BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGÔ THỊ THANH HƯƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2002 Më đầu Chơng I Lý luận thuế thu nhập kinh tế thị trờng 1.1 Khái niệm vμ néi dung th thu nhËp 1.1.1 Kh¸i niƯm 1.1.2 Nội dung 1.2 Cơ cấu thuế thu nhập 1.2.1 Mô hình thuế thu nhập 1.2.2 Cơ cấu thuế thu nhập ë ViƯt Nam 1.3 Vai trß th thu nhËp 1.4 Các nguyên tắc xây dựng hệ thống thuế 1.4.1 Nguyên tắc công 1.4.2 Nguyên tắc hiệu 1.4.3 Nguyên tắc linh hoạt 1.4.4 Nguyên tắc đơn giản v chi phÝ hμnh chÝnh vÒ thuÕ thÊp 1.5 ThuÕ thu nhËp ë mét sè n−íc trªn thÕ giíi Trang 3 3 8 9 10 11 11 12 12 14 15 17 18 19 21 22 1.5.1 Australia 1.5.2 Thailand 1.5.3 Malaysia 1.5.4 Singopore 1.5.5 Philippine 1.5.6 Đi loan 1.5.7 Trung quốc 1.5.8 Các bi häc kinh nghiƯm tõ viƯc vËn dơng th thu nhËp nớc giới Chơng II Thực trạng thuÕ thu nhËp ë ViÖt Nam thêi gian qua 24 2.1 T×nh h×nh kinh tÕ x· héi ViƯt Nam từ 1996 đến 24 Trang 2.2 Thực trạng thuÕ thu nhËp ë ViÖt Nam thêi gian qua 2.2.1 Thùc tr¹ng th thu nhËp doanh nghiƯp thêi gian qua 2.2.1.1 Thực trạng thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2.1.2 Những u điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2.1.3 Những tån t¹i cđa th thu nhËp doanh nghiƯp 2.2.2 Thùc trạng thuế thu nhập ngời có thu nhập cao ë ViƯt Nam thêi gian qua 2.2.2.1 Thùc tr¹ng th thu nhËp ®èi víi ng−êi cã thu nhËp cao Việt Nam thời gian qua 36 2.2.2.2 Ưu điểm thuế thu nhập cá nhân 2.2.2.3 Những tồn cđa th thu nhËp ®èi víi ng−êi cã thu nhËp cao 39 39 2.3 Đánh giá chung thuế thu nhập Chơng III Những biện pháp hon thiện thuế thu nhập điều kiện kinh tế thị trờng Việt Nam 3.1 Chiến lợc cải cánh thuế Việt nam từ 2001 đến 2010 3.1.1 Quan điểm 3.1.2 Mục tiêu 3.1.3 Nội dung cải cách thuế 3.2 Tác động ton cầu hoá v tiến trình hội nhập 3.2.1 Tác động ton cầu hoá 3.2.2 Tác động tiến trình hội nhập AFTA, AFEC, WTO, diễn đn hợp tác Âu đến thuế 3.3 Các giải pháp hoμn thiƯn th thu nhËp ®iỊu kiƯn kinh tÕ thÞ tr−êng 47 3.3.1 Th thu nhËp doanh nghiƯp 3.3.2 Thuế thu nhập cá nhân 3.3.3 Các giải pháp hỗ trỵ 47 54 56 60 KÕt ln Phơ lơc Tμi liƯu tham kh¶o Trang 28 29 29 34 35 36 39 41 41 41 41 41 44 44 46 Mở đầU Lý chọn đề ti Từ thập niên 80, với công đổi đất nớc, hệ thống thuế Việt nam đợc nghiên cứu v hình thnh vo đầu năm 1990 v bao gồm nhiều sắc thuế Hệ thống thuế ny đến bộc lộ nhiều nhợc điểm, không theo kịp giai đoạn ®ỉi míi vμ ph¸t triĨn cđa ®Êt n−íc Do ®ã để khắc phục hạn chế hệ thống thuế v nhằm phát huy vai trò quản lý ton diện, nh nớc tiến hnh cải cách thuế bớc theo hớng hội nhập quốc tế Việc cải cách thuế bối cảnh đổi ton diện kinh tế bớc sang giai đoạn II Các luật thuế giá trị gia tăng v thuế thu nhập doanh nghiệp đợc qc héi th«ng qua vμ cã hiƯu lùc tõ 01/01/1999, góp phần hon thiện hệ thống thuế Tuy nhiên thùc tÕ c¸c lt th nãi chung còng nh− th thu nhËp doanh nghiƯp vμ th thu nhËp ®èi víi ngời có thu nhập cao nhiều nhợc điểm, hiệu cha cao Trong báo cáo trị ban chấp hnh Trung ơng khóa đại hội đại biểu ton quốc lần thứ IX Đảng nêu: Tiếp tục cải cách hệ thống thuế phù hợp với tình hình đất nớc v cam kết quốc tế, đơn giản hóa sắc thuế, bớc áp dụng hệ thống thuế thống nhất, không phân biệt đầu t− n−íc hay n−íc ngoμi Nu«i d−ìng ngn thu v thu thu đủ theo qui định pháp luật Hiện đại hóa công tác quản lý thu nh nớc Xuất phát từ tình hình thực tiễn kinh tế, ngnh thuế, chọn đề ti: Các giải pháp hon thiện thuế thu nhập ®iỊu kiƯn kinh tÕ thÞ tr−êng ë ViƯt nam ®Ĩ lm luận văn thạc sĩ Mục đích nghiên cứu - Hệ thống hóa v phát triển mặt lý ln th thu nhËp ®iỊu kiƯn nỊn kinh tÕ thị trờng nớc v Việt Nam - Phân tích rõ thực trạng sách thuế thu nhập hnh, tác động thuế thu nhập thực tế, từ kiến nghị giải pháp hon thiện thuế thu nhập Luận án đề xuất giải pháp cho cải cách thuế thu nhập hai lĩnh vực công ty v cá nhân giai đoạn nhằm phát huy vai trò thuế nói chung v thuế thu nhập nói riêng, góp phần khuyến khích sản xuất phát triển theo hớng công nghiệp hóa đại hóa, thúc đẩy việc mở rộng quan hệ hợp tác kinh tế với nớc để tạo điều kiện thuận lợi, đẩy nhanh nhịp độ tăng trởng kinh tế nớc Trang 3 Phạm vi nghiên cứu Trọng tâm luận án l nghiên cứu loại thuế thu nhập Việt nam, có tham khảo tình hình nớc khu vực Đông nam Phơng pháp nghiên cứu Trên sở lý luËn vÒ thuÕ, nhÊt lμ thuÕ thu nhËp, b»ng phơng pháp thống kê, phân tích tổng hợp để đánh giá thực trạng thuế thu nhập Việt Nam Kết cấu luận án Luận văn di 60 trang, gồm mở đầu, chơng, kết luận v 20 bảng phụ lục kèm theo Chơng 1: Lý luận thuế thu nhập kinh tế thị trờng Chơng 2: Thùc tr¹ng thuÕ thu nhËp thêi gian qua Chơng 3: Các giải pháp hon thiện thuế thu nhập chế kinh tế thị trờng Việt Nam Trang Chơng Lý luận thuế thu nhập kinh tế thị trờng 1.1 Khái niƯm vμ néi dung th thu nhËp 1.1.1 Kh¸i niƯm vỊ th thu nhËp Th lμ mét phÇn thu nhập m tổ chức cá nhân có nghĩa vụ đóng góp cho nh nớc theo luật định để đáp ứng yêu cầu chi tiêu theo chức nh nớc, ngời đóng thuế đợc hởng hợp pháp phần thu nhập lại Nh thuế trớc hết l phần thu nhập Có thu nhập có tiền nộp thuế Hay nói cách khác, thuế đánh vo thu nhập l khác, sắc thuế có qui định mức thuế (hay tỷ lệ) tính thuế no đó, thờng gọi l cách tính thuế Tùy theo tình hình cụ thể nớc m có cách lựa chọn cách tính thuế cho sắc thuế khác cách phù hợp Thuế thu nhập l loại thuế trực thu đánh vo thu nhập cá nhân tổ chức sản xuất kinh doanh có thu nhập sau trừ khoản chi phí liên quan đến thu nhập Đặc điểm thuế thu nhập l thuế đánh vo thu nhập ròng sở có thực Thuế đợc xem l phơng thức tốt để huy động nguồn lực cho ngân sách nh nớc Tuy nhiên nh nớc thu thuế nhằm lý l đáp ứng nhu cầu chi tiêu thân nh nớc m mục đích ổn định kinh tế, thực trình phân phối v phân phối lại, đảm bảo công thuế xã hội Các thể nhân v pháp nhân nộp thuế cho nh nớc không đợc đáp ứng lợi ích dnh riêng cho họ Đóng thuế l nghĩa vụ chung, góp phần hình thnh quĩ tiền tệ tập trung lớn quốc gia để đáp ứng nhu cầu chi tiêu công cộng, đảm bảo công xã hội Việc hởng phúc lợi ngời dân từ dịch vụ công cộng nh n−íc cung cÊp mang tÝnh thơ h−ëng chung vμ gi¸n tiếp Vì khoản nộp thuế không mong đợi việc hon trả, hay nói cách khác đặc tính th lμ mang tÝnh c−ìng chÕ, dïng vμo chi tiªu công cộng v không hon trả 1.1.1 Nội dung thuế thu nhập Có năm nội dung trung tâm lm sở thuế thu nhập Trang 1.1.2.1 đối tợng nộp thuế L đối tợng no có thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế Đối tợng chịu thuế khác với đối tợng nộp thuế, cần phải xác định rõ tình định Đối tợng nộp thuế phải nộp tờ khai v cung cấp thông tin khác cho quan thuế đối tợng ny thu nhập chịu thuế năm nộp thuế thu nhập (trờng hợp thu nhập chịu thuế đối tợng nộp thuế dới ngỡng chịu thuế) Tuy nhiên cần phải xác định thực l ngời nộp thuế v phạm vi ảnh hởng thuế nh no 1.1.2.2 đối tợng chịu thuế Đối tợng chịu th cđa th thu nhËp lμ thu nhËp chÞu th Thu nhập chịu thuế đợc định nghĩa l tổng thu nhập trừ tổng khoản đợc trừ ®èi t−ỵng nép th kú tÝnh th Tỉng thu nhập đối tợng nộp thuế kỳ tính thuế l tổng thu nhập chịu thuế đối tợng có đợc kỳ tính thuế Do tổng thu nhập không bao gồm khoản hởng miễn thuế Tổng khoản đợc trừ đối tợng nộp thuÕ mét kú tÝnh thuÕ lμ tæng chi phÝ phát sinh đối tợng kỳ tính thuế để có đợc thu nhập chịu thuế cộng với khoản cho phép đợc trừ theo qui định Để xác định khoản đợc trừ cần có qui định cụ thể khoản đợc trừ liên quan đến thu nhập chịu thuế Nếu thuế đánh loại thu nhập lấy thu nhập loại thuế trừ chi phí đợc trừ tơng ứng Thuế đánh tổng thu nhập trừ tổng chi phí đợc trừ Xác định tổng thu nhập cần phải tính khoản cấu thnh tổng thu nhập theo loại thu nhập cụ thể Ví dụ thu nhập từ hoạt động lm công ăn lơng, hoạt động kinh doanh, đầu t Thông thờng loại thu nhập có định nghĩa bổ sung Một cách đơn giản l lập danh mục, nh khoản no danh mục không thuộc tổng thu nhập Trong danh mục có mục riêng l loại thu nhập lại Danh mục khoản cấu thnh tổng thu nhập cần đợc diễn giải để đa đầy đủ khoản vo tổng thu nhập Tuy nhiên việc xác định mục thu nhập lại v phạm vi áp dụng mơ hồ Việt Nam, đối tợng chịu thuế thuế thu nhập doanh nghiệp l thu nhập tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hng hóa dịch vụ Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xt, kinh doanh Trang dÞch vơ vμ thu nhËp khác Thu nhập chịu thuế doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý có liên quan đến thu nhập chịu thuế v thu nhập khác Đối tợng chịu thuế thuế thu nhập cá nhân l thu nhập cá nhân có thu nhập chịu thuế v thỏa mãn điều kiện c trú theo qui định Pháp lệnh thuế thu nhập ngời có thu nhập cao quy định thu nhập chịu thuế l thu nhập thờng xuyên v thu nhập không thờng xuyên Thu nhập không chịu thuế L khoản không thuộc tổng thu nhập để tính thuế phải nộp Những khoản ny thờng đợc xác định l thu nhập không chịu thuế Do có nhiều khoản thu nhập không chịu thuế nên khoản ny đợc phân loại: Loại thứ l khoản đợc miễn lý xã hội, ví dụ phúc lợi xã hội, học bổng, bồi thờng v gần bổ sung thêm tiền bảo hiểm đóng từ lơng ngời lao động, khoản phụ cấp trách nhiệm Loại thứ hai l thu nhập không chịu thuế hiệp ớc, hiệp định hay thông lệ quốc tế quy định, ví dụ nh đối tợng thuộc diện áp dụng hiệp định tránh đánh thuế hai lần nớc ta v số nớc giới, thu nhập viên chức ngoại giao, viên chức lãnh sự, nhân viên hnh hay chuyên môn quan ngoại giao hay lãnh quán ngời giúp việc riêng quan ngoại giao Loại thứ ba l số khoản thu nhập đợc miễn thuế theo cấu nhằm tránh đánh thuế hai lần thuế thu nhập v loại thuế khác, ví dụ qu tặng chịu thuế hay khoản chuyển nhợng vốn Loại thứ t l khoản thu nhập không chịu thuế lý trị hay quản lý Loại cuối l khoản không chịu thuế nhằm khuyến khích hoạt động cụ thể nh thu nhập từ quĩ lơng hu Khái niệm thu nhập không chịu thuế quan trọng xác định khoản chi phí đợc trừ để tính thu nhập chịu thuế 1.1.2.3 Căn tính thuế phải nộp Thông thờng thuế phải nộp thu nhập chịu thuế nhân với thuế suất tơng ứng đối tợng nộp thuế sau ®ã trõ ®i thuÕ bï trõ nÕu cã, phÇn thuÕ bù trừ ny l phần giảm thuế phải nộp Khoản bù trừ ny trớc hết phản ánh số thuế nộp thông qua chế độ thu nộp đặc biệt hay chế độ miễn giảm nằm mục tiêu kinh tế xã hội Trang Việc xác định cấu thuế suất l vấn đề mang tính sách kinh tế v ngân sách.Chính sách thuế thờng bị chi phối vấn đề trị, việc xây dựng cấu thuế suất cần đợc xem xét dới giác độ chuyên môn Trớc hết cấu thuế suất thuế thu nhập cng đơn cng khuyến khích đối tợng tìm cách chuyển đổi thu nhËp NÕu th st th thu nhËp ¸p dơng cho đối tợng không phù hợp với mức cao nhất, đối tợng nộp thuế thu xếp để đổi tính chất thu nhập Xây dựng biên độ thu nhập chịu thuế suất phổ thông rộng, bao quát đợc hầu hết đối tợng nộp thuế có lợi mặt quản lý Luật thuế thu nhập doanh nghiệp qui định thuế suất áp dụng cho sở kinh doanh nớc 32%, v doanh nghiệp hoạt động theo luật đầu t nớc ngoi áp dụng thuế suất 25% Pháp lệnh thuế thu nhập ngời có thu nhập cao qui định thuế suất lũy tiến phần thu nhập thờng xuyên công dân ViƯt Nam, thu nhËp th−êng xuyªn cđa ng−êi n−íc ngoμi c trú Việt Nam v công dân Việt Nam lao động công tác nớc ngoi v thu nhập không thờng xuyên (không phân biệt đối tợng l ngời n−íc ngoμi hay ng−êi ViƯt Nam) 1.1.2.4 kú tÝnh th Thu nhập chịu thuế đối tợng nộp thuế đợc tính riêng biệt kỳ tính thuế Thông thờng kỳ tính thuế thuế thu nhập l giai đoạn cụ thể 12 tháng, năm dơng lịch năm ti chính, tùy nớc quy định Một số đối tợng nộp thuế đợc phép sử dụng kỳ kế toán thay cho năm thuế hon cảnh cụ thĨ B¶n chÊt cđa kú tÝnh th thu nhËp mang ý nghĩa cần có qui định kế toán phân bỉ thu nhËp vμ chi phÝ cho c¸c kú tÝnh thuế cụ thể để tính thu nhập chịu thuế ®èi t−ỵng nép th kú ®ã ViƯc tÝnh th thu nhập đòi hỏi phải có phơng pháp tính thu nhập chịu thuế đối tợng nộp thuế kỳ thuế Nh cần phải có qui định cụ thể để phân bổ thu nhập v chi phí cho kỳ thuế (qui tắc kế toán thuế) Thờng có qui tắc kế toán thuế áp dụng cho tất đối tợng nộp thuế v tất hạng mục thu nhập v chi phí Cần phải có nhiều qui tắc khác áp dụng hon cảnh khác Luật thuế thu nhập doanh nghiệp qui định kỳ tính thuế theo năm dơng lịch năm ti chính, bao gồm thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, kể thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nớc ngoi v thu nhập chịu thuế khác (đối Trang với đối tợng kinh doanh ngắn hạn, kỳ tính thuế đợc tính l giai đoạn toán tiền hng) Pháp lệnh thuế thu nhập ngời có thu nhập cao qui định kỳ tính thuế thu nhập thờng xuyên l năm dơng lịch, thu nhập không thờng xuyên l nhận đợc thu nhập 1.1.2.5 điều kiện miễn giảm thuế Miễn giảm thuế l khoản thuế thu nhập ngời chịu thuế nộp nhằm thực chủ trơng, sách nh nớc Việc qui định điều kiện miễn giảm thuế (−u ®·i vỊ th) cho phÐp nhμ n−íc thùc hiƯn sách khuyến khích, kích thích v điều tiết hoạt động kinh tế sở kinh doanh trờng hợp thực đầu t đổi kỹ thuật, công nghệ; đầu t vo lĩnh vực m nh nớc thực sách khuyến khích chí sở kinh doanh gặp tổn thất thiệt hại nguyên nhân khách quan gây Việt Nam, sở sản xuất thnh lập đợc miễn thuế thu nhập doanh nghiệp hai năm đầu kể từ có thu nhập chịu thuế v đợc giảm 50% hai năm Trờng hợp sở sản xuất thnh lập miền núi, hải đảo v vùng có khó khăn khác thời gian giảm thuế đợc kéo di thêm hai năm Chính sách u đãi đầu t nớc qui định việc miễn giảm thuế cho doanh nghiệp đầu t vo khu vực đợc khuyến khích (từ ba đến bảy năm tùy theo điều kiện khó khăn vùng đầu t), ngnh nghề đợc khuyến khích Ngoi u đãi cho doanh nghiệp mở rộng qui mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trờng sinh thái, sử dụng lao động l ngời tn tật, dân tộc thiểu số, doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động nữ Các nh đầu t nớc ngoi đợc giảm thuế đóng góp vốn bằng sáng chế, bí kỹ thuật, qui trình kỹ thuật Đợc miễn thuế trờng hợp chuyển nhợng vốn góp cho doanh nghiệp Việt nam khác Đợc hon thuế thu nhập doanh nghiệp dùng thu nhập để tái đầu t từ 50% đến 100% Các nh đầu t nớc ngoi ®−ỵc h−ëng th st th thu nhËp −u ®·i đầu t vo khu công nghiệp, khu chế xuất Các thuế suất thuế thu nhập u đãi ny đợc ghi trực tiếp giấy phép đầu t (Hiện thuế suất u đãi cho doanh nghiệp có vốn ®Çu t− n−íc ngoμi tõ ®Õn 25%) ViƯc miƠn giảm thuế thu nhập ngời có thu nhập cao thực ngời nộp thuế bị thiên tai địch họa lm ảnh hởng đến đời sống cá nhân v gia đình Trang doanh nghiệp Việt Nam có tính cạnh tranh cha cao, khả cạnh tranh qc tÕ cđa hμng hãa ViƯt Nam ë møc tơng đối yếu Thuế l công cụ quan trọng nh nớc sử dụng để quản lý v điều tiết vĩ mô kinh tế Trong điều kiện hội nhập, vai trò thuế không suy giảm m đợc coi l công cụ hữu hiệu thúc đẩy kinh tế thực chuyển đổi theo định hớng nh nớc Việc giảm thuế nhập nguyên liệu dẫn đến giảm chi phí đầu vo ngnh sản xuất, từ giảm giá thnh sản phẩm, tăng sản lợng sản phẩm sản xuất, nh lm tăng thuế số sắc thuế khác nh thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thu nhập cá nhân Tuy nhiên việc giảm thuế nhập thời gian trớc mắt ảnh hởng đến thu ngân sách từ thuế xuất nhập m lm giảm loại thuế khác cha đáp ứng với tình hình trớc mắt 3.3 Các giải pháp hon thiện thuế thu nhập điều kiện kinh tÕ thÞ tr−êng ë ViƯt Nam 3.3.1 Th thu nhËp doanh nghiƯp Mơc tiªu hoμn thiƯn th thu nhập doanh nghiệp l nhằm khuyến khích đầu t mở rộng sản xuất, cấu lại kinh tế, nâng cao hiệu kinh tế Đối tợng chịu thuế: Bổ sung đối tợng nộp thuế l công ty thờng trú v không thờng trú Chuyển đối tợng nộp thuế l cá nhân kinh doanh sang nộp thuế thu nhập cá nhân Thu nhập chịu thuế cần đợc chia thu nhËp tõ kinh doanh vμ thu nhËp tõ đầu t Thu nhập từ kinh doanh đợc xác định lμ kho¶n thu nhËp sau trõ mäi chi phÝ liên quan đến kinh doanh Thu nhập từ đầu t l lãi tiền cho vay, lợi tức cổ phần, chứng khoán Trên sở thu nhập chịu thuế phải bao quát đợc tất thu nhập doanh nghiệp Cần bổ sung thêm định nghĩa, phơng pháp xác định khoản mục sau: Doanh thu bán hng ắ Doanh thu bán hng cha qui định cụ thể l lúc xuất hóa đơn bán hng hay tiêu thụ Việc ny sản phẩm có chu kỳ sản xuất ngắn đơn giản, nhng sản phẩm có chu kỳ sản xuất di, dể xảy tình trạng khoản thu tiền từ ngời mua hng đợc treo di hạn ti khoản phải trả, chi phí sản xuất sản phẩm dở dang không đợc phân bổ tơng ứng, phân bổ chi phí lm cho kết kinh doanh Trang 49 bị sai lệch Ví dụ nh sản phẩm kinh doanh l công trình xây dựng kéo di nhiều năm, tính doanh thu l lúc có biên nghiệm thu công trình hạng mục công trình hay doanh thu l lúc bên bán viết hóa đơn cho bên mua cần có qui định rõ Doanh thu tính thuế thu nhập trờng hợp ny phải đợc xác định l lúc hng hóa đợc tiêu thụ ắ Doanh thu tính thu nhập chịu thuế hoạt động cho thuê ti sản thu tiền trớc kỳ theo hợp đồng thuê, hay doanh nghiệp kinh doanh sở hạ tầng, bên thuê trả trớc cho nhiều tháng, nhiều năm Doanh thu trờng hợp tính thuế giá trị gia tăng l ton tiền bán hng thu đợc, nhng để tính thuế thu nhập doanh nghiệp gặp khó khăn Khi nhận trớc tiền thuê toán khoản thời gian di năm, có đến mời năm, phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp lần tất doanh thu bất hợp lý cho doanh nghiệp Sẽ thuận lợi cho doanh nghiệp đợc nộp thu nhập tơng ứng cho năm trả trớc Ví dụ doanh thu trả trớc năm năm l năm triệu USD thay trả trớc thuế thu nhập tính ton doanh thu năm triệu USD, thuế thu nhập doanh nghiệp đợc tính cho năm, năm triệu Tức l trờng hợp bên thuê trả trớc nhiều năm doanh thu đợc phân bổ theo số năm trả trớc ắ Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động tín dụng l l·i tiÒn cho vay thùc thu kú tÝnh thuÕ Trong thực tế hoạt động ngân hng, qui định thực thu v thực chi không đảm bảo hoạt động ngân hng Mặt khác theo qui định vỊ doanh thu ®èi víi tỉ chøc tÝn dơng lμ số tiền phải thu kỳ Nh qui định doanh thu hoạt động tín dụng cần đợc sửa cho thống luật thuế v nghị ®Þnh cđa chÝnh phđ vỊ chÕ ®é tμi chÝnh ®èi với hoạt động tổ chức ngân hng ắ Doanh thu để tính thu nhập ngoại tệ cần đợc tính theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hng thay theo tỷ giá ngân hng nh nớc Việt nam công bố Chi phí đợc trừ tính thu nhập chịu thuế ắ Chi phí lãi vay ngân hng l khoản chi không đợc vợt tỷ lệ lãi suất trần ngân hng qui định Hiện phủ bỏ lãi suất trần v điều hnh lãi suất bản, nh doanh nghiệp phải đợc sử dụng lãi suất cao ngân hng thơng mại thời kỳ để trả lãi tiền vay Trang 50 ắ Chi phí đồng phục số doanh nghiệp có nhu cầu trang bị đồng phục để lm việc, phù hợp với công việc ngnh nghề Đến nay, luật thuế thu nhập cha có qui định khoản chi ny, nh cần phải bổ sung khoản chi ny vo chi phí đợc trừ doanh nghiệp v có mức khống chế tối đa hợp lý ắ Chi phí hoa hồng môi giới - Mặc dù có qui định phủ qui định doanh nghiệp phải xây dựng định mức chi v quản lý chi tiêu gắn liền với hiệu kinh tế việc môi giới mang lại Khoản ny đợc hạch toán vo chi phí kinh doanh (chi phÝ dÞch vơ mua ngoμi) Nh−ng lt th thu nhập doanh nghiệp (văn bổ sung Bộ Ti Chính hoa hồng môi giới) khoản ny l khoản chi hợp lệ có đủ hợp đồng (đối với cá nhân, hóa đơn bán hng l tổ chức, đơn vị kinh doanh) tính thu nhập chịu thuế v chịu mức khống chế khoản chí phí khác khuyến mãi, quảng cáo (không vợt mức 5% ngnh sản xuất v 7% ngnh dịch vụ) Nếu tính khoản chi ny vo chi phí bán hng l chi phí mua ngoi v nh phải chịu mức khống chế tối đa khoản chi khác ắ Chi phí ti trợ, khuyến quảng cáo cần mở rộng thêm khoản chi ti trợ dới hình thức khun m·i Ngoμi ra, chi phÝ vỊ tμi trỵ cho hoạt động phúc lợi xã hội nh đóng góp xây nh tình thơng, xây nh tình nghĩa, đóng góp cho vùng bị thiên tai, bảo lụt cần ®−ỵc xem xÐt ®Ĩ ®−ỵc tÝnh vμo chi phÝ ®−ỵc trừ ắ Chi phí khoản vật t hng hóa mua ngoi hóa đơn hợp pháp cần đợc cân nhắc, nay, khoản khống chế tối đa l 100.000 đồng Việt Nam cho lần mua hng, không tính đến khoản chi có đầy đủ hợp đồng ngời mua v ngời bán, m ngời bán l ngời kinh doanh, nên xuất hóa đơn đợc Khoản ny, có đủ hợp đồng hai bên mua v bán cần đợc chấp nhận l chi phí đợc trừ ắ Chi phí khoản trích trớc, dự phòng - luật thuế qui định khoản trích trớc, dự phòng doanh nghiệp đợc trích theo văn hớng dẫn Bộ Ti Các khoản dự phòng thờng cuối năm phải kết toán Nh vậy, dự phòng doanh nghiệp l khoản dự trữ có thời hạn niên độ kế toán, không kéo di sang năm sau Việc ny cần phải xem xét lại, có khoản chi kéo di nhiều năm, cần phải trích trớc nh chi trợ cấp việc cho công nhân viên, dự phòng chênh lệch tỷ giá ắ Chi phí tiỊn b¶n qun- kho¶n chi nμy th−êng chØ x¶y công ty đa quốc gia Cần có quy định cụ thể, rõ rng Trang 51 để doanh nghiệp không tự ý ký kết hợp đồng licence, cha đũ điều kiện chứng minh khoản chi vỊ tiỊn b¶n qun Chi phÝ vỊ tiỊn b¶n quyền đợc công nhận, thờng chiếm tỷ lệ không nhá tỉng chi phÝ cđa doanh nghiƯp (tõ 3% ®Õn 8%) CÇn xem xÐt ®Õn mét tû lƯ khèng chế tối đa cho khoản chi ny ắ Chuyển giá - công ty đa quốc gia muốn thực chuyển giá thờng chuyển giá qua giá thnh nguyên vật liệu qua giá bán hng xuất Nh nớc cần có biện pháp cụ thể để hớng dẫn thực chống chuyển giá Hiện nay, qui định chống chuyển giá thông t 13/2000/TCT/TC khả thực đợc biện pháp áp dụng rộng, cán thuế khả thu thập đợc tiêu liên quan đến mặt giá khu vực v mặt giá nớc khó lập bảng so sánh hon chỉnh đợc ắ Các nh đầu t Việt nam v nớc ngoi tính toán cho lợi nhuận thu họ mức cao nhất, từ phát sinh viƯc chu chun vèn tõ ngμnh nμy sang ngμnh kh¸c, từ nghề ny sang nghề khác tác động lỵi nhn sau th Lt th thu nhËp doanh nghiƯp v thuế thu nhập cá nhân Việt Nam cha qui định thu thuế thu nhập tõ cỉ tøc, tiỊn gëi ng©n hμng, nh−ng chóng ta cần phải ý thu nhập từ lĩnh vực ny ngy tăng nhanh v trở thnh phổ biến Việt nam tơng lai gần Nh dự kiến l khoản thu nhập chịu thuế tơng lai không xa, nhng chọn u đãi cho thu nhập từ nguồn ny qui định cho mức thuế suất hợp lý (chẳng hạn 50% so với thuế suất thông thờng) ắ Chi phí khoản chênh lệch tỷ giá, l chênh lệch tỷ giá khoản vay ngoại tệ, chênh lệch trả nợ vay ngoại tệ Mặc dù có sửa ®ỉi, cho phÐp tÝnh vμo chi phÝ ®−ỵc trõ tính thu nhập chịu thuế khoản chênh lệch tỷ giá khoản toán nợ vay di hạn, nhng việc hạnh toán chênh lệch tỷ giá nhiều mâu thuẫn Đồng tiền dùng để ghi sổ kế toán cần đợc thống nhất, nh nớc qui định đồng tiền dùng để ghi sổ kế toán l tiền Việt Nam, nhng không nh đầu t nớc ngoi đợc phép ghi sổ kế toán ngoại tệ, nh xảy khoản chênh lệch tỷ giá sử dụng hai đồng tiền xảy Các doanh nghiệp ghi sổ kế toán, tính toán khoản chênh lệch giá ny nơi cách kh¸c nhau, cã doanh nghiƯp ghi nhËn vμo ci kú kế toán, tính tổng số chênh lệch từ ti khoản tiền Việt v tiền ngoại tệ, từ qui chênh lệch tỷ giá để ghi Trang 52 chi phí chênh lệch tỷ giá Có doanh nghiệp tính chênh lệch tỷ giá theo lần chi trả Cần có phơng pháp tính chênh lệch tỷ giá thống để thu nhập chịu thuế đợc xác Thuế lợi tức từ vốn cổ phần: Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cha trọng đến khoản thu nhập vốn cổ phần, thị trờng chứng khoán Việt nam cha phát triển, khoản thu ny cha đáng kể Cần phải tính khoản thuế thu nhập từ lợi tức thu đợc vốn cổ phần thị trờng chøng kho¸n ViƯt Nam ngμy mét ph¸t triĨn, thu nhËp từ lợi tức tiền lãi cổ phần chiếm khoản không nhỏ tổng thu nhập doanh nghiệp Xóa bỏ u đãi thuế riêng cho thnh phần kinh tế khác nhau, tạo bình đẳng thực kinh doanh cho doanh nghiệp Việt nam Không thể phủ nhận thực tế đáng lu ý l thời gian gần đây, tăng trởng đất nớc có đóng góp đáng kể doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoi Năm 2000 doanh nghiệp đầu t nớc ngoi góp phần tăng 10 % GDP v tăng 32,4% số thu cho ngân sách nh nớc Các doanh nghiệp đầu t nớc ngoi đợc hởng mức suất u đãi đáng kể, l doanh nghiệp sản xuất sử dụng nhiều lao động, đầu t vo Việt nam giai đoạn mở cửa có møc thuÕ suÊt ë møc 5% Thùc tÕ cho thÊy nh đầu t không hẳn định đầu t thuế giảm, m tính ổn định trị, kinh tế, xã hội Các nh đầu t không cho họ đợc hởng u đãi loại hình doanh nghiệp khác, m l giảm thu khoản ny v tăng khoản chi vô hình lên nhiều Khi áp dụng mức thuế thu nhập chung cho loại hình doanh nghiệp góp phần tạo bình đẳng, công thnh phần kinh tế khác nhau, góp phần tạo môi trờng cạnh tranh lnh mạnh v tạo điều kiện thu hút nguồn vốn để đầu t xây dựng phát triển đất nớc Thời gian c trú: Thuế thu nhËp hiƯn ch−a chó träng ®Õn thêi gian c trú đối tợng chịu thuế (Việc ny đợc xác định thuế thu nhập đối víi ng−êi cã thu nhËp cao) Do ®ã thêi gian c trú cần đợc xem xét đến tính thu nhập chịu thuế công ty Hiện nh nớc thu khoán thu nhập gộp công ty, chi nhánh, văn phòng đại diện công ty đa quốc gia hoạt động Việt Nam vμ ch−a cã mét chÝnh s¸ch râ rμng vỊ công ty không c trú Cùng với việc kêu gọi vốn đầu t từ nớc ngoi, cần phải lu ý l doanh nghiệp Việt Nam phát triển thơng mại ton cầu Do cải cách thuế thu nhập phải có điều khoản qui định Trang 53 cụ thể thu nhập liên quan ®Õn viƯc ®Çu t− n−íc ngoμi nμy nh− chun lợi nhuận nớc, rút vốn kinh doanh Thuế suất: Chỉ nên giữ mức thuế suất chung cho ngnh kinh tế, thnh phần kinh tế khác Không u đãi đầu t, gọi mời vèn mμ cã møc th thu nhËp doanh nghiƯp chªnh lệnh nh thnh phần kinh tế nớc v đầu t nớc ngoi, đồng thời xóa bỏ bất bình đẳng khác nh tiền thuế đất, chi phí dịch vụ thnh phần kinh tế nớc v có vốn đầu t nớc ngoi Giữ mức thuế suất thống thnh phần kinh tế, tạo điều kiện cạnh tranh ngang cho c¸c doanh nghiƯp cã ngn vèn n−íc vμ ®iỊu kiƯn cho c¸c doanh nghiƯp ViƯt nam b−íc vμo héi nhËp kinh tÕ thÕ giíi mét c¸ch thn tiƯn • Xãa bá thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp bỉ sung v× th thu nhËp doanh nghiƯp bỉ sung thu phần lại tính vốn có (trừ vốn vay cao 12%, cụ thể l sở sản xuất kinh doanh có thu nhập cao lợi khách quan mang lại nh địa điểm kinh doanh thuận lợi, ngnh nghề bị cạnh tranh ngoi việc nộp thuế thu nhập theo thuế suất 32%, phần thu nhập lại cao 12 % giá trị vốn chủ sở hữu có thời điểm toán năm phần thu nhập cao phải nộp thuế thu nhập bỉ sung víi th st 25%” Tuy nhiªn thùc tế vốn chủ sở hữu l số cố định doanh nghiệp, Các doanh nghiệp vốn, có khả sử dụng vốn cao cng có khả chịu thuế thu nhập bổ sung cng cao v ngợc lại Lợi khách quan, địa điểm kinh doanh thn lỵi vμ ngμnh nghỊ kinh doanh Ýt cạnh tranh kinh doanh l khái niệm mang tính tơng đối Một địa điểm kinh doanh thuận lợi áp dụng cho tất ngnh nghề kinh doanh v không thuận lợi cho tất thời gian năm Khái niệm bị cạnh tranh có doanh nghiệp đợc nh nớc ủng hộ độc quyền Trong kinh tế thị trờng việc chuyển đổi ngnh nghề, thnh lập doanh nghiệp thuận lợi nên cạnh tranh nội ngnh v toμn x· héi rÊt khèc liÖt Nh− vËy yÕu tè khách quan để thu thuế thu nhập bổ sung chung chung, cha phân biệt rõ rng lại không mang tính công thuế, tác dụng khuyến khích sản xuất phát triển Nh bỏ, có tiêu chuẩn xác định doanh nghiệp chịu thuế thu nhập bổ sung cụ thể hơn, nâng mức khống chế vốn chủ sở hữu lên cao hơn, nh mong phát huy mặt tích cực hạn chế tồn vốn có Trang 54 thuế thu nhập để bổ sung phần no nguồn thu cho ngân sách giai đoạn đổi Việc giải quan hệ báo cáo ti v báo cáo thuế cần đợc xem xÐt tiÕn hμnh sưa ®ỉi lt th thu nhËp doanh nghiƯp HiƯn nay, nhiỊu doanh nghiƯp cho r»ng chªnh lệch báo cáo ti doanh nghiệp, báo cáo kiểm tra toán thuế quan thuế thu nhập chịu thuế l không thống văn Bộ Ti Chính - văn toán thuế năm - văn chế độ ti doanh nghiệp đợc ban hnh Để giải vấn đề ny, nên có sách ti chính, kế toán để giải việc ghi sổ khoản không thống thu nhập chịu thuế v kết kinh doanh doanh nghiệp Hiện nay, có văn h−íng dÉn sư dơng tμi kho¶n chi phÝ bÊt th−êng để giải ghi sổ khoản phát sinh sau kết thúc năm ti trớc Chi phí ny, lần nữa, lại đợc tính vo kết kinh doanh doanh nghiệp Nếu dùng ti khoản riêng ®Ĩ theo dâi kÕt qu¶ kinh doanh vμ thu nhËp chịu thuế giải phần mâu thuẫn ny Thuế thu nhập thơng mại điện tử: thơng mại điện tử trở thnh phơng thức kinh doanh thiếu đợc Sự lớn mạnh công nghệ thông tin với chi phí ngy cng thấp, mức độ bảo mật cao khiến cho công ty giới chạy đua lên mạng để quảng bá cho hoạt động kinh doanh v hiệu lớn Mặc dù thơng mại điện tử Việt nam mức sơ khai, mang đầy tính tự phát nhng không m dự báo tơng lai sáng sủa cho ngnh ny v chuẩn bị sách cụ thể cho Về giác độ thuế, tiềm phát triển hình thức thơng mại ny lm quan thuế phải đơng đầu với nhiều khó khăn phải hình thnh v xây dựng cho công tác kiểm tra th còng nh− viƯc chÊp hμnh lt th ®Ĩ đa đợc hoạt động thơng mại điện tử vo hệ thống kiểm soát tơng ứng Phơng pháp tính thuế khÊu trõ, cã nghÜa lμ ng−êi mua hμng sÏ cã qun thu mét kho¶n th khÊu trõ theo mét tû lệ định tổng số toán cho ngời bán hng thơng mại điện tử nớc ngoi Thuế đợc khấu trừ ngời mua hng l ngời kinh doanh Việc khấu trừ đợc thực cách từ chối khoản chi phí đợc trừ tính thuế thu nhập khoản mua việc khấu trừ thuế không đợc thực Có nhiều thn lỵi sư dơng th khÊu trõ Trang 55 nh phơng tiện để thu thuế thu nhập từ khoản toán cho đối tợng nớc ngoi, hiệp định thuế coi trọng qui định có tính pháp lý nớc ký kết quyền v nguyên tắc nguồn Có nghĩa l quốc gia nguồn khoản toán có khả bảo lu quyền đánh thuế khoản toán m đánh thuế đợc thu nhập đợc xác định nh thu nhập kinh doanh thông thờng Cơ quan quản lý thuế địa phơng hon ton có khả thu vμ c−ìng chÕ th mét c¸ch cã hiƯu lùc v hiệu quả, nghĩa vụ thuế đợc qui cho ngời nộp thuế địa phơng v họ tõ chèi gi¶m trõ tÝnh thuÕ thu nhËp mäi khoản toán đợc coi nh quyền không khấu trừ thuế Nhợc điểm chủ yếu việc dựa khái niệm quyền để xác định nguồn thu nhập từ thơng mại điện tử l rủi ro thuế trùng lắp quốc gia ngời đợc toán không chấp nhận đặc tính tơng tự giao dịch thơng mại điện tử, từ chối khấu trừ thuế thu nhập quyền bị đánh nớc ngoi Nhợc điểm thứ hai l khó có khả thực thu thuế khấu trừ tính thuế quyền thu nhập ngời tiêu dùng l cá nhân, họ không tìm cách khầu trừ khoản mua tính thuế thu nhập, đe doạ từ chối khấu trừ l ý nghĩa 3.3.2 Thuế thu nhập cá nhân Thay pháp lệnh thuế thu nhập ngời có thu nhập cao luật thuế thu nhập cá nhân Hiện sở pháp lý cho thuế thu nhập cá nhân l pháp lệnh thuế thu nhập ngời cã thu nhËp cao ViÖc ban hμnh luËt thuÕ thu nhập cá nhân l văn pháp lý hon chỉnh góp phần nâng cao tính pháp lý thuế thu nhập cá nhân Theo luật thuế thu nhập cá nhân giải vấn đề nh đối tợng chịu thuế, đối tợng nộp thuế, miễn giảm thuế cách chặt chẽ, phù hợp với điều kiện ë ViƯt nam vμ lμm cho th thu nhËp c¸ nhân trở nên đơn giản, rõ rng v có hiệu Thu nhập bình quân cá nhân Việt nam thời gian gần ngy cng tăng, nh qui định ngỡng chịu thuế thu nhập cá nhân phải có tÝnh réng r·i, tr−íc hÕt, t¹o cho ng−êi ViƯt cã tâm lý quen với việc phải có phần nghĩa vụ với đóng góp công cộng, việc giám sát thực chi tiêu số thuế nh no để đạt hiệu cao l trách nhiệm v nghĩa vụ công dân Trang 56 Việc ban hnh luật thuế thu nhập cá nhân phải đảm bảo việc xác định yếu tố sắc thuế: Đối tợng chịu thuế,thu nhập chịu thuế, thuế suất Đối tợng chịu thuế Cần mở rộng đối tợng chịu thuế thuế thu nhập cá nhân, không giới hạn đối tợng có thu nhập chịu thuế v khoản thu đợc khấu trừ từ nguồn chi trả (pháp lệnh thuế thu nhập ng−êi cã thu nhËp cao gäi lμ tỉ chøc đy nhiệm thu) Lịch sử chứng minh cho thấy có đối tợng chịu thuế không nộp thuế nh nh quản trị chuyên nghiệp tham gia quản lý nhiều doanh nghiệp, ca sĩ sao, lao động có trình độ bậc cao, không thức lm việc cho tổ chức, cá nhân no Nh nên quản lý thu thuế thu nhập cá nhân theo tổ chức chi trả thu nhập kết hợp với thu theo nơi c trú Điều ny đòi hỏi phải tái đo tạo lại phần lớn viên chức thuế để có đủ lực v trình độ quản lý, l lĩnh vực quản lý đối tợng nộp thuế sở liệu máy tính v phải trang bị hệ thống máy tính cho toμn bé ngμnh th, tõ cÊp tØnh ®Õn hun, kể đội thuế cấp phờng xã Thu nhập chịu thuế Xác định thu nhập chịu thuế bảng danh mục khoản thu nhập chịu thuế Thêm vo khoản thu nhập m pháp lƯnh th thu nhËp ®èi víi ng−êi cã thu nhËp cao cha đề cập đến hay xếp vo loại cha thu thuế nh khoản thu nhập từ lãi tiỊn gëi ng©n hμng, l·i tiỊn gëi tiÕt kiƯm, l·i mua tÝn phiÕu, tr¸i phiÕu, kú phiÕu, cỉ phiÕu HiƯn nay, viƯc cỉ phÇn hãa doanh nghiƯp nhμ n−íc phát triển, thị trờng chứng khoán Việt Nam bớc đầu hình thnh, thu nhập từ lãi cổ phần, trái phiếu, chứng khoán ngy tăng v l hoạt động kinh doanh thực sự, không dạng tiền tiết kiệm nữa, thu nhập từ hoạt động ny ngy cng lớn mạnh, không tính l khoản thu nhập chịu thuế đợc Mở rộng diện chịu thuế thu nhập cá nhân hộ nông dân cá thể, hộ kinh doanh buôn bán nhỏ thay áp dụng luật thuế thu nhËp doanh nghiƯp nh− hiƯn Cïng víi viƯc mở rộng phạm vi đối tợng chịu thuế, thuế thu nhập cá nhân phải dự kiến đợc khoản giảm trừ theo thông lệ quốc tế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân nh khoản chiết trừ gia cảnh Một cách tính đơn giản l cho tính trừ khoản chi phí dự kiến nuôi nhỏ, giảm trừ chi phí phúc lợi công cộng Trang 57 Phần lớn nớc ®Ịu ®¸nh th thu nhËp theo ngn ph¸t sinh, kÕt hợp theo nơi c trú Thuế thu nhập cá nhân qui định tất khoản thu nhập cá nhân ngời c trú (thời gian VN lớn 182 ngy) không phân biệt nơi phát sinh Thực tế l nh nớc thu đợc khoản ny ngời nớc ngoi lm việc Việt nam di hạn, ngời Việt nam Các khoản thu nhập ngoi Việt nam ngời nớc ngoi hầu nh không đợc kê khai, trờng hợp tốt l kê khai nhng không đầy đủ v không đáng kể Vậy nh nớc tính thu nhập theo nguồn phát sinh Việt nam lm cho sách thuế thu nhập cá nhân đơn giản hơn, rõ rng hơn, mặt tiết kiệm chi phí xác nhận thu nhập ngời nộp thuế quốc gia gốc, tránh đợc phiền h, tạo điều kiện thu hút chuyên gia, nh quản lý giỏi đến v lm việc Việt nam, tạo đợc mức thuế ngang với quốc gia khu vực Không phân biệt tính thu nhập thờng xuyên hay không thờng xuyên Bổ sung thu nhập cá nhân kinh doanh v hnh nghề độc lập Bổ sung khoản thu nhập từ đầu t, lãi tiền vay, lãi cổ phần, trái phiếu, tiền quyền cho thu nhập chịu thuế phải bao quát hết đợc tất nguồn thu nhập cá nhân Thuế suất Xóa bỏ mức thuế thu nhập bỉ sung ®èi víi ng−êi ViƯt nam cã thu nhËp sau thuế lớn 15.000.000 đồng Giảm dần v tiến tới xóa bỏ mức cách biệt thu nhập chịu th, th st cđa ng−êi ViƯt nam vμ ng−êi n−íc ngoi, tạo bình đẳng thuế cho ngời Việt Nam, tạo hội cho ngời Việt nam có điều kiƯn c¹nh tranh ngang b»ng víi ng−êi n−íc ngoμi ë vị trí cao công ty đa quốc gia Tránh đợc nạn chảy máu chất xám luồng di chuyển lao động có tay nghề cao từ nơi ny sang nơi khác, từ quốc gia ny sang quốc gia khác mục đích thuế Nên có thuế suất khác thu nhập chịu thuế khác nhau, ví dụ thu nhập từ cổ tức phải đợc xem xét đóng thuế thu nhập doanh nghiệp Hoặc biểu thuế phần khoản thu nhập từ lãi cho vay, lãi chuyển nhợng ti sản, trúng thởng xổ số Xây dựng mức chiết trừ gia cảnh cho vợ, chồng, v ngời ăn theo Trang 58 3.3.3 Các giải pháp hỗ trợ 3.3.3.1 Cải cách hnh thuế Chính sách thuế phải góp phần thiết lập v trì môi trờng ti lnh mạnh, giải phóng nguồn lực ti chính, phải đảm bảo đợc yêu cầu thúc đẩy sản xuất phát triển, chuyển dịch cấu kinh tế, sở bồi dỡng v mở rộng nguồn thu cho ngân sách nh nớc, mặt khác phải lm cho th víi héi nhËp thÊm s©u vμo tõng doanh nghiệp Phải nâng cao chất lợng v hiệu cán thuế, đẩy mạnh công tác tin học, tăng cờng trang thiết bị tin học Xây dựng ngnh thuế vững mạnh, có đội ngũ cán giỏi chuyên môn, tốt đạo đức, thực tốt dân chủ quan Xây dựng qui chế trách nhiệm c¸n bé th, thùc hiƯn tèt chÝnh s¸ch kiĨm tra, tra viƯc chÊp hμnh nghÜa vơ nép th cđa đối tợng nộp thuế, không để xảy chồng chéo quan thu, gây khó khăn cho doanh nghiÖp HÖ thèng thuÕ thi hμnh sÏ cμng cã hiệu cng rõ rng đơn giản v mức thuế không đợc cao so lãi suất, lợi nhuận bình quân, so với mức thuế chung khu vực v quốc tế Các thủ tục quản lý đối tợng nộp thuế phải đợc tinh giản hợp lý, tránh vòng vèo, nhiều khâu trung gian, phải công khai v thuận lợi cho đối tợng chịu quản lý v nộp thuế Cải cách hnh thuế lĩnh vực kê khai nộp thuế - Phải đơn giản thủ tục khâu kê khai nộp thuế, miễn giảm, hon thuế v công khai minh bạch thuế Cải tiến qui trình thu sở nâng cao trách nhiệm v tính tự giác đối tợng nộp thuế, đơn giản hóa thủ tục hnh thu nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho ngời nộp thuế v quan thu Cải cách hnh thuế cần phải cải thiện mối quan hệ quan thu thuế v ngời nộp thuế, nhấn mạnh tính hiệu Một hệ thống thuế đợc xem l hiệu ngời nộp thuế hiểu đợc Cải thiện mối quan hệ ngnh có liên quan nh kho bạc, ngân hng Cải tiến phơng pháp lm việc nhằm đạt đợc hiệu lao động cao Nâng cao trách nhiệm cá nhân v quan hệ cấp v cấp dới cần có rng buộc lẫn Cải cách hnh thuế cần phải giảm chi phí hoạt động máy hnh thu Giảm chi phí hoạt động bao gồm việc giảm biên chế máy ngnh thuế, ý đến phơng pháp lm việc v chất lợng Trang 59 công việc, giảm bới tính phiền h cách cải cách thủ tục, nâng cao tính hiệu máy ngnh thuế, đáp ứng đợc yêu cầu thực tế, lμ ®iỊu kiƯn héi nhËp kinh tÕ qc tÕ Cải cách hnh thuế bao gồm việc đổi qui trình quản lý thuế Cần tiến hnh cải cách qui trình quản lý thuế, giảm bớt khâu phụ không cần thiết, lm cho máy v chi phí hnh thuế giảm nhẹ đáng kể 3.3.3.2 ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế Tiến công nghệ thông tin tạo khó khăn cho ngnh thuế công tác quản lý, kiểm soát nguồn thu, nhiên tạo điều kiện để đại hóa công tác ny Cần phải đại hóa thiết bị thông tin ton ngnh, rút ngắn khoảng cách trình quản lý v tạo điều kiện hợp tác quốc tế Công nghệ thông tin trợ giúp đắc lực cho việc xử lý thông tin quản lý thu thuế, nhanh chóng phát tợng nghi ngờ khai man, trèn thuÕ, lËu thuÕ Ngμnh thuÕ sÏ ph¶i kÕt nèi mạng với ngnh liên quan nh kho bạc, hải quan để quản lý kê khai nộp thuế Việc đăng ký cấp mã số thuế phải phát triển, mở rộng để cấp v quản lý mã số thuế cho cá nhân ngời nộp thuế Từ góp phần chống thất thu thuế 3.3.3.3 Đo tạo v đo tạo lại đội ngũ cán thuế Có chơng trình bồi dỡng nghiệp vụ chuyên môn cho cán thuế nh bồi dỡng sách chế độ, nghiệp vụ hnh thu, kế toán, tin học, ngoại ngữ Tổ chức v cán định thnh công công tác thuế Do cần phải tập trung sức để xây dựng quan thuế thnh tổ chức thật sạch, vững mạnh, với đội ngũ cán thuế có phẩm chất đạo đức tốt, có nghiệp vụ chuyên môn giỏi Nh cần phải: - Cũng cố phòng quản lý thu cục thuế Thực việc phân cấp, ủy nhiệm quản lý thu số doanh nghiệp nhỏ cho chi cơc qu¶n lý, nh»m lμm cho viƯc qu¶n lý thu th tèt nhÊt, hiƯu qu¶ nhÊt - Tỉ chøc thực nghiêm túc qui chế dân chủ quan Mọi công việc quan thuế phải có quy trình, quy tắc, quy chế rõ rng Thực công khai cho cán công nhân viên biết công việc quan Trang 60 - Mỗi cán thuế từ cao đến thấp phải nắm vững chức trách, nhiệm vụ mình, thực nghiêm túc, đầy ®đ chÕ ®é tr¸ch nhiƯm cđa c¸n bé th - Thực nghiêm túc chế độ tiết kiệm, chế độ chống tham nhũng, tiêu cực ngnh thuế 3.3.3.4 Cần phải thực tốt công tác tuyên truyền, phổ biến luật thuế - Mỗi cán thuế phải nhận thức trách nhiệm, chức trách l phải lm công tác tuyên truyền thuế - Chủ động phối hợp với quan truyền thông để đẩy mạnh công tác thông tin tuyên truyền sách thuế Động viên phổ biến gơng tốt, việc tốt việc chấp hnh luật, pháp lệnh thuế Xây dựng ý thức tự chấp hnh đối tợng nộp thuế vμ néi bé ngμnh - H−íng dÉn cho mäi ng−êi, đối tợng nộp thuế qui định pháp luật thuế Bên cạnh phải thực nghiêm minh qui định v khoản xử phạt vi phạm vỊ th Trang 61 KÕt Ln HƯ thèng th nãi chung v sắc thuế nói riêng có tiến đáng kể sau hai lần cải cách thuế Tuy nhiên thuế liên quan đến nhiều mặt đời sống xã hội nh việc thúc đẩy phát triển kinh tế đất nớc, nên hon thiện sách thuế nói chung v sắc thuế nói riêng tiến hnh sớm chiều đợc, l giai đoạn cố gắng theo kịp ph¸t triĨn kinh tÕ cđa c¸c n−íc khu vùc vμ thÕ giíi Kh«ng chØ ë ViƯt nam mμ nớc v phát triển phải tiến hnh cải cách hệ thống thuế Việc cải cách thuế phải vừa đảm bảo mục tiêu hiệu quả, linh hoạt, ổn định v công xã hội vừa phải đảm bảo bao quát hết nguồn thu, vừa phï hỵp víi xu thÕ chung thÕ giíi hiƯn nay, tạo điều kiện hợp tác quốc tế lĩnh vực thuế Trong khuôn khổ luận văn l tập trung nghiên cứu biện pháp cải tiến loại thuế thu nhập cho đảm bảo hiệu quả, linh hoạt, công hợp lý v đơn giản dể thực để biến loại thuế thu nhập thnh công cụ hữu hiệu quản lý v điều tiết vĩ mô nỊn kinh tÕ C¸c biƯn ph¸p chó ý vμo thu nhập chịu thuế, thuế suất, điều kiện u đãi, miễn giảm nhằm lm cho thuế thu nhập phát huy đầy đủ vai trò, tác dụng Các biện pháp cần phải tiến hnh đồng bộ, có phối hợp nhiều quan ban ngnh từ trung ơng đến địa phơng kể doanh nghiệp thực tốt đợc Trang 62 Ti liệu tham khảo Tên tác giả Tác phẩm Bộ Ti Chính Tạp Chí Ti Chính số năm Tạp chí 2000-2001 Chính Bé Tμi ChÝnh LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Bé Tμi ChÝnh Thêi b¸o tμi ChÝnh ViƯt Nam c¸c Bé Tμi ChÝnh sè tõ 2000 –2001 Ct Pricewaterhouse Hớng dẫn thuế v đầu t Ti liệu t.khảo 1998 Pricewaterhous nớc Châu Thái Bình Dơng e Đại học Kinh tế TP Giáo trình thuế HCM NXB Thống kê Đại học Kinh tế TP Phát triển kinh tế số 120 đến 130 HCM Năm 2000-2001 §.H Kinh TP HCM Bé Tμi ChÝnh HƯ thống văn hớng dẫn luật NXB Ti Chính thuế thu nhËp doanh nghiƯp 1998 Bé Tμi ChÝnh B¶n tin thuÕ 1,2,3,4/2001 2001 Bé Tμi ChÝnh Th«ng t− 13/BTC-TCT/2000 10 Bé Tμi ChÝnh Ph¸p lƯnh th thu nhËp ®èi víi Bé tμi chÝnh ng−êi cã thu nhËp cao 11 Joseph E Stiglits Kinh tÕ häc céng ®ång 12 Tỉng cơc thèng kª Con sè vμ sù kiƯn tõ 1/2001 đến Tổng cục thống 2000-2001 6/2001 kê 13 Quách Đức Pháp Thuế Công cụ điều tiết vi mô NXB X©y dùng 1999 nỊn kinh tÕ Hμ Néi STT 14 Nh XB quốc tế Năm Ti 2000 2001 NXB Tμi ChÝnh 7-1998 2000-2001 2001 tÕ 2000-2001 sè Bé Tμi ChÝnh Bé tμi chÝnh 2000 1991-2001 NXB khoa häc 1995 kỹ thuật Thời báo kinh tế Si Gòn 2000- Kinh tế Si Gòn 2001 2000-2001 Tạp chí Thuế nh nớc tõ 1/2000 Tỉng Cơc Th ®Õn 10/2000 2000-2001 15 Tỉng Cục Thuế 16 Ban t tởng văn Ti liệu nghiên cứu văn kiện đại NXB trị 2001 hóa Trung ơng hội IX Đảng quốc gia Trang 63 - ... điểm thu thu nhập cá nhân 2.2.2.3 Những tồn thu thu nhập ngời có thu nhập cao 39 39 2.3 Đánh giá chung thu thu nhập Chơng III Những biện pháp hon thiện thu thu nhập điều kiện kinh tế thị trờng... ln th thu nhËp ®iỊu kiƯn nỊn kinh tế thị trờng nớc v Việt Nam - Phân tích rõ thực trạng sách thu thu nhập hnh, tác động thu thu nhập thực tế, từ kiến nghị giải pháp hon thiện thu thu nhập Luận... kinh doanh Trang dịch vụ v thu nhập khác Thu nhập chịu thu doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý có liên quan đến thu nhập chịu thu v thu nhập khác Đối tợng chịu thu thu thu nhập cá nhân l thu