Đang tải... (xem toàn văn)
luận văn thạc sĩ Lựa chọn chính sách kế toán trong bối cảnh thay đổi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
0 MỤC LỤC Trang phụ bìa……………………………………………………….… … i Lời cam đoan……………………………………………………………… ii Danh mục chữ viết tắt…………………………………………….……iii Danh mục bảng………………………………… ……………….…….iv MỞ ĐẦU Chương CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ SỰ LIÊN KẾT GIỮA KẾ TOÁN VÀ THUẾ Ở VIỆT NAM 1.1 Mục tiêu khác thuế kế toán 1.1.1 Mục tiêu thuế 1.1.2 Mục tiêu kế toán 1.2 Lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế 1.2.1 Ghi nhận doanh thu (thu nhập) kế toán thuế 1.2.2 Ghi nhận chi phí kế tốn thuế 11 1.3 Chính sách kế toán doanh nghiệp 16 1.3.1 Chính sách ghi nhận doanh thu 16 1.3.2 Chính sách kế tốn TSCĐ 17 1.3.2.1 Chính sách ghi nhận TSCĐ 17 1.3.2.2 Chính sách khấu hao TSCĐ 20 1.3.2.3 Chính sách sửa chữa TSCĐ 22 1.3.3 Chính sách kế tốn liên quan đến hàng tồn kho 23 1.3.3.1 Vấn đề tính giá thành sản phẩm 23 1.3.3.2 Xác định giá vốn hàng xuất kho 24 1.3.3.3 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 24 1.3.4 Chính sách kế tốn chi phí vay 25 1.3.5 Chính sách kế tốn lợi thương mại 26 1.3.6 Chính sách kế tốn giao dịch ngoại tệ 27 1.4 Lựa chọn sách kế tốn nhằm giảm thiểu chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 28 Chương GIẢ THUYẾT VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 32 2.1 Giả thuyết .32 * Đối với doanh nghiệp Nhà nước 34 * Đối với công ty cổ phần 35 * Đối với doanh nghiệp tư nhân 36 * Đối với công ty TNHH 36 Nguyễn Thị Minh Trang, LV thạc sỹ, 2010 http://www.ebook.edu.vn 2.2 Phương pháp nghiên cứu 37 2.2.1 Mơ hình nghiên cứu 37 2.2.2 Lựa chọn doanh nghiệp nghiên cứu 44 Chương KIỂM NGHIỆM GIẢ THUYẾT BẰNG CÁC MÔ HÌNH ĐÃ LỰA CHỌN 46 3.1 Kiểm nghiệm giả thuyết mơ hình lựa chọn 47 3.1.1 Đối với doanh nghiệp nhà nước 47 3.1.1.1 Công ty Vật liệu xây dựng – Xây lắp & Kinh doanh nhà ĐN 47 3.1.1.2 Công ty điện lực III 49 3.1.1.3 Công ty xăng dầu khu vực V 50 3.1.1.4 Tổng công ty xây dựng cơng trình giao thơng 52 3.1.1.5 Công ty xây lắp công nghiệp tàu thủy miền trung 53 3.1.2 Đối với Công ty cổ phần 55 3.1.2.1 Công ty cổ phần cao su Đà Nẵng 55 3.1.2.2 Công ty cổ phần sách giáo dục thành phố Đà Nẵng 57 3.1.2.3 Công ty cổ phần nhựa Đà Nẵng 58 3.1.2.4 Công ty cổ phần xi măng Hải Vân 60 3.1.2.5 Công ty cổ phần điện miền trung 61 3.1.3 Đối với doanh nghiệp tư nhân Hải Sơn 64 3.1.3.1 doanh nghiệp tư nhân Hải Sơn 64 3.1.3.2 doanh nghiệp tư nhân thương mại – dịch vụ tổng hợp Hòa Hiệp 65 3.1.3.3 doanh nghiệp tư nhân Bổn Cường 67 3.1.3.4 doanh nghiệp tư nhân Hoài Linh 68 3.1.3.5 doanh nghiệp tư nhân Hiền Thy 69 3.1.4 Đối với Công ty TNHH 72 3.1.4.1 Công ty TNHH Tuấn Đạt 72 3.1.4.2 Công ty TNHH xổ số kiến thiết tỉnh Gia Lai 73 3.1.4.3 Công ty TNHH Trương Thành Chung 74 3.1.4.4 Công ty TNHH thương mại, ứng dụng phát triển CN N.E.T 76 3.1.4.5 Công ty TNHH Nguyễn Quang 78 3.2 Nhận xét kết luận 80 3.3 Một vài ý kiến tính trung thực thơng tin kế tốn nhằm phục vụ cho quản lý có điều chỉnh lợi nhuận 88 KẾT LUẬN 90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 91 Nguyễn Thị Minh Trang, LV thạc sỹ, 2010 http://www.ebook.edu.vn DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1Biến kế toán accruals 41 Bảng 3.1Bảng tổng hợp kết sau kiểm định mơ hình loại hình doanh nghiệp nhà nước 55 Bảng 3.2Bảng tổng hợp kết sau kiểm định mơ hình loại hình cơng ty cổ phần 63 Bảng 3.3Bảng tổng hợp kết sau kiểm định mơ hình loại hình doanh nghiệp tư nhân 71 Bảng 3.4Bảng tổng hợp kết sau kiểm định mơ hình loại hình cơng ty TNHH 80 Bảng 3.5Bảng xác định mức độ điều chỉnh lợi nhuận loại hình 83 doanh nghiệp nhà nước 83 Bảng 3.6Bảng xác định mức độ điều chỉnh lợi nhuận loại hình 84 Cơng ty cổ phần 84 Bảng 3.7Bảng xác định mức độ điều chỉnh lợi nhuận loại hình 85 Doanh nghiệp tư nhân 85 Bảng 3.8Bảng xác định mức độ điều chỉnh lợi nhuận loại hình 86 Công ty TNHH 86 Nguyễn Thị Minh Trang, LV thạc sỹ, 2010 http://www.ebook.edu.vn MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ở nước ta tồn nhiều loại hình doanh nghiệp, với loại hình doanh nghiệp có nhiều chiến lược kinh doanh nguồn thơng tin tài khác nhằm thu hút vốn đầu tư từ bên ngoài, mà thơng tin tài kế tốn cung cấp Chính thơng tin kế tốn cung cấp ngày phát huy tính hữu hiệu việc định đối tượng có liên quan báo cáo tài cơng cụ thể thơng tin Báo cáo tài lập dựa sở chuẩn mực kế tốn, thơng tư hướng dẫn mà chuẩn mực kế tốn ln tạo khoảng không tự cho doanh nghiệp lựa chọn, tùy theo bối cảnh, thời điểm mà doanh nghiệp làm “đẹp” thông tin báo cáo tài “lau chùi” nội dung cần thiết để đạt mục tiêu mang tính chủ quan họ Vì thế, có nhiều động thơi thúc nhà quản trị điều chỉnh lợi nhuận mà đối tượng sử dụng thông tin nhận ra, động thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thay đổi thuế suất giảm từ 28% năm 2008 xuống cịn 25% năm 2009 Điều có hội thúc đẩy nhà quản trị thực quản trị lợi nhuận để tiết kiệm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Vì vậy, việc nhận dạng có hay không hành vi điều chỉnh lợi nhuận nhà quản trị kỹ thuật điều chỉnh để đối tượng sử dụng thơng tin có nguồn thơng tin xác nhằm đưa định vấn đề có ý nghĩa Nguyễn Thị Minh Trang, LV thạc sỹ, 2010 http://www.ebook.edu.vn Qua trình nghiên cứu, tìm hiểu sách, báo, internet tài liệu tham khảo khác, tơi thấy có số tác giả đề cập đến vấn đề này, song dừng lại việc đưa mô hình khía cạnh lý thuyết để doanh nghiệp có xu hướng vận dụng sách kế toán để điều chỉnh lợi nhuận chưa kiểm nghiệm mơ hình số liệu thực tế chưa đưa cách thức điều chỉnh vận dụng nhà quản trị Nhận thấy ý nghĩa thiết thực việc nghiên cứu hành vi điều chỉnh lợi nhuận doanh nghiệp, chọn đề tài “ Lựa chọn sách kế tốn bối cảnh thay đổi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp” làm đề tài luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Khi luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp từ 28% năm 2008 xuống 25% năm 2009 có khả doanh nghiệp điều chỉnh giảm lợi nhuận chịu thuế để tiết kiệm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Để điều chỉnh lợi nhuận, doanh nghiệp vận dụng cách khéo léo sách kế tốn quy định chuẩn mực kế toán vận dụng ảnh hưởng đến số liệu trình bày báo cáo tài doanh nghiệp kỳ Báo cáo tài khơng nguồn cung cấp thơng tin cho đối tượng bên mà cung cấp thơng tin cho đối tượng khác bên ngồi quan thuế, nhà đầu tư, chủ nợ, tổ chức tín dụng,…Chính việc nghiên cứu vận dụng sách kế tốn điều kiện thay đổi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp phần làm rõ “chất lượng” hoạt động kinh doanh doanh nghiệp (thông qua tiêu lợi nhuận), qua giúp cho Nguyễn Thị Minh Trang, LV thạc sỹ, 2010 http://www.ebook.edu.vn đối tượng sử dụng thông tin có liên quan đánh giá khách quan kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp từ đưa định đắn Lấy số liệu thực tế để minh chứng có hay khơng hành vi điều chỉnh lợi nhuận nhà quản trị qua bốn loại hình doanh nghiệp, gồm: doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân (DNTN), công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) Đối tượng phạm vi nghiên cứu Luận văn nghiên cứu số vấn đề sở lý luận liên kết thuế kế tốn, sách kế tốn, đồng thời sâu vào phân tích số liệu đưa kỹ thuật vận dụng để điều chỉnh lợi nhuận nhà quản trị Luận văn xem xét, đánh giá có hay khơng việc điều chỉnh lợi nhuận mức độ điều chỉnh lợi nhuận bốn loại hình doanh nghiệp, bao gồm: doanh nghiệp Nhà nước, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân công ty trách nhiệm hữu hạn Do số liệu cần thu thập báo cáo tài chính, cụ thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp năm 2007 2008 Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu kết hợp lý luận thực tiễn, thu thập số liệu, vận dụng mơ hình nghiên cứu để kiểm chứng số liệu đưa kết luận Nguyễn Thị Minh Trang, LV thạc sỹ, 2010 http://www.ebook.edu.vn Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Luận văn có ý nghĩa thực tiễn giúp đối tượng sử dụng thơng tin có (luồng) thơng tin xác nhằm đưa định Qua phân tích số liệu thực tế để đến kết luận có hay khơng việc điều chỉnh lợi nhuận mức độ điều chỉnh bốn loại hình doanh nghiệp nhằm kiểm nghiệm lại mơ hình lý thuyết học tìm hiểu Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm có ba chương sau: Chương 1: Cơ sở lý thuyết liên kết thuế kế toán Việt Nam Chương 2: Giả thuyết phương pháp nghiên cứu Chương 3: Kiểm nghiệm giả thuyết mơ hình lựa chọn Nguyễn Thị Minh Trang, LV thạc sỹ, 2010 http://www.ebook.edu.vn Chương CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ SỰ LIÊN KẾT GIỮA KẾ TOÁN VÀ THUẾ Ở VIỆT NAM 1.1 Mục tiêu khác thuế kế toán Thuế kế toán phục vụ mục đích khác nhau, có mục tiêu khác dựa nguyên tắc khác Giữa mục tiêu kế toán mục tiêu thuế tập trung vào đo lường hàng năm lợi nhuận doanh nghiệp, động đo lường khác Các khái niệm nguyên tắc kế tốn khơng phải ln ln tương thích với ngun tắc sử dụng lĩnh vực thuế Vì kế tốn có kim nam luật kế tốn, chuẩn mực kế tốn, thơng tư hướng dẫn thực Thuế nhà nước ban hành luật thuế, hướng dẫn chế độ nộp thuế Sự khác biệt kết phương pháp áp dụng phải chấp nhận 1.1.1 Mục tiêu thuế Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước, Nhà nước không tồn đứng vững khơng có nguồn thu Bất kỳ đơn vị tổ chức sản xuất, kinh doanh phải thực nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước Thông qua luật thuế để xác định lợi nhuận chịu thuế tạo cơng thu nhập tổ chức có thu nhập cao tổ chức có thu nhập thấp, nhằm tăng nguồn thu cho ngân sách quốc gia để có nguồn chi tiêu cho hoạt động cơng cộng, chia sẻ lợi ích thu nhập cho cộng đồng góp phần tích cực mang lại cơng an sinh xã hội Nhờ có thuế Nhà nước có nguồn giải khó khăn xã hội mà cá nhân, doanh nghiệp giải Nguyễn Thị Minh Trang, LV thạc sỹ, 2010 http://www.ebook.edu.vn Bên cạnh việc mang lại công an sinh xã hội Nhà nước tạo điều kiện cho doanh nghiệp giao lưu, mở rộng quan hệ quốc tế với nước bên ngồi, từ thúc đẩy doanh nghiệp ngày phát triển bền vững lên 1.1.2 Mục tiêu kế toán Kế toán với chất hệ thống cung cấp thông tin, kiểm tra tình hình biến động tài sản doanh nghiệp, kế tốn trở thành cơng cụ quản lý quan trọng Thông qua khái niệm nguyên tắc áp dụng nhằm xác định lợi nhuận kế tốn cung cấp thơng tin xác, đầy đủ kịp thời tình hình tài doanh nghiệp thơng qua báo cáo tài thể mặt: - Đối với nhà quản lý doanh nghiệp: Kế toán đảm báo cung cấp đầy đủ, xác, kịp thời thơng tin cho nhà quản lý để điều hành, lập kế hoạch đạo sản xuất kinh doanh Kế toán đảm bảo phản ánh xác số có tình hình biến động tài sản, tiền vốn doanh nghiệp Từ góp phần giúp cho doanh nghiệp quản lý chặt chẽ tài sản sử dụng hiệu tiền vốn Kế tốn phương tiện tính tốn kinh tế thúc đẩy chế độ hạch toán kế toán doanh nghiệp - Đối với nhà đầu tư, nhà cung cấp, nhà tín dụng, chủ nợ: Kế tốn đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin nhằm giúp cho đối tượng đưa định có đầu tư hay khơng đầu tư, có cho vay hay không cho vay - Đối với quan quản lý cấp trên, quan thuế: Kế toán xác định xác nghĩa vụ doanh nghiệp Nhà nước, kiểm tra việc chấp hành chế độ kinh tế tài tình hình thực nghĩa vụ Nhà nước Nguyễn Thị Minh Trang, LV thạc sỹ, 2010 http://www.ebook.edu.vn Nếu doanh nghiệp đội ngũ kế tốn cịn non trẻ, thiếu kinh nghiệm gây khơng khó khăn cho doanh nghiệp hạch tốn chi phí sai lệch, ghi nhận doanh thu chưa xác,….sẽ dẫn đến tình trạng tạo lãi lỗ sai lệch Từ đó, ảnh hưởng đến tình hình tài doanh nghiệp làm cho doanh nghiệp phương hướng kinh doanh dẫn đến phá sản 1.2 Lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Do mục tiêu kế toán thuế khác nên cách thức đo lường lợi nhuận khác nhau, cụ thể: Lợi nhuận kế toán lợi nhuận lỗ kỳ trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp xác định theo qui định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Doanh thu thu Lợi nhuận kế toán = nhập theo quy - định kế tốn Chi phí theo quy định kế tốn Cơng thức 1.1 Từ cơng thức 1.1, cho thấy yếu tố ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán bao gồm doanh thu (thu nhập) chi phí theo quy định kế toán Thu nhập chịu thuế thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ xác định theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Thu nhập chịu thuế TNDN Doanh thu thu = nhập theo quy định thuế - Chi phí theo quy định thuế Công thức 1.2 Nguyễn Thị Minh Trang, LV thạc sỹ, 2010 http://www.ebook.edu.vn ... nhuận doanh nghiệp, chọn đề tài “ Lựa chọn sách kế tốn bối cảnh thay đổi thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp” làm đề tài luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Khi luật thu? ?? thu nhập doanh. .. kế toán bao gồm doanh thu (thu nhập) chi phí theo quy định kế toán Thu nhập chịu thu? ?? thu nhập chịu thu? ?? thu nhập doanh nghiệp kỳ xác định theo quy định luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hành Thu. .. thu, chi phí kế tốn thu? ?? Từ xác lập mức độ liên kết kế toán thu? ?? Kế toán ghi nhận doanh thu, thu nhập chi phí dựa vào chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Thu? ?? ghi nhận doanh thu, thu nhập chi phí
