Đang tải... (xem toàn văn)
luận văn tốt nghiệp kinh tế xây dựng tìm hiểu về quy trình thanh quyết toán trong doanh nghiệp có kèm file đầy đủ..luận văn tốt nghiệp kinh tế xây dựng tìm hiểu về quy trình thanh quyết toán trong doanh nghiệp có kèm file đầy đủ..luận văn tốt nghiệp kinh tế xây dựng tìm hiểu về quy trình thanh quyết toán trong doanh nghiệp có kèm file đầy đủ..luận văn tốt nghiệp kinh tế xây dựng tìm hiểu về quy trình thanh quyết toán trong doanh nghiệp có kèm file đầy đủ..
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LUẬN 1.1 GIỚI THIỆU VỀ KIỂM TOÁN 1.1.1 Khái niệm: Kiểm toán độc lập: Là việc kiểm tra xác nhận kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành doanh nghiệp, tổ chức doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung đơn vị kiểm toán) sở quy định nhà nước, chuẩn mực kiểm toán hành có yêu cầu đơn vị Doanh nghiệp kiểm toán: Là doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định pháp luật thành lập hoạt động doanh nghiệp Việt Nam theo quy định Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 kiểm tốn độc lập Cơng việc kiểm toán độc lập kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực Khi kết thúc cơng việc kiểm tốn, kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn phải lập báo cáo kiểm tốn, ghi rõ ý kiến kết kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán: Là quy định hướng dẫn nguyên tắc thủ tục kiểm toán làm sở để kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán làm sở kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Báo cáo kiểm toán: Là báo cáo văn kiểm tốn viên, doanh nghiệp kiểm tốn lập cơng bố thể ý kiến thức báo cáo tài (đầu tư) đơn vị kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải độc lập, khách quan, trung thực, có chữ ký kiểm tốn viên hành nghề thực kiểm toán Hồ sơ Báo cáo tốn: Là tồn văn bản, giấy tờ, tài liệu có liên quan đến dự án đầu tư hồn thành mà chủ đầu tư có trách nhiệm chuẩn bị để SVTH: HUỲNH THỊ HOANH Trang LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC phục vụ cho việc toán vốn đầu tư theo quy định hành toán vốn đầu tư Báo cáo toán vốn đầu tư: Là hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, quy chế quản lý đầu tư hành quy định pháp luật có liên quan phản ánh thơng tin kinh tế, tài thơng tin quan trọng khác q trình đầu tư thực dự án Chủ đầu tư: Là người sở hữu vốn người giao trách nhiệm trực tiếp quản lý sử dụng vốn để đầu tư theo quy định pháp luật Vốn đầu tư tốn tồn chi phí hợp pháp thực q trình đầu tư để đưa dự án vào khai thác sử dụng Chi phí hợp pháp chi phí thực phạm vi thiết kế, dự toán phê duyệt kể phần điều chỉnh, bổ sung, với hợp đồng ký kết, phù hợp với quy định pháp luật Đối với dự án sử dụng vốn ngân sách nhà nước vốn đầu tư toán phải nằm giới hạn tổng mức đầu tư duyệt (hoặc điều chỉnh) theo định cấp có thẩm quyền phê duyệt 1.1.2 Mục tiêu của Báo cáo kiểm toán Mục tiêu kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đưa ý kiến Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành có lập sở chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định toán vốn đầu tư hành, có tuân thủ pháp luật quy định có liên quan quản lý đầu tư xây dựng có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình kết đầu tư hay khơng? Ý kiến kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn làm tăng thêm tin cậy Báo cáo toán vốn đầu tư hồn thành sở để quan có thẩm quyền thẩm tra, phê duyệt toán xem xét phê duyệt Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành SVTH: HUỲNH THỊ HOANH Trang LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC 1.1.3 Phạm vi kiểm toán: Tất dự án quan trọng quốc gia, dự án nhóm A, dự án nhóm B sử dụng vốn nhà nước hồn thành phải kiểm tốn tốn trước trình cấp có thẩm quyền thẩm tra, phê duyệt tốn; dự án lại thực kiểm toán toán theo yêu cầu cấp có thẩm quyền Chủ đầu tư tổ chức lựa chọn nhà thầu kiểm toán theo quy định pháp luật đấu thầu, ký kết hợp đồng kiểm tốn tốn dự án hồn thành theo quy định pháp luật hợp đồng nghiệm thu kết kiểm tốn Trường hợp khơng thể lựa chọn nhà thầu kiểm toán báo cáo toán, chủ đầu tư báo cáo người có thẩm quyền phê duyệt toán xem xét, định giao cho quan thẩm tra trực tiếp thẩm tra toán 1.1.4 Các nguyên tắc chi phối kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành gồm: Tuân thủ pháp luật nhà nước: Kiểm tốn viên phải ln coi trọng chấp hành pháp luật nhà nước q trình thực kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành Tn thủ ngun tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên, cụ thể: Độc lập; Chính trực; Khách quan; Năng lực chun mơn tính thận trọng; Tính bí mật; Tư cách nghề nghiệp; Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn 1.1.5 Thời gian toán Thời gian lập báo cáo tốn dự án hồn thành tính từ ngày ký biên bàn giao đưa vào sử dụng; Thời gian kiểm tốn tính từ ngày nhận đủ hồ sơ kiểm toán theo quy định; Thời gian thẩm tra, phê duyệt tốn tính từ ngày nhận đủ hồ sơ toán theo quy định Mục III, Phần II Thông tư 19/2011/TT- SVTH: HUỲNH THỊ HOANH Trang LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC BTC Thời gian tối đa quy định cụ thể sau: ĐVT: tháng Dự án QTQG Nhóm A Nhóm B Nhóm C Thời gian lập BCQT 12 12 Thời gian kiểm toán 10 Thời gian thẩm tra, phê duyệt toán 10 Dự án lập BCKT KT 3 1.1.6 Thẩm quyền phê duyệt, quan thẩm tra toán 1.6.1 Thẩm quyền phê duyệt toán: 1.6.1.1 Đối với dự án quan trọng quốc gia dự án quan trọng khác Thủ tướng Chính phủ định đầu tư: Bộ trưởng Bộ Tài phê duyệt toán dự án thành phần sử dụng vốn ngân sách nhà nước; uỷ quyền phân cấp phê duyệt toán dự án thuộc thẩm quyền; Chủ đầu tư phê duyệt toán dự án, dự án thành phần không sử dụng vốn ngân sách nhà nước 1.6.1.2 Đối với dự án lại: Người định đầu tư người có thẩm quyền phê duyệt tốn dự án hoàn thành Bộ trưởng, thủ trưởng quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ, quan trung ương đoàn thể, Chủ tịch uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương uỷ quyền phân cấp phê duyệt toán dự án nhóm B, C cho quan cấp trực tiếp 1.6.2 Cơ quan thẩm tra toán dự án hoàn thành: 1.6.2.1 Đối với dự án sử dụng vốn ngân sách nhà nước thuộc tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quản lý: Sở Tài tổ chức thẩm tra; SVTH: HUỲNH THỊ HOANH Trang LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC 1.6.2.2 Đối với dự án sử dụng vốn ngân sách nhà nước thuộc cấp quận, huyện, thành phố thuộc tỉnh quản lý: Phòng Tài - Kế hoạch tổ chức thẩm tra 1.6.2.3 Đối với dự án lại: Người có thẩm quyền phê duyệt tốn giao cho đơn vị có chức thuộc quyền quản lý tổ chức thẩm tra tốn dự án hồn thành trước phê duyệt 1.1.7 Trách nhiệm dự án hoàn thành 1.7.1 Trách nhiệm Chủ đầu tư: Lập báo cáo tốn dự án hồn thành đầy đủ nội dung đảm bảo thời gian quy định Thơng tư này; Trình duyệt, quản lý hồ sơ tốn quy định Chịu trách nhiệm tính xác số liệu, tính pháp lý tài liệu hồ sơ trình duyệt tốn dự án hoàn thành; Cung cấp đầy đủ tài liệu liên quan đến tốn dự án hồn thành theo yêu cầu quan thẩm tra (kiểm toán); Sau tháng kể từ có định phê duyệt tốn dự án hồn thành, chủ đầu tư phải hồn thành việc giải cơng nợ làm thủ tục tất toán tài khoản đầu tư dự án (cơng trình) quan tốn, cho vay vốn đầu tư 1.7.2 Trách nhiệm nhà thầu: Thực toán giá trị thực hợp đồng ký kết với chủ đầu tư theo quy định Hồn chỉnh hồ sơ tốn thuộc phạm vi trách nhiệm thực chịu trách nhiệm tính xác số liệu tính pháp lý tài liệu có liên quan cung cấp cho chủ đầu tư lập báo cáo tốn dự án hồn thành theo quy định; Cùng với chủ đầu tư xử lý dứt điểm vấn đề tồn theo hợp đồng ký kết Hoàn trả đầy đủ, kịp thời số vốn mà chủ đầu tư chi trả sai chế độ quy định SVTH: HUỲNH THỊ HOANH Trang LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC 1.7.3 Trách nhiệm quan kiểm soát toán, cho vay vốn đầu tư: Kiểm tra, đối chiếu, xác nhận vốn đầu tư cho vay toán dự án đảm bảo quy định Nhà nước; đồng thời có nhận xét, đánh giá, kiến nghị với quan thẩm tra, phê duyệt tốn q trình đầu tư dự án; Đôn đốc, hướng dẫn chủ đầu tư làm thủ tục toán khoản nợ tất toán tài khoản dự án phê duyệt toán; Thực tất toán tài khoản dự án phê duyệt toán theo quy định 1.7.4 Trách nhiệm đơn vị kiểm toán Đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên thực kiểm tốn tốn dự án hồn thành phải chấp hành nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập, có quyền hạn, nghĩa vụ chịu trách nhiệm theo quy định pháp luật kiểm toán; Chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước khách hàng người sử dụng kết kiểm toán báo cáo toán thực 1.7.5 Trách nhiệm quan thẩm tra, phê duyệt toán: Hướng dẫn, kiểm tra, đôn đốc chủ đầu tư thực công tác tốn dự án hồn thành kịp thời, đầy đủ nội dung biểu mẫu theo quy định; Hướng dẫn chủ đầu tư giải vướng mắc phát sinh q trình tốn dự án hồn thành; Tổ chức thẩm tra báo cáo tốn dự án hồn thành đầy đủ nội dung, yêu cầu theo quy định Chịu trách nhiệm trước pháp luật kết trực tiếp thẩm tra sở hồ sơ toán chủ đầu tư cung cấp; Hướng dẫn, đôn đốc, tạo điều kiện pháp lý để chủ đầu tư hồn thành việc giải cơng nợ tất tốn tài khoản dự án sau phê duyệt toán 1.7.6 Trách nhiệm bộ, ngành, địa phương: Hướng dẫn, kiểm tra, đôn đốc chủ đầu tư, đơn vị thuộc phạm vi quản lý thực cơng tác tốn dự án hồn thành theo quy định; Bố trí đủ vốn để tốn cho dự án phê duyệt toán; SVTH: HUỲNH THỊ HOANH Trang LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC Đôn đốc, tạo điều kiện pháp lý để chủ đầu tư hồn thành việc giải cơng nợ tất toán tài khoản dự án sau phê duyệt toán; Khi định đầu tư giao nhiệm vụ chủ đầu tư, không giao dự án đầu tư cho chủ đầu tư có dự án trở lên vi phạm quy định thời gian lập báo cáo toán chậm tháng 1.7.7 Trách nhiệm quan tài cấp: Bộ Tài chịu trách nhiệm trước Chính phủ thực thống quản lý nhà nước toán vốn đầu tư; hướng dẫn toán dự án hồn thành; kiểm tra cơng tác tốn vốn đầu tư tốn dự án hồn thành nước; Cơ quan tài cấp hướng dẫn, đơn đốc, kiểm tra cơng tác tốn vốn đầu tư, tốn dự án hồn thành thuộc phạm vi quản lý Trường hợp phát có sai sót cơng tác thẩm tra, phê duyệt tốn, có quyền yêu cầu cấp phê duyệt toán điều chỉnh lại cho đúng; đồng thời xử lý đề nghị xử lý vi phạm theo quy định pháp luật SVTH: HUỲNH THỊ HOANH Trang LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP 1.2 Ths LÊ QUANG PHÚC CÁC QUY ĐỊNH CỦA NHÀ NƯỚC VỀ KIỂM TỐN QÚT TỐN VỚN ĐẦU TƯ HOÀN THÀNH Chuẩn mực 1000 - kiểm toán toán vốn đầu tư hoàn thành ban hành kèm theo Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18/01/2005 việc ban hành cơng bố 06 chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (đợt 6) Thông tư số 19/2011/TT-BTC ngày 14/02/2011 Bộ Tài việc hướng dẫn tốn dự án hoàn thành thuộc nguồn vốn Nhà nước Quyết định số 56/2008/QĐ-BTC ngày 17/07/2008 Bộ Tài việc ban hành quy trình thẩm tra tốn dự án hoàn thành đốc với dự án sử dụng nguồn vốn ngân sách nhà nước Luật Xây dựng số 16/2003/QH11 ngày 26/11/2003; Luật Đấu thầu 61/2005/QH11 ngày 26/11/2005 Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 Quốc hội nước Cộng hòa xa hội chủ nghĩa Việt Nam ký ngày 29/03/2011 Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 kiểm toán độc lập SVTH: HUỲNH THỊ HOANH Trang LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC 1.3 TRÌNH TỰ THỰC HIỆN BÁO CÁO KIỂM TỐN QÚT TỐN VỚN ĐẦU TƯ Khi thực kiểm toán Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thực cơng việc kiểm tốn theo trình tự gồm bước sau: Lập kế hoạch kiểm toán; Thực kiểm toán; Kết thúc kiểm toán 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư hồn thành dự án phải thơng báo cho đơn vị kiểm toán biết để phối hợp thực Kế hoạch kiểm toán phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh quan trọng kiểm tốn; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn để đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn Kế hoạch kiểm toán trợ giúp kiểm tốn viên phân cơng cơng việc cho trợ lý kiểm tốn viên, kỹ thuật viên phối hợp cơng việc với đơn vị kiểm toán Kế hoạch kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành gồm phận: Kế hoạch kiểm toán tổng thể; Chương trình kiểm tốn + Kế hoạch kiểm tốn tổng thể mơ tả phạm vi cách thức tiến hành kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết, làm sở để lập chương trình kiểm tốn Hình thức qui mơ kế hoạch kiểm toán tổng thể thay đổi tuỳ thuộc vào quy mơ dự án, tính chất phức tạp cơng việc kiểm tốn + Chương trình kiểm tốn xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết để thực kế hoạch kiểm toán tổng thể SVTH: HUỲNH THỊ HOANH Trang LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC 1.3.2 Bước Thực hiện kiểm toán Trước thực kiểm toán, kiểm toán viên phải yêu cầu đơn vị kiểm tốn cung cấp tồn hồ sơ báo cáo toán Hồ sơ báo cáo toán dự án thực theo quy định hành, bao gồm: Tờ trình đề nghị phê duyệt toán, Báo cáo toán vốn đầu tư, văn pháp lý có liên quan đến dự án, hồ sơ tài liệu khác có liên quan đến dự án Trong giai đoạn thực kiểm toán, kiểm toán viên phải thực kiểm tra Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành theo nội dung, yêu cầu hướng dẫn Bộ Tài Quy trình thẩm tra Báo cáo tốn vốn đầu tư hoàn thành Các nội dung kiểm tra chủ yếu gồm: + Kiểm tra hồ sơ pháp lý dự án đầu tư; + Kiểm tra nguồn vốn đầu tư; + Kiểm tra chi phí đầu tư; + Kiểm tra chi phí đầu tư khơng tính vào giá trị tài sản bàn giao; + Kiểm tra giá trị tài sản bàn giao; + Kiểm tra tình hình cơng nợ vật tư, thiết bị tồn đọng 1.3.2.1 Kiểm tra hồ sơ pháp lý của dự án Kiểm tra việc chấp hành trình tự, thủ tục đầu tư xây dựng theo quy định pháp luật đầu tư xây dựng Kiểm tra việc chấp hành trình tự, thủ tục lựa chọn thầu theo quy định pháp luật đấu thầu Kiểm tra tính pháp lý hình thức giá hợp đồng chủ đầu tư ký với nhà thầu (tư vấn, xây dựng, cung ứng vật tư thiết bị) để thực dự án 1.3.2.2 Kiểm tra nguồn vốn đầu tư dự án Đối chiếu số vốn đa cấp, cho vay, toán chủ đầu tư báo cáo với số xác nhận quan cấp vốn, cho vay, toán liên quan để xác định số vốn đầu tư thực tế thực SVTH: HUỲNH THỊ HOANH Trang 10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC Dự án: ĐƯỜNG 75A - KHU KINH TẾ CỬA KHẨU MỘC BÀI, TỈNH TÂY NINH Hạng mục: ĐOẠN KM0+00-KM2+072,76 (GIAI ĐOẠN 1) Phần: ĐIỀU CHỈNH THEO THÔNG TƯ SỐ 09/2008/TT-BXD Đợt BẢNG PHÂN TICH VẬT TƯ STT MÃ HIỆU 2 AB.22113 AB.11823 AB.66123 AB.24122 AB.64123 AB.24122 AB.64124 NỘI DUNG CÔNG VIỆC Đào đất hữu cơ, đánh cấp Đào đất Đắp cát đen đầm chặt Cát đen Khai thác đất chọn lọc Đắp đất chọn lọc K=0,95 Đất chọn lọc Khai thác đất chọn lọc Đắp đất chọn lọc K=0,98 Đất chọn lọc SVTH: HUỲNH THỊ HOANH ĐVT KHỐI LƯỢNG m³ m³ m³ m³ m³ m³ m³ m³ m³ m³ 5.556,643 313,293 5.428,000 HAO PHI VẬT TƯ Định mức Số lượng 7=5*6 1,220 6.622,160 1,13 7.113,523 1,160 11.537,167 6.295,153 6.295,153 6.295,153 9.945,833 Trang 94 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC Dự án: ĐƯỜNG 75A - KHU KINH TẾ CỬA KHẨU MỘC BÀI, TỈNH TÂY NINH Hạng mục: ĐOẠN KM0+00-KM2+072,76 (GIAI ĐOẠN 1) Phần: ĐIỀU CHỈNH THEO THÔNG TƯ SỐ 09/2008/TT-BXD Đợt PHỤ LỤC SỐ 7.7 BẢNG TỔNG HỢP KINH PHI Acl STT KHOẢN MỤC CHI PHI KÝ HIỆU 909.731.437 CÁCH TINH 835.844.444 -73.886.993 ĐVT: VNĐ THÀNH TIỀN Quyết toán Chi phí vật liệu Trực tiếp phí khác Chi phí trực tiếp Chi phí chung Thu nhập chịu thuế tính trước VL TT T C TL Acl 1,5%*VL VL+TT 5,3%*T 6%*(T+C) 909.731.437 13.645.972 923.377.408 48.939.003 58.338.985 835.844.444 12.537.667 848.382.111 44.964.252 53.600.782 -73.886.993 -1.108.305 -74.995.297 -3.974.751 -4.738.203 II Chi phi xây dựng trước thuế Thuế GTGT Chi phi xây dựng sau thuế Chi phí xây dựng nhà tạm TỔNG CỘNG Tỷ lệ giảm thầu Gtt T+C+TL 1.030.655.396 946.947.144 -83.708.251 VAT Gst 10%*Gtt Gtt+VAT 103.065.540 94.694.714 1.133.720.935 1.041.641.859 -8.370.825 -92.079.076 Gnt 1%*Gst Ggt Gst + Gnt Y*4,3% Gqt Y + Ggt IV CỘNG SVTH: HUỲNH THỊ HOANH Chênh lệch I III Kiểm toán 11.337.209 -11.337.209 1.145.058.145 1.041.641.859 -49.237.500 -44.790.600 1.095.820.644 7=6-5 996.851.259 -103.416.286 4.446.900 -98.969.385 Trang 95 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC Dự án: ĐƯỜNG 75A - KHU KINH TẾ CỬA KHẨU MỘC BÀI, TỈNH TÂY NINH Hạng mục: ĐOẠN KM0+00-KM2+072,76 (GIAI ĐOẠN 1) Phần: ĐIỀU CHỈNH THEO THÔNG TƯ SỐ 09/2008/TT-BXD Đợt BẢNG CHÊNH LỆCH VẬT TƯ ĐVT: VNĐ KHỐI LƯỢNG ST T TÊN VẬT TƯ ĐV T Quyết toán Kiểm toán Chênh lệch 3 Cát đen Sỏi đỏ Đất sét Đất chọn lọc Cấp phối đá 0x4cm Bê tơng nhựa nóng Nhựa bitum Dầu hỏa TỔNG CỘNG: m³ m³ m³ m³ 6.622,160 7.125,880 6.622,160 7.125,880 18.650,690 m³ ĐƠN GIÁ QUYẾT TOÁN Giá gốc Giá điều chỉnh Chênh lệch 9=8-7 ĐƠN GIÁ KIỂM TOÁN Giá gốc 10 THÀNH TIỀN Giá điều chỉnh Chênh lệch 11 12=11-10 Quyết toán 13=4*9 Kiểm toán 14=5*12 Chênh lệch 15=14-13 18.650,690 - 28.700 28.825 30.000 28.349 52.381 38.825 35.968 23.681 10.000 -30.000 7.619 28.700 28.825 30.000 28.349 50.000 38.175 35.448 21.300 9.351 -30.000 7.100 156.819.056 71.258.800 142.100.495 141.052.008 66.631.605 132.411.825 -15.767.048 -4.627.195 -9.688.670 8.094,994 8.094,994 - 131.803 119.048 -12.755 131.803 113.636 -18.166 -103.252.034 -147.056.114 -43.804.080 4.634,669 4.634,669 - 446.448 574.000 127.552 446.448 574.000 127.552 591.161.313 591.161.313 - kg 22.418,003 22.418,003 - 53.306 56.033 2.727 53.306 56.033 2.727 61.140.008 61.140.008 - kg 9.149,624 9.149,624 - 10.091 9.053 -1.038 10.091 9.053 -1.038 -9.496.200 909.731.437 -9.496.200 835.844.444 -73.886.993 Ghi chú: Giá điều chỉnh (cột 11) kiểm toán viên theo Công bố giá VLXD địa bàn tỉnh Tây Ninh (giá quí I,II/2009 - giá thời điểm nghiệm thu) SVTH: HUỲNH THỊ HOANH Trang 96 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC Dự án: ĐƯỜNG 75A - KHU KINH TẾ CỬA KHẨU MỘC BÀI, TỈNH TÂY NINH Hạng mục: ĐOẠN KM0+00-KM2+072,76 (GIAI ĐOẠN 1) Phần: ĐIỀU CHỈNH THEO THÔNG TƯ SỐ 09/2008/TT-BXD Đợt BẢNG PHÂN TICH VẬT TƯ STT MÃ HIỆU 2 AB.22113 AB.11823 AB.66123 AB.24122 AB.64123 10 11 12 13 14 NỘI DUNG CÔNG VIỆC AB.24122 AB.64124 AB.24123 AB.64124 AD.11222 AK.91231 AD.24213 AD.26222 AD.32431 PHẦN ĐƯỜNG Đào đất hữu cơ, đánh cấp Đào đất Đắp cát đen đầm chặt Cát đen Khai thác đất chọn lọc Đắp đất chọn lọc K=0,95 Đất chọn lọc Khai thác đất chọn lọc Đắp đất chọn lọc K=0,98 Đất chọn lọc Khai thác đất sỏi đỏ Cấp phối sỏi đỏ Sỏi đỏ Cấp phối đá 0x4 cm Cấp phối đá 0x4cm Sơn kẻ phân tuyến đường, sơn phân tuyến máy Sơn kẻ đường Tưới nhựa lót tiêu chuẩn nhựa 1kg/m² Nhựa bitum Dầu hỏa Bê tơng nhựa nóng hạt trung dày cm Bê tơng nhựa nóng Biển báo phản quang Biển báo phản quang SVTH: HUỲNH THỊ HOANH ĐVT m³ m³ m³ m³ m³ m³ m³ m³ m³ m³ m³ m³ m³ m³ m³ m² kg m² kg kg m² cái KHỐI LƯỢNG HAO PHI VẬT TƯ Định mức Số lượng 7=5*6 5.556,643 313,293 5.428,000 1,220 6.622,160 1,13 7.113,523 1,160 11.537,167 1,000 7.125,880 1,420 8.094,994 0,550 515,556 0,787 0,321 22.418,003 9.149,624 0,163 4.634,669 1,000 17,000 6.295,153 6.295,153 6.295,153 9.945,833 4.750,587 7.125,880 5.700,700 937,375 28.503,500 28.503,500 17,000 17,000 Trang 97 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC Dự án: ĐƯỜNG 75A - KHU KINH TẾ CỬA KHẨU MỘC BÀI, TỈNH TÂY NINH Hạng mục: ĐOẠN KM0+00-KM2+072,76 (GIAI ĐOẠN 1) Phần: ĐIỀU CHỈNH THEO THÔNG TƯ SỐ 09/2008/TT-BXD Đợt PHỤ LỤC SỐ 7.8 BẢNG TỔNG HỢP KINH PHI Acl STT KHOẢN MỤC CHI PHI CÁCH TINH 585.270.400 -40.606.183 ĐVT: VNĐ THÀNH TIỀN Quyết toán VL TT T C TL Acl 1,5%*VL VL+TT 5,3%*T 6%*(T+C) 625.876.582 9.388.149 635.264.731 33.669.031 40.136.026 585.270.400 8.779.056 594.049.456 31.484.621 37.532.045 -40.606.183 -609.093 -41.215.275 -2.184.410 -2.603.981 II Chi phi xây dựng trước thuế Thuế GTGT Chi phi xây dựng sau thuế Chi phí xây dựng nhà tạm TỔNG CỘNG Tỷ lệ giảm thầu Gtt T+C+TL 709.069.788 663.066.122 -46.003.666 VAT Gst 10%*Gtt Gtt+VAT 70.906.979 779.976.766 66.306.612 729.372.734 -4.600.367 -50.604.033 Gnt 1%*Gst Ggt Gst + Gnt Y*4,3% 787.776.534 -33.874.391 729.372.734 -31.363.028 -58.403.800 2.511.363 Gqt Y + Ggt 753.902.143 698.009.706 -55.892.437 CỘNG SVTH: HUỲNH THỊ HOANH Chênh lệch Chi phí vật liệu Trực tiếp phí khác Chi phí trực tiếp Chi phí chung Thu nhập chịu thuế tính trước IV Kiểm toán I III KÝ HIỆU 625.876.582 7.799.768 7=6-5 -7.799.768 Trang 98 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC Dự án: ĐƯỜNG 75A - KHU KINH TẾ CỬA KHẨU MỘC BÀI, TỈNH TÂY NINH Hạng mục: ĐOẠN KM0+00-KM2+072,76 (GIAI ĐOẠN 1) Phần: ĐIỀU CHỈNH THEO THÔNG TƯ SỐ 09/2008/TT-BXD Đợt BẢNG CHÊNH LỆCH VẬT TƯ ĐVT: VNĐ KHỐI LƯỢNG ĐƠN GIÁ QUYẾT TOÁN ĐƠN GIÁ KIỂM TOÁN Giá gốc Giá điều chỉnh Chênh lệch Giá gốc Giá điều chỉnh Chênh lệch Quyết toán Kiểm toán Chênh lệch 9=8-7 10 11 12=11-10 13=4*9 14=5*12 15=14-13 - 28.825 131.803 50.729 104.762 21.905 -27.041 28.825 131.803 49.539 100.794 20.714 -31.009 156.090.705 -218.894.805 147.607.514 -251.017.797 -8.483.190 -32.122.992 4.634,669 - 446.448 574.000 127.552 446.448 574.000 127.552 591.161.313 591.161.313 22.418,003 9.149,624 - 53.306 10.091 57.912 9.464 4.606 -627 53.306 10.091 57.912 9.464 4.606 -627 103.258.679 -5.739.309 625.876.582 103.258.679 -5.739.309 585.270.400 ST T TÊN VẬT TƯ ĐV T Quyết toán Sỏi đỏ Cấp phối đá 0x4cm m³ m³ 7.125,880 8.094,994 7.125,880 8.094,994 Bê tơng nhựa nóng 4.634,669 Nhựa bitum Dầu hỏa TỔNG CỘNG: kg kg 22.418,003 9.149,624 Kiểm toán Chênh lệch THÀNH TIỀN -40.606.183 Ghi chú: Giá điều chỉnh (cột 11) kiểm tốn viên theo Cơng bố giá VLXD địa bàn tỉnh Tây Ninh (giá quí III,IV/2009 - giá thời điểm nghiệm thu) SVTH: HUỲNH THỊ HOANH Trang 99 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC Dự án: ĐƯỜNG 75A - KHU KINH TẾ CỬA KHẨU MỘC BÀI, TỈNH TÂY NINH Hạng mục: ĐOẠN KM0+00-KM2+072,76 (GIAI ĐOẠN 1) Phần: ĐIỀU CHỈNH THEO THÔNG TƯ SỐ 09/2008/TT-BXD Đợt PHỤ LỤC SỐ 7.9 BẢNG TỔNG HỢP KINH PHI Acl 459.789.746 360.487.407 -99.302.339 ĐVT: VNĐ STT KHOẢN MỤC CHI PHI KÝ HIỆU THÀNH TIỀN CÁCH TINH Quyết toán Chênh lệch 7=6-5 Chi phí vật liệu VL Acl Trực tiếp phí khác TT 1,5%*VL 6.896.846 5.407.311 -1.489.535 I Chi phí trực tiếp T VL+TT 466.686.592 365.894.718 -100.791.874 Chi phí chung C 5,3%*T 24.734.389 19.392.420 -5.341.969 Thu nhập chịu thuế tính trước TL 6%*(T+C) 29.485.259 23.117.228 -6.368.031 II Chi phi xây dựng trước thuế Gtt T+C+TL 520.906.241 408.404.366 -112.501.874 Thuế GTGT VAT 10%*Gtt 52.090.624 40.840.437 -11.250.187 III Chi phi xây dựng sau thuế Gst Gtt+VAT 572.996.865 449.244.803 -123.752.062 IV Chi phí xây dựng nhà tạm TỔNG CỘNG Gnt 1%*Gst Gst + Gnt 578.726.833 449.244.803 -129.482.031 Tỷ lệ giảm thầu Ggt Y*4,3% -24.885.254 -19.317.527 5.567.727 CỘNG Gqt Y + Ggt 553.841.580 429.927.276 -123.914.303 SVTH: HUỲNH THỊ HOANH 100 Kiểm toán 459.789.746 360.487.407 5.729.969 -99.302.339 -5.729.969 Trang LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC Dự án: ĐƯỜNG 75A - KHU KINH TẾ CỬA KHẨU MỘC BÀI, TỈNH TÂY NINH Hạng mục: ĐOẠN KM0+00-KM2+072,76 (GIAI ĐOẠN 1) Phần: ĐIỀU CHỈNH THEO THÔNG TƯ SỐ 09/2008/TT-BXD Đợt BẢNG CHÊNH LỆCH VẬT TƯ ĐVT: VNĐ ST T TÊN VẬT TƯ KHỐI LƯỢNG ĐVT Quyết toán ĐƠN GIÁ QUYẾT TOÁN Kiểm toán Chênh lệch Giá gốc THÀNH TIỀN Giá điều chỉnh Chênh lệch Giá gốc Giá điều chỉnh Chênh lệch 10 11 12=11-10 Quyết toán 13=4*9 Kiểm toán 9=8-7 Cát vàng m³ 10.209,004 10.209,004 - 41.429 78.095 36.667 41.429 74.545 33.117 374.330.152 338.090.397 -36.239.755 Đá 1x2cm m³ 612,378 612,378 - 188.946 219.286 30.340 214.286 219.286 5.000 18.579.674 3.061.891 -15.517.782 Đá 4x6cm m³ - - - 188.946 186.905 -2.041 188.946 186.905 -2.041 m³ 11,584 11,584 - 1.835.364 2.727.273 891.909 1.835.364 2.727.273 891.909 10.331.687 10.331.687 - Gỗ ván khuôn Gỗ chống m³ 1,265 1,265 - 1.835.364 2.727.273 891.909 1.835.364 2.727.273 891.909 1.128.398 1.128.398 - Gỗ đá nẹp m³ 6,713 6,713 - 1.835.364 2.727.273 891.909 1.835.364 2.727.273 891.909 5.987.682 5.987.682 Xi măng PCB 40 kg 526.213,247 526.213,24 - 982 1.076 94 1.073 1.076 49.432.154 1.887.352 -47.544.802 459.789.746 360.487.407 -99.302.339 - 14=5*12 Chênh lệch TỔNG CỘNG: ĐƠN GIÁ KIỂM TOÁN - 15=14-13 - - Ghi chú: Giá điều chỉnh (cột 11) kiểm tốn viên theo Cơng bố giá VLXD địa bàn tỉnh Tây Ninh (giá quí I,II/2010 - giá thời điểm nghiệm thu) SVTH: HUỲNH THỊ HOANH Trang 101 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC Dự án: ĐƯỜNG 75A - KHU KINH TẾ CỬA KHẨU MỘC BÀI, TỈNH TÂY NINH Hạng mục: ĐOẠN KM0+00-KM2+072,76 (GIAI ĐOẠN 1) Phần: ĐIỀU CHỈNH THEO THÔNG TƯ SỐ 09/2008/TT-BXD Đợt PHỤ LỤC SỐ 7.10 BẢNG TỔNG HỢP KINH PHI Acl 61.072.295 35.815.357 -25.256.938 ĐVT: VNĐ STT KHOẢN MỤC CHI PHI KÝ HIỆU THÀNH TIỀN CÁCH TINH Quyết toán Chênh lệch I Chi phí vật liệu Trực tiếp phí khác Chi phí trực tiếp Chi phí chung Thu nhập chịu thuế tính trước VL TT T C TL Acl 1,5%*VL VL+TT 5,3%*T 6%*(T+C) 61.072.295 916.084 61.988.379 3.285.384 3.916.426 35.815.357 537.230 36.352.588 1.926.687 2.296.756 -25.256.938 -378.854 -25.635.792 -1.358.697 -1.619.669 II Chi phi xây dựng trước thuế Gtt T+C+TL 69.190.189 40.576.031 -28.614.158 III Thuế GTGT Chi phi xây dựng sau thuế VAT Gst 10%*Gtt Gtt+VAT 6.919.019 76.109.208 4.057.603 44.633.634 -2.861.416 -31.475.574 IV Chi phí xây dựng nhà tạm TỔNG CỘNG Tỷ lệ giảm thầu Gnt 1%*Gst Ggt Gst + Gnt Y*4,3% 76.870.300 -3.305.423 44.633.634 -1.919.246 -32.236.666 1.386.177 CỘNG Gqt Y + Ggt 73.564.877 42.714.388 -30.850.489 SVTH: HUỲNH THỊ HOANH Kiểm toán 761.092 7=6-5 -761.092 Trang 102 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC Dự án: ĐƯỜNG 75A - KHU KINH TẾ CỬA KHẨU MỘC BÀI, TỈNH TÂY NINH Hạng mục: ĐOẠN KM0+00-KM2+072,76 (GIAI ĐOẠN 1) Phần: ĐIỀU CHỈNH THEO THÔNG TƯ SỐ 09/2008/TT-BXD Đợt BẢNG CHÊNH LỆCH VẬT TƯ ĐVT: VNĐ KHỐI LƯỢNG STT TÊN VẬT TƯ ĐVT Quyết toán ĐƠN GIÁ QUYẾT TOÁN Kiểm toán Chênh lệch Giá gốc Giá điều chỉnh Chênh lệch Giá gốc 10 THÀNH TIỀN Giá điều chỉnh Chênh lệch Quyết toán 11 12=11-10 Kiểm toán Chênh lệch 15=14-13 9=8-7 13=4*9 14=5*12 Cát vàng m³ 237,707 237,707 - 41.429 80.476 39.048 41.429 76.818 35.390 9.281.909 8.412.373 -869.536 Đá 1x2cm m³ 350,799 350,799 - 188.946 233.333 44.388 214.286 222.727 8.442 15.571.211 2.961.292 -12.609.918 Đá 4x6cm m³ 75,859 75,859 - 188.946 190.476 1.531 188.946 181.818 -7.127 116.115 -540.673 -656.788 m³ 14,436 14,436 - 1.835.364 2.727.273 891.909 1.835.364 2.727.273 891.909 12.875.475 12.875.475 - Gỗ ván khuôn Gỗ chống m³ 1,577 1,577 - 1.835.364 2.727.273 891.909 1.835.364 2.727.273 891.909 1.406.223 1.406.223 - Gỗ đá nẹp m³ 8,366 8,366 - 1.835.364 2.727.273 891.909 1.835.364 2.727.273 891.909 7.461.923 7.461.923 - Xi măng PCB 40 kg 123.080,905 123.080,905 - 982 1.099 117 1.073 1.099 26 14.359.439 3.238.743 -11.120.695 61.072.295 35.815.357 -25.256.938 TỔNG CỘNG: ĐƠN GIÁ KIỂM TOÁN Ghi chú: Giá điều chỉnh (cột 11) kiểm tốn viên theo Cơng bố giá VLXD địa bàn tỉnh Tây Ninh (giá quí III/2010 - giá thời điểm nghiệm thu) SVTH: HUỲNH THỊ HOANH Trang 103 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC Dự án: ĐƯỜNG 75A - KHU KINH TẾ CỬA KHẨU MỘC BÀI, TỈNH TÂY NINH Hạng mục: ĐOẠN KM0+00-KM2+072,76 (GIAI ĐOẠN 1) Phần: ĐIỀU CHỈNH THEO THÔNG TƯ SỐ 09/2008/TT-BXD BẢNG GIÁ GỐC VẬT TƯ ĐVT VNĐ STT TÊN VẬT TƯ ĐVT 3 10 11 12 13 14 15 16 17 Cát đen Cát vàng Sỏi rửa Sỏi đỏ Đất sét Đất chọn lọc Cấp phối đá 0x4cm Đá 1x2cm Đá 4x6cm Gỗ ván khuôn Gỗ chống Gỗ đá nẹp Sơn kẻ đường Bê tơng nhựa nóng Nhựa bitum Dầu hỏa Xi măng PCB 40 SVTH: HUỲNH THỊ HOANH m³ m³ kg m³ m³ m³ m³ m³ m³ m³ m³ m³ kg kg kg kg GIÁ VẬT TƯ Giá trúng thầu 28.700 41.429 1.028 28.825 30.000 28.349 131.803 188.946 188.946 1.835.364 1.835.364 1.835.364 27.305 446.448 53.306 10.091 982 Giá dự toán 28.700 41.429 1.028 28.825 30.000 28.349 131.803 214.286 188.946 1.818.182 1.818.182 1.818.182 27.305 446.448 53.306 10.091 1.073 Giá chọn 6=max(4;5) 28.700 41.429 1.028 28.825 30.000 28.349 131.803 214.286 188.946 1.835.364 1.835.364 1.835.364 27.305 446.448 53.306 10.091 1.073 Trang 104 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC Dự án: ĐƯỜNG 75A - KHU KINH TẾ CỬA KHẨU MỘC BÀI, TỈNH TÂY NINH Hạng mục: ĐOẠN KM0+00-KM2+072,76 (GIAI ĐOẠN 1) PHỤ LỤC SỐ BẢNG TỔNG HỢP CHI PHI QUẢN LÝ DỰ ÁN, TƯ VẤN ĐẦU TƯ VÀ KHÁC ĐVT: VNĐ STT CHỨNG TỪ KHOẢN MỤC CHI PHI SỚ 1 Chi phí thiết kế CÁCH TINH NGÀY THUẾ 01/HĐTK 20/7/2007 30.642.084.642*1,25%*90% 30.642.084.642 1,250% 90% Chi phí thẩm tra thiết kế - dự toán 02/HĐTTr 15/10/2007 0,170% 90% 344.723.452 10% GIÁ TRỊ TRƯỚC THUẾ SỐ THUẾ 9=6+8 34.472.345 379.195.797 4.688.239 51.570.628 Giá trị xây dựng trước thuế theo dự toán duyệt (theo Quyết định số 1163/QĐ-CT ngày 15/11/2007) Định mức chi phí theo Cơng văn số 1751/2007/BXD-VP ngày 14/8/2007 Tỷ lệ giảm giá theo hợp đồng 30.642.084.642*0,17%*90% 30.642.084.642 SVTH: HUỲNH THỊ HOANH THUẾ GTGT GIÁ TRỊ TRƯỚC THUẾ 46.882.390 10% Giá trị xây dựng trước thuế theo dự toán duyệt (theo Quyết định số 1163/QĐ-CT ngày 15/11/2007) Định mức chi phí theo Cơng văn số 1751/2007/BXD-VP ngày 14/8/2007 Tỷ lệ giảm giá theo hợp đồng Trang 105 ḶN VĂN TỚT NGHIỆP Chi phí tư vấn đấu thầu Ths LÊ QUANG PHÚC 03/HĐTV 20/11/2007 30.642.084.642*0,14%*95% 30.642.084.642 Giá trị xây dựng trước thuế theo dự toán duyệt (theo Quyết định số 1163/QĐ-CT ngày 15/11/2007) 0,140% Định mức chi phí theo Cơng văn số 1751/2007/BXD-VP ngày 14/8/2007 95% Chi phí giám sát 04/HĐGS 20/01/2008 Tính theo quy định 32.903.594.428*1,69%*97% 32.903.594.428 Giá trị xây dựng trước thuế hoàn thành theo kiểm tốn 97% Chi phí bảo hiểm 05/HĐBH 20/01/2008 10% 4.075.000 44.829.000 536.363.636 10% 53.636.364 539.389.000 10% 53.939.000 593.328.000 63.044.000 10% 6.304.000 69.348.000 Tỷ lệ giảm giá theo hợp đồng Theo giá trị hợp đồng 1,690% 40.754.000 590.000.000 Định mức chi phí theo Cơng văn số 1751/2007/BXD-VP ngày 14/8/2007 Tỷ lệ giảm giá theo hợp đồng 29.322.949.323*0,215% 29.322.949.323 Giá trị xây dựng trước thuế duyệt 0,215% Chi phí quản lý dự án Định mức chi phí theo Quyết định số 33/2004/QĐ-BTC ngày 12/4/2004 Bộ Tài 30.642.084.642*1,6% 30.642.084.642 1,600% SVTH: HUỲNH THỊ HOANH 490.273.354 - 490.273.354 Giá trị xây dựng trước thuế hoàn thành theo kiểm tốn Định mức chi phí theo Cơng văn số 1751/2007/BXD-VP ngày 14/8/2007 Trang 106 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Chi phí kiểm toán Phí thẩm tra phê duyệt toán Ths LÊ QUANG PHÚC 39.414.216.652*0,253% 83.500.900.000 Tổng mức đầu tư duyệt 39.414.216.652 0,253% Tổng dự toán duyệt Định mức chi phí theo Thơng tư số 19/2011/TT-BTC ngày14/02/2011 39.414.216.652*0,163%*50% 83.500.900.000 Tổng mức đầu tư duyệt 39.414.216.652 0,163% Tổng dự toán duyệt Định mức chi phí theo Thơng tư số 19/2011/TT-BTC ngày14/02/2011 50% SVTH: HUỲNH THỊ HOANH 99.717.968 32.122.000 10% 9.971.797 - 109.689.765 32.122.000 Hệ số điều chỉnh cơng trình đa th kiểm tốn độc lập Trang 107 ḶN VĂN TỚT NGHIỆP Ths LÊ QUANG PHÚC KẾT LUẬN & KIẾN NGHỊ KẾT LUẬN Để lập Báo cáo kiểm toán tốn vốn đầu tư hồn thành dự án cần hiểu biết quy định Nhà nước liên quan đến kiểm tốn tốn vốn đầu tư hồn thành dự án, cụ thể Chuẩn mực kiểm toán, Nghị định, Thông tư Nhà nước ban hành liên quan tới kiểm tốn tốn vốn đầu tư hồn thành dự án Đối với Báo cáo kiểm toán tốn vốn đầu tư hồn thành dự án lập đầy đủ gồm bước: + Lập kế hoạch kiểm toán; + Thực kiểm toán; + Kết thúc kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn vốn đầu tư hồn thành cơng trình Đường 75A Khu kinh tế Mộc Bài, tỉnh Tây Ninh đa lập theo trình tự, quy trình kiểm tốn quy định Tuy nhiên kiến thức nhiều hạn chế nên khơng tránh khỏi thiếu sót, Kính mong hướng dẫn đóng góp ý kiến Q thầy KIẾN NGHỊ Để cơng tác kiểm tốn tốn vốn đầu tư hồn thành đạt hiệu quả, cần: + Tìm hiểu quy định nhà nước kiểm toán tốn vốn đầu tư hồn thành; + Xây dựng hệ thống văn pháp lý đầu tư xây dựng theo thời gian; + Cập nhật quy định địa phương thời điểm cơng trình đầu tư thực (địa điểm cơng trình xây dựng); + Tham gia lớp tập huấn kiến thức kiểm toán hiệp hội kiểm toán tổ chức hàng năm (VACPA) SVTH: HUỲNH THỊ HOANH Trang 108