DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TT Ký hiệu viết tắt Tên đầy đủ AVA Công ty TNHH tư vấn kế toán kiểm toán Việt Nam BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc HĐ Hố đơn HĐQT Hội đồng quản trị HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KSNB Kiểm soát nội 10 KTV Kiểm toán viên 11 NK Nhập kho 12 NVL Nguyên vật liệu 13 PN Phiếu nhập 14 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 15 VN Việt Nam Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường hội nhập quốc tế ngày nay, hoạt động kiểm toán hình thành phát triển cách nhanh chóng Cùng với đời công ty kiểm tốn nhà nước hay đặc biệt Bộ Tài ban hành quy định, quy chế, chuẩn mực kế toán kiểm toán để tạo hành lang pháp lý cho tổ chức, ngành hoạt động cách động có định hướng phát triển cách rõ ràng Hoạt động kiểm toán đóng vai trò tích cực phát triển chung kinh tế ngày Kiểm toán trở thành chuyên ngành đào tạo trường Đại học Kinh tế quốc dân Để giúp cho sinh viên nắm lý thuyết đạt hiểu biết định thực tế nhà trường có dành kỳ cho sinh viên thực tập.Trong trình thực tập cơng ty Kiểm tốn, chúng em tìm hiểu tình hình hoạt động công ty cấu tổ chức, công tác kế toán, kiểm toán hoạt động kinh doanh khác Đây học thực tế bổ ích để củng cố kiến thức học nhà trường Tại Công ty TNHH tư vấn kế toán kiểm toán Việt Nam (AVA) em hướng dẫn sâu tìm hiểu chu trình kiểm tốn mua hàng – tốn Chính em chọn khố luận tốt nghiệp: “Hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH tư vấn kế toán kiểm toán Việt Nam thực hiện” Trong trình nghiên cứu lý luận thực tế em nhận giúp đỡ tận tình thầy giáo Th.s Đinh Thế Hùng bạn anh chị Công ty TNHH tư vấn kế toán kiểm toán Việt Nam Kết hợp với kiến thức học trường nỗ lực thân thời gian trình độ Khoá luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm tốn 46A chun mơn hạn chế nên chuyên đề tốt nghiệp em không tránh khỏi thiếu sót Ngồi lời nói đầu kết luận khoá luận tốt nghiệp chia làm ba chương : Chương I : Cơ sở lý luận chung kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài Chương II : Thực hành kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn q trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH tư vấn Kế tốn Kiểm toán Việt Nam (AVA) Chương III : Một số học kinh nghiệm kiến nghị hoàn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH tư vấn kế tốn kiểm toán Việt Nam (AVA) thực Khoá luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A Chương I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Chu trình kiểm tốn mua hàng – tốn trình sản xuất kinh doanh 1.1.1 Đặc điểm, vị trí nội dung chu trình mua hàng – tốn q trình sản xuất kinh doanh Trong kinh tế thị trường nay, hoạt động kiểm toán phát triển ngày trở thành nhu cầu thiếu hoạt động kinh doanh Đối tượng chủ yếu hoạt động kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên thường chia cơng việc kiểm tốn theo chu trình, theo cách nghiệp vụ tài khoản có liên quan chặt chẽ với xếp vào phần hành Chu trình mua hàng – tốn chu trình quan trọng cần phải kiểm toán đợt kiểm toán, chi phí cho dịch vụ mua hàng thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất kinh doanh ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp Q trình mua vào hàng hố dịch vụ bao gồm khoản mục mua nguyên liệu, máy móc, thiết bị, vật tư, điện nước, sửa chữa bảo trì nghiên cứu phát triển Chu trình mua hàng – toán bao gồm định q trình cần thiết để có hàng hố dịch vụ cho trình hoạt động doanh nghiệp Chu trình thường bắt đầu việc lập đơn đặt mua người có trách nhiệm phận cần hàng hoá hay dịch vụ nhận Khoá luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A Đối với đơn vị sản xuất, trình kinh doanh bao gồm ba giai đoạn : cung ứng, sản xuất tiêu thụ Còn doanh nghiệp thương mại gồm hao giai đoạn mua hàng bán hàng Như dù loại hình doanh nghiệp trình mua hàng q trình cung cấp yếu tố đầu vào, định đến khả sản xuất trì sản xuất đơn vị Bên cạnh khả tốn khoản chi phí mua hàng đánh giá tình hình tài doanh nghiệp tốt hay xấu 1.1.2 Chức chu trình mua hàng – toán Mặc dù doanh nghiệp khác nhau, nhu cầu hàng hoá khác nhau, chu trình mua hàng – tốn phải đảm bảo đầy đủ bốn chức : 1.1.2.1 Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ Đây chức quan trọng chu trình mua hàng – tốn Các bước cơng việc cần thực chức bao gồm : - Xác định nhu cầu hàng hóa, dịch vụ cần cung cấp :thơng thường doanh nghiệp thường có phận chuyên nghiên cứu nhu cầu nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ cần thiết cho sản xuất gọi Bộ phận kế hoạch Bộ phận có nhiệm vụ lên kế hoạch, cung ứng đảm bảo cung cấp đầy đủ yếu tố đầu vào để trình sản xuất liên tục đồng thời không nhiều gây ứ đọng vốn ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Lập đơn yêu cầu mua hàng : sau lên kế hoạch cung ứng, phận kế hoạch lập đơn yêu cầu mua hàng để trình Giám đốc người có thẩm quyền ký duyệt Sau đơn yêu cầu mua hàng chuyển cho phận mua hàng - Tìm nhà cung cấp: phận mua hàng vào đơn yêu cầu mua hàng để xem xét, tìm kiếm nhà cung cấp Về nguyên tắc, trước định Khoá luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A mua mặt hàng phải tìm hiểu đơn chào hàng nhiều nhà cung cấp khác để lựa chọn nhà cung cấp thích hợp - Lựa chọn nhà cung cấp : sau xem xét đơn chào hàng nhà cung cấp khác nhau, đơn vị chọn nhà cung cấp phù hợp Sự lựa chọn vào giá cả, chất lượng hàng hoá điều kiện ưu đãi chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, phương thức toán… - Giao đơn đặt hàng : đơn đặt hàng loại chứng từ ghi rõ loại hàng, số lượng, thông tin liên quan đến hàng hố mà doanh nghiệp có ý định mua vào Tất đơn đặt hàng phải đánh số trước, có đầy đủ chữ ký người có thẩm quyền Tất đơn đặt hàng phải bao gồm vừa đủ số cột diện tích để hạn chế tối đa khả có gian lận đơn đạt mua hàng Các bước công việc cho thấy đơn đặt hàng (yêu cầu sản phẩm dịch vụ) lập người mua hàng điểm khởi đầu chu trình Nó chứng từ hợp pháp xem đề nghị để mua hàng hoá dịch vụ Trong số trường hợp khác, người mua người bán lần đầu có quan hệ giao dịch thực quan hệ giao dịch lớn phức tạp đòi hỏi phải ký hợp đồng cung ứng hàng hoá hay dịch vụ nhằm đảm bảo việc thực quyền lợi hay nghĩa vụ bên tham gia hợp đồng Mẫu yêu cầu phê chuẩn quy định phụ thuộc vào chất hàng hoá dịch vụ quy định cơng ty Trong việc phê chuẩn đắn nghiệp vụ mua hàng có chức đảm bảo hàng hố dịch vụ mua theo mục đích phê chuẩn tránh cho việc mua nhiều mua mặt hàng không cần thiết Hầu hết công ty cho phép phê chuẩn chung cho việc mua phục vụ nhu cầu hoạt động thường xuyên việc mua hàng tồn kho mức cho phép (phù hợp định mức hàng tồn kho) Thí dụ, lần mua tài sản thường xuyên vượt giới hạn tiền định Khoá luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm tốn 46A yêu cầu phê chuẩn HĐQT, mặt hàng mua tương đối không thường xuyên, hợp đồng dịch vụ dài hạn phê chuẩn nhân viên định, vật tư dịch vụ có giá trị thấp giá trị quy định phê chuẩn quản đốc trưởng phòng số loại nguyên vật liệu, vật tư tự động tái đặt hàng lúc chúng mức giới hạn ấn định trước - Q trình kiểm sốt với bước cơng việc nêu phải đảm bảo trả lời câu hỏi sau : + Đơn đặt hàng phê duyệt ai? + Bộ phận đưa đơn đặt hàng? + Đặt hàng thời điểm nào? + Số lượng đặt hàng bao nhiêu? + Đặt hàng nhà cung cấp nào? + Đơn đặt hàng có theo dõi không? Khi đơn đặt hàng vượt thời gian định mà hàng chưa giao phận mua hàng phải liên hệ với nhà cung cấp hàng để xem xét có vấn đề xảy khơng 1.1.2.2 Nhận hàng hoá hay dịch vụ Việc nhận hàng hoá từ người bán điểm định chu trình nghiệp vụ thời điểm mà bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan bên bán sổ sách họ Khi hàng hoá nhận đòi hỏi phải có kiểm tra mẫu mã, số lượng, thời gian đến điều kiện khác Thơng thường cơng ty có phòng tiếp nhận để nhận hàng, kiểm tra mẫu mã, số lượng, quy cách thời gian giao hàng để ngăn ngừa mát lạm dụng Bộ phận đồng thời lập biên hay báo cáo nhận hàng gửi cho thủ Khoá luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A kho để tiến hành nhập kho hàng hoá gửi cho kế toán vật tư để ghi chép sổ sách kế toán Để tiện cho việc kiểm tra chéo nhân viên phòng tiếp nhận phải độc lập với thủ kho phòng kế toán Cuối cùng, sổ sách kế toán phản ánh việc chuyển giao trách nhiệm hàng hoá hàng hố từ phòng tiếp nhận qua kho từ kho vào trình sản xuất hay đưa tiêu thụ 1.1.2.3 Ghi nhận khoản nợ người bán Sự ghi nhận đắn hàng hoá hay dịch vụ nhận đựoc đòi hỏi việc ghi sổ xác nhanh chóng Việc ghi sổ ban đầu có ảnh hưởng quan trọng đến báo cáo tài đến khoản toán thực tế nên kế tốn phép ghi vào lần mua có sở hợp lý theo số tiền Kế toán khoản phải trả thường có trách nhiệm kiểm tra tính đắn lần mua ghi chúng vào sổ Nhật ký sổ hạch toán chi tiết “ khoản phải trả” Khi kế toán khoản phái trả nhận hố đơn người bán phải so sánh mẫu mã, giá, số lượng, phương thức chi phí vận chuyển ghi hố đơn vơi thông tin đơn đặt mua ( hợp đồng ) Báo cáo nhận hàng ( hàng ) Thường phép nhân phép tổng cộng kiểm tra lại ghi vào hố đơn Sau số tiền chuyển vào sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả Một trình kiểm sốt quan trọng khoản phải trả quy định tất ghi sổ khoản chi tiền mặt khơng dính líu đến tiền mặt, chứng khoán thị trường tài sản khác 1.1.2.4 Xử lý ghi sổ khoản tốn cho người bán Cơng việc thực có bốn yếu tố : đơn yêu cầu mua hàng phê chuẩn, đợn đặt hàng, hoá đơn bán hàng biên giao nhận hàng Hố đơn bán hàng phải kế tốn cơng nợ lưu giữ toán Khoá luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm tốn 46A Phương thức tốn thực qua uỷ nhiệm chi, qua ngân hàng hay tiền mặt Các q trình kiểm sốt quan trọng quy trình xử lý ghi sổ việc ký phiếu phải cá nhân có trách nhiệm ( nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn ), phải có tách biệt người ký phiếu chi người chi tiền ( nguyên tắc bất kiêm nhiệm ) Trên bốn nội dung bước cơng việc mua hàng – toán doanh nghiệp nói chung 1.1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn mua hàng – toán 1.1.3.1 Chứng từ, tài khoản sổ sách sử dụng chu trình mua hàng – tốn Trong chu trình mua hàng – toán, hầu hết doanh nghiệp sử dụng loại chứng từ sổ sách sau : - Yêu cầu mua : tài liệu lập phận sử dụng ( phận sản xuất ) để đề nghị mua hàng hoá dịch vụ Trong số trường hợp, phận doanh nghiệp trực tiếp lập đơn đặt hàng, trình phê duyệt gửi cho nhà cung cấp - Đơn đặt hàng : lập lại chi tiết có đề nghị mua, gửi cho nhà cung cấp hàng hoá hay dịch vụ - Phiếu giao hàng ( biên giao nhận hàng hoá hay nghiệm thu dịch vụ ): tài liệu chuẩn bị nhà cung cấp Phiếu giao nhận phải ký nhận khách hàng để chứng minh chuyển giao hàng hoá hay dịch vụ thực tế - Báo cáo nhận hàng : phận nhận hàng lập chứng việc nhận hàng kiểm tra hàng hoá ( dấu hiệu kiểm soát ) - Hoá đơn người bán : chứng từ nhận từ người cung cấp hàng đề nghị toán cho hàng hoá dịch vụ chuyển giao Khoá luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A - Nhật lý mua hàng : ghi chép hệ thống kế toán để ghi lại khoản mua Nhật ký phải liệt kê danh sách loại hàng hoá, với việc tên nhà cung cấp hàng, ngày hoá đơn khoản tiền hố đơn - Sổ hạch tốn chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp : danh sách khoản tiền phải trả cho nhà cung cấp Tổng số tài khoản người cung cấp hàng sổ hạch toán chi tiết phải khoản tiền ghi khoản mục phải trả người bán - Bảng đối chiếu nhà cung cấp : báo cáo nhận nhà cung cấp hàng ( thường hàng tháng ) hoá đơn chưa toán vào ngày đối chiếu định Sau sơ đồ hạch toán nghiệp vụ toán nợ phải trả với nhà cung cấp thông qua tài khoản liên quan Sơ đồ 1.1: Hạch toán nghiệp vụ phát sinh chu trình mua hàng – tốn (thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) 1.1.3.2 Quy trình tổ chức chứng từ mua hàng – toán Quy trình tổ chức chứng từ kế tốn dòng vận động chứng từ kế toán doanh nghiệp từ lập chứng từ, thực nghiệp vụ đến đưa chứng từ vào bảo quản, lưu trữ Một quy trình luân chuyển chứng từ hợp lý giúp cho nghiệp vụ thực gọn nhẹ, nhanh chóng, nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp Sơ đồ 1.2: Quá trình luân chuyển chứng từ nghiệp vụ mua vào Căn vào kế hoạch sản xuất kỳ, phận kế hoạch lập kế hoạch cung ứng vật tư, hàng hoá Bộ phận cung ứng có nhiệm vụ khai thác hàng theo yêu cầu doanh nghiệp Sau cử cán thu mua vật tư, hàng hoá Khi hàng hoá mua về, cán thu mua lập chứng từ kho trình trưởng phận Khố luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân 82 Lớp Kiểm toán 46A cáo kiểm tốn cơng ty AVA lập theo mẫu quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành Báo cáo kiểm toán lập thành hai gửi cho BGĐ cổ đông công ty, lưu lại hồ sơ kiểm toán để làm tài liệu cho kiểm tốn sau 2.2.5.Tổng kết quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn cơng ty TNHH tư vấn kế toán kiểm toán Việt Nam (AVA) 2.2.5.1.So sánh việc thực kiểm toán hai khách hàng A B Nhìn chung cơng việc kiểm toán thực hai khách hàng A B đèu tn theo quy trình kiểm tốn chung mua hàng – toán AVA Nhưng đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh hai công ty khác nên có khác q trình áp dụng thủ tục kiểm tốn cho khoản mục Ngay trình lập kế hoạch kiểm toán KTV đánh giá hệ thống KSNB hai cơng ty đáng tin cậy Chính q trình thực kiểm tốn KTV tiến hành dễ dàng chứng thu thập giúp cơng ty tiết kiệm chi phí kiểm tốn Cụ thể cơng ty A, KTV tập trung vào kiểm toán khoản phải trả người bán – khoản mục có giá trị lớn số nghiệp vụ phát sinh nhiều Tuy nhiên khoản mục hàng mua phản ánh xem xét tính kỳ khoản hàng mua trả lại Ngược lại công ty B, KTV chủ yếu tập trung vào nghiệp vụ mua hàng Ngồi đặc điểm hạch tốn cơng ty khác nên có ảnh hưởng khác việc thực kiểm toán KTV Tại công ty A, KTV thực thủ tục gửi thư xác nhận tốt cơng ty B việc xác định xác giá trị hàng mua thực cách hiệu Khoá luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân 83 Lớp Kiểm toán 46A Ở hai công ty KTV đưa ý kiến chấp nhận tồn phần, cơng ty A sau thống điều chỉnh khoản công nợ KTV đưa ys kiến chấp nhận toàn phần, cơng ty B khơng có nghiệp vụ cần pahỉ điều chỉnh 2.2.5.2.Khái quát trình tự thực kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn công ty AVA Tại hai công ty khách hàng A B thực theo quy trình kiểm toán mua hàng – toán chung theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Quy trình kiểm tốn chung khái quát lại theo sơ đồ sau: Sơ đồ 2.2: QUY TRÌNH THỰC HIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TỐN Khố luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân 84 Lớp Kiểm toán 46A Chương III MỘT SỐ BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN VIỆT NAM 3.1.Nhận xét học kinh nghiệm từ thực tiễn hoạt động kiểm tốn chu trình mua hàng – toán AVA thực 3.1.1.Những thuận lợi khó khăn cơng ty Trong kinh tế thị trường xu hội nhập kinh tế quốc tế kiểm tốn trở thành ngành thiếu Mới đời hoạt động chưa công ty TNHH tư vấn kế toán kiểm toán Việt Nam (AVA) có vị định ngành Số lượng khách hàng mà công ty phục vụ đa dạng rộng lớn nhiều lĩnh vực Những thành cơng nỗ lực khơng mệt mỏi tồn thể nhân viên cơng ty cơng ty có đội ngũ KTV với nhiều kinh nghiệm Do công ty thành lập nên đội ngũ nhân viên cơng ty trẻ, động, sáng tạo, ham học hỏi đào tạo lĩnh vực tài chính, kế toán kiểm toán trường đại học nước quốc tế Cơng ty tổ chức khoá học đào tạo cho nhân viên kết thúc mùa kiểm tốn để cập nhật kịp thờì thay đổi nhà nước Bên cạnh kiểm tốn viên cơng ty AVA ln sẵn sàng đưa lời tư vấn cần thiết giúp cho hệ thống kiểm sốt nội cơng tác kế tốn cơng ty khách hàng ngày hồn thiện hoạt động cách hữu hiệu Chính nhiệt tình hiểu biết kiểm tốn viên Khoá luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân 85 Lớp Kiểm toán 46A AVA tạo khồng khí làm việc thoải mái hiệu chiếm nhiều cảm tình khách hàng Ngồi để giúp đỡ sinh viên trường có nhiều bỡ ngỡ trợ lý kiểm tốn chưa có nhiều kinh nghiệm cơng ty thường tổ chức cho nhân viên kiểm toán viên có nhiều năm kinh nghiệm nhóm kiểm toán tạo hội trao đổi, học hỏi kinh nghiệm lẫn Do học tập tìm hiểu AVA hội tốt cho em Công ty AVA có thành cơng định cơng ty xây dựng cho chương trình kiểm tốn từ việc thiết lập kế hoạch đến tiến hành kiểm toán khoa học, hợp lý dựa nguyên tắc kế toán, kiểm toán chuẩn mực ban hành Hơn linh hoạt sáng tạo kiểm toán viên việc lựa chọn thủ tục kiểm toán chương trình kiểm tốn mẫu cho khoản mục điểm bật AVA Kiểm toán viên vào trường hợp cụ thể kiểm toán để cân nhắc, lựa chọn thủ tục kiểm tốn thích hợp từ thủ tục có sẵn chương trình kiểm tốn mẫu, sửa đổi thủ tục cần thiết Trưởng nhóm kiểm tốn thiết kế thủ tục kiểm toán bổ sung theo đánh giá nhóm kiểm tốn, thủ tục kiểm tốn đưa chương trình kiểm tốn mẫu chưa bao quát hết sai sót tiềm tàng có liên quan chưa đủ hướng dẫn cần thiết cho việc kiểm tra tài khoản Tuy nhiên cần thấy vai trò chương trình kiểm tốn mẫu mang tính hỗ trợ Để chương trình kiểm tốn mẫu mang tính khả thi cho kiểm tốn cơng ty khác đòi hỏi phải có linh hoạt sáng tạo kiểm tốn viên việc lựa chọn thiết kế thủ tục phù hợp Để làm điều kiểm toán viên phải thực hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng Việc nắm bắt rủi ro xảy với chu trình kiểm tốn giúp kiểm toán viên tập trung vào hướng kiểm tra Khoá luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân 86 Lớp Kiểm tốn 46A thích hợp, lựa chọn thủ tục kiểm tra hiệu quả, giảm thiểu chi phí thời gian kiểm tra chi tiết Việc cập nhật vận dụng chuẩn mực kế toán, kiểm toán thực công việc yêu cầu bắt buộc kiểm toán viên AVA người nghề kiểm tốn nói chung Việc nắm bắt vận dụng kịp thời chuẩn mực đảm bảo cho cơng việc kiểm tốn thực theo kế hoạch yêu cầu chung Bên cạnh thành tựu bật cơng ty gặp phải khơng khó khăn q trình hoạt động Là công ty thành lập chưa lâu nên số lượng khách hàng cơng ty chưa nhiều, cơng ty phải chịu sức ép cạnh tranh lớn từ cơng ty có tên tuổi : KPMG, AASC, Deloitte, E & Y…Do kiểm tốn lĩnh vực có vai trò quan trọng nên số lượng cơng ty kiểm tốn ngày nhiều, đòi hỏi chất lượng dịch vụ kiểm tốn ngày cao Các cơng ty có xu hướng giảm thiểu chi phí kiểm tốn để thu hút số lượng khách hàng Đây nguyên nhân ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán làm giảm số lượng khách hàng Không AVA cơng ty non trẻ thị trường cung cấp dịch vụ chất xám chất lượng cao này, thiếu kinh nghiệm nguồn lực, chương trình kiểm tốn cơng ty xây dựng q trình hồn thiện Ngồi cơng ty chịu áp lực từ phía doanh nghiệp kiểm tốn Họ chưa nhận thức tầm quan trọng lợi ích mà dịch vụ kiểm tốn đem lại Nhiều doanh nghiệp kiểm tốn với mục đích đối phó theo u cầu cấp mà khơng có hợp tác hay giúp đỡ kiểm toán viên q trình thực dẫn đến kết kiểm tốn hạn chế Khố luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A 87 3.1.2.Nhận xét giai đoạn kiểm tốn Có thể nói quy trình kiểm tốn xây dựng cơng ty AVA phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế thừa nhận Có thể nhận xét chương trình kiểm tốn cơng ty sau :  Giai đoạn tiếp cận lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Tiếp cận với khách hàng bước thực quy trình kiểm tốn BCTC AVA Việc thực tốt từ công tác tiếp cận với khách hàng đảm bảo cho việc lập kế hoạch kiểm toán AVA đạt hiệu cao, tạo tảng vững cho thành cơng kiểm tốn Do AVA thường cử lãnh đạo cao cấp tham gia vào giai đoạn như: trưởng phòng, chủ nhiệm kiểm tốn Thực tế cho thấy cơng tác tiếp cận với khách hàng AVA tiến hành nhanh chóng, khơng gây khó khăn cho khách hàng, đưa yêu cầu phù hợp việc ký kết hợp đồng diễn cách nhanh chóng M ah`Thủ tục ký kết hợp đồng thực đầy đủ, nghiêm túc theo quy định hành pháp luật Hợp đồng kinh tế phù hợp với chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn AVA tiến hành cách nhanh chóng, khoa học hiệu quả, tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Trong bước này, KTV trọng thu thập, tìm hiểu thơng tin chi tiết khách hàng thông qua việc quan sát, vấn, gặp gỡ trực tiếp với BGĐ khách hàng Đối với chu trình mua hàng – tốn việc lập kế hoạch tuân thủ qua bước: - Chuẩn bị kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn - Thu thập thơng tin sở chu trình mua hàng – toán Khoá luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân 88 Lớp Kiểm toán 46A - Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng thực thủ tục phân tích chu trình mua hàng – tốn - Đánh giá trọng yếu rủi ro chu trình - Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm sốt chu trình - Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện lập chương trình kiểm tốn Việc lập kế hoạch kiểm toán giúp cho KTV phân phối công việc cách hiệu với nhau, theo chương trình kiểm tốn, tạo thích hợp cho AVA đưa kết luận tránh bất đồng với khách hàng  Giai đoạn thực kiểm toán Trên sở kế hoạch lập, KTV thực cách toàn diện Mặc dù thời gian thực cho kiểm toán hạn chế KTV thực cách linh hoạt phương pháp kỹ thuật để thu thập chứng cách đầy đủ Công việc đảm bảo bước: - Thực thủ tục kiểm sốt - Thực thủ tục phân tích - Thực thủ tục kiểm tra chi tiết Trong q trình thực kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn, KTV AVA ln thực đầy đủ bước nêu Việc thực đầy đủ bước đảm bảo hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán, chệch hướng kiểm toán hay vội vàng đưa kết luận mà thiếu thủ tục kiểm tra chi tiết cần thiết Chu trình mua hàng – tốn chu trình quan trọng kết kiểm tốn chu trình có ảnh hưởng đến tồn kiểm tốn, bước kiểm tốn nêu giúp cho KTV thu thập chứng thích hợp, đầy đủ có hiệu lực làm sở cho việc đưa kết luận sau Trong q trình kiểm tốn KTV cơng ty AVA vận dụng linh hoạt lý thuyết vào thực tế, cụ thể KTV xếp thực thủ tục kiểm toán Khoá luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân 89 Lớp Kiểm toán 46A cách khoa học, tối thiểu hoá kiểm tra chồng chéo Bên cạnh KTV sử dụng triệt để kết bước kiểm tra trước việc thiết kế thủ tục kiểm toán Các thủ tục phân tích, đánh giá tổng qt ln KTV sử dụng q trình kiểm tốn tính hiệu Thực tế chứng minh “phân tích” biện pháp nhanh chóng, tốn thời gian, công sức chứng thu lại có tính hiệu lực cao Việc sủ dụng hiệu thủ tục phân tích làm giảm bớt cơng việc kiểm tra chi tiết vốn, tốn thời gian chi phí, nhờ đẩy nhanh tiến độ cơng việc giảm thiểu chi phí kiểm tốn Chu trình mua hàng – tốn có liên quan đến nhiều chu trình khác chu trình Hàng tồn kho, Vốn tiền, TSCĐ…cho nên tiến hành kiểm toán cần có phối hợp chu trình Điều giúp cho KTV có lập lại thủ tục kiểm toán, tiết kiệm thời gian nâng cao hiệu công việc Cụ thể q trình kiểm tốn chu trình mua hàng – toán KTV AVA liên hệ với kết kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho, Vốn tiền, TSCĐ để khẳng định tính có thật nghiệp vụ mua vào nghiệp vụ tốn Thêm vào thủ tục kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn ln bám sát mục tiêu đề ra, điều tránh cho việc thực thủ tục khơng có tính hiệu hiệu thấp Đồng thời phát sai sót, gian lận KTV ln thận trọng xem xét chứng, trao đổi với khách hàng để tìm ngun nhân sai sót Tất biện pháp nêu giúp cho KTV tích luỹ nhiều kinh nghiệm việc phát xử lý gian lận, sai sót Khố luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A 90  Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Thơng qua chứng thu thập AVA phát hành Báo cáo kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Sau đưa Báo cáo kiểm toán AVA thường xem xét việc phát hành báo cáo có ảnh hưởng trọng yếu khơng Nếu phát khía cạnh trọng yếu AVA xem xét cách cẩn thận thông báo lãnh đạo công ty khách hàng Các công việc thực để Báo cáo kiểm toán phát hành đầy đủ phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Chất lượng kiểm toán khái niệm hoàn toàn mẻ vấn đề bàn tán sôi động, thị trường kiểm toán độc lập ngày phát triển mạnh mẽ với cạnh tranh gay gắt cơng ty kiểm tốn nước quốc tế KPMG, E & Y, Deloitte,… Với phương châm đặt chất lượng kiểm toán lên hàng đầu gia đoạn kết thúc kiểm tốn, AVA ln thực việc sốt xét lại tốn cơng việc kiểm tốn giai đoạn trước Việc sốt xét trước hết thực trưởng nhóm kiểm tốn (chủ nhiệm kiểm tốn) sau BGĐ công ty trước phát hành Báo cáo kiểm tốn thức Cơng việc giúp cho cơng ty phát điểm mạnh điểm yếu để khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn Thực tế cơng tác kiểm tốn tạo AVA cho thấy, cơng ty xây dựng chế kiểm soát chất lượng kiểm toán yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Cơng việc kiểm sốt chất lượng kiểm tốn AVA thực có hiệu cao có chương trình kiểm tốn khoa học chi tiết Việc soát xét chất lượng trải qua bước chặt chẽ : - Soát xét kiểm toán viên cao cấp chủ nhiệm kiểm toán giấy tờ làm việc nhóm kiểm tốn Khố luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A 91 - Soát xét chủ nhiệm kiểm tốn tồn hồ sơ kiểm tốn trước trình BGĐ sốt xét lần cuối - Sốt xét lần cuối BGĐ hồ sơ kiểm tốn trước phát hành Báo cáo kiểm tốn thức Báo cáo kiểm tốn AVA phát hành ln tn thủ chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Trong kết luận kiểm toán đưa độc lập, khách quan, xác với thực tế, mang tính xây dựng cao tạo tin cậy người quan tâm 3.2.Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện việc kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn Chu trình mua hàng – tốn có vai trò quan trọng với hầu hết doanh nghiệp Kết chu trình ảnh hưởng trực tiếp tới giai đoạn sản xuất chi phí cho hoạt động mua hàng chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất, ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận ròng doanh nghiệp Do góc độ quản lý chu trình có vai trò quan trọng Theo quan điểm KTV chu trình mua hàng – toán đối tượng kiểm toán kiểm tốn BCTC Kết kiểm tốn chu trình ảnh hưởng tới kết chung kiểm toán Do đòi hỏi cơng tác kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn khơng dừng lại việc phát sai sót mà phải đưa ý kiến mang tính chất tư vấn cho doanh nghiệp giác độ quản lý Đây mục tiêu mà nhà quản lý mong muốn từ KTV Với vai trò quan trọng thấy việc hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn khơng thể bỏ qua Chương trình kiểm tốn báo cáo tài AVA thực hữu hiệu, cung cấp phương pháp làm việc hiệu cao mạnh cơng ty Khố luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A 92 Qua học kinh nghiệm thấy quy trình kiểm tốn tốt mà cơng ty kiểm tốn khác nên tham khảo học hỏi Song bên cạnh ưu điểm đáng ý quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn AVA điểm lưu ý sau : - Thứ tìm hiểu HTKSNB khách hàng chưa kỹ - Thứ hai vấn đề KTV không kiểm tra giá trị hàng mua cách mức - Thứ ba việc nên áp dụng công nghệ thông tin để hỗ trợ cơng việc kiểm tốn tốt 3.2.1 Vấn đề tìm hiểu HTKSNB khách hàng Đây vấn đề quan trọng liên quan đến việc đánh giá rủi ro kiểm soát, lựa chọn phương pháp tiếp cận kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán Cụ thể mà KTV thấy HTKSNB hiệu lực tức rủi ro kiểm sốt cao phương pháp tiếp cận kiểm tốn chủ yếu sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết Ngược lại rủi ro kiểm soát đánh giá thấp phương pháp tiếp cận kiểm tốn phương pháp kiểm toán áp dụng số lượng lớn thủ tục kiểm sốt Trong q trình tìm hiểu hệ thống kiểm sốt cơng ty khách hàng, KTV AVA thường sử dụng bảng tường thuật bảng phân tích sốt xét hệ thống KSNB Bảng tường thuật văn mô tả cấu KSNB khách hàng Việc sử dụng bảng đơi gây khó khăn cho người đọc việc hình dung cách chi tiết cơng đoạn thủ tục kiểm sốt sử dụng cơng đoạn Theo ý kiến em cần có lưu đồ kèm theo việc mô tả HTKSNB việc sử dụng lưu đồ kèm theo giúp cho người xem dễ dàng hình dung có mơ tả từ ngữ Bảng phân tích sốt xét hệ thống câu hỏi soan thảo theo mấu theo mục Khoá luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân 93 Lớp Kiểm toán 46A tiêu HTKSNB Việc sử dụng bảng giúp KTV tiến hành nhanh chóng khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Nhưng nhược điểm thiết kế chung chung nên khơng phù hợp với loại hình cơng ty nên kết hợp việc sử dụng bảng mơ tả tường thuật, phân tích sốt xét, lưu đồ biện pháp khác nhằm đạt hiệu cao 3.2.2 Kiểm tra giá trị hàng mua cách mức Đối với đơn vị khách hàng, hàng mua ngồi có giá trị cao so với thực tế dẫn tới tượng có gian lận cơng tác mua hàng Đó thông đồng phận mua hàng nhà cung cấp Việc phát gian lận không thuộc trách nhiệm trực tiếp KTV để KTV đưa kết luận chứng từ gốc, KTV không chịu trách nhiệm phát gian lận nằm ngồi phạm vi kiểm tốn Tuy nhiên để bảo vệ lợi ích khách hàng việc tư vấn cho khách hàng điều Để đánh giá trung thực giá trị hàng hoá mua vào KTV tham khảo mặt hàng loại thị trường nhờ chuyên gia lĩnh vực xác minh Cụ thể KTV cần tham khảo giá trị hàng mua thị trường trước thực kiểm tốn mà khơng phải đơn kiểm tra tính đắn số liệu hố đơn Như giúp KTV phát sai phạm tính đắn giá trị hàng mua vào, hạn chế việc phản ánh khơng xác giá trị hàng mua Bên cạnh KTV xem xét đến việc sử dụng ý kiến chuyên gia Điều giúp KTV tiết kiệm thời gian tìm hiểu hàng mua thị trường Khoá luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân 94 Lớp Kiểm tốn 46A 3.2.3 Việc áp dụng cơng nghệ thông tin AVA Để thực tốt cơng việc kiểm tốn đẩy mạnh tiến độ thời gian kiểm tốn cơng ty AVA nên có phần mềm kiểm tốn chun dụng Việc giúp cho KTV hoàn thành tốt cơng việc cho chất lượng kiểm tốn tốt Bên cạnh tạo cạnh tranh cho AVA với công ty kiểm toán khác Trên số ý kiến nhằm hồn thiện chu trình kiểm tốn mua hàng – toán Tuy nhiên kiến nghị xuất phát từ việc đánh giá cơng tác kiểm tốn cơng ty TNHH tư vấn kế toán kiểm toán Việt Nam (AVA) khách hàng cụ thể hai cơng ty A B nên chưa bao qt tồn kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn cơng ty Hơn việc thực giải pháp phụ thuộc vào nhiều nhân tố chủ quan, khách quan kiểm toán mà AVA thực Em hy vọng kiến nghị giải pháp đưa phần giúp cho Cơng ty AVA hồn thiện chu trình kiểm tốn Khố luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân 95 Lớp Kiểm toán 46A KẾT LUẬN Hoạt động kiểm toán Việt Nam thực phát triển 10 năm trở lại song phần hình thành nhận thức người vị trí vai trò kinh tế thị trường Chính kiểm tốn viên tương lai em nhận thức vai trò phải nắm kiến thức kinh tế nói chung ngành kiểm tốn nói riêng Thơng qua thời gian thực tập công ty TNHH tư vấn kế toán kiểm toán Việt Nam (AVA) em tìm hiểu số vấn đề tổ chức quản lý công ty công tác hoạt động kế toán, kiểm toán hoạt động khác cơng ty Hơn em thực tế kiểm toán đơn vị khách hàng để tìm hiểu vấn đề em học Em xin cảm ơn thầy giáo anh chị cơng ty TNHH tư vấn kế tốn kiểm tốn Việt Nam (AVA) nhiệt tình giúp đỡ em việc hồn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin chúc cơng ty TNHH tư vấn kế tốn kiểm tốn Việt Nam ngày khơng ngừng phấn đấu để trở thành cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam Khoá luận tốt nghiệp Trường ĐH Kinh tế quốc dân Lớp Kiểm toán 46A 96 DANH M ỤC T ÀI LIỆU THAM KHẢO Kiểm tốn tài – GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS.Ngơ Trí Tuệ NXB Đại học Kinh tế quốc dân, 05/2006 Lý thuyết kiểm toán – GS.TS Nguyễn Quang Quynh – NXB Tài chính, 01/2005 Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam - Bộ Tài – NXB Tài Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam - Bộ Tài – NXB Tài Hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế - NXB Tài Hồ sơ kiểm tốn cơng ty AVA Tạp chí kế tốn, kiểm tốn Các luận văn, chuyên đề thực tập khoá 43,45 Khoá luận tốt nghiệp ... CHUNG VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Chu trình kiểm tốn mua hàng – tốn q trình sản xuất kinh doanh 1.1.1 Đặc điểm, vị trí nội dung chu. .. mua hàng – tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài Chương II : Thực hành kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn q trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH tư vấn Kế toán Kiểm toán Việt Nam (AVA) Chương III... Tại Công ty TNHH tư vấn kế toán kiểm toán Việt Nam (AVA) em hướng dẫn sâu tìm hiểu chu trình kiểm tốn mua hàng – tốn Chính em chọn khố luận tốt nghiệp: “Hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng –