Dự toán ngắn hạn và phân bổ nguồn lực.pdf

Dự toán ngắn hạn và phân bổ nguồn lực.

1.1.2 Mục đích và vai trò của dự toán 1

1.1.3 Các loại dự toán ngân sách 2

1.1.4 Trình tự và phương pháp lập dự toán 3

1.1.5 Quản lý việc lập dự toán 4

1.2 KHÁI QUÁT VỀ NGUỒN LỰC VÀ PHÂN BỔ NGUỒN LỰC 5

1.2.1 Khái niệm về nguồn lực và phân bổ nguồn lực 5

1.2.2 Vai trò của phân bổ nguồn lực 5

1.2.3 Căn cứ cơ bản để phân bổ nguồn lực 6

1.2.4 Các nội dung tiến hành phân bổ nguồn lực 7

Chương 2:NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CHI PHÍ ĐỂ PHỤC VỤ CÔNG TÁCLẬP DỰ TOÁN NGẮN HẠN VÀ PHÂN BỔ NGUỒN LỰC 11

2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHI PHÍ 11

2.1.1 Khái niệm 11

2.1.2 Bản chất chi phí 11

2.1.3 Chi phí theo quan điểm kế toán tài chính 12

2.1.4 Chi phí theo quan điểm kế toán quản trị 12

2.1.5 Phân loại chi phí 12

2.1.6 Phân bổ chi phí của các bộ phận phục vụ 19

2.1.7 Các mô hình kế toán chi phí sản xuất 23

3.2.3 Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp 36

3.2.4 Dự toán chi phí nhân công trực tiếp 38

3.2.5 Dự toán chi phí sản xuất chung 39

3.2.6 Dự toán thành phẩm tồn kho 40

3.2.7 Dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 41

3.2.8 Dự toán báo cáo kết quả kinh doanh 43

3.2.9 Dự toán vốn bằng tiền 43

3.2.10 Dự toán bảng cân đối kế toán 45

3.3 TỐI ƯU HÓA SỬ DỤNG CÁC NGUỒN LỰC 47

3.3.1 Hiệu quả cao hơn 47

3.3.2 Chất lượng cao hơn 47

3.3.3 Đổi mới nhanh hơn 48

3.4.2 Vai trò của thông tin trong việc phân bổ các nguồn lực 49

3.4.3 Quá trình ra quyết định 50

KẾT LUẬN 52

TÀI LIỆU THAM KHẢO 53

Dự toán là tính toán dự kiến một cách toàn diện và phối hợp, chỉ rõ cách thức huy động các nguồn lực cho các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, được xác định bằng một hệ thống các chỉ tiêu về số lượng và giá trị cho một khoảng thời gian xác định trong tương lai

Theo khái niệm này, các thành phần sau đây là chủ yếu cho một dự toán: tính toán dự kiến, tính toàn diện và phối hợp, vốn và các nguồn lực, hệ thống các chỉ tiêu về số lượng và giá trị, thời hạn xác định trong tương lai

Tóm lại, dự toán là một kế hoạch chi tiết nêu ra những khoản thu chi của doanh nghiệp trong một thời kỳ nào đó Nó phản ánh một kế hoạch cho tương lai, được biểu hiện dưới dạng số lượng và giá trị [5, trang 91-92]

1.1.2 Mục đích và vai trò của dự toán

Mục tiêu của các tổ chức kinh doanh thường chủ yếu tối thiểu hóa chi phí để tối đa hóa lợi nhuận dự toán thường được xem như là: “Kế hoạch lợi nhuận” Mục đích cơ bản của dự toán là hoạch định và kiểm soát hoạt động kinh doanh Thông qua hai chức năng này mà người quản lý đạt được các mục tiêu đề ra

- Hoạch định: Dự toán bắt buộc nhà quản lý dự đoán về những gì sẽ xảy ra trong

tương lai Những dự tính xảy ra nếu không tốt, các nhà quản lý thấy được những gì cần

- Kiểm tra: Kiểm tra là quá trình so sánh kết quả thực hiện với kế hoạch và đánh

giá việc thực hiện đó Kiểm tra phụ thuộc vào kế hoạch, không có kế hoạch thì không có cơ sở để so sánh kết quả và đánh giá việc thực hiện

Chức năng hoạch định đi liền với chức năng kiểm tra, kết quả hoạt động được so sánh với dự toán Nếu không kiểm tra, dự toán sẽ không phát huy hết tác dụng vốn có của nó

Nhà quản lý có trách nhiệm thực hiện những mục tiêu đề ra trong dự toán về hoạt động kinh doanh Việc đánh giá các mục tiêu đề ra được cung cấp bởi các báo cáo thực hiện Báo cáo thực hiện là tài liệu trình bày số liệu dự toán và kết quả thực hiện, so sánh để thấy được sự thay đổi giữa thực hiện so với dự toán Nếu sự thay đổi lớn, vượt quá mức cho phép, người quản lý sẽ điều tra nguyên nhân của sự thay đổi, thấy được những hoạt động đúng cần phải thực hiện và những gì sai lầm cần phải loại bỏ

So sánh kết quả thực hiện với dự toán được xem là kỹ thuật kiểm soát trong quản lý Người quản lý không những chỉ biết dự tính cái gì mà còn phải biết những dự tính đó được hoàn thành như thế nào Nếu kết quả xảy ra không theo dự tính, người quản lý phải có những biện pháp để điều chỉnh hoạt động ngày càng tốt hơn [7, trang 91-93]

1.1.3 Các loại dự toán ngân sách

1.1.3.1 Dự toán ngân sách ngắn hạn

Dự toán chủ đạo (master budget) hay còn gọi là kế hoạch lợi nhuận (profit plan) là một hệ thống dự toán tổng thể, tổng hợp các dự toán về toàn bộ quá trình hoạt động của tổ chức trong một thời kỳ nhất định (Hilton, 1991) Dự toán chủ đạo thường được lập cho thời kỳ một năm và phải trùng với năm tài chính Nhờ đó các số liệu dự toán có thể được so sánh với các kết quả thực tế

1.1.3.2 Dự toán ngân sách dài hạn

Dự toán vốn (capital budget) là kế hoạch mua sắm tài sản như máy móc, thiết bị, nhà xưởng Nhà quản lý phải đảm bảo được rằng nguồn vốn phải luôn có sẵn khi việc mua sắm những tài sản này trở nên cần thiết Nếu không có các kế hoạch dài hạn, khi doanh nghiệp cần đầu tư, mua sắm tài sản sẽ không tìm một lượng vốn lớn sẵn sàng để thực hiện việc mua sắm này

1.1.3.3 Dự toán ngân sách linh hoạt

Dự toán ngân sách linh hoạt là dự toán được lập tương ứng với nhiều hoạt động tương ứng khác nhau Dự tính linh hoạt được lập theo mối quan hệ với quá trình hoạt động, giúp chúng ta xác định các chi phí tương ứng với các mức độ, phạm vi hoạt động khác nhau Thông thường dự toán linh hoạt được lập ở ba mức độ cơ bản là: mức độ hoạt động bình thường, mức độ hoạt động khả quan nhất, mứ độ hoạt động bất lợi nhất [5, trang 93-94]

1.1.4 Trình tự và phương pháp lập dự toán

Sự thành công của mọi dự toán được xác định phần lớn là do phương pháp và trình tự lập dự toán Thông thường, dự toán được chuẩn bị từ cấp dưới lên Trình tự lập dự toán được trình bày trong sơ đồ dưới đây

Hình 1: Sơ đồ trình tự lập dự toán

[2, trang 70-71]Số liệu dự toán của cấp dưới được trình lên cấp quản lý cao hơn để xem xét trước khi được chấp thuận Việc xem xét và kiểm tra lại các dự toán của cấp dưới là cần thiết nhằm tránh nguy cơ có những dự toán lập ra không chính xác cũng như hạn chế bớt quá nhiều quyền tự do trong hoạt động Các số liệu dự toán của các bộ phận riêng lẻ

Quản lý cấp cao

Quản lý cấp cơ sở

Quản lý cấp cơ sởQuản lý cấp

trung gian

Quản lý cấp cơ sở

Quản lý cấp cơ sởQuản lý cấp

trung gian

Trình tự lập dự toán như trên có ưu điểm là:

- Mọi cấp quản lý của doanh nghiệp đều được tham gia vào quá trình dự toán - Dự toán được lập có khuynh hướng chính xác và đáng tin cậy

- Các chỉ tiêu được tự đề đạt nên các nhà quản lý sẽ thực hiện công việc một cách chủ động và thoải mái hơn và khả năng hoàn thành công việc sẽ cao hơn vì dự toán là do chính họ lập ra chứ không phải bị áp đặt từ trên xuống [3, trang 70-71]

1.1.5 Quản lý việc lập dự toán

Việc lập dự toán được thực hiện theo một quy trình lập và quản trị dự toán tiêu biểu, quy trình này được trình bày như sau:

Chỉ định giám đốc dự toán: tổ chức thường chỉ định một nhà quản lý làm giám

đốc dự toán Người này sẽ chịu trách nhiệm chủ yếu trong việc lập dự toán của tổ chức Giám đốc dự toán sẽ tổ chức một hội đồng dự toán bao gồm các nhà quản lý từ nhiều bộ phận và lĩnh vực khác nhau trong tổ chức

Thành lập hội đồng dự toán: dưới sự chỉ đạo của giám đốc dự toán, các thành

viên từ nhiều bộ phận và lĩnh vực khác nhau trong tổ chức sẽ được huy động để phục vụ cho hội đồng dự toán Hội đồng dự toán bao gồm các nhà quản lý kinh doanh, quản lý sản xuất, quản lý tiếp thị, quản lý nhân sự, kỹ sư phụ trách về công nghệ và kế toán trưởng Trong một số tổ chức, kế toán trưởng có khi được chỉ định làm giám đốc dự toán

Xây dựng chiến lược dự toán: để phổ biến quy trình xây dựng chiến lược dự toán

cũng như thời hạn dự toán đến mọi người trong tổ chức, giám đốc dự toán soạn thảo và phổ biến một cuốn cẩm nang dự toán, được xem như là một tài liệu để hướng dẫn việc lập dự toán Tài liệu hướng dẫn lập dự toán này chỉ rõ ai trong tổ chức chịu trách nhiệm cung cấp thông tin gì, khi nào cung cấp thông tin và thông tin được soạn thảo, cung cấp như thế nào? Tài liệu hướng dẫn dự toán này cũng chỉ ra ai là người tiếp nhận thông tin và khi nào dự toán được hoàn thành Hội đồng dự toán cũng xác định chiến lược đóng góp của từng cá nhân và quá trình lập dự toán Mọi người đều được huy động để đóng góp mục tiêu của bộ phận và việc thực hiện công việc của họ sẽ được đánh giá theo các mục tiêu này

Tổ chức hội họp và đàm phán trong từng bộ phận: hội đồng dự toán sẽ họp với

từng bộ phận trong tổ chức để cùng xây dựng dự toán của bộ phận Việc làm này là cần thiết để đảm bảo dự toán được thiết lập chính xác Nhân viên kế toán quản trị sẽ được yêu cầu để hỗ trợ các bộ phận trong quá trình lập dự toán

Phản hồi và kiểm soát: việc thực hiện của từng bộ phận được báo cáo và so sánh

với các chỉ tiêu trong dự toán Mọi sai lệch so với dự toán phải được đánh giá và kiểm soát

Hành động hiệu chỉnh: sau khi xem xét các số liệu thực tế và dự toán, các nguyên

nhân sẽ được cung cấp Nhà quản lý sẽ có những hành động cần thiết để hiệu chỉnh sao cho các sai lệch sẽ không lặp lại trong tương lai [3, trang 81]

1.2 KHÁI QUÁT VỀ NGUỒN LỰC VÀ PHÂN BỔ NGUỒN LỰC 1.2.1 Khái niệm về nguồn lực và phân bổ nguồn lực

Nguồn lực là các điều kiện cần có về con nguồn và các phương tiện cần thiết khác để đảm bảo duy trì và phát triển doanh nghiệp theo các mục tiêu xác định

Các nguồn lực cụ thể bao gồm nhân lực và các nguồn tài chính - kỹ thuật, công nghệ và các nguồn lực vật chất khác

Phân phối nguồn lực là quá trình lặp đi, lặp lại việc cân đối và cân đối lại các nguồn lực trong suốt quá trình doanh nghiệp tồn tại và phát triển

1.2.2 Vai trò của phân bổ nguồn lực

Phân phối nguồn lực là một trong các nội dung quan trọng và là điều kiện để doanh nghiệp tồn tại và phát triển Bởi nó tạo ra tiền đề cần thiết để đảm bảo tính cân đối Trong quản trị chiến lược phân phối nguồn lực là hoạt động quản trị trung tâm tạo tiền đề, tạo điều kiện để thực hiện thắng lợi và các chiến lược đề ra Phân phối các nguồn lực hợp lý là cơ sở để thực hiện các mục tiêu chiến lược một cách hiệu quả nhất

Phân phối nguồn lực một cách ngẫu hứng, thiếu căn cứ khoa học hoặc dựa trên các quyết định mang tính chính trị thì sẽ dẫn đến tình trạng lãng phí, kém hiệu quả trong quá trình sử dụng các nguồn lực Và điều đó có thể ảnh hưởng đến việc thực hiện

1.2.3 Căn cứ cơ bản để phân bổ nguồn lực

1.2.3.1 Các mục tiêu chiến lược

Các mục tiêu chiến lược được coi là căn cứ quan trọng nhất làm cơ sở cho sự phân phối các nguồn lực vì giá trị thực tế của bất kì chương trình phân bổ nguồn lực nào cũng nằm ở kết quả đạt được các mục tiêu dài hạn và ngắn hạn của doanh nghiệp

Các nguồn lực sẽ được phân phối theo các mục tiêu ưu tiên được thiết lập từ chiến lược và các mục tiêu của chương trình hoặc các kế hoạch ngắn hạn

1.2.3.2 Các chương trình sản xuất hoặc các kế hoạch ngắn hạn

Thông qua việc xác định các mục tiêu và giải pháp ngắn hạn, các chương trình sản xuất hoặc kế hoạch ngắn hạn phản ánh quy mô và tiến độ thực hiện các mục tiêu dài hạn, chiến lược và sách lược Đây là một cơ sở để phân phối và cân đối ngắn hạn các nguồn lực sản xuất cho các mục tiêu ngắn hạn và kế hoạch ngắn hạn

Thực chất của các kế hoạch hoạt động kinh doanh ngắn hạn là việc lập dự toán ngắn hạn, thông qua đó xác định rất cụ thể các mục tiêu và giải pháp ngắn hạn, trong đó có giải pháp cân đối ngắn hạn các nguồn lực để phục vụ sản xuất kinh doanh hằng năm Để đạt được điều này thì các dự toán (kế hoạch hoạt động kinh doanh) ngắn hạn phải dựa trên hệ thống định mức kinh tế kỹ thuật đang và sẽ có hiệu lực, trình độ kỹ thuật công nghệ đang và sẽ sử dụng cũng như quy mô và tần suất xuất hiện các mâu thuẫn và biến động trong quá trình sản xuất kinh doanh

Thứ ba, quá nhấn mạnh đến các mục tiêu tài chính ngắn hạn

Thứ tư, trở ngại từ quan điểm của ban lãnh đạo doanh nghiệp không phù hợp với các quan điểm phân phối nguồn lực của các nhà chuyên môn

Việc tìm ra các biện pháp để xóa bỏ các cản trở xuất hiện phải được tiến hành thường xuyên kịp thời và phải coi là cơ sở để sử dụng có hiệu quả các nguồn lực

1.2.4 Các nội dung tiến hành phân bổ nguồn lực

1.2.4.1 Đánh giá nguồn lực

Việc phân tích và đánh giá nguồn lực của doanh nghiệp được tiến hành từ khâu phân tích và đánh giá thực trạng của doanh nghiệp Tổng quát đánh giá nguồn lực là việc đi tìm câu trả lời cho câu hỏi: doanh nghiệp có đủ nguồn lực cần thiết để thực hiện được các mục tiêu, kế hoạch đề ra một cách hiệu quả không? Trong từng thời kỳ cụ thể việc đánh giá nguồn lực phải gắn với cả số lượng và chất lượng của từng nguồn lực Trong đó riêng nguồn nhân lực phải tính đến tinh thần thực hiện và tự chịu trách nhiệm của nhân viên, cũng như khả năng, trình độ của các nhân viên và các nhà quản trị…

1.2.4.2 Đảm bảo nguồn lực

Muốn phân bổ nguồn lực hợp lý hiệu quả trước hết phải có đủ nguồn lực cần thiết Nhiệm vụ của các nhà quản trị là phải bảo đảm sao cho có đủ các nguồn lực để phục vụ cho việc thực hiện các mục tiêu, kế hoạch đề ra Sai lầm thường mắc phải là việc cung cấp các nguồn lực không tương ứng với từng mục tiêu cụ thể nhất định Vấn đề là đảm bảo nguồn lực phải liên quan đến số lượng, chất lượng, cơ cấu và thời gian cung cấp từng loại nguồn lực cụ thể để thực hiện các mục tiêu đề ra

a Phân bổ nguồn vốn

Nguồn vốn đã được tính toán khi đề ra chiến lược cấp doanh nghiệp nhưng nguồn vốn được chính thức phân bổ theo các mục tiêu cạnh tranh khác nhau thường được tiến hành sau khi xác định được các chiến lược cụ thể Điều cần lưu ý là lợi nhuận không phải bao giờ cũng tạo ra tiền mà có thể tạo ra các loại tài sản khác như nợ phải thu Nhiệm vụ của việc đảm bảo nguồn lực là phải xác định bao giờ thì sẽ có tiền vốn và liệu dòng luân chuyển tiền có đáp ứng nhu cầu vốn trong một thời gian nhất

Để thực hiện có hiệu quả việc phân bổ nguồn vốn, cần tiến hành các công việc chủ yếu như sau:

Thứ nhất, xem xét lại các định hướng tổng quát của việc phân bổ nguồn vốn Yêu cầu về vốn thường rất lớn và liên tục thay đổi Các nhà quản trị bộ phận thường chỉ quan tâm đến nhu cầu về vốn của đơn vị mình Các nhà quản trị cao cấp phải điều hòa được nguồn vốn phục vụ cho nhiều nhu cầu cạnh tranh khác nhau của các đơn vị bộ phận

Xem xét lại các định hướng phân bổ nguồn vốn tổng quát chính là việc kiểm tra lại các mục tiêu tổng quát và chiến lược bộ phận của doanh nghiệp cũng như đánh giá khả năng huy động các nguồn vốn để cân đối lại và xác định các định hướng đầu tư tổng quát thông qua các chiến lược bộ phận Đánh giá lại các kế hoạch ngân sách và khả năng thanh toán phù hợp với từng thời kỳ cụ thể

Thứ hai, phân tích cầu về vốn

Để đảm bảo khai thác có hiệu quả các nguồn lực phải phân tích cầu về vốn phục vụ cho các nhu cầu khác nhau của doanh nghiệp: cầu về vốn đầu tư cũng như đảm bảo hoạt động theo chiến lược và kế hoạch triển khai cho từng lĩnh vực hoạt động cụ thể trong đó cần phân tích rõ vốn cố định, vốn lưu động, phân phối thu nhập

Khi phân tích cầu về vốn cần chú ý phân tích cơ cấu vốn tức là việc phân tích cụ thể các khoản vốn khác nhau được doanh nghiệp huy động và đưa vào sử dụng trong suốt thời kỳ chiến lược cũng như trong từng thời kỳ kế hoạch cụ thể, đặc biệt là phân tích cơ cấu giữa vốn tự có và vốn vay Đây là một nội dung quan trọng vì cơ cấu vốn ảnh hưởng một cách tiêu cực hoặc tích cực đến mức độ hấp dẫn của các nguồn vốn nhất định nên sẽ tác động trực tiếp đến chi phí kinh doanh sử dụng vốn Điều này ảnh hưởng đến lợi nhuận và hiệu quả kinh doanh trong từng thời kỳ cụ thể Ngoài ra, cấu trúc vốn phản ánh khả năng chi trả, thanh toán của doanh nghiệp

Để thực hiện phân tích cầu về vốn cần phải:

- Kiểm tra định kỳ tính hợp lý của cơ cấu vốn hiện hành;

- Kiểm tra định kỳ tính hợp lý cơ cấu vốn khi thấy xuất hiện sự thay đổi tính hấp dẫn của bất kỳ nguồn vốn nào cũng như khi có thêm yêu cầu về vốn;

Khi quyết định lựa chọn nguồn cung ứng vốn cần quán triệt đa dạng hóa các nguồn cung ứng vốn nhằm giảm thiểu rủi ro bất trắc xảy ra trong quá trình huy động cũng như xem xét ba nhân tố ảnh hưởng chính: mục đích cụ thể của việc sử dụng nguồn vốn; chi phí sử dụng vốn và những quyền lợi và hạn chế liên quan đến việc huy động nguồn vốn mới

b Cân đối ngân sách

Để cân đối ngân sách trong từng thời kỳ cụ thể thường là dựa vào từng kế hoạch ở từng thời kỳ thông qua việc lập dự toán hàng năm, hàng quý hoặc hàng tháng và thường tập trung xác định các chỉ tiêu chủ yếu là quỹ tiền mặt, dự toán về các loại chi phí, vốn sản xuất – kinh doanh, doanh thu bán hàng, quỹ tồn kho Tính cụ thể, chi tiết của các chỉ tiêu này phụ thuộc vào độ dài của thời kỳ kế hoạch, thời kỳ càng ngắn các chỉ tiêu trên cần phải được xác định chi tiết

Trong quá trình cân đối ngân sách sẽ xác định cụ thể các nhu cầu vốn nào được chấp nhận và những nhu cầu nào bị loại bỏ

Nguyên vật liệu được mua sắm và dự trữ theo các kế hoạch sản xuất kinh doanh ngắn hạn phù hợp với những dự đoán về các biến động của thị trường

1.2.4.3 Điều chỉnh nguồn lực

Về nguyên tắc điều chỉnh nguồn lực phải đảm bảo cho doanh nghiệp luôn có đủ nguồn lực thực hiện các kế hoạch kinh doanh với hiệu quả cao nhất Việc điều chỉnh các nguồn lực được xác định ở các chương trình sản xuất hoặc các kế hoạch ngắn hạn và được biến thành hiện thực trong quá trình triển khai thực hiện chúng

Quyết định điều chỉnh nguồn lực dài hạn do các nhà quản trị đứng đầu công ty

trung gian thực hiện Những điều chỉnh này hướng vào việc thực hiện có hiệu quả các mục tiêu và kế hoạch kinh doanh đã đề ra

Những điều chỉnh nguồn lực liên quan tới chất lượng như: nâng cao tay nghề nhân viên, đào tạo cán bộ quản trị hay liên quan đến bố trí hệ thống sản xuất trên cơ sở kỹ thuật công nghệ… là những điều chỉnh hết sức quan trọng gắn với hiệu quả lâu dài nên phải luôn gắn với không chỉ từng thời kỳ cụ thể mà còn cả quá trình phát triển của doanh nghiệp Các điều chỉnh liên quan đến số lượng như điều chỉnh khối lượng nhiệm vụ, cung cấp và dự trữ nguyên liệu, thanh toán bằng các nguồn tài chính… và đặc biệt là các điều chỉnh tác nghiệp cụ thể thường liên quan đến những thay đổi trong đòi hỏi của khách hàng, thay đổi của thị trường đầu vào, sự tiến bộ khoa học - kỹ thuật hay những sự cố trong hoạt động… Các điều chỉnh phải tiến hành thường xuyên, liên tục trên cơ sở kế hoạch ngắn hạn và tác nghiệp

Tóm lại, qua những nội dung trên chúng ta thấy dự toán ngắn hạn là cơ sở để xác định về số lượng và chất lượng các nguồn lực mà doanh nghiệp cần để đưa vào quá trình sản xuất trong các kỳ kế hoạch ngắn hạn Bên cạnh đó dự toán ngắn hạn còn là cơ sở để so sánh với kết quả thực hiện từ đó có những điều chỉnh cân đối cần thiết như bổ sung hay giảm đi các nguồn lực của doanh nghiệp trong quá trình thực tiễn kinh doanh

2.1.2 Bản chất chi phí

Chi phí là biểu hiện bằng tiền của những hao phí về lao động sống và lao động vật hóa phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh; hoặc là những phí tổn chứng minh bằng những chứng cứ nhất định phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh doanh; hoặc là những phí tổn ước tính thực hiện các phương án sản xuất kinh doanh… những quan điểm trên có thể khác nhau về hình thức thể hiện chi phí nhưng tất cả đều thừa nhận một vấn đề chung: Chi phí là phí tổn tài nguyên, vật chất, lao động và phải phát sinh gắn liền với mục đích kinh doanh Đây chính là bản chất của chi phí trong hoạt động của doanh nghiệp Bản chất này giúp nhà quản trị phân biệt được chi phí với chi tiêu, chi phí với vốn Thật vậy, với bản chất trên chi phí phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, vì vậy nó được tài trợ từ vốn kinh doanh và được bù đắp từ thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh; chi tiêu không gắn liền với mục đích kinh doanh; vì vậy nó có thể được tài trợ từ những nguồn khác nhau, có thể từ quỹ phúc lợi, từ trợ cấp Nhà nước… và không được từ thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh; vốn là biểu hiện bằng tiền những tài sản phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng bản thân chúng chưa là dòng phí tổn [5, trang 16]

2.1.3 Chi phí theo quan điểm kế toán tài chính

Trong lĩnh vực kế toán tài chính, chi phí được nhận thức như những khoản phí tổn thực tế phát sinh gắn liền với những hoạt động của doanh nghiệp để đạt một sản phẩm, một dịch vụ nhất định, mục đích cụ thể trong kinh doanh Nó được định lượng bằng một lượng tiền chi ra, một mức giảm sút giá trị tài sản, một khoản nợ dịch vụ, thuế, một khoản phí tổn làm giảm vốn sở hữu của doanh nghiệp nhưng không phải phân chia vốn hay hoàn trả vốn cho cổ đông Với tính chất đặc trưng này, chúng ta có thể nhận biết chi phí thể hiện qua các số liệu trong lĩnh vực kế toán tài chính, chúng ta thường gắn liền với chứng cứ nhất định (được gọi là chứng từ) Cụ thể, khi xuất vật tư dùng vào lĩnh vực sản xuất thì đây là một dòng chi phí vì nó gây nên sự giảm sút giá trị hàng tồn kho (nguyên liệu) gắn liền với hoạt động sản xuất và được chứng minh trên chứng từ phiếu xuất kho, khi nhận một dịch vụ bên ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì đây là một dòng chi phí vì nó thể hiện sự gia tăng trách nhiệm vật chất về công nợ phải trả và đồng thời cũng được chứng minh bằng một chứng từ (hóa đơn), trong quá trình dự trữ hàng tồn kho, sự biến động giá cả thị trường của hàng tồn kho do biến động thị trường và chứng minh bằng một khoản mất giá gắn liền chứng từ chênh lệch giữa giá gốc so với giá thị trường của từng danh mục hàng tồn kho tương ứng [ 5, trang 17]

2.1.4 Chi phí theo quan điểm kế toán quản trị

Mục đích của kế toán quản trị trong lĩnh vực chi phí cung cấp thông tin chi phí thích hợp, hữu ích, kịp thời cho việc ra quyết định của nhà quản trị Vì vậy, đối với kế toán quản trị không chỉ đơn thuần nhận thức chi phí như quan điểm của kế toán tài chính, mà chi phí còn nhận thức theo phương pháp nhận diện thông tin ra quyết định Lý do này, chi phí có thể là dòng phí tổn ước tính để thực hiện dự án, nhưng phí tổn mất đi do lựa chọn phương án, hy sinh cơ hội kinh doanh Trên cơ sở này, khi nhận thức chi phí trong kế toán quản trị chúng ta cần chú ý đến sự lựa chọn, so sánh theo mục đích sử dụng, môi trường kinh doanh hơn là chú trọng vào chứng từ [5, trang 17]

2.1.5 Phân loại chi phí

2.1.5.1 Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động

Khi phân loại chi phí theo chức năng hoạt động:

- Theo Kế toán tài chính, có các loại chi phí sau: + Chi phí sản xuất

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí bán hàng

- Theo Kế toán quản trị, có các loại chi phí sau: + Chi phí sản xuất

+ Chi phí quả lý doanh nghiệp + Chi phí Bán hàng

+ Chi phí nghiên cứu và phát triển + Chi phí tài chính

2.1.5.2 Phân loại chi phí trong quá trình sản xuất

Hoạt động của doanh nghiệp sản xuất gắn liền với sự chuyển biến của nguyên liệu thành thành phẩm thông qua sự nỗ lực của công nhân và việc sử dụng thiết bị sản xuất, do đó chi phí của một sản phẩm được tạo thành từ ba yếu tố cơ bản sau:

a Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là biểu diễn bằng tiền những nguyên liệu chủ yếu tạo thành thực thể của sản phẩm như: sắt thép, gỗ sợi, ngoài ra trong quá trình sản xuất còn phát sinh những loại nguyên liệu chính để sản xuất ra sản phẩm hoặc làm tăng chất lượng của sản phẩm, hoặc tạo ra màu sắc, mùi vị của sản phẩm, hoặc làm rút ngắn chu kỳ sản xuất của sản phẩm

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tính thẳng vào các đối tượng chịu chi phí b Chi phí nhân công trực tiếp

Nhân công trực tiếp là những người trực tiếp sản xuất sản phẩm, lao động của họ gắn liền với việc sản xuất sản phẩm, sức lao động của họ được hao phí trực tiếp cho sản phẩm họ sản xuất ra Khả năng và kỹ năng của lao động trực tiếp sẽ ảnh hưởng đến số lượng và chất lượng sản phẩm

Chi phí nhân công trực tiếp là tiền lương chính, lương phụ, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) và các khoản phải trả khác cho công nhân trực tiếp sản xuất Chi phí nhân công trực tiếp được tính trực tiếp vào các đối tượng chịu chi phí

c Chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí phát sinh ở phân xưởng sản xuất để sản xuất ra sản phẩm nhưng không kể chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Như vậy sẽ bao gồm các chi phí như: chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí sửa chữa, bảo trì máy móc thiết bị, chi phí quản lý tại phân xưởng Trên giác độ toàn doanh nghiệp cũng phát sinh những khoản chi phí tương tự gắn liền với quá trình quản lý và tiêu thụ, nhưng không được kể là một phần của chi phí sản xuất chung

Chỉ có những chi phí gắn liền với hoạt động quản lý sản xuất và phục vụ sản xuất tại phân xưởng mới được xếp vào loại chi phí này

Trong ba loại chi phí ở trên thì sự kết hợp giữa:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp được gọi là chi phí ban đầu

- Chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung được gọi là chi phí chuyển đổi [9, trang 18-19]

2.1.5.3 Phân loại chi phí ngoài quá trình sản xuất

Chi phí ngoài sản xuất là những loại chi phí phát sinh ngoài quá trình sản xuất liên quan đến việc quản lý chung và tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, Chi phí ngoài sản xuất được chia thành hai loại như sau:

a Chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng là bao gồm toàn bộ những chi phí phát sinh cần thiết để đảm bảo việc thực hiện các đơn đặt hàng, giao thành phẩm cho khách hàng, bao gồm các khoản chi phí như: chi phí vận chuyển, chi phí bốc vác, chi phí bao bì, chi phí lương nhân viên bán hàng, chi phí hoa hồng bán hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định và những chi phí liên quan đến khâu dự trữ thành phẩm Loại chi phí này xuất hiện ở tất cả các loại hình doanh nghiệp như sản xuất, thương mại, dịch vụ

b Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp là bao gồm toàn bộ những khoản chi phí chi ra cho việc tổ chức và quản lý sản xuất chung trong toàn doanh nghiệp Đó là những chi phí như: chi phí vật liệu, công cụ, đồ dùng quản lý, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng chung cho toàn doanh nghiệp, chi phí dịch vụ mua ngoài như: điện, nước, điện thoại, sửa chữa tài sản, các chi phí về văn phòng phẩm, tiếp tân, hội nghị, đào tạo cán bộ Ở tất cả các doanh nghiệp đều có loại chi phí này

Mối quan hệ giữa các khoản chi phí theo cách phân loại dựa vào chức năng chi phí được minh họa ở sơ đồ như sau: [9, trang 20]

Hình 2: Minh họa tóm tắt chi phí sản xuất

CP chuyển đổi

chờ bán và đến khi chúng được đem đi tiêu thụ thì mới được xem là nhũng phí tổn và sẽ làm giảm lợi tức bán hàng

b Chi phí thời kỳ

Chi phí thời kỳ là những chi phí phát sinh trong một thời kỳ và được tính hết thành phí tổn trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh của đơn vị Dễ thấy rằng chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí thời kỳ Những chi phí thời kỳ sẽ được tính đầy đủ trên các báo cáo kết quả kinh doanh của đơn vị dù cho hoạt động của đơn vị ở mức nào đi nữa Chi phí thời kỳ ngay phát sinh đã được coi là phí tổn trong kỳ [9, trang 21-22]

Chi phí sản phẩm

Giá vốn hàng bán

CP bán hàng CP quản lý CP nguyên

liệu trực tiếp

CP SX dở dang

Thành phẩm

Doanh thu bán hàng

Lợi nhuận gộp CP SX

chung CP nhân

công trực tiếp

Lợi nhuận thuần Các CP thời kỳ

2.1.5.5 Phân loại chi phí sử dụng trong kiểm tra và ra quyết định

a Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp

Chi phí trực tiếp: Là những chi phí khi phát sinh được tính trực tiếp vào các đối tượng sử dụng như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, nó được tính thẳng vào từng đơn đặt hàng, từng nhóm sản phẩm

Chi phí gián tiếp: Là những chi phí khi phát sinh không thể tính trực tiếp cho một đối tượng nào đó mà cần phải tiến hành phân bổ theo một tiêu thức phù hợp như: chi phí sản xuất chung sẽ được phẩn bổ theo số giờ lao động trực tiếp, số giờ máy, số lượng sản phẩm [9, trang 23]

b Chi phí chênh lệch

Người quản lý thường đứng trước những lựa chọn những phương án khác nhau, quyết định sẽ được hình thành dựa chủ yếu vào các chi phí của từng phương án Chi phí chênh lệch là những chi phí có trong phương án này nhưng lại không hoặc chỉ xuất hiện một phần trong phương án khác Tất cả những sự thay đổi đó hình thành các chi phí chênh lệch và chính chúng sẽ là căn cứ để người quản lý lựa chọn phương án [9, trang 23]

c Chi phí kiểm soát được và không kiểm soát được

Chi phí kiểm soát được đối với một cấp là những chi phí mà nhà quản lý cấp đó được quyền ra quyết định, những chi phí mà người quản lý cấp đó không được quyền ra quyết định thì gọi là chi phí không kiểm soát được

Ví dụ: Tại một cửa hàng, người quản lý có thể định ra được chi phí tiếp khách của cửa hàng và như vậy nó được xem là chi phí kiểm soát được, nhưng chi phí khấu hao của những máy móc sản xuất ra hàng hóa mà cửa hàng đang bán lại là những chi phí không kiểm soát được đối với cấp quản lý này

d Chi phí cơ hội

Chi phí cơ hội là những thu nhập tiềm tàng bị mất đi khi chọn phương án này thay cho phương án khác

e Chi phí ẩn (chìm, lặn)

Chi phí ẩn là những chi phí đã bỏ ra trong quá khứ và nó không thể tránh được dù chúng ta lựa chọn bất kỳ phương án nào Dễ thấy rằng, đó là những khoản chi phí được đầu tư để mua sắm tài sản cố định… [9, trang 24]

2.1.5.6 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí

Cách phân loại này chỉ ra những chi phí gắn liền với mức độ hoạt động ( số sản phẩm sản xuất ra, số km đi được, số giờ máy sử dụng…) như thế nào Việc xem xét chi phí sẽ thay đổi như thế nào khi mức độ hoạt động thay đổi gọi là sự ứng xử của chi phí

a Chi phí khả biến

Chi phí khả biến là những chi phí mà giá trị của nó sẽ tăng, giảm theo sự tăng giảm của mức độ hoạt động Tổng số của chi phí khả biến sẽ tăng khi mức độ hoạt động tăng và ngược lại Tuy nhiên nếu tính trên một đơn vị của mức độ hoạt động thì chi phí khả biến lại không đổi trong phạm vi phù hợp Chi phí khả biến chỉ phát sinh khi có hoạt động Chi phí khả biến có thể có các dạng sau:

- Chi phí khả biến tuyến tính là những chi phí có sự biến động cùng tỷ lệ với mức độ hoạt động, đường biểu diễn của chúng là một đường thẳng

- Chi phí khả biến cấp bậc là những loại chi phí không biến động liên tục so với sự biến động liên tục của mức độ hoạt động Sự hoạt động phải đạt được một mức độ nào đó mới dẫn đến sự biến động về chi phí

- Chi phí khả biến phi tuyến tính có đường biểu diễn là những đường cong khá phức tạp và phải được xem xét trong những phạm vi phù hợp với mức sản xuất tối thiểu và mức sản xuất tối đa của đơn vị Phạm vi càng nhỏ thì đường cong sẽ càng tiến dần về dạng đường thẳng [9, trang 25-27]

b Chi phí bất biến

Chi phí bất biến là những chi phí mà tổng số của nó không thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi Ví dụ như chi phí thuê nhà hàng năm sẽ không thay đổi cho dù mức độ hoạt động thế nào đi nữa

- Chi phí bất biến bắt buộc là những chi phí có liên quan đến những máy móc thiết bị, nhà xưởng, cơ sở hạ tầng, chi phí ban quản lý, chi phí lương văn phòng… Nó có hai đặc điểm là có bản chất lâu dài và không thể cắt giảm đến 0 cho dù mức độ hoạt động giảm xuống hay khi sản xuất bị gián đoạn

- Chi phí bất biến không bắt buộc là những chi phí bất biến có thể thay đổi trong từng kỳ kế hoạch của nhà quản trị Chúng là những chi phí như: chi phí quảng cáo, chi phí đào tạo, chi phí bồi dưỡng nghiên cứu… Những chi phí này có hai đặc điểm là có bản chất ngắn hạn và có thể cắt giảm [9, trang 29]

c Chi phí hỗn hợp

Chi phí hỗn hợp là chi phí mà thành phần của nó bao gồm các yếu tố bất biến và các yếu tố khả biến Ở mức độ hoạt động cơ bản, chi phí hỗn hợp thường thể hiện các đặc điểm của chi phí bất biến, ở mức độ hoạt động vượt quá mức cơ bản thì nó thể hiện đặc điểm của các yếu tố khả biến Sự pha trộn này có thể theo những tỷ lệ nhất định

Ví dụ: Chi phí về thuê bao điện thoại trả sau là một chi phí hỗn hợp, phần thuê bao là bất biến, phần khả biến là chi phí tính trên số lần gọi [9, trang 30]

2.1.6 Phân bổ chi phí của các bộ phận phục vụ

Bộ phận trong tổ chức có thể định nghĩa là một phần hay một mặt hoạt động, một đơn vị, một phòng… nằm trong cơ cấu chung của tổ chức và cùng hoạt động vì mục tiêu chung của tổ chức đó Ví vụ: cửa hàng, quầy hàng, phân xưởng sản xuất, phòng kế toán, căn tin…

Các bộ phận trong tổ chức có thể được chia làm 2 nhóm:

Nhóm bộ phận hoạt động chức năng gồm những đơn vị thực hiện các mục tiêu trọng tâm của tổ chức, nói cách khác là những bộ phận trực tiếp thực hiện hoạt động chức năng của tổ chức Ví vụ: quầy hàng, cửa hàng của công ty thương mại, phòng mổ trong bệnh viện, phân xưởng sản xuất ở xí nghiệp sản xuất chế biến, tổ bay của công ty hàng không…

Nhóm bộ phận phục vụ, gồm những đơn vị không gắn một cách trực tiếp với

cung cấp dịch vụ phục vụ tạo điều kiện thuận lợi cho những bộ phận này hoạt động Thí dụ: phòng kế toán, phòng thu mua, phòng tổ chức, căn tin… [2, trang 187]

2.1.6.1 Sự cần thiết phải phân bổ chi phí của các bộ phận phục vụ

Mặc dù các bộ phận phục vụ không gắn trực tiếp với hoạt động chức năng của doanh nghiệp, nhưng hoạt động của chúng phục vụ cho hoạt động chức năng, cho nên chi phí của chúng phải được tính vào chi phí sản xuất sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ Vấn đề đặt ra ở đây là làm sao phân bổ hợp lý chi phí của các bộ phận phục vụ vào các hoạt động chức năng

Nếu phân bổ bất hợp lý sẽ có ảnh hưởng đến việc đánh giá kết quả hoạt động của các bộ phận này, nghĩa là sẽ hoặc không tính đủ chi phí làm tăng giả tạo kết quả, hoặc tính quá đáng chí phí làm giảm kết quả, đều không có tác dụng kích thích những bộ phận này hoạt động [2, trang 187]

2.1.6.2 Các hình thức phân bổ chi phí

Các bộ phận phục vụ ngoài việc cung cấp dịch vụ phục vụ cho các bộ phận hoạt động chức năng có thể còn cung cấp dịch vụ phục vụ lẫn nhau Có hai hình thức phân bổ chi phí của bộ phận phục vụ, đó là:

- Hình thức phân bổ trực tiếp

- Hình thức phân bổ nhiều bước (còn gọi là phương pháp bậc thang)

Hình thức phân bổ trực tiếp là hình thức đơn giản, dễ làm vì theo hình thức này chi phí của các bộ phận phục vụ được phân trực tiếp cho các bộ phận chức năng, không phân bổ cho các bộ phận phục vụ khác, dù những bộ phận này có được hưởng dịch vụ phục vụ của những bộ phận phục vụ kia

Hình thức phân bổ nhiều bước (hình thức bậc thang) khác với hình thức phân bổ trực tiếp, hình thức phân bổ nhiều bước thừa nhận việc giữa các bộ phận phục vụ có sự cung cấp dịch vụ phục vụ lẫn nhau, ngoài việc cung cấp dịch vụ cho các bộ phận chức năng Nguyên tắc phân bổ theo hình thức phân bổ bậc thang là phân bỏ liên tiếp, mỗi lần phân bổ chi phí của một bộ phận dịch vụ, bắt đầu từ bộ phận dịch vụ nào cung ứng lượng dịch vụ nhiều nhất cho các bộ phận khác và kết thúc ở bộ phận phục vụ cung cấp lượng dịch vụ ít nhất Kết quả của quá trình này, ngoài bộ phận phục vụ đầu tiên

vụ hay bộ phận chức năng cũng đều có một phần chi phí của một số bộ phận phục vụ được thực hiện phân bổ trước nó [2, trang 189-191]

Hình 4: Hình thức phân bổ bậc thang của bộ phận phục vụ

Ngoài ra, bộ phận chức năng còn có trách nhiệm tính các tỷ lệ chung để định giá sảm phẩm hoặc dịch vụ nên các mức được phân bổ từ các bộ phận phục vụ cũng được là một trong những căn cứ để tính tỷ lệ chung đó

Quá trình phân bổ chi phí từ bộ phận phục vụ vào bộ phận chức năng để qua đây Bộ phận

phục vụ A

Bộ phận phục vụ B

Bộ phận phục vụ C

Bộ phận

chức năng 1 chức năng 2 Bộ phận chức năng 3 Bộ phận

Hình 5: Quá trình lưu chuyển của chi phí từ bộ phận phục vụ vào sản phẩm

[2, trang 196]

2.1.6.4 Những điểm cần nhớ khi phân bổ chi phí của bộ phận phục vụ

Có năm điểm cần nhớ khi phân bổ chi phí của bộ phận phục vụ:

- Nếu có thể được nên xác định định phí và biến phí trong cơ cấu chi phí trong bộ phận phục vụ

- Biến phí được phân bổ tỷ lệ với mức sử dụng dịch vụ phục vụ hoặc mức họat động

+ Nếu quá trình phân bổ được thực hiện vào đầu kỳ thì dựa vào mức kế hoạch của các bộ phận được phục vụ Công thức là:

Mức phân bổ chi phí của

Bộ phận chức năng

Bộ phận chức năng

Sản phẩm (dịch vụ) Chi phí của bộ phận phục

vụ phân bổ vào bộ phận chức năng

Chi phí của bộ phận chứcnăng cộng với chi phí được phân bổ từ bộ phận

phục vụ, được tính vào sản phẩm theo tỷ lệ chung

- Định phí của bộ phận phục vụ được phân bổ theo định phí dự toán Mức định phí phân bổ cho từng bộ phận được phục vụ phải theo tỷ lệ nhu cầu của bộ phận được phục vụ ( có thể là nhu cầu lúc cao điểm hoặc nhu cầu bình quân) Định phí phân bổ luôn là định phí dự toán

- Nếu không xác định riêng biệt được định phí với biến phí trong cơ cấu chi phí của bộ phận phục vụ thì sẽ chọn căn cứ phân bổ nào có liên quan nhiều nhất để phân bổ cho bộ phận được phục vụ

- Sau khi kết thúc kỳ phân bổ, toàn bộ chi phí của các bộ phận phục vụ của kỳ đó phải được phân bổ hết vào các bộ phận chức năng [2, trang 199]

2.1.7 Các mô hình kế toán chi phí sản xuất

2.1.7.1 Kế toán chi phí sản xuất theo chi phí thực tế

Theo mô hình này tất cả các khoản mục chi phí phát sinh trong khâu sản xuất sản phẩm được tập hợp và phản ảnh chủ yếu theo chi phí sản xuất thực tế phát sinh, bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung Giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ được tính toán trên cơ sở số liệu chi phí thực tế phát sinh, tính cho đại lượng kết quả hoàn thành theo kỳ tính giá thành sản phẩm đã được xác định

Mô hình này đảm bảo tính chính xác của chi phí sản xuất thực tế phát sinh Do vậy giá thành sản phẩm hoàn thành có thể được tính chính xác Tuy nhiên, thông tin về giá thành sản phẩm không cung cấp kịp thời phục vụ cho yêu cầu quản lý và quyết định kinh tế.[ 5, trang 58-59]

2.1.7.2 Kế toán chi phí sản xuất theo thực tế và ước tính

Theo mô hình này, các khoản mục chi phí phát sinh trong khâu sản xuất được tập hợp theo chi phí thực tế phát sinh Tuy nhiên, chi phí tính cho đại lượng kết quả sản xuất hoàn thành trong kỳ được dựa trên cơ sở chi phí thực tế hoặc ước tính tùy theo tính chất và khả năng có thể tập hợp được của từng khoản mục chi phí

Đối với khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, việc tập hợp các khoản chi phí này phần lớn dựa trên cơ sở các chứng từ trong nội bộ

chi phí này để tính cho đại lượng kết quả hoàn thành, nên nó được tính theo chi phí thực tế

Đối với khoản mục chi phí sản xuất chung, để tập hợp khoản mục này không chỉ dựa trên cơ sở chứng từ phát sinh bên trong doanh nghiệp mà còn dựa trên cơ sở các chứng từ phát sinh bên ngoài doanh nghiệp Hơn nữa, chi phí sản xuất chung thường là chi phí gián tiếp liên quan đến nhiều đối tượng Do vậy, đến kỳ tính giá thành doanh nghiệp không có đầy đủ thông tin về chi phí sản xuất chung để tính cho đại lượng kết quả hoàn thành Cho nên, việc phân bổ chi phí sản xuất chung cho sản phẩm hoàn thành theo chi phí ước tính là việc làm cần thiết, để tính giá thành sản phẩm hoàn thành được kịp thời, nhằm cung cấp thông tin kịp thời cho yêu cầu quản lý và quyết định kinh tế [5, trang 59]

2.1.7.3 Kế toán chi phí sản xuất theo định mức

Theo mô hình này, chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ được phản ảnh theo chi phí thực tế, chi phí tính cho đại lượng kết quả hoàn thành được tính theo chi phí định mức Nghĩa là, trong giá thành sản phẩm chỉ tính các khoản mục chi phí trong khâu sản xuất và được tính theo chi phí định mức để tạo nên sản phẩm

Mô hình tính giá thành định mức tương đối phức tạp đòi hỏi phải có định mức kinh tế kỹ thuật tiên tiến và tương đối ổn định Phải xây dựng một hệ thống các tài khoản phản ảnh các chênh lệch, thông tin về giá thành phải nhạy bén và kịp thời phản ảnh tình hình thực hiện định mức ở các bộ phận

Việc sử dụng mô hình nào trong 3 mô hình trên là phụ thuộc vào đặc điểm, khả năng và yêu cầu quản lý cụ thể của từng doanh nghiệp

Chúng ta biết rằng, sản phẩm rất đa dạng và phong phú, do vậy quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và chi phí sản xuất phát sinh cũng rất đa dạng và phức tạp Tuy nhiên, ta có thể phân biệt được 2 loại hình sản xuất sản phẩm là:

- Sản phẩm được sản xuất theo quy trình công nghệ xác định, sản phẩm sản xuất một cách đại trà, sản xuất xong mới thực hiện tiêu thụ

- Sản phẩm được sản xuất theo yêu cầu riêng biệt theo từng đơn đặt hàng của khách hàng

Thích ứng với 2 loại hình sản xuất sản phẩm, trong mô hình kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo chi phí thực tế và ước tính, có thể tính giá thành sản phẩm theo quy trình sản xuất hoặc theo công việc [5, trang 60]

Định mức chi phí thể hiện và gắn liền với những yếu tố cơ bản sau: - Đơn vị sản xuất kinh doanh quy ước

- Những hao phí lao động sống và lao động vật hóa theo một chuẩn mực, tiêu chuẩn nhất định

- Điều kiện sản xuất kinh doanh tại một đơn vị

Định mức chi phí được các nhà quản lý xây dựng cho các khoản mục cấu tạo nên giá thành sản phẩm Định mức sẽ được xây dựng theo hai tiêu thức cơ bản

- Lượng định mức (Quantity Standards) cho thấy có bao nhiêu số lượng của loại chi phí được sử dụng như số lượng nguyên vật liệu tiêu hao hoặc số giờ lao động trực tiếp được sử dụng để chế tạo ra một đơn vị sản phẩm

- Giá định mức (Cost Standards): cho thấy đơn giá của các khoản mục chi phí được sử dụng là bao nhiêu như đơn giá nguyên liệu, đơn giá bình quân một giờ lao động

Định mức chi phí = ∑ (Lượng định mức * Giá định mức)

Định mức chi phí được xây dựng cụ thể cho từng loại sản phẩm được sản xuất trong kỳ [8]