá thành kế toán tính sở sản lợng sản phẩm thực tế chi phí sản xuất thực tế 2.Phơng pháp tính giá thành Tuỳ theo đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất, đặc điểm đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, đối tợng tính giá thành kì tính giá thành để áp dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp, đảm bảo tính đúng,tính đủ, tính xác giá thành thực tế sản phẩm đà sản xuất a.Phơng pháp tính giá thành trực tiếp (hoặc ph ơng pháp tính giá thành giản đơn) Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất đơn giản, đối tợng tập hợp chi phí phù hợp với đối tợng tính giá thành, kì tính giá thành phù hợp với kì báo cáo Theo phơng pháp này, cuối kì kế toán tổ chức kiểm kê đánh giá sản phẩm làm dở cuối kì, tính chi phí sản xuất dở dang cuối kì, sau tính giá thành thực tế sản phẩm đà sản xuất kì Công thức tính Z = D1 + C - D J = Z/ Q 11 Trong ®ã : Z : tổng giá thành đơn vị sản phẩm J: giá thành đơn vị sản phẩm đà sản xuất Q: số lợng sản phẩm đà sản xuất C: tổng chi phí sản xuất phát sinh kì D1: chi phí dở dang đầu kì (đầu kì kì = cuối k× cđa k× tríc chun sang) D2 : chi phÝ sản xuất dở dang cuối kì TK 154 D1 TK 621 TK 622 C Z D2 TK 627 Chi phÝ sản phẩm dở dang cuối kì đợc tính theo phơng pháp sau: * Phơng pháp tính theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp sản xuất mà chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp chiÕm tû träng lín chi phí sản xuất tính chi phí s¶n xuÊt dë dang chØ tÝnh cho yÕu tè chi phí nguyên vật liệu đảm bảo xác cao Theo phơng pháp chi phí sản xuất dở dang cuối kì tính riêng cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp khoản chi phí khác tính tất cho sản phẩm đà hoàn thành Chi phí sản xuất dở dang cuối kì = Chi phí nguyên vËt liƯu trùc Chi phÝ nguyªn vËt liƯu tiÕp cđa sản phẩm dở dang + trực tiếp phát sinh kì đầu kì Số lợng sản phẩm hoàn Thành kì + Số lợng sản phẩm làm dở cuối kì Số lợng * sản phẩm làm dở cuối kì * Phơng pháp tính chi phí sản xuất dở dang cuối kì theo sản l ợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng Theo phơng pháp sản phẩm làm dở cuối kì phải chịu toàn chi phí sản xuất kì theo mức độ hoàn thành, vậykhi kiểm kê sản phẩm làm dở không xác định số lợng mà phải xác định mức độ hoàn thành Trên sở quy đổi sản phẩm làm dở số sản phẩm hoàn thành tơng đong để tính chi phí sản xuất dở dang cuối kì 12 Phơng pháp tính khoản chi phí phân biệt theo loại nh sau: -Đối với chi phí bỏ vào lần từ đầu chi phí nguyên vật liệu tính cho sản phẩm hoàn thành sản phẩm làm dë nh sau: Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÐp sản phẩm làm dở = Chi phí sản phẩm làm dở đầu kì Số lợng sản phẩm hoàn thành kì + Chi phí phát sinh kì + Số lợng sản phẩm làm dở cuối kì * Số lợng làm dở cuối kì - Đối với khoản chi phí khác, bỏ dần theo sản xuất chế biến sản phẩm nh chi phí nhân công trực tiếp , chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm làm dở cuố kì theo mức độ hoàn thành Các khoản chi phí sản phẩm làm dở = Chi phí sản phẩm làm dở + Chi phí phát sinh đầu kì kì * Số lợng sản phẩm hoàn Số lợng sản phẩm hoàn + Số lợng sản phẩmhoàn thành tơng đơng thành kì thành tơng đơng Số lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng Chi phí sản phẩm dở dang cuối kì = Số lợng sản phẩm làm dở cuối kì * Mức độ hoàn thành Chi phí nguyên vật liệu Các khoản chi phí khác = trực tiếp sản phẩm + sản phẩm làm dở cuối kì làm dở cuối kì * Phơng pháp tính chi phí sản phẩm dở dang cuối kì theo chi phí định mức Phơng pháp áp dụng thích hợp với doanh nghiệp sản xuất hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp định mức Theo phơng pháp kế toán khối lợng sản phẩm làm dở chi phí định mức đơn vị sản phẩm để tính chi phí sản xuất dở dang cuối kì b Phơng pháp tính giá thành sản phẩm phân b ớc có tính giá thành nửa thành phẩm Phơng pháp thích hợp với doanh ngiệp có quy trình công nghệ phức tạp, kiểu liên tục, trình sản xuất chế biến sản phẩm phải qua nhiều bớc chế biến liên tiếp Đối tợng tập hợp chi phí bớc phân xởng trình sản xuất Đối tợng tính giá thành nửa thành phẩm bớc vµ thµnh phÈm hoµn thµnh ë bíc ci cïng trình sản xuất 13 Theo phơng pháp kế toán tính giá thành nửa thành phẩm bớc trớc chuển sang bớc sau để tính giá thành nửa thành phÈm ë bíc sau Cø thÕ tiÕp tơc cho ®Õn tính dợc giá thành thành phẩm hoàn thành bớc cuối Phơng pháp khái quát công thức sau: Znửa thành phẩm = Dđầu kì + C1 - D cuối kì Znưa thµnh phÈm = Znưa thµnh phÈm + C2 - Dcuối kì Zthành phẩm = Znửa thành phẩm (n -1 ) + Dđầu kì + Cn - Dcuối kì n Trong đó: D: chi phí sản xuất dở dang C: chi phí phát sinh kì n: số bớc c Phơng pháp giá thành sản phẩm phân b ớc không tính giá thành nửa thành phẩm Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có đặc điểm nh phơng pháp tính giá thành sản phẩm phân bớc có tính giá thành nửa thành phẩm Theo phơng pháp kế toán tổng hợp chi phí sản xuất theo khoản mục để tính giá thành sản phẩm hoàn thành bớc cuối d Ngoài ph ơng pháp nêu kế toán tính giá thành thực tế thành phẩm đà sản xuất theo phơng pháp khác nh: -Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng Phơng pháp áp dụng với doanh nghiệp sản xuất đơn hàng loạt Chỉ đơn đặt hàng hoàn thành tính giá thành -Phơng pháp tính giá thành loại trừ sản phẩm phụ -Phơng pháp tính giá thành theo hệ số Phơng pháp quy loại sản phẩm cấp bậc khác loại sản phẩm có cấp bậc định để tính giá thành quy đổi theo hệ số quy đổi -Phơng pháp tính giá thành theo định mức 14 Phần ii Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp & mét sè ý kiÕn ®Ị xt I- Mét sè ý kiến đánh giá sản phẩm dở dang theo phơng pháp ớc lợng tơng đơng doanh nghiệp công nghiệp Đánh giá sản phẩm dở dang theo phơng pháp ớc lợng tơng đơng phơng pháp sử dụng phổ biến donh nghiệp công nghiƯp ViƯt Nam hiƯn Theo c¸ch tÝnh trun thèng, chi phí sản phẩm dở dang đợc kế toán tính riêng cho khoản mục: chi phí nguyên vật liệu khoản chi phí sản xuất khác lại (gọi chi phí chế biến), sau tổng hợp lại Phơng pháp có hai vấn đề cần xem xét lại cho phù hợp với hệ thống kế toán hành tính đa dạng sản xuất doanh nghiệp công nghiệp Vấn đề thứ nhất: Xác định khoản mục chi phí nguyên vật liệu hay theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, cách làm phù hợp hơn? Theo phơng pháp truyền thống, xác định khoản mục chi phí nguyên vật liệu phù hợp với hệ thống tài khoản trớc năm 1996, nguyên vật liệu khoản mục chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, đợc hệ thống kế toán quy dịnh thành khoản mục riêng, điều tạo điều kiện dễ dàng kế toán tính toán chi phí nguyên vật liệu chi phí sản phẩm dở dang Trong hệ thống kế toán doanh nghiệp nay, giá thành sản phẩm không quy định khoản mục chi phí nguyên vật liệu nữa, mà theo dõi khoản mục đợc quy định hạch toán tài khoản riêng biệt: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung, điều làm cho việc tính chi phí nguyên vật liệu chínhtrong sản phẩm dở dang tỏ trở ngại việc tập hợp chi phí tính toán Trong sổ kế toán đà có sẵn số liệu chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cách đầy đủ tài khoản tơng ứng, dễ dàng tính khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nh đánh giá sản phẩm dở dang theo phơng pháp ớc lợng tơng đơng, nên chuyển phần tính khoản mục chi phí nguyên vật liƯu chÝnh sang chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp Phần tính chi phí chế biến không thay đổi so với cách tính truyền thống Vấn đề thứ hai: Nên sử dụng thêm cách tính chi phí nhập trớc, xuất trớc (Fist in - first out gọi tắt FIFO ) ứng dụng vào phơng pháp ớc lợng tơng đơng - Theo phơng pháp ớc lợng tơng đơng truyền thống, cần xem xét lại điều không phù hợp cho tất tình sản xuất thùc tÕ sau: + Thø nhÊt, chi phÝ nguyªn vËt liệu trực tiếp luôn tính đủ 100% cho sản xuất dở dang cuối kì, điều cho doanh nghiệp xuất nguyên vật 15 liệu lần cho toàn quy trình sản xuất, không cho quy trình sản xuất có nhiều mức độ sản phẩm dở dang khác nhau, ứng với phần phần nguyên vật liệu xuất cho sản xuất theo công đoạn + Thứ hai, xác định chi phí sản phảm dở dang theo cách tính bình quân, không phân biệt chi phí sản phẩm dở dang đầu kì, chi phí sản xuất phát sinh kì chi phí sản phẩm dở dang cuối kì có chi phí sản phẩm dở dang tồn đầu kì Theo cách tính này, chi phí sản xuất kì biến động lớn, sản lợng sản phẩm dở dang đầu kì nhiều sản lợng sản phẩm dở dang cuối kì ngợc lại, chắncp sản phẩm dở dang cuối kì trung thực theo thực tế phát sinh tính chất bình quân - Từ nhận định trên, nhân viên kế toán nhận thấy cách tính bình quân sản phẩm dở dang không hợp lý doanh nghiệp mình, nên sử dụng cách tính chi phí nhập trớc xuất trớc Theo cách tính này, chi phí sản phẩm dở dang đầu kì kết kì trớc, chi phí sản phẩm dở dang cuối kì kết chi phí sản xuất kỳ này, tính bình quân mà tính chi phí sản xuất kì cho sản phẩm dở dang cuối kì, chi phí sản phẩm dở dang đầu kì đợc chuyển hết sang giá thành sản phẩm kì Nh chi phí sản phẩm dở dang cuối kì phụ thuộc vào biến động chi phí sản xuất kì, thể tính trung thực chi phí sản xuất tồn đến cuối kì Sự khác cách tính dẫn đến kết tổng sản phẩm ớc lợng tơng đơng dùng làm tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kì khác Việc xác định chi phí sản phảm dở dang cuối kì theo phơng pháp ớc lợng tơng đơng tính theo chi phí nhập trớc xuất trớc đợc xác định theo khoản mục chi phí Đối với chi phí bỏ lần, thờng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, phải trừ số sản phẩm dở dang đầu kì trớc tính chi phí nguyên vật liệu cho sản phẩm dở dang cuối kì, chi phí nguyên vật liệu cho sản phẩm dở dang đầu kì chi thêm Đối với chi phí bỏ theo tiến độ sản xuất thờng bao gồm chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung, kể chi phí nguyên vËt liÖu ë mét sè doanh nghiÖp xuÊt theo công đoạn sản xuất, phải tính chi phí chi thêm cho số sản phẩm dở dang đầu kì theo tỷ lệ cần thiết để biến thành thành phẩm kì Cách tính nh sau: Chi phí dở dang cuối kì (đối với chi = phí bỏ lần) Chi phí phát sinh kì Số sản phẩm - Số sản phẩm + Số sản phẩm hoàn thành dở dang đầu kì dở dang cuối kì Số sản phẩm dở dang quy đổi = Sản lợng sản * Tỷ lệ quy đổi theo sản phẩm hoàn thành phẩm dở dang thành phẩm tơng đơng 16 Chi phí dở dang Chi phí phát sinh kì cuối kì(đối với = chi phí bỏ theo Số SP Số SP Số SP tiến độ sản xuất ) hoàn - dở dang + dở dang + thành đầu kì ĐK quy đổi theo SP hoàn thành Chi phí dở dang = cuèi k× Sè SP dë dang CK quy ®ỉi theo SP hoµn thµnh Chi phÝ NVL Chi phÝ nhân trực tiếp + công trực tiếp + dở dang cuèi k× dë dang cuèi k× Sè SP dë * dang CK quy đổi theo SP hoàn thành Chi phí sản xuất chung dở dang cuối kì Cách tính theo chi phÝ nhËp tríc xuÊt tríc tá trung thùc với biến động chi phí sản xuất kì, nhng tính toán phức tạp nhiên, nhờ vào hệ thống máy vi tính phát triển nh naythì việc tính toán trở nên dễ dàng Nh vậy, việc kế toán lựa chọn đánh giá sản phẩm dở dang theo phơng pháp ớc lợng tơng đơng với cách tính chi phí bình quân hay nhập trớc xuất trớc, cách tính phù hợp phụ thuộc vào nhận thức, đặc điểm sản xuất điều kiện quản lý doanh nghiệp II- phơng hớng hoàn thiện tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp Thực tế năm gần đây,công tác kế toán doanh nghiệp công nghiệp đà có nhiều tiến sở môi trờng pháp lý ngày đợc hoàn thiện Việc mạnh dạn sửa đổi, bổ sung hệ thông văn pháp quy kế toán tạo hành lang pháp lý đảm bảo cho hoạt động kế toán phát triển, ổn định nhằm phát huy vai trò công cụ đắc lực quản lý đổi t Tuy nhiên việc khảo sát thực tế số doanh nghiệp công nghiệp công tác tổ chức kế toán nói chung kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nói riêng đà cho thấy vÃn số tồn sau: Thứ nhất: Việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí nhìn chung cha chi tiết theo đối tợng chịu chi phí (sản phẩm, chủng loại sản phẩm) Viẹc quản lý kiểm tra chi phí nhiều hạn chế doanh nghiệp cha xây dựng đợc định mức, kế hoạch chi phÝ cho tõng s¶n phÈm, tõng chi tiÕt s¶n phẩm Thứ hai: Việc tập hợp phân bổ chi phí cho đối tợng, việc xác định chi phí sản xuất cho khối lợng sản phẩm dở dang cuối kì cha đợc thực cách khoa học, ảnh hởng đến mức độ tin cậy thông tin kế toán, đến trình định Thứ ba: Tổ chức hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp nhiều tồn Do cần có số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp 17 Phơng hớng chung để cải tiến hoàn thiện công tác tổ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp tổ chức công tác kế toán khoa học hợp lý Quán triệt nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận Các nguyên tắc kế toán kế toán chủ yếu để định chế độ kế toán, điều kiện tiền đề công tác kế toán Kế toán chi phí sản xuất giá thành có liên quan trực tiếp ảnh hởng lớn đến tính trung thực, hợp lý thông tin báo cáo tài chính, xu hớng quốc tế hoá nói chung, công tác kế toán quán triệt nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận trở nên cần thiết, để kế toán thực trở thành ngôn ngữ kinh doanh Các nguyên tắc kế toán kế toán chung đợc thừa nhận gồm: Đơn vị kế toán Nguyên tắc tiệp tục hoạt động Đơn vị tính toán (thớc đo tiền tệ) Kỳ kế toán Nguyên tắc giá phí (giá gốc) Nguyên tắc doanh thu thực Nguyên tắc phù hợp Nguyên tắc khách quan Nguyên tắc quán 10 Nguyên tắc thận trọng 11 Nguyên tắc thực chất 12 Nguyên tắc đầy đủ, dễ hiểu Các yêu cầu tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp - Tổ chức kế toán chi phí giá thành phải phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm cđa doanh nghiƯp - Tỉ chøc kÕ to¸n chi phÝ giá thành phải phù hợp với yêu cầu trình độ quản lý nói chung, trình độ lực cán kế toán nói riêng - Tổ chức kế toán chi phí giá thành phải phù hợp với điều kiện vật chất phơng tiện tính toán - Tổ chức kế toán chi phí giá thành phải đảm bảo cung cấp thông tin cáh đầy đủ, nhanh chóng kịp thời phục vụ cho việc định - Tổ chức kế toán chi phí giá thành phải đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm hiệu quả: chất lợng công tác kế toán đạt đợc mức cao với chi phí hạch toán tiết kiệm - Kế toán chi phí sản xuất giá thành phải thực tốt chức nhiệm vụ mình, phát huy đầy đủ vai trò, tác dụng kế toán công tác quản lý Những nội dung cần hoàn thiện 18 a.Hoàn thiện việc xác định đối t ợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Tập hợp chi phí theo sản phẩm, chi tiết sản phẩm, đơn đặt hàng nhằm kiểm tra, kiểm soát chi phí lập báo cáo chi phí sản xuất theo phận b Hoàn thiện hệ thống chứng từ kế toán Sử dụng chứng từ đà đợc Nhà nớc quy định kế toán tài Đồng thời thiết kế số chứng từ kế toán cần thiết để phản ánh nội dung thông tin thích hợp theo yêu cầu mục đích cđa néi bé doanh nghiƯp, vÝ dơ nh c¸c chøng từ trung gian để tổng hợp định mức chi phí vật liệu, nhân công sản xuất chung để tập hợp chi phí theo đối tợng c Về hệ thống tài khoản kế toán phục vụ cho công tác kế toán chi phí Trên sở hệ thống kế tài khoản kế toán tài cần xây dựng hệ thống tài khoản chi phí chi tiết để tập hợp, xử lý cung cấp thông tin phơc vơ cho néi bé doanh ngiƯp mét c¸ch cã hệ thống khoa học * Tài khoản 621 Chi phí vật liệu trực tiếp đợc mở hệ thống chi tiÕt nh sau: 6211-Chi phÝ vËt liƯu trùc tiÕp ph©n xëng 6211 01 - Chi phÝ vËt liÖu trùc tiÕp cho SP A 6211 02 - Chi phÝ vËt liƯu trùc tiÕp cho SP C¸c TK 622,627 cịng nh * Nên mở chi tiết TK 152 khâu sản xuất, cho phân xởng doanh nghiệp công nghiệp để tăng cờng quản lý nguyên vật liệu,từ tính toán đợc xác khoản mục chi phÝ nguyªn vËt liƯu Tuy nhiªn chØ nªn áp dụng nhữg phân xởng có điều kiện bảo quản * Trong kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, cuối tháng có nguyên vật liệu không dùng hết trả lại nhập kho,kế toán ghi Nợ TK 152 trị giá NVL Có TK 621 nhập kho Thực tế sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trùc tiÕp nh sau TK152 TK621 TK111,112,141,331 TK133 19 TK154 TK 152 Nên thay đổi lại nh sau: TK152 TK621 TK 154 TK 152 TK111,112,141,331 TK133 d.Cải tiến hoàn thiện ph ơng pháp xác định phân bổ chi phí -Trớc hết phải tổ chức xây dựng hoàn chỉnh hệ thống định mức chi phí mang tính tiên tiến để hoàn thiện cho việc lập kế hoạch, kiểm tra đánh giá trình hoạt động doanh nghiệp Khi có định mức chi phí cần phải lập dự toán chi phí sản xuất nh: dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, dự toán chi phí nhân công trực tiếp, dự toán chi phí sản xuất chung - Lựa chọn hoàn thiện tiêu chuẩn phân bổ chi phí cho phù hợp với nội dung yếu tố chi phí cần phân bổ Lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp khoa học làm cho giá thành, giá vốn kết đợc trung thực hợp lý Doanh nghiệp lựa chọn nhiều tiêu thức khác để phân bổ chi phí tuỳ theo chiến lợc kinh doanh sách tiếp thị mình, sở có sách giá phù hợp, tăng số lợng sản phẩm tiêu thụ, đẩy mạnh phát triển sản xuất kinh doanh Chẳng hạn việc tiêu thụ sản phẩm A gặp nhiều khó khăn thị trờng (sản phẩm A cã tû träng chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp cao, tỷ trọng chi phí nhân công trực tiếp thấp), sản phẩm B tiêu thụ nhanh đợc a chuộng (sản phẩm B có chi phí nguyên vật liệu thấp sản phẩm A tỷ trọng chi phí nhân công trực tiếp cao hơn) Nếu doanh nghiệp áp dụng việc phân bổ chi phí gián chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thay đổi tiêu thức phân bổ nhân công trực tiếp hay két hợp tiêu thức đợc giá thành sản xuất sản phẩm A giảm, giá thành sản phẩm B tăng, từ dễ dàng định giá bán cho sản phẩm A phù hợp để khuyến khích tiêu thụ sản phẩm A nh đảm bảo tăng cờng hạch toán kinh tế nội bé e VỊ kÕ to¸n th GTGT ë c¸c doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp, theo thông t 100 Bộ Tài chính, đơn vị tính thuế 20 GTGT trực tiếp giá trị gia tăng cuối kì kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp đợc hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp Việc quy định hạch toán số thuế phải nộp tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp không phù hợp với chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bởi thuế GTGT loại thuế gián thu, cho dù doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế khoản thuế phải đợc xem nh khoản thu hộ cho Nhà nớc thông qua ngời mua Do đó, để phù hợp với phơng pháp ghi nhận chi phí theo nguyên tắc chung đà đợc thừa nhận, khoản thuế nên đợc ghi giảm trừ vào doanh thu, tơng tự nh phơng pháp kế toán thuế doanh thu trớc 21 Kết luận Kế toán công cụ quan trọng để quản lý kinh tế nói chung quản lý doanh nghiệp nói riêng Là khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tài cách thờng xuyên liên tục, phục vụ cho nhà quản lý đợc định tài tối u, kế toán Việt Nam đà hình thành, phát triển bớc hoàn thiện phù hợp với yêu cầu, nhiệm vụ chế quản lý kinh tế thời kì định Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp cần thiết không với nhà kế toán mà với Giám đốc doanh nghiệp Là sinh viên khoa QTKD Công nghiệp & XDCB trờng ĐH Kinh Tế Quốc Dân, qua kho¸ häc líp båi dìng kÕ to¸n trëng, em nhận thức đợc tầm quan trọng việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp - nơi em làm việc sau Do kiến thức nhiều hạn chế, viết chắn không tránh khỏi sai sót, em mong thầy góp ý sửa chữa để chuyên đề đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! 22 ... luận chung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp I- Kế toán chi phí sản xuất 1 .Chi phí sản xuất phân loại chi phí sản xuất * Khái niệm Chi phí sản xuất biểu... tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp 17 Phơng hớng chung để cải tiến hoàn thiện công tác tổ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp tổ chức công. .. cầu tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp - Tổ chức kế toán chi phí giá thành phải phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm