Đang tải... (xem toàn văn)
Chuyển giá và chống chuyển giá trong quản lý thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài ở Việt Nam (Luận án tiến sĩ)Chuyển giá và chống chuyển giá trong quản lý thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài ở Việt Nam (Luận án tiến sĩ)Chuyển giá và chống chuyển giá trong quản lý thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài ở Việt Nam (Luận án tiến sĩ)Chuyển giá và chống chuyển giá trong quản lý thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài ở Việt Nam (Luận án tiến sĩ)Chuyển giá và chống chuyển giá trong quản lý thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài ở Việt Nam (Luận án tiến sĩ)Chuyển giá và chống chuyển giá trong quản lý thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài ở Việt Nam (Luận án tiến sĩ)Chuyển giá và chống chuyển giá trong quản lý thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài ở Việt Nam (Luận án tiến sĩ)Chuyển giá và chống chuyển giá trong quản lý thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài ở Việt Nam (Luận án tiến sĩ)Chuyển giá và chống chuyển giá trong quản lý thuế đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài ở Việt Nam (Luận án tiến sĩ)
VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI LÊ QUANG HÙNG CHUYỂN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGỒI Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Quản lý kinh tế Mã số: 62.34.04.10 LUẬN ÁN TIẾN SỸ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS Quách Đức Pháp PGS.TS Trần Minh Tuấn HÀ NỘI - 2017 i LỜI CẢM ƠN Em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Quách Đức Pháp, chân thành cảm ơn PGS.TS Trần Minh Tuấn, Thầy giáo tận tình hướng dẫn khoa học, định hướng giúp đỡ em hoàn thành Luận án Tiến sỹ Xin trân trọng cảm ơn ngành Thuế Việt Nam bạn đồng nghiệp giúp đỡ tài liệu nghiên cứu Tác giả Luận án ii LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu Luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả Luận án Lê Quang Hùng iii MỤC LỤC Trang phụ bìa i Lời cảm ơn ii Lời cam đoan iii Mục lục iv Danh mục ký hiệu, từ viết tắt vi Danh mục bảng vii Danh mục hình vẽ, biểu đồ viii MỞ ĐẦU Chƣơng 1: TỔNG QUAN VỀ TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI 1.1 Các cơng trình nghiên cứu giới chuyển giá chống chuyển giá 1.2 Các công trình nghiên cứu nước chuyển giá chống chuyển giá 13 1.3 Những vấn đề nghiên cứu liên quan đến đề tài 17 1.4 Cơ sở lý thuyết 18 Chƣơng 2: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƢ TRỰC TIẾP NƢỚC NGOÀI .22 2.1 Lý luận chung chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi 22 2.2 Chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước 45 Chƣơng 3: THỰC TRẠNG VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƢ TRỰC TIẾP NƢỚC NGOÀI Ở VIỆT NAM 66 3.1 Một số nét doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi Việt Nam 66 iv 3.2 Thực trạng hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn FDI Việt Nam 71 3.3 Thực trạng chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn FDI Việt Nam 81 3.4 Đánh giá chung hoạt động chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn FDI Việt NamError! Bookmark not defined.102 Chƣơng 4: GIẢI PHÁP TĂNG CƢỜNG CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƢ TRỰC TIẾP NƢỚC NGOÀI Ở VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN TỚI 118 4.1 Thu hút nguồn vốn FDI hoạt động chuyển giá Việt Nam thời gian tới 118 4.2 Quan điểm chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn FDI 121 4.3 Giải pháp tăng cường chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn FDI Việt Nam thời gian tới 126 4.4 Một số khuyến nghị 144 KẾT LUẬN 149 DANH MỤC CƠNG TRÌNH CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ 151 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 152 PHỤ LỤC 163 v DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Viết tắt Viết đầy đủ Tiếng Anh Advance Pricing Ảgreement Base Erosion and Profit Shifting APA BEPS Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế Dự án chống xói mòn nguồn thu chuyển lợi nhuận CSDL Cơ sở liệu Database DN Doanh nghiệp Company FDI Đầu tư trực tiếp nước Foreign Direct Investment GDLK Giao dịch liên kết Unite transaction MNCs Công ty đa quốc gia Multinational Corporations NNT NSNN Người nộp thuế Ngân sách nhà nước Taxpayer National budget Organization for Economic Cooperation and Development 10 OECD Tổ chức hợp tác kinh tế phát triển 11 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 12 TNHH Trách nhiệm hữu hạn Limited liability 13 TTĐB Thuế tiêu thụ đặc biệt Special Comsumption Tax 14 TSCĐ Tài sản cố định 15 TSVH Tài sản vơ hình Intangible assets 16 UBND Ủy ban Nhân dân People’s Commitee 17 VAT Thuế giá trị gia tăng Value Added Tax 18 WB Ngân hàng giới World Bank 19 WTO Tổ chức thương mại giới World Trade vi Business income Fixed assets Organization DANH MỤC CÁC BIỂU Biểu đồ Biểu 3.1 Biểu 3.2 Nội dung Đầu tư trực tiếp nước Việt Nam theo hình thức đầu tư Cơ cấu vốn đầu tư vào Việt Nam DN FDI giai đoạn 1988 - 2015 Số trang 67 69 Tỷ lệ đóng góp doanh nghiệp FDI vào Biểu 3.3 tăng trưởng kinh tế Việt Nam giai đoạn 70 2005 - 2014 Biểu 3.4 Biểu 3.5 Biểu 3.6 Số doanh nghiệp phân theo quy mô lao động đến 31/12/2014 Tỷ lệ đóng góp doanh nghiệp FDI cho kinh tế Việt Nam giai đoạn 2005 - 2014 Số doanh nghiệp FDI lỗ qua năm 70 71 72 Tình hình DN có vốn FDI TP Hồ Chí Minh Biểu 3.7 73 kê khai lỗ, lãi Tình hình DN có vốn FDI tỉnh Hải Dương Biểu 3.8 kê khai lãi, lỗ 73 Biểu 3.9 Thuế khoản phải nộp NSNN 77 Biểu 3.10 Biểu 3.11 Hiệu phân tích tiêu chí rủi ro lập kế hoạch tra doanh nghiệp Hiệu áp dụng chấm điểm rủi ro lập kế hoạch tra 99 99 Kết truy thu, truy hoàn thuế qua tra, Biểu 3.12 kiểm tra doanh nghiệp có hoạt động giao dịch liên kết giai đoạn 2010 – 2016 vii 100 Biểu 3.13 Tình hình thu NSNN khối doanh nghiệp có vốn FDI giai đoạn 2008 - 2010 106 DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, BIỂU ĐỔ Hình vẽ Hình 2.1 Hình 2.2 Nội dung Mục đích tối đa hóa lợi nhuận, tối ưu hóa số thuế phải nộp Các phương pháp xác định lại giá chuyển nhượng theo ngun tắc thị trường Hình 3.1 Mơ hình trung tâm xuất hóa đơn Biểu đồ Nội dung Biểu đồ 3.1 Số doanh nghiệp FDI kê khai lỗ giai đoạn 2007- 2010 viii Số trang 32 49 96 Số trang 72 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong bối cảnh hội nhập tồn cầu hóa ngày gia tăng, công ty đa quốc gia (MNCs) tập đoàn kinh tế phát triển mạnh mẽ quy mô cấu tổ chức Với khác biệt thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) chế độ ưu đãi thuế nước vấn đề chuyển giá, tránh thuế khơng phát sinh Việt Nam mà diễn nhiều quốc gia giới, kể nước phát triển Đây vấn đề “nóng” tồn cầu nhiều quốc gia đưa để bàn thảo nhiều hội nghị quốc tế suốt nhiều thập kỷ qua, hội nghị nước G8, G20, diễn đàn thuế quốc tế Tại Việt Nam, hình thành kinh tế thị trường với sách mở cửa, thu hút đầu tư, doanh nghiệp (DN) đặc biệt DN có vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) gia tăng nhanh số lượng DN vốn đầu tư vào Việt Nam Tính đến hết năm 2016 nước có 11.200 DN có vốn FDI 116 quốc gia vùng lãnh thổ đăng ký hoạt động 63 tỉnh, thành phố Việt Nam, với 22.594 dự án hiệu lực với tổng vốn đăng ký 293,7 tỷ USD Thời gian qua, DN có vốn FDI hoạt động Việt Nam đạt nhiều kết góp phần quan trọng vào việc thực mục tiêu phát triển kinh tế xã hội đất nước Nhưng bên cạnh tác động tích cực, hoạt động DN có vốn FDI phát sinh nhiều tiêu cực ảnh hưởng xấu đến công tác quản lý kinh tế nói chung quản lý thuế nói riêng Tình trạng kinh doanh lỗ giả, lãi thật DN, đặc biệt DN có vốn FDI ngày gia tăng với hình thức tinh vi, phức tạp Nhiều DN có vốn FDI hoạt động Việt Nam sau thời gian hết hạn ưu đãi, miễn, giảm thuế thường báo cáo kết kinh doanh bị lỗ, tốn thuế TNDN khơng phát sinh số thuế phải nộp Tuy kết kinh doanh bị lỗ, DN tiến hành mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh, đầu tư mới, doanh thu năm sau thường cao năm trước, điều bất thường DN hoạt động kinh doanh kinh tế thị trường Theo Tổng cục Thống kê, năm 2011, thành phố Hồ Chi Minh có 104.299 DN kinh doanh, có 50.908 DN khai báo lỗ, chiếm 53,58% Thực trạng nói quan thuế Việt Nam xác định DN thực hành vi “lách thuế/tránh thuế” thông qua hoạt động chuyển giá (transfer pricing) dẫn đến làm thất thu ngân sách nhà nước (NSNN) cạnh tranh khơng bình đẳng DN có vốn FDI DN nước DN có vốn FDI sử dụng việc chuyển giá để thâm nhập thị trường chiếm lĩnh thị trường nước, làm ảnh hưởng đến kế hoạch phát triển kinh tế nhà nước… Các hoạt động chuyển giá DN, đặc biệt DN có vốn FDI ngày gia tăng chiều rộng chiều sâu, diễn liên tục, nơi, lúc nguyên nhân làm cho kinh tế Việt Nam khó khăn khó khăn Hoạt động chuyển giá chống chuyển giá vấn đề thu hút quan tâm nhiều người dân, nhiều doanh nghiệp, nhiều cấp, nhiều ngành Tình hình đòi hỏi cơng tác quản lý thuế phải tiếp tục hoàn thiện theo hướng tăng cường chống chuyển giá DN có vốn FDI nhằm tăng thu cho NSNN thu hút đầu tư nước ngồi có kết cao Thời gian qua, ngành thuế triển khai liệt nhiều biện pháp quản lý hoạt động chuyển giá, thường xuyên rút kinh nghiệm việc xây dựng, ban hành sách quản lý giá chuyển nhượng, tăng cường kiểm tra, tra hoạt động chuyển giá Tuy nhiên cơng tác gặp phải nhiều khó khăn ngành thuế Việt Nam chưa có nhiều kinh nghiệm ứng phó với hoạt động chuyển giá, biện pháp đề thiếu đồng hiệu lực thực thi thấp, thiếu liệu, thơng tin cần thiết để chứng minh vấn đề gian lận giá mua, giá bán, thủ tục tốn, khó xác minh giá mua, giá bán thực tế nước ngoài… Qua đợt tập trung lực lượng tra thuế để thực kiểm tra, tra DN báo cáo lỗ, có dấu hiệu chuyển giá DN có hoạt động giao ... 2.2 Chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước 45 Chƣơng 3: THỰC TRẠNG VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ CHỐNG CHUYỂN GIÁ TRONG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN... thực trạng chuyển giá chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn FDI Việt Nam thời gian qua; hạn chế nguyên nhân hạn chế chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn FDI Việt Nam thời... FDI Việt Nam 71 3.3 Thực trạng chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có vốn FDI Việt Nam 81 3.4 Đánh giá chung hoạt động chống chuyển giá quản lý thuế doanh nghiệp có