Đang tải... (xem toàn văn)
Công tác kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH ABC do chi nhánh công ty TNHH kiểm toán Vũ Hồng tại Đà Nẵng thực hiện
GVHD: Trần Thị Yến Phượng Chuyên Đề Tốt Nghiệp PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC I Khái quát chung kiểm toán BCTC: Khái niệm: Theo chuẩn mực kiểm tốn số 200 (VSA 200) thì: “Kiểm tốn BCTC việc thu thập đánh giá chứng kiểm tốn KTV để nhằm xác định tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu BCTC” Đối tượng kiểm toán BCTC: Đối tượng kiểm toán BCTC BCTC doanh nghiệp Theo luật kế tốn hành BCTC bắt buộc đơn vị bảng CĐKT, báo cáo KQHĐKD, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh BCTC Ngồi cịn có bảng kê khai có tính pháp lý khác bảng dự tốn toán ngân sách nhà nước, bảng dự toán tốn cơng trình xây dựng Mục tiêu kiểm toán BCTC: ● Im tiêu tung quát: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 thì: “ Mục tiêu tổng qt kiểm tốn BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét BCTC đơn vị có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành, có tn thủ luật pháp liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài đơn vị khía cạnh trọng yếu hay khơng” ● Mục tiêu chung: - Tính có thật thơng tin - Tính trọn vẹn thơng tin - Tính đắn việc tính giá - Tính xác học - Tính đắn việc phân loại trình bày - Tính dúng đắn việc phản ánh quyền nghĩa vụ doanh nghiệp ● Mục tiêu đặc thù: xác định sở đặc điểm riêng khoản mục chu trình kiểm tốn đặc điểm tổ chức hệ thống kế toán hệ SVTH: Hoàng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng Chuyên Đề Tốt Nghiệp thống kiểm soát Tương ứng với mục tiêu chung có mục tiêu đặc thù Các cách tiếp cận BCTC: ● Kiểm toán theo khoản mục: cách phân chia khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự BCTC vào phần hành Cách phân chia đơn giản, song khơng có hiệu tách biệt khoản mục vị trí khác có liên quan chặt chẽ ● Kiểm tốn theo chu trình: cách chia vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục Cách phân chia thường thực dựa vào cách ghi nghiệp vụ kinh tế vào sổ sách kế toán Các phương pháp kiểm toán BCTC: ● Phương pháp kiểm toán chứng từ: - Kiểm tra cân đối kế toán: phương pháp dựa cân đối kế toán cân đối khác để kiểm toán quan hệ nội yếu tố cấu thành quan hệ cân đối - Đối chiếu trực tiếp: đối chiếu tiêu nguồn tài liệu khác - Đối chiếu logic: việc nghiên cứu mối liên hệ tiêu với ● Phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ: - Kiểm kê: việc kiểm tra chỗ đối tượng kiểm toán - Điều tra: dùng cách khác để tiếp cận đánh giá đối tượng kiểm toán - Trắc nghiệm: việc tái diễn hoạt động, nghiệp vụ để xác minh lại kết trình, việc qua II Khoản mục tiền vấn đề kiểm toán: Khái niệm: Tiền tài sản tồn hình thức tiền tệ bao gồm tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng khoản tiền chuyển (kể tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim cương…) Tiền khoản mục trình bày tiêu “Tiền khoản tương đương tiền” bảng CĐKT Đây khoản mục trọng yếu nghiệp vụ tiền phát sinh hàng ngày với số lượng lớn, chứa đựng nhiều khả sai phạm, kể gian lận SVTH: Hoàng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng Chuyên Đề Tốt Nghiệp sai sót Hơn nữa, khoản mục có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng chi phí, doanh thu, công nợ hầu hết tài sản khác doanh nghiệp Do đó, sai phạm khoản mục tác động đến khoản mục khác ngược lại Phân loại: - Tiền mặt: bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng bạc, kim khí đá q Số liệu sử dụng để trình bày BCTC khoản mục số dư tài khoản tiền mặt vào thời điểm khóa sổ - Tiền gửi ngân hàng: bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng bạc kim khí đá quý gửi ngân hàng Số liệu sử dụng để trình bày BCTC khoản mục số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng vào thời điểm khóa sổ - Tiền chuyển: bao gồm khoản tiền Việt Nam ngoại tệ mà doanh nghiệp nộp vào ngân hàng, kho bạc nhà nước, gửi qua bưu điện để chuyển qua ngân hàng, hay thủ tục chuyển tiền từ tài khoản ngân hàng để trả nợ cho đơn vị khác, đến ngày khóa sổ doanh nghiệp chưa nhận giấy báo hay kê ngân hàng, giấy bảo có kho bạc 3.Nguyên tắc hạch toán tiền: - Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi chép theo đồng tiền thống nhất, qui định tiền Việt Nam đồng (VNĐ) Điều có nghĩa loại ngoại tệ khác hạch toán phải qui đổi theo tiền Việt Nam đồng theo tỷ giá liên ngân hàng thời điểm phát sinh nghiệp vụ - Nguyên tắc cập nhật thường xuyên: Các nghiệp vụ liên quan đến tiền phải cập nhật, ghi chép thường xuyên Nguyên tắc bao hàm việc ghi chép hạch toán nghiệp vụ Hạch toán kế toán tiền: 4.1 Hạch toán kế toán tiền mặt: ● Chứng từ sử dụng : Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy báo nợ, Giấy báo có, Biên kiểm kê quỹ, Giấy toán tạm ứng, Hoá đơn bán hàng, Hóa đơn giá trị gia tăng, Giấy đề nghị toán tạm ứng, Bảng kê chi tiết ● Sổ sách kế toán sử dụng - Sổ chi tiết quỹ tiền mặt - Sổ tổng hợp chi tiết TK 111 SVTH: Hoàng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng Chuyên Đề Tốt Nghiệp - Sổ TK 111 ● Tài khoản sử dụng : Kế toán sử dụng tài khoản 111 “ Tiền mặt” để hạch toán Kết cấu TK111 sau: - Bên nợ TK 111: + Số dư đầu kì: phản ánh số cịn quỹ + Phát sinh kì: Thu tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc kim khí quý đá quý nhập quỹ, số tiền mặt thừa quỹ phát kiểm kê, chênh lệch tỉ giá ngoại tệ tăng điều chỉnh - Bên có TK 111: + Phát sinh kì: Các loại tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc kim khí quý, đá quý xuất quỹ, số tiền mặt thiếu quỹ, chênh lệch tỷ giá giảm điều chỉnh - Dư cuối kì: Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí q, đá q cịn tồn quỹ tiền mặt TK 111 có tài khoản cấp 2: + TK1111: Tiền Việt Nam + TK 1112: Ngoại tệ + TK 1113: Vàng bạc, kim khí quý, đá quý 4.2 Hạch toán kế toán tiền gửi ngân hàng: ● Chứng từ sử dụng: Giấy báo nợ, giấy báo có, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, loại séc, hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu thu nợ, phiếu toán nợ ● Sổ sách kế toán sử dụng: - Sổ chi tiết TK 112 - Sổ TK 112 - Sổ theo dõi tiền gửi ngân hàng ● Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 112“ Tiền gửi ngân hàng” để hạch toán Kết cấu TK112 sau: - Bên nợ TK 112 + Số dư đầu kì: Phản ánh số tiền có ngân hàng + Số phát sinh kì: Các khoản tiền gửi vào ngân hàng - Bên có TK 112: Các khoản tiền rút từ ngân hàng SVTH: Hoàng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng Chuyên Đề Tốt Nghiệp - Dư cuối kì: Phản ánh số tiền có ngân hàng TK 112- TGNH có tài khoản cấp II: + TK 1121: Tiền Việt Nam + TK 1122: Ngoại tệ + TK 1123: Vàng bạc, đá q, kim khí q 4.3 Hạch tốn kế tốn tiền gửi chuyển: ● Chứng từ sử dụng: Giấy báo nộp tiền, bảng kê nộp séc, chứng từ gốc kèm theo như: séc loại, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi ● Sổ sách kế toán sử dụng: - Sổ chi tiết TK 113 - Sổ TK 113 ● Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 113 “ Tiền mặt” để hạch toán Kết cấu TK113 sau - Bên nợ TK 113: Các khoản tiền nội tệ, ngoại tệ, séc nộp vào ngân hàng chuyển vào bưu điện để chuyển cho ngân hàng - Bên có: Số kết chuyển vào tài khoản TGNH khoản nợ phải trả - Số dư bên nợ: Các khoản tiền chuyển Tài khoản 113 có tài khoản cấp II: + TK1131: Tiền Việt Nam + TK1132: Ngoại tệ Đặc điểm nội dung tiền tệ: - Tiền khoản mục trình bày trước tiên bảng CĐKT, khoản mục trọng yếu tài sản ngắn hạn Nó sử dụng để phân tích khả tốn doanh nghiệp nên thường bị trình bày sai lệch - Tiền khoản mục bị ảnh hưởng có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng doanh thu, chi phí, cơng nợ tài sản khác doanh nghiệp - Số phát sinh tài khoản tiền thường lớn số phát sinh hầu hết tài khoản khác - Tiền tài sản có xác suất gian lận, biển thủ cao III Kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán BCTC: Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền: SVTH: Hoàng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng Chuyên Đề Tốt Nghiệp - Hiện hữu: Số dư khoản tiền BCTC tồn thực tế - Quyền sở hữu: Doanh ngiệp có quyền sở hữu mặt pháp lý khoản tiền - Đánh giá: Số dư tài khoản tiền ghi phù hợp với giá xác định theo chuẩn mực chế độ kế tốn hành - Chính xác: Số liệu sổ chi tiết phù hợp với số liệu sổ cái, bảng CĐKT - Trình bày công bố: Số dư tiền phân loại trình bày thích hợp BCTC Các trường hợp tiền bị hạn chế quyền sử dụng khai báo đầy đủ Kiểm soát nội khoản mục tiền: 2.1 Yêu cầu kiểm soát nội bộ: Để hạn chế sai sót xảy ra, đơn vị cần thiết lập kiểm soát nội khoản mục tiền Hệ thống chia thành loại: - Kiểm tra chu trình nghiệp vụ có ảnh hưởng đến khoản thu hay chi tiền - Kiểm sốt độc lập thơng qua kiểm kê quỹ hay đối chiếu với ngân hàng Trong thực tiễn, muốn kiểm soát hữu hiệu tiền cần phải đáp ứng yêu cầu sau: - Thu đủ: Mọi khoản tiền thu đầy đủ, gửi vào ngân hàng hay nạp vào quỹ thời gian sớm - Chi đúng: Tất khoản chi phải mục đích, phải xét duyệt ghi chép đắn - Phải trì số dư tồn kho hợp lý: Để đảm bảo chi trả nhu cầu vào kinh doanh, toán nợ đến hạn Tránh việc tồn quỹ mức cần thiết, khơng tạo khả sinh lời gặp rủi ro 2.2 Các nguyên tắc kiểm soát nội bộ: - Nhân viên phải có đủ khả liêm chính: Vì khơng thể kiểm sốt nội mà nhân viên khơng có đủ khả khơng liêm mà cố tình gian lận Do vậy, nhân viên có khả liêm nhân tố để đảm bảo cho KSNB hoạt động hữu hiệu - Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Nguyên tắc yêu cầu phải có cách ly số chức đặc thù liên quan tới tiền doanh nghiệp Sự cách ly chức SVTH: Hoàng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng Chuyên Đề Tốt Nghiệp ghi chép, phê chuẩn, chức quản lý trực tiếp tiền vô quan trọng - Nguyên tắc phân công phân nhiệm: Sự phân cơng cơng việc tiền phải có phân tách đáng kể mối quan hệ chu trình có liên quan đến tiền Nghĩa không cho phép cá nhân thực chức từ bắt đầu kết thúc nghiệp vụ Nói cách khác, nhân phân công chức từ bắt đầu đến kết thúc nghiệp vụ - Nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn: Nguyên tắc hướng yêu cầu trước nghiệp vụ tiền thực phải có phê chuẩn mực 2.3 Kiểm soát nội khoản mục tiền: 2.3.1 Kiểm soát nội thu tiền: ● Trường hợp thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ: trường hợp việc áp dụng sách thu tiền tập trung phân công phân cho nhân viên thực đảm nhận phổ biến, cần phải tách rời chức bán hàng thu tiền Trong đó, việc biên lai đánh số trước phương tiện hữu hiệu để ngăn ngừa gian lận, đồng thời khuyến khích việc giao dịch qua ngân hàng Đối với doanh nghiệp bán lẻ, thủ tục kiểm toán tốt sử dụng thiết bị thu tiền Nếu không trang bị hệ thống máy móc tiên tiến, phải quản lý số thu ngày thông qua việc lập báo cáo bán hàng hàng ngày ● Trường hợp thu nợ khách hàng: - Nếu khách hàng đến nộp tiền: Khuyến khích họ yêu cầu cấp phiếu thu biên lai - Nếu thu tiền sở khách hàng: Quản lý chặt chẽ giấy giới thiệu thường xuyên đối chiếu giấy công nợ - Nếu thu tiền qua bưu điện: cần phân nhiệm cho nhân viên khác đảm nhận nhiệm vụ lập hóa đơn bán hàng – theo dõi công nợ - đối chiếu sổ tổng hợp chi tiết công nợ - mở thư liệt kê sec nhận – nộp sec vào ngân hàng – thu tiền 2.3.2 Kiểm soát nội chi tiền: SVTH: Hoàng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng Chuyên Đề Tốt Nghiệp - Hạn chế tối đa việc sử dụng tiền mặt toán: Nguyên tắc chung đa số khoản chi nên thực hình thức chuyển khoản, ngoại trừ số khoản chi nhỏ chi tiền mặt - Vận dụng nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn: Người quản lý nên thực ủy quyền cho cấp số cơng việc Vì tiền, phải phân cơng cho người xét duyệt có đủ khả liêm chính, đồng thời cần ban hành văn thức phân cơng - Đối chiếu hàng tháng với sổ phụ ngân hàng: Số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng sổ sách phải với số dư sổ phụ ngân hàng Mọi khoản chênh lệch tìm hiểu nguyên nhân kết chuyển vào tài khoản phải thu khác (TK1381), hay phải trả khác (TK 3381) IV Qui trình kiểm toán khoản mục tiền: Lập kế hoạch: 1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán: ● Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán: Việc chấp nhận khách hàng hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng cũ có liên quan đến vấn đề rủi ro cho hoạt động hay uy tín cơng ty kiểm tốn Vì vậy, KTV phải tiến hành cơng việc sau: - Xem xét tính liêm ban giám đốc cơng ty khách hàng - Liên lạc với kiểm tốn viên tiền nhiệm ● Nhận diện lý kiểm toán công ty khách hàng: Thực chất việc nhận diện lý kiểm tốn cơng ty khách hàng việc xác định người sử dụng BCTC mục đích sử dụng họ Điều có liên quan đến số lượng chứng cần phải thu thập Để biết điều đó, KTV vấn trực tiếp ban giám đốc khách hàng dựa vào kinh nghiệm kiểm toán thực trước ● Lựa chọn đội ngũ kiểm tốn viên: Thơng qua việc nhận diện lý kiểm tốn khách hàng, cơng ty kiểm tốn cần ước lượng quy mơ phức tạp kiểm tốn, từ lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm tốn thích hợp để thực kiểm tốn SVTH: Hồng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng ● Chuyên Đề Tốt Nghiệp Hợp đồng kiểm toán: Khi chấp nhận kiểm toán cho khách hàng xem xét vấn đề nêu trên, cơng ty kiểm tốn cơng ty khách hàng thực ký kết hợp đồng kiểm toán 1.2 Thu thập thơng tin: Theo chuẩn mực kiểm tốn VN số 300, KTV cần thu thập thông tin ngành nghề, công việc kinh doanh, xem xét kết kiểm toán trước, hồ sơ kiểm toán chung, xem xét chinh sách công ty… đồng thời thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng giấy phép thành lập điều lệ công ty, BCTC, hợp đồng cam kết quan trọng… 1.3 Thực thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn kiểm tốn Thủ tục phân tích giúp KTV đánh giá tình hình khái quát hợp lý chung xu hướng biến động tìm biến động bất thường khoản mục tiền Từ đó, KTV thận trọng xác định mức độ phạm vi áp dụng thủ tục kiểm toán khác 1.4 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ: Tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng, KTV cần tìm hiểu hệ thống KSNB theo mặt chủ yếu sau: - Thiết kế hệ thống KSNB hoạt động liên tục có hiệu lực khía cạnh - Mơi tường kiểm soát, máy kế toán thủ tục kiểm sốt Để tìm hiểu hệ thống KSNB khoản mục tiền, phương pháp KTV thường áp dụng là: - Dựa vào kinh nghiệm trước KTV với khách hàng - Thẩm vấn nhân viên công ty khách hàng - Xem xét thủ tục chế độ công ty khách hàng - Kiểm tra chứng từ sổ sách hoàn thành - Quan sát mặt hoạt động trình hoạt động khách hàng Qua việc tìm hiểu hệ thống KSNB, KTV đánh giá ban đầu rủi ro kiểm sốt, tức đánh giá tính hiệu lực hệ thống KSNB việc ngăn ngừa, phát sửa chữa sai phạm hoạt động tài kế toán doanh nghiệp 1.5 Xác lập mức trọng yếu rủi ro kiểm toán: 1.5.1 Xác lập mức trọng yếu: SVTH: Hoàng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng ● Chuyên Đề Tốt Nghiệp Ước lượng ban đầu mức trọng yếu: Mức ước lượng ban đầu trọng yếu cho toàn BCTC lượng tối đa mà KTV tin mức đó, BCTC bị sai lệch chưa ảnh hưởng đến định người sử dụng thông tin tài Nói cách khác, sai phạm chấp nhận tồn BCTC Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu ban đầu: - Đối với LNTT: 5% - 10% - Đối với doanh thu: 0,5% - 3% - Đối với tài sản: 2% => mức trọng yếu ban đầu số nhỏ mức lựa chọn sau: LNTT * tỷ lệ quy định Doanh thu * tỷ lệ quy định Tài sản * tỷ lệ quy định ● Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục tiền; Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục tiền = (Giá trị khoản mục tiền bảng CĐKT /tổng giá trị Tài sản) * mức trọng yếu ban đầu 1.5.1 Đánh giá rủi ro kiểm toán: ● Rủi ro tiềm tàng (IR): rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng lẻ tính gộp có hay khơng hệ thống KSNB ● Rủi ro kiểm sốt (CR): rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC tính riêng tính gộp mà hệ thống KSNB khơng ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời ● Rủi ro phát (DR): mức độ mà KTV sẵn sàng chấp nhận chứng kiểm toán thu cho phận hay khoản mục khơng phát sai sót cao mức chấp nhận, sai sót tồn ● Rủi ro kiểm tốn (AR): rủi ro cơng ty kiểm tốn KTV đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp BCTC kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu AR = IR x CR x DR 1.6 Chương trinh kiểm tốn: SVTH: Hồng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng Chuyên Đề Tốt Nghiệp Tên tài khoản: Công ty TNHH ABC Số hiệu tài khoản: 1020 10000 15670 Ngân hàng thương mại cổ phần Đông Á chi nhánh Đà Nẵng thông báo đến Công ty TNHH ABC: Tài khoản tiền gửi 10201000015670 số dư ngày 31/12/2010: 32.600.000 Số tiền chữ: Ba mươi hai triệu sáu trăm nghìn đồng ● Kiểm tra nghiệp vụ bất thường: Tham L2-3 Tên KH: Công ty TNHH ABC chiếu Người Nguyễn Ngày khóa sổ: 31/12/2010 sốt Nội dung: Kiểm tra nghiệp vụ bất thưởng xét Người Nguyễn H thực S Ngày thực Mục tiêu: Các nghiệp vụ kinh tế phản ánh vào tài khoản có liên quan chứng từ gốc xét duyệt Công việc: Chọn số nghiệp vụ lớn bất thường kiểm tra xem nghiệp vụ có cho phép ghi chép không Ngày Chứng Nội từ dung 09/01/2010 UNT450 TK Số tiền đối Kiểm tra ứng Bán hàng 15/04/2010 UNT553 60.500.000 511 ;; thu tiền Khách 48.400.000 131 ;; hàng SVTH: Hoàng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng Chuyên Đề Tốt Nghiệp toán tiền 05/07/2010 UNT781 hàng Khách hàng toán 87.100.000 131 ;; 79.200.000 511 ;; 58.300.000 511 ;; tiền 22/10/2010 UNT855 hang Bán hàng thu tiền 28/12/2010 UNT1300 Bán hàng thu tiền Ngày Chứng Nội từ dung 22/03/2010 UNC592 Số tiền đối Kiểm tra ứng Thanh toán tiền 06/06/2010 UNC610 TK 1.510.000 642 ;; 140.000.000 111 ;; 1.300.000 635 ;; điện Rút tiền gửi NH nhập quỹ 20/06/2010 UNC637 TM Thanh toán SVTH: Hoàng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng 30/09/2010 UNC834 Chuyên Đề Tốt Nghiệp tiền lãi Thanh tốn tiền sửa 1.400.000 338 ;; chữa tơ 08/12/2010 UNC1343 Nộp tiền 2.301.000 3383 ;; BHXH : Kiểm tra chứng từ gốc hợp lệ : Kiểm tra thủ tục phê duyệt đầy đủ hợp lệ : Kiểm tra việc ghi chép Kết luận: Các nghiệp vụ ghi sổ đắn có đầy đủ chứng từ gốc kèm theo ● Kiểm tra tính kỳ: Tham L2-4 Tên KH: Cơng ty TNHH ABC chiếu Người Nguyễn Ngày khóa sổ: 31/12/2010 sốt H Nội dung: Kiểm tra tính kỳ xét Người Nguyễn thực S Ngày thực Mục tiêu: Các nghiệp vụ kinh tế ghỉ sổ kế tốn đầy đủ kịp thời Cơng việc thực hiện: Chọn số nghiệp vụ cuối năm 2010 SVTH: Hoàng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng Chuyên Đề Tốt Nghiệp đầu năm 2011, sau đối chiếu chứng từ sổ sách có liên quan số tiền ngày ghi Ngày Chứng Nội từ dung Số tiền Kiểm tra 2010 2011 30/12/2010 UNT1310 Thu tiền bán 80.300.00 1.310.000 21.000.000 hàng 31/12/2010 UNC1363 Thanh toán tiền điện 31/12/2010 UNC1364 Thanh toán tiền lương 01/01/2011 UNT1315 Thu tiền bán 83.600.000 640.000 hàng 01/01/2011 UNC1367 Thanh toán tiền báo : Thỏa mãn mục tiêu kiểm toán Kết luận: Các nghiệp vụ ghi chép kỳ kế toán 2.3 Kiểm toán tiền chuyển: ● Kiểm tra số dư cuối kỳ: Số dư cuối kỳ tiền chuyển phản ánh số tiền doanh nghiệp gửi vào rút khỏi ngân hàng mà chưa có giấy báo Nợ, giấy báo Có nhờ bưu điện trả hộ SVTH: Hoàng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng Chuyên Đề Tốt Nghiệp cho nhà cung cấp, thu hộ từ khách hàng mà chưa nhận giấy báo bên chuyển hộ Thủ tục kiểm toán khoản tiền chuyển thường kiểm tra hữu số dư cuối kỳ Đối với công ty TNHH ABC, KTV kiểm tra số dư cuối kỳ tiền chuyển sau: Tham chiếu L3-1 Tên KH: Cơng ty TNHH ABC Người sốt Nguyễn H Ngày khóa sổ: 31/12/2010 xét Nội dung: Tiền chuyển Người thực Nguyễn S Ngày thực Mục tiêu: Tính xác số liệu sổ sách liên quan Công việc thực hiện: Đối chiếu giấy báo Có ngân hàng gửi cho doanh nghiệp vào đầu niên độ với sổ cái, bảng CĐKT có trùng khớp với khơng Ngày Giấy báo Sổ Cái có 31/12/2010 24.541.329 24.541.329 Chênh lệch Kết luận: Số liệu giấy báo Có sổ trùng khớp với ● Đánh giá số dư ngoại tệ cuối kỳ: Việc đánh giá số dư ngoại tệ cuối kỳ áp dụng tất doanh nghiệp có nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ số dư ngoại tệ cuối kỳ KTV thực việc đánh giá số dư ngoại tệ q trình kiểm tốn khoản mục tiền có số dư ngoại tệ SVTH: Hoàng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng Chuyên Đề Tốt Nghiệp Đối với công ty TNHH ABC, KTV không tiến hành việc đánh giá số dư ngoại tệ cuối kỳ khách hàng niên độ kế tốn năm 2010 khơng có nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ Kết thúc kiểm toán: 3.1 Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ: Mục đích cơng việc giúp KTV xem xét có xảy kiện khơng xảy ảnh hưởng đến BCTC khách hàng để từ đưa ý kiến ngoại trừ Trong bước này, KTV phải soát xét kiện tới ngày lập báo cáo kiểm toán, kiện sau ngày lập báo cáo kiểm toán vấn đề phát sinh sau phát hành báo cáo kiểm tốn Đối với khách hàng cơng ty TNHH ABC, KTV soát xét kiện xảy sau ngày lập báo cáo kiểm toán cơng ty khơng có kiện xảy làm ảnh hưởng đến BCTC doanh nghiệp 3.2 Rà soát lại hồ sơ kiểm toán: Kiểm toán khoản mục tiền công ty TNHH ABC KTV thực đầy đủ nêu tất thông tin cần thiết đối tượng Mục tiêu kiểm tốn khoản mục tiền hồn thành 3.3 Lập báo cáo kiểm toán: Lập báo cáo kiểm toán BCTC khâu cuối q trình kiểm tốn BCTC Báo cáo kiểm toán BCTC thực chất thơng báo kết kiểm tốn BCTC cho người sử dụng Công việc thực chủ nhiệm kiểm toán Đối với công ty TNHH ABC, KTV phát hành báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn phần khoản mục chênh lêch không đáng kể không ảnh hưởng BCTC BÁO CÁO KIỂM TỐN Về Báo cáo tài Cơng TNHH ABC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2010 Kính gửi: Ban Giám đốc Cơng ty TNHH ABC Chúng tơi kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH ABC gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2010, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo SVTH: Hoàng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng Chuyên Đề Tốt Nghiệp lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2010, lập ngày 31 tháng 12 năm 2010, từ trang 05 đến trang 20 kèm theo Trách nhiệm Ban Giám đốc Báo cáo tài Ban Giám đốc Cơng ty chịu trách nhiệm lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Cơng ty theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan Việt Nam Trách nhiệm bao gồm: thiết kế, thực trì hệ thống kiểm sốt nội liên quan tới việc lập trình bày báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn; chọn lựa áp dụng sách kế tốn thích hợp; thực ước tính kế tốn hợp lý trường hợp Trách nhiệm Kiểm toán viên: Trách nhiệm đưa ý kiến Báo cáo tài dựa kết kiểm tốn Chúng tơi tiến hành kiểm toán theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu phải tuân thủ quy tắc đạo đức nghề nghiệp, phải lập kế hoạch thực cơng việc kiểm tốn để đạt đảm bảo hợp lý Báo cáo tài Cơng ty khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Cơng việc kiểm tốn bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm tốn lựa chọn dựa xét đốn chun mơn kiểm tốn viên rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận hay nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài cách trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm tốn phù hợp với tình hình thực tế, nhiên khơng nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị Việc kiểm toán bao gồm việc đánh giá sách kế tốn áp dụng tính hợp lý ước tính quan trọng Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Chúng tơi tin tưởng chứng kiểm tốn mà chúng tơi thu thập đầy đủ thích hợp để làm sở cho đưa ý kiến kiểm toán Ý kiến Kiểm toán viên: SVTH: Hoàng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng Chuyên Đề Tốt Nghiệp Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài kèm theo phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty TNHH ABC ngày 31/12/2010, kết sản xuất kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan PHẦN III: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUI TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VŨ HỒNG TẠI ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN I Nhận xét qui trình kiểm tốn khoản mục tiền chi nhánh cơng ty TNHH kiểm toán Vũ Hồng Đà Nẵng thực hiện: Ưu điểm: - Chương trình kiểm tốn công ty khoa học, dựa quy định chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Chương trình kiểm tốn cơng ty đáp ứng đủ thử nghiệm bản, thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết nhằm đảm bảo mục tiêu kiểm toán - Tùy thuộc vào hoạt động kinh doanh yêu cầu khách hàng, đồng thời dựa vào kinh nghiệm mình, KTV chủ động bổ sung lược bỏ bớt số thủ tục kiểm toán nhằm giúp chương trình kiểm tốn sát với thực tế thực giảm thời gian chi phí kiểm tốn - Kiểm kê tiền mặt cuối niên độ quan trọng qui trình kiểm tốn khoản mục tiền, hầu hết kiểm tốn, cơng ty phân cơng cho KTV trực tiếp chứng kiến kiểm kê tiền mặt cuối niên độ SVTH: Hoàng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng Chuyên Đề Tốt Nghiệp - Đối với số hợp đồng kiểm tốn ký kết sớm, cơng ty tiến hành kiểm tốn niên độ để góp phần giảm bớt khối lượng áp lực công việc KTV vào thời điểm cuối niên độ - Trước phát hành báo cáo kiểm tốn, cơng ty ln thực việc sốt xét cơng việc kiểm tốn hồ sơ kiểm tốn KTV có trình độ kinh nghiệm - Báo cáo kiểm tốn cơng ty đưa ngắn gọn, đủ ý, đánh giá xác, rõ ràng, lập luận chặt chẽ, phù hợp với chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Cơng ty thường đưa thư quản lý với nội dung phù hợp thiết thực cho khách hàng - Các kết luận công ty đưa độc lập, khách quan, trung thực, hợp lý tạo niềm tin cho người quan tâm hài lòng khách hàng Những vấn đề tồn tại: ● Về việc lập kế hoạch kiểm toán: + Đối với khách hàng lớn: việc lập kế hoạch đầy đủ chi tiết + Đối với khách hàng nhỏ quen thuộc: tiết kiệm thời gian chi phí nên việc lập kế hoạch thực năm đầu tiên, sang năm sau công việc đơn giản cập nhật hệ thống kinh doanh khách hàng, xác định vấn đề quan trọng kế toán kiểm tốn, cuối lập chương trình kiểm tốn phân công công việc cho KTV ● Về việc chọn mẫu: Theo qui định công ty, việc chọn mẫu thực theo phương pháp phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên phương pháp lựa chọn phần tử đặc biệt, phần tử đặc biệt có giá trị lớn có giá trị từ số tiền trở lên Việc chọn mẫu thường dựa vào phán đoán KTV Một số KTV thường lựa chọn số nghiệp vụ có số tiền phát sinh lớn để kiểm tra, phần lại chưa thực kiểm tra ngẫu nhiên để giảm thiểu sai sót Hậu việc rủi ro lấy mẫu cao thông tin phần tử chọn không đại diện cho tổng thể ● Về việc áp dụng thủ tục phân tích: Do thủ tục phân tích đem lại chứng mang tính định hướng mà khơng cung cấp chứng cụ thể, KTV thường tin vào chứng SVTH: Hồng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng Chuyên Đề Tốt Nghiệp thủ tục phân tích đem lại, nên chương trình kiểm tốn cơng ty có đưa đầy đủ thủ tục phân tích cho khoản mục KTV thường khơng thực thủ tục phân tích dừng lại phân tích đơn giản, cơng thức tính cịn đơn giản, nguồn thơng tin chưa đủ nên hiệu thực thủ tục phân tích cịn chưa cao ● Về việc kiểm sốt chất lượng kiểm toán: Mùa kiểm toán thường năm tài kết thúc vào năm tài sau Vào thời gian này, cơng ty kiểm tốn thường nhận nhiều đơn đặt hàng khách hàng khác địa điểm khác nhau, cơng việc KTV vào mùa kiểm tốn vơ bận rộn căng thẳng khối lượng công việc khổng lồ phải hoàn thành khoảng thời gian giới hạn Vì áp lực KTV lớn, cơng việc chủ nhiệm kiểm tốn ban giám đốc nhiều căng thẳng nên sai sót điều khó tránh khỏi II Một số giải pháp nhằm hồn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục tiền cơng ty TNHH kiểm tốn Vũ Hồng thực hiện: ● Hồn thiện việc lập kế hoạch kiểm toán: Trong điều kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm toán hoạt động mẻ hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm tốn cịn chưa hồn thiện Nội dung, qui trình phương pháp vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu số lượng, tính đồng hạn chế mặt chất lượng Do vậy, kế hoạch kiểm toán cần phải coi trọng đầu tư mức để đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán ● Sử dụng ý kiến chuyên gia bên ngoài: Tại chi nhánh cơng ty TNHH kiểm tốn Vũ Hồng Đà Nẵng thực kiểm tốn tài cơng ty sử dụng ý kiến chun gia để đánh giá xác giá trị khoản mục tiền, tài sản Trong q trinh kiểm tốn cơng ty TNHH ABC, khoản mục tiền khơng có đồ vật giá trị để cần đến ý kiến chuyên gia như: vàng, bạc, kim khí đá quý nhiên em xin trình bày phuơng pháp sử dụng ý kiến chuyên gia bên để nhằm hoàn thiện phuơng pháp kiểm toán khoản mục tiền SVTH: Hoàng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng Chuyên Đề Tốt Nghiệp Trong kiểm toán có quy mơ lớn phức tạp có số vấn đề mà KTV bị hạn chế tầm hiểu biết cơng ty kiểm tốn cần phải tiến hành th chun gia bên ngồi để thực cơng việc Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, trình tìm hiểu sơ khách hàng, KTV cần xác định mức độ phức tạp khoản mục tiền để đưa định việc sử dụng chuyên gia Đối với khách hàng chuyên kinh doanh loại vàng bạc đá quý mà KTV khó đánh giá xác giá trị chúng, KTV cần xem xét có sử dụng chun gia bên ngồi hay khơng Nếu có dự tính chi phí chun gia để tính tốn mức phí kiểm tốn phù hợp tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán Tuy nhiên việc định có sử dụng ý kiến chuyên gia bên ngồi hay khơng phải cân nhắc kỹ lưỡng ảnh hưởng trực tiếp tới thời gian kiểm tốn, phí kiểm tốn chất lượng kiểm toán Tuy sử dụng tư liệu chuyên gia để làm chứng kiểm toán chuẩn mực kiểm tốn địi hỏi KTV phải người chịu trách nhiệm sau ý kiến nhận xét BCTC kiểm tốn Vì vậy, q trình sử dụng ý kiến chuyên gia, KTV phải chịu trách nhiệm vấn đề sau: - Trình độ chuyên gia: KTV phải xem xét khẳng định vấn đề thông qua cấp, giấy phép, danh tiếng chuyên gia lĩnh vực có liên quan - Sự khách quan chuyên gia: KTV phải xem xét khẳng định khách quan chuyên gia Rủi ro thiếu khách quan tăng lên chuyên gia người làm thuê cho đơn vị, chuyên gia có mối quan hệ kinh tế với đơn vị Trong trường hợp này, KTV phải đưa yêu cầu cao chuyên gia, chuyên gia độc lập với đơn vị - Trao đổi với chun gia mục đích, phạm vi cơng việc chuyên gia, vấn đề bảo vệ bí mật số liệu cảu đơn vị, phuơng pháp sử dụng - Đánh giá ý kiến chuyên gia: KTV phải xem xét đánh giá ý kiến chuyên gia: + Nguồn tư liệu chuyên gia sử dụng có đầy đủ hợp lý khơng + Phuơng pháp áp dụng có hợp lý quán với kỳ trước hay không + Sự phù hợp kết cơng việc chun gia với tồn thơng tin tài đơn vị chứng kiểm tốn khác thu thập SVTH: Hồng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng Chuyên Đề Tốt Nghiệp Nếu thỏa mãn điều kiện ý kiến chun gia xem chứng kiểm toán Ngược lại, kết làm việc chuyên gia không phù hợp, trái ngược với chứng kiểm toán khác, KTV cần giải khác biệt thông qua thảo luận với đơn vị chuyên gia, áp dụng thủ tục kiểm tốn bổ sung, hay phải thuê thêm chuyên gia khác ● Hoàn thiện việc chọn mẫu cỡ mẫu: KTV cần lưu ý tính đầy đủ tổng thể nghĩa phải dựa vào kinh nghiệm phán đoán nghề nghiệp để chọn mẫu đại diện cho tổng thể KTV tiến hành phân nhóm tổng thể thành tổng thể để nâng cao hiệu việc lấy mẫu ● Sử dụng phân tích tỷ suất q trình thực phân tích: Các thủ tục phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC Chính việc tăng cường thủ tục phân tích yếu tố góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán Trong kiểm toán khoản mục tiền thủ tục phân tích thủ tục tuơng đối quan trọng KTV cần phải tiến hành phân tích số liệu năm so với năm trước để xem xét biến động bất thường Nếu thấy biến động bất thường, KTV phải tìm hiểu nguyên nhân biến động xem xét nguyên nhân có hợp lý hay khơng để đưa ý kiến Ngồi việc sử dụng tỷ suất tài có nhiều ưu điểm điểm mạnh thủ tục phân tích tài đánh giá tiêu mối quan hệ với tiêu khác đánh giá hữu hiệu qua trình kiểm tốn khoản mục báo cáo KQHDKD Tuy nhiên, chi nhánh cơng ty TNHH kiểm tốn Vũ Hồng Đà Nẵng, KTV khơng sử dụng phân tích tài việc thực thủ tục phân tích mà thực thủ tục phân tích ngang so sánh số liệu năm so với năm trước để tìm biến động bất thường xem nguyên nhân biến động Hơn thủ tục phân tích khơng sử dụng triệt để hầu hết khoản mục kiểm toán Vì vậy, KTV cần nâng cao thủ tục phân tích kết hợp phân tích tỷ suất q trình thực thủ tục phân tích Trong q trình thực kiểm tốn, KTV nên tăng cường nâng cao thủ tục phân tích khoản mục BCTC, kết hợp với xét đoán nghề nghiệp SVTH: Hồng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng Chuyên Đề Tốt Nghiệp để tiến hành phân tích biến động khoản mục, xác định nguyên nhân chênh lệch phát kiện bất thường Đối với khoản mục tiền, KTV sử dụng phân tích tỷ suất toán nhanh, tỷ suất toán tức thời, tỷ suất tốn hành… ● Hồn thiện việc kiểm soát chất lượng kiểm toán: Để tránh áp lực công việc cho chủ nhiệm kiểm toán ban giám đốc vào cuối niên độ, theo em cơng ty nên có phận kiểm soát chất lượng hồ sơ kiểm toán Bộ phận hỗ trợ cho giám đốc rà soát lại bước tiến hành hồ sơ kiểm toán Việc chun mơn hóa cơng việc giúp cơng ty tránh sai sót lúc phải kiểm toán nhiều khách hàng với số lượng nhân viên hạn chế SVTH: Hoàng Thị Lan Chi 45 GVHD: Trần Thị Yến Phượng SVTH: Hoàng Thị Lan Chi Chuyên Đề Tốt Nghiệp 45 ... hợp, bảng kê chi tiết II Thực tế công tác kiểm toán khoản mục tiền kiểm toán BCTC công ty TNHH ABC chi nhánh công ty TNHH kiểm toán Vũ Hồng Đà Nẵng thực hiện: Lập kế hoạch kiểm toán: 1.1 Chuẩn... QUI TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VŨ HỒNG TẠI ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN I Nhận xét qui trình kiểm tốn khoản mục tiền chi nhánh cơng ty TNHH kiểm tốn Vũ Hồng Đà Nẵng thực hiện:... nhận kiểm tốn cho khách hàng hay không Công ty TNHH ABC công ty TNHH có trụ sở tạ Đà Nẵng, hoạt động công ty kinh doanh mua bán sắt thép vật liệu xây dựng Đối với công ty ABC chi nhánh cơng ty TNHH
