Đang tải... (xem toàn văn)
Cơ sở chi phí ra quyết định
Kế toán quản trị Chuyên đề 4: Cơ sở chi phí định PHẦN GIỚI THIỆU 1 LÝ DO NGHIÊN CỨU CHUYÊN ĐỀ Kế toán quản trị lĩnh vực kế toán thiết kế để thỏa mãn nhu cầu thông tin nhà quản lý cá nhân khác làm việc tổ chức, kế tốn quản trị chi phí phận, nhà quản lý dựa vào thơng tin kế tốn quản trị chi phí để hoạch định, kiểm soát, tổ chức thực quan trọng đưa định chiến lược, tài quan trọng cho đơn vị, tổ chức Thật vậy, trình quản lý, điều hành phát triển doanh nghiệp, tổ chức, nhà quản lý phải thường xuyên đương đầu với định đơn giản lại khó trả lời sản xuất gì, sản xuất sản xuất đủ… Hiện nay, việc quản lý chi phí phát sinh doanh nghiệp cho có hiệu ln quan tâm hàng đầu, lợi nhuận thu nhiều hay chịu ảnh hưởng trực tiếp chi phí phát sinh, nắm rõ loại chi phí điểm mấu chốt để nhà quản trị quản lý tốt có định đắn hoạt động sản xuất kinh doanh Để tìm hiểu rõ vấn đề cần nghiên cứu chuyên đề “Ra định sở chi phí” 1.2 MỤC TIÊU CỦA CHUYÊN ĐỀ Chuyên đề nhằm giới thiệu loại chi phí có liên quan đến q trình định Nhằm cung cấp kiến thức để phần giúp hiểu phân loại chi phí theo tiêu thức khác phù hợp với mục đích sử dụng, xác định loại chi phí làm sở định cách hợp lý 1.3 PHẠM VI CHUYÊN ĐỀ Chuyên đề muốn giới thiệu phương pháp lấy chi phí làm sở định doanh nghiệp, phương pháp đại kế toán quản trị Do thời gian có hạn với điều kiện khách quan, đề tài nghiên cứu khái quát công tác “Ra định sở chi phí”, cơng tác phần nhỏ kế toán quản trị đại Kế toán quản trị Chuyên đề 4: Cơ sở chi phí định Đề tài thực thời gian ngắn, với kiến thức thành viên nhóm cịn nhiều hạn chế nên khơng tránh khỏi thiếu sót định Mong nhận đánh giá, đóng góp chân thành giảng viên hướng dẫn nhóm bạn để chuyên đề hoàn thiện Kế tốn quản trị Chun đề 4: Cơ sở chi phí định PHẦN CĂN CỨ CƠ SỞ CHI PHÍ ĐỂ RA QUYẾT ĐỊNH Theo phương pháp kế tốn chi phí truyền thống, giá thành sản phẩm bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung Trong đó, chi phí sản xuất chung thường phân bổ cho sản phẩm dựa tiêu thức phân bổ cố định (ví dụ: phân bổ theo tỷ lệ chi phí nhân cơng trực tiếp) Theo phương pháp kế tốn chi phí truyền thống khái niệm giá thành sản phẩm hiểu theo nghĩa hẹp “giá thành sản xuất”, theo chi phí gián tiếp chi phí quản lý, chi phí bán hàng khơng tính vào giá thành sản phẩm Cùng với phát triển sản xuất hàng hoá dịch vụ, kinh tế thị trường, phương pháp kế toán chi phí truyền thống với hai đặc điểm nêu tỏ khơng cịn phù hợp, làm giảm giá trị thơng tin kế tốn cơng tác quản lý kinh doanh Trong kinh tế phát triển, chi phí trực tiếp cấu thành phần lớn giá trị sản phẩm Ngày nay, với phát triển kinh tế thị trường, ứng dụng khoa học công nghệ vào sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp chuyển sang áp dụng phương pháp kế tốn chi phí đại như: phương pháp chi phí mục tiêu(Target Cost),phương pháp chí phí dựa hoạt động(ABC-Activity Based Costing), phương pháp chi phí định mức, phương pháp chi phí chu kỳ sống(LLC- Life Cycle Cost), phương pháp chi phí chất lượng(Cost of Quality), phương pháp chi phí Taguchi, phương pháp chi phí Kaizen, phương pháp chi phí mơi trường, chi phí tận dụng, chi phí hủy bỏ,… 2.1 PHƯƠNG PHÁP CHI PHÍ MỤC TIÊU (TARGET COST) 2.1.1 Khái niệm chi phí mục tiêu Phương pháp chi phí mục tiêu tổng thể phương pháp, công cụ quản trị cho phép đạt mục tiêu chi phí mục tiêu hoạt động giai đoạn thiết kế kế hoạch hóa sản phẩm Phương pháp cho phép cung cấp sở kiểm soát giai đoạn sản xuất bảo đảm sản phẩm đạt mục tiêu lợi nhuận xác định phù hợp với chu kỳ sống sản phẩm Hay nói cách khác, chi phí mục tiêu phương pháp quản trị chi phí sử dụng nhằm đạt lợi nhuận đặt Với loại sản phẩm, để đạt Kế toán quản trị Chuyên đề 4: Cơ sở chi phí định mức lợi nhuận mong muốn họ phải tìm cách giảm chi phí đến mức mong muốn giai đoạn nghiên cứu, thiết kế cung ứng vật tư 2.1.2 Ứng dụng Phương pháp chi phí mục tiêu bắt đầu việc ước tính giá bán sản phẩm Giá bán ước tính dựa vào cơng dụng thuộc tính sản phẩm, đối thủ cạnh tranh thị trường Trên sở lợi nhuận mong đợi, doanh nghiệp phải xác định chi phí sản xuất tiêu thụ chấp nhận để tiến hành sản xuất sản phẩm Chi phí mục tiêu xác lập dựa vào chi phí chấp nhận chi phí ước tính theo điều kiện sản xuất có doanh nghiệp Mỗi giai đoạn phát triển sản phẩm đánh giá nhằm đạt mục tiêu chi phí xác định Việc đánh giá dựa phân tích giá trị nhằm đánh giá việc thiết kế sản phẩm nhận diện hội cải tiến giá trị sản phẩm - Chi phí mục tiêu đựơc ứng dụng Nhật Bản chủ yếu với mục tiêu kiểm sốt chi phí - Chi phí mục tiêu ứng dụng Mỹ chủ yếu với mục tiêu kiểm sốt chi phí, lập kế hoạch lợi nhuận quản trị chi phí 2.1.3 Các bước thực chi phí mục tiêu Chi phí mục tiêu xem giới hạn chi phí để đạt hiệu sản xuất mong đợi Sau xác lập chi phí mục tiêu, doanh nghiệp phải tổ chức quản trị chi phí theo giai đoạn qui trình sản xuất - từ khâu thiết kế qui trình sản xuất khâu tiến hành sản xuất, từ kế hoạch tổ chức thực hiện, để chi phí thực tế khơng thể vượt q chi phí mục tiêu Nhìn chung, việc thực quản trị chi phí mục tiêu tiến hành theo ba bước đây: Bước 1: Xác định chi phí mục tiêu theo phận sản phẩm sản xuất Chi phí mục tiêu phải xác định chi tiết cho phận sản phẩm Việc xác định chi phí cho thành phần phải dựa vào mức độ quan trọng sản phẩm, từ xác định tỷ lệ chi phí thành phần tổng số chi phí sản phẩm theo tỷ lệ thuận với mức độ quan trọng Lấy ví dụ sản phẩm đồng hồ báo thức làm minh họa, nhà quản trị phải xem xét tầm quan trọng phương pháp cho điểm ưu tiên sau để định phân bổ chi phí: tính xác, mẫu mã, hoạt động yên Kế toán quản trị Chuyên đề 4: Cơ sở chi phí định lặng, chuông báo thức, chất lượng Việc xác định chi phí mục tiêu cho thành phần sản phẩm, địi hỏi phải có hệ thống định mức kinh tế - kỹ thuật hợp lý phù hợp với điều kiện sản xuất doanh nghiệp Bảng 1: Chỉ tiêu cho việc phân bổ chi phí STT Chỉ tiêu Tầm quan trọng Thứ tự ưu tiên Tính xác Mẫu mã 3 Chất lượng 4 Hoạt động yên lặng 2 Chuông báo thức Cách cho điểm tầm quan trọng xếp theo thứ tự, điểm cao điểm thấp Thứ tự ưu tiên tương ứng với điểm ưu tiên tăng dần đến Bước 2: Tổ chức thực mục tiêu chi phí xác định Trong q trình thực sản xuất, cần phải phát thành phần sản phẩm có chi phí q cao so với tầm quan trọng xác định bước thứ Qui trình sản xuất, phận phải điều chỉnh thông qua việc áp dụng nguyên tắc phương pháp quản lý nghiêm ngặt để giảm chi phí sản xuất Bên cạnh đó, giai đoạn cần phát thành phần sản phẩm có chi phí q thấp so với tầm quan trọng để gia tăng chi phí hợp lý nhằm bảo đảm chất lượng sản phẩm Ở giai đoạn này, việc theo dõi phát chi phí khơng phù hợp phải thực thường xuyên để không ngừng cắt giảm chi phí nhằm trì tỷ lệ chi phí/lợi nhuận mức tốt (chi phí thực tế/lợi nhuận mục tiêu phải luôn nhỏ chi phí mục tiêu/lợi nhuận mục tiêu) Hay nói cách khác, giai đoạn này, nhà quản trị cần phải nhận diện hội để cắt giảm chi phí Ví dụ : Kế tốn quản trị Chuyên đề 4: Cơ sở chi phí định Cùng thể tích 1500ml, mẫu mã Aquafina tốn ngun liệu Lavie Lavie có nhiều co, bán kính nhỏ nên nhãn hiệu chai nước Bước : Đánh giá kết thực chi phí Tổ chức quản lý sản xuất theo phương pháp chi phí mục tiêu dẫn đến kết sau: - Chi phí thực tế nằm giới hạn chi phí mục tiêu chi phí trần: Trong trường hợp này, nhà quản trị cần phải tạm dừng hoạt động sản xuất để xem xét lại kế hoạch sản suất khả đạt lợi nhuận mục tiêu từ sản xuất sản phẩm bấp bênh - Chi phí thực tế đạt đến chi phí mục tiêu: Khi tình xảy ra, nhà quản trị cần xem xét lại giai đoạn giai đoạn hai Phải xem xét kỹ trình thiết kế sản phẩm hợp lý chưa xem xét lại bước giai đoạn sản xuất để giảm chi phí Các phương pháp vận dụng giai đoạn thiết kế sản phẩm giai đoạn sản xuất nhằm cắt giảm chi phí như: + Kế hoạch hóa tốt trình chế tạo sản phẩm; + Cải tiến phương pháp sản xuất, lựa chọn đầu tư hợp lý, lựa chọn công nghệ phù hợp mang lại hiệu suất cao, vận dụng hệ thống sản suất “kịp thời” (Just-in time) để loại trừ chi phí phát sinh thời gian chờ yếu tố sản xuất, chờ đợi giai đoạn dự trữ cao; + Áp dụng hệ thống quản trị chất lượng tổng thể (TQS) để tránh lãng phí làm gia tăng chi phí 2.1.4 Khả vận dụng phương pháp chi phí mục tiêu Viêt Nam Phương pháp phù hợp với lĩnh vực sản xuất khí hóa tự động hóa cao, đặc biệt ngành cơng nghiệp ô tô, điện tử Đối với doanh nghiệp nước ta, phương pháp dường mới, quản trị chi phí nói chung kế tốn quản trị nói riêng chưa coi trọng mức giai đoạn đầu trình định hình Mặc dù, tổ chức sản xuất quản lý nước ta có cách biệt lớn so với nước phát triển, khả vận dụng phương pháp cơng ty có áp dụng qui trình công nghệ đại tổ chức sản xuất tiên tiến hồn tồn Thật vậy, phân tích nội dung quản trị chi phí theo mục tiêu cho thấy, phương pháp có vài điểm giống phương pháp quản trị chi Kế toán quản trị Chuyên đề 4: Cơ sở chi phí định phí theo định mức kế hoạch - phương pháp vận dụng từ lâu doanh nghiệp nước ta Sự khác biệt lớn liên quan đến kiểm sốt chi phí phối hợp tất giai đoạn qui trình sản xuất để cắt giảm chi phí Có thể nói rằng, khơng có nhiều ràng buộc đặc biệt vận dụng phương pháp doanh nghiệp Việt Nam Có ý thức khả tổ chức nhà quản trị doanh nghiệp Vận dụng phương pháp địi hỏi nhà quản trị phải phân chia qui trình sản xuất phù hợp với kết cấu sản phẩm xác lập giai đoạn thiết kế sản phẩm, hoạch định kế hoạch chi phí phận theo mức độ quan trọng phận cấu thành sản phẩm chế tạo phận đó, tổ chức kiểm sốt chi phí tất khâu Để làm điều này, mặt, qui trình sản xuất phải phân định thành nhiều giai đoạn, tổ chức sản xuất phải phân chia theo nhiều cấp sản xuất phù hợp với giai đoạn qui trình sản xuất, mặt khác địi hỏi phải có phối hợp chặt chẽ phận kỹ thuật, phận quản lý sản xuất phận kế tốn quản trị doanh nghiệp để phân tích, phát cải tiến khơng ngừng qui trình chế tạo, góp phần nâng cao hiệu sản xuất tài Thực tế vận dụng Phương pháp Nhật Bản Phương pháp chi phí mục tiêu mang lại nhiều ích lợi cho hệ thống quản trị chi phí Điều minh chứng qua số liệu ứng dụng phương pháp doanh nghiệp Nhật Bản theo nghiên cứu vào năm 19921 Nguồn: Les méthodes nouvelles de comptabilité de gestion, “Comptabilités de gestion”, Marqués,1998 Kế toán quản trị Chuyên đề 4: Cơ sở chi phí định Bảng : Tỷ lệ lĩnh vực áp dụng phương pháp chi phí mục tiêu Lĩnh vực công nghiệp % công ty áp dụng phương pháp Công nghiệp ô tô 100 Công nghiệp điện tử 88,5 Sản xuất máy cơng cụ 82,5 Thiết bị xác 75 Sản phẩm hóa học, dược phẩm 31,3 Thực phẩm 28,6 Luyện gang thép 23,2 Công nghiệp giấy Nguồn: Les méthodes nouvelles de comptabilité de gestion, “Comptabilités de gestion”, Marqués, 1998 2.2 PHƯƠNG PHÁP CHI PHÍ DỰA TRÊN HOẠT ĐỘNG (ABC-Activity Based Costing) Một phương pháp tính chi phí thiết kế nhằm khắc phục nhược điểm hệ thống tính giá thành truyền thống, hệ thống tính chi phí theo hoạt động (ABC – Activities Based Costing) Robin Cooper, Robert Kaplan H Thomas Johnson người đưa phương pháp ABC Đây phương pháp kế tốn quản trị kế tốn tài Khác với phương pháp truyền thống, phương pháp ABC tập hợp tồn chi phí q trình sản xuất tập hợp tài khoản chi phí kế tốn tài chính, sau phân bổ chi phí theo hoạt động vào sản phẩm, dịch vụ tạo hoạt động theo tiêu thức phân bổ thích hợp như: số máy hoạt dộng, số cơng lao động trực tiếp,… Các khoản chi phí gián tiếp phân bổ vào giá thành sản xuất với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp Các chi phí khác như: chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp coi chi phí thời kỳ khơng phân bổ cho sản phẩm phân bổ cho sản phẩm theo thời gian lao động công nhân trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp Kế tốn quản trị Chun đề 4: Cơ sở chi phí định 2.2.1 Mơ hình ABC 2.2.1.1 Các khái niệm - Khái niệm hoạt động (Activity): Hoạt động kiện nghiệp vụ gây phát sinh chi phí doanh nghiệp Quá trình sản xuất sản phẩm cung ứng dịch vụ doanh nghiệp thực chất hợp thành cách có hệ thống, có tổ chức nhiều hoạt động khác nhau[1, tr.3] - Khái niệm nguồn phát sinh chi phí (Cost driver): Nguồn phát sinh chi phí nhân tố, khía cạnh hoạt động định lượng gây phát sinh chi phí Một hoạt động xem xét theo nhiều khía cạnh khác khía cạnh gây phát sinh chi phí định lượng coi nguồn phát sinh chi phí.[1, tr.3] - Khái niệm trung tâm hoạt động (Activities center): Trung tâm hoạt động hiểu phần trình sản xuất mà kế toán phải báo cáo cách riêng biệt tình hình chi phí hoạt động thuộc trung tâm đó.[1, tr.3] 2.2.1.2 Tiến trình thực phương pháp ABC Bước 1: Tồn chi phí phát sinh kỳ tập hợp phân bổ cho hoạt động theo mức tiêu hao chi phí thích hợp Bước 2: Căn vào mức độ tham gia hoạt động vào trình sản xuất, kinh doanh sản phẩm để phân bổ chi phí hoạt động vào giá thành sản phẩm Tổng chi phí phát sinh Bước Hoạt động Hoạt động Hoạt động Bước Sản phẩm Sản phẩm Hình 1: Tiến trình thực phương pháp ABC Như vậy, phương pháp ABC khác với phương pháp truyền thống hai điểm Thứ nhất, giá thành sản phẩm theo ABC bao gồm tồn Kế tốn quản trị Chuyên đề 4: Cơ sở chi phí định chi phí phát sinh kỳ, kể chi phí giá tiếp chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Thứ hai, phương pháp ABC phân bổ chi phí phát sinh vào giá thành sản phẩm dựa mức chi phí thực tế cho hoạt động mức độ đóng góp hoạt động vào trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm Nói cách khác, phương pháp ABC phân bổ chi phí vào giá thành sản phẩm dựa mối quan hệ nhân chi phí - hoạt động - sản phẩm Kết giá thành sản phẩm phản ánh xác mức chi phí thực tế kết tinh đơn vị sản phẩm 2.2.1.3 Phân bổ chi phí sản xuất chung theo mơ hình ABC Việc vận dụng mơ hình ABC phụ thuộc vào đặc điểm cụ thể công tác tổ chức quản lý sản xuất, quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm, lực quản lý doanh nghiệp Tuy nhiên, khái qt q trình vận dụng mơ hình thành bước sau: Bước 1: Xác định hoạt động Bước 2: Phân bổ CPSXC vào hoạt động Bước 3: Tính CPSXC cho đơn vị hoạt động Bước 4: Phân bổ CPSX theo hoạt động vào đối tượng chịu chi phí 2.2.1.4 Ưu - nhược điểm điều kiện vận dụng mơ hình ABC a)Ưu điểm - Cung cấp thơng tin giá thành sản phẩm với độ xác cao hệ thống chi phí truyền thống - Cung cấp thông tin phục vụ cho việc đánh giá hiệu hoạt động định kinh doanh - Cung cấp hiểu biết cụ thể mối quan hệ CVP - Phục vụ cho công tác quản lý toàn doanh nghiệp b) Nhược điểm - Chi phí để phát triển hệ thống ABC lớn - Một số khoản chi phí sản xuất chung phân bổ khó khăn - Lệ thuộc vào qui trình sản xuất kinh doanh - Vận dụng ABC làm thay đổi cấu tổ chức - Kém xác ngắn hạn c) Vận dụng 10 Kế toán quản trị Chuyên đề 4: Cơ sở chi phí định Giảm hiệu sử dụng mặt Muốn làm giảm mức tồn kho nhà máy, trước hết thành viên phải nỗ lực cách có ý thức, trước hết không cần tổ chức sản xuất số lượng lớn mặt hàng bán chậm, không lưu trữ lượng lớn mặt hàng, phụ tùng dễ hư hỏng theo thời gian, không sản xuất phụ tùng không cần cho khâu sản xuất Những nguyên liệu lỗi thời theo cách tổ chức nhà xưởng cũ cần thải loại tiến hành quản lý cơng việc theo 5S + Lãng phí động tác: Mọi cơng việc tay chia thành động tác động tác không cần thiết, không làm tăng thêm giá trị cho sản phẩm Thí dụ, dùng tay bạn dùng hai tay để sản xuất + Lãng phí chất lượng sản phẩm kém: Sản xuất sản phẩm chất lượng kém, không sản xuất theo tiêu chuẩn đăng ký bắt buộc phận có khuyết tật dạng lãng phí thơng dụng khác Ví dụ, thời gian dùng cho việc sửa chữa sản phẩm (có phải sử dụng làm thêm), mặt để sản phẩm nầy nhân lực cần thêm để phân loại sản phẩm tốt, xấu Lãng phí sai sót sản phẩm gây chậm trễ việc giao hàng chất lượng sản phẩm dẫn đến tai nạn Ngồi cịn lãng phí khác như: Sử dụng mặt khơng hợp lý, thừa nhân lực, sử dụng phung phí nguyên vật liệu - Phế phẩm: Sản phẩm có khuyết tật sữa chữa, dùng bán - Gia công lại sửa chữa lại: Các sản phẩm có khuyết tật chỗ sai sót cần phải gia công sửa chữa lại để đáp ứng yêu cầu - Kiểm tra lại: Các sản phẩm sau sửa chữa cần thiết phải kiểm tra lại để đảm bảo khơng cịn sai sót - Thứ phẩm: Là sản phẩm dùng khơng đạt qui cách bán với giá thấp, thuộc chất lượng loại hai - Phân tích sai hỏng: 21 Kế tốn quản trị Chun đề 4: Cơ sở chi phí định Là hoạt động cần có để xác định nguyên nhân bên gây sai hỏng sản phẩm 2.4.1.2 Sai hỏng bên Sai hỏng bên bao gồm: + Sửa chữa sản phẩm bị trả lại nằm trường + Các khiếu nại bảo hành sản phẩm sai hỏng thay cịn bảo hành + Khiếu nại : cơng việc chi phí phải xử lý phục vụ khiếu nại khách hàng + Hàng bị trả lại : chi phí để xử lý điều tra nghiên cứu sản phẩm bị bác bỏ phải thu về, bao gồm chi phí chuyên chở + Trách nhiệm pháp lý : kết việc kiện tụng trách nhiệm pháp lý sản phẩm yêu sách khác, bao gồm việc thay đổi hợp đồng 2.4.2 Chi phí thẩm định Những chi phí nầy gắn liền với việc đánh giá vật liệu mua, trình, sản phẩm trung gian, thành phẩm để đảm bảo phù hợp với đặc thù kỹ thuật Công việc đánh giá bao gồm: + Kiểm tra thử tính vật liệu nhập về, trình chuẩn bị sản xuất, sản phẩm loạt đầu, trình vận hành, sản phẩm trung gian sản phẩm cuối cùng, bao gồm việc đánh giá đặc tính sản phẩm so với đặc thù kỹ thuật thỏa thuận, kể việc kiểm tra lại + Thẩm tra chất lượng : kiểm nghiệm hệ thống thống chất lượng xem có vận hành ý muốn khơng + Thiết bị kiểm tra : kiểm định bảo dưỡng thiết bị dùng hoạt động kiểm tra + Phân loại người bán : nhận định đánh giá sở cung ứng 2.4.3 Chi phí phịng ngừa Những chi phí gắn liền với việc thiết kế, thực trì hệ thống quản lý chất lượng tổng hợp Chi phí phịng ngừa đưa vào kế hoạch phải gánh chịu trước vào sản xuất thực Cơng việc phịng ngừa bao gồm: 22 Kế toán quản trị Chuyên đề 4: Cơ sở chi phí định + Những yêu cầu sản phẩm : xác định yêu cầu xếp thành đặc thù cho vật liệu nhập về, trình sản xuất, sản phẩm trung gian, sản phẩm hoàn chỉnh + Hoạch định chất lượng : đặt kế hoạch chất lượng, độ tin cậy, vận hành sản xuất giám sát, kiểm tra kế hoạch đặc biệt khác cần thiết để đạt tới mục tiêu chất lượng + Bảo đảm chất lượng : thiết lập trì hệ thống chất lượng từ đầu đến cuối + Thiết bị kiểm tra : thiết kế, triển khai mua sắm thiết bị dùng công tác kiểm tra + Đào tạo, soạn thảo chuẩn bị chương trình đào tạo cho người thao tác, giám sát viên, nhân viên cán quản lý + Linh tinh : văn thư, chào hàng, cung ứng, chuyên chở, thông tin liên lạc hoạt động quản lý văn phịng có liên quan đến chất lượng Mối liên hệ chi phí phịng ngừa, chi phí thẩm định chi phí sai hỏng với khả tổ chức đáp ứng nhu cầu khách hàng biểu thị sau : Hình 5: Mối liên hệ loại chi phí chất lượng 23 Kế tốn quản trị Chuyên đề 4: Cơ sở chi phí định Ví dụ minh họa: Cơng ty ABC năm 2009 với tổng doanh thu 127 triệu USD Hàng năm, cơng ty thường trích 14% doanh thu cho chi phí chất lượng Cụ thể sau: Chi phí phịng ngừa: 20% tương đương với 3.6 triệu USD Chi phí thẩm định: 2% tương đương với 0.04 triệu USD Chi phí sai hỏng nội bộ: 45% tương đương với triệu USD Chi phí sai hỏng bên ngồi: 33% tương đương với 5.9 triệu USD Tổng chi phí chất lượng: 17.8 triệu USD 2.5 PHƯƠNG PHÁP CHI PHÍ TAGUCHI 2.5.1 Sơ lược tác giả Gen’ichi Taguchi sinh năm 1924 Nhật Bản, kỹ sư nhà thống kê Từ năm 1950 tới Taguchi phát triển phương pháp áp dụng thống kê để cải thiện chất lượng sản phầm sản xuất Các phương pháp Taguchi gây nên tranh cãi nhà thống kê phương Tây Ông thành viên danh dự Hiệp hội kiểm sốt chất lượng Nhật, ngồi ơng cịn vinh dự nhận nhiều giải thưởng danh giá như: • Indigo Ribbon từ Hồng gia Nhật • Huy chương Willard F Rockwell Viện kỹ thuật quốc tế • Huy chương Shewhart Hiệp hội chất lượng Mỹ (1995) 2.5.2 Quan điểm Taguchi chi phí chất lượng Theo Hiệp hội chất lượng Mỹ (ASQC) định nghĩa chất lượng tồn tính đặc điểm sản phẩm dịch vụ có khả đáp ứng nhu cầu Riêng Taguchi, ơng trình bày định nghĩa khác chất lượng Định nghĩa ông nhấn mạnh thiệt hại liên quan đến sản phẩm Taguchi nói rằng: chất lượng sản phẩm gây cho xã hội sau vận chuyển trừ tổn thất gây chức nội Ơng khẳng định thiệt hại định nghĩa nên giới hạn hai loại: • Thiệt hại biến đổi chức • Thiệt hại gây tác dụng phụ có hại 24 Kế tốn quản trị Chuyên đề 4: Cơ sở chi phí định Taguchi nói sản phẩm hay dịch vụ có chất lượng tốt thực chức dự định mà khơng biến đổi gây thiệt hại thơng qua tác dụng phụ có hại bao gồm chi phí sử dụng Nó phải lưu giữ tâm trí tâm trí hiểu “xã hội” có nghĩa nhà sản xuất khách hàng Thiệt hại biến đổi chức thời gian (vấn đề sửa chữa), tiền bạc (chi phí thay phụ tùng) Thiệt hại liên quan với tác dụng phụ có hại ví dụ tác dụng phụ tân dược gây tác hại cho người tiêu dùng Do công ty nên cung cấp sản phẩm dịch vụ mà thiệt hại cho xã hội giảm thiểu, cải tiến chất lượng sản phẩm để khám phá cách thức sáng tạo thiết kế sản phẩm quy trình tạo tiết kiệm xã hội nhiều chi phí lâu dài ví dụ thiết kế xe chạy bẳng nhiên liệu sạch, tiết kiệm chi phí bảo vệ mơi trường Tóm lại chi phí Taguchi gồm số khái niệm sau: • Sản phẩm khơng phù hợp phát sinh chi phí chất lượng • Thiệt hại chất lượng tăng bình phương với độ lệch so với đặc điểm chất lượng mong muốn • Chênh lệch so với chất lượng chuẩn Thiệt hại xã hội 0đ Mức độ hài lòng khách hàng Mức độ hài lòng thấp Chi phí mong muốn 25 Mức độ hài lịng cao Kế toán quản trị Chuyên đề 4: Cơ sở chi phí định Hình 6: Mối quan hệ mức độ hài lòng khách hàng thiệt hại xã hội 2.5.3 Mục tiêu Chi phí taguchi hướng tới ba mục tiêu sau: - Làm giảm khả thay đổi trình cách nhận diện yếu tố tạo khả thay đổi trình - Điều chỉnh trình để tiến gần đến chuẩn mong muốn - Làm giảm khả thay đổi điều chỉnh trình hướng đến chuẩn mong muốn 2.5.4 Các loại hàm số thiệt hại chất lượng Triết lý chất lượng Taguchi nhấn mạnh lỗ chi phí WH Moore khẳng định cách tiếp cận thể tiền đề quan trọng: đặc điểm chất lượng sản phẩm có mục tiêu giá trị mà kết mát nhỏ nhất, độ lệch từ giá trị mục tiêu luôn kết việc giảm gia tăng cho xã hội thiệt hại nên đo đơn vị tiền tệ Về bản, thiệt hại tỷ lệ với bình phương độ lệch giá trị đo (Y), trừ giá trị mục tiêu (T) Điều có nghĩa sai lệch mục tiêu (dựa nhu cầu mà khách hàng mong muốn) làm giảm bớt hài lòng khách hàng Điều trái ngược với định nghĩa truyền thống chất lượng mà nói chất lượng phù hợp tiêu chuẩn cơng nhận số k xác định + Khi chênh lệch so với mong muốn không mong đợi L(y) = k (y - T)2 Trong đó: k: số; k = c/d2 c: tổng chi phí chất lượng d: độ lệch chuẩn tối đa khách hàng chấp nhận y: giá trị thực tế đặc điểm chất lượng T: giá trị mong muốn đặc điểm chất lượng 26 Kế toán quản trị Chuyên đề 4: Cơ sở chi phí định Hình 7: Đồ thị hàm số thiệt hại chất lượng Ví dụ: Chủ đầu tư không chấp nhận dự án vượt tiến độ tuần so với thời gian mong muốn 52 tuần Chi phí cho tuần làm việc mà nhà đầu tư phải chịu 30.0000.000đ k = 30.000.000đ/52 = 1.200.000đ Nếu thời gian hoàn thành dự án 56 tuần Khi tổng thiệt hại ước tính là: L(56) = 1.200.000đ (56-52)2 = 19.200.000đ Nếu thời gian hoàn thành dự án 55 tuần Khi tổng thiệt hại ước tính là: L(55) = 1.200.000đ (55-52)2 = 10.800.000đ + Khi mục tiêu chênh lệch nhỏ tốt: ( chất độc hại,…) L(y) = k(y)2 + Khi mục tiêu chênh lệch chất lượng lớn tốt: ( độ an toàn,…) L(y) = k(1/y)2 27 Kế toán quản trị Chuyên đề 4: Cơ sở chi phí định 2.5.5 Ra định dựa chi phí Taguchi Tùy theo ngành nghề hoạt động doanh nghiệp mà nhà quản trị xác định độ lệch chất lượng phù hợp với sản phẩm Chẳng hạn ngành độc hại độ lệch thấp tốt, cịn ngành nghề có liên quan đến độ an tồn độ lệch chất lượng cao tốt Chi phí Taiguchi hoạch định suốt trình sản xuất sản phẩm từ khâu thiết khâu sản xuất cho sản phẩm đưa thị trường có độ lệch dao động xung quanh độ lệch mong muốn Vì sai lệch mức cho phép tạo khơng hài lịng khách hàng dẫn đến tiêu hao thêm chi phí khắc phục cho nhà sản xuất 2.6 PHƯƠNG PHÁP CHI PHÍ KAIZEN 2.6.1 Khái niệm Kaizen thuật ngữ người Nhật, nghĩa liên tục (“kai”) cải tiến (“zen”) Trong tiếng Trung Quốc, Kaizen phát âm Gansai, hiểu hành động liên tục cải tiến (“gan”) hành động mang lại lợi ích cho xã hội cho lợi ích cá nhân (“sai”) Chiến lược Kaizen kêu gọi nỗ lực cải tiến liên tục không ngừng cá nhân tổ chức, không phân biệt nhà quản lý hay cơng nhân tổ chức Vậy kaizen hoạt động cải tiến liên tục với tham gia người nhằm cải thiện không ngừng môi trường làm việc, sống cá nhân, gia đình Khi áp dụng nơi làm việc, Kaizen nghĩa cải tiến liên tục địi hỏi cam kết nỗ lực liên tục người, cán quản lý cán công nhân viên Kaizen cải tiến nhỏ thực bước thời gian dài Kaizen tốn đầu tư mới, nâng cao chất lượng cơng việc, ghi nhận tham gia nhà quản lý, nâng cao chất lượng sản phẩm, dịch vụ giảm chi phí hoạt động 28 Kế tốn quản trị Chuyên đề 4: Cơ sở chi phí định 2.6.2 Đặc điểm Để áp dụng Kaizen cần phải thực 5S sau, bao gồm : + Seiri - Sàng lọc (Sort - tiếng Anh): Nhằm loại bỏ tất thứ khơng cần thiết, khơng có giá trị khỏi công việc, nhà xưởng, tổ chức + Seiton - Sắp xếp (Simply - tiếng Anh): Phần loại, hệ thống hố để thứ "dễ tìm, dễ thấy, dễ lấy, dễ kiểm tra, dễ trả lại" + Seiso - Sạch (Shine - tiếng Anh): Thực chất lau chùi, quét dọn, vệ sinh, kiểm tra xem thứ có xếp nơi quy định + Seiketsu - Săn sóc (Standardize - tiếng Anh): Nhằm "Tiêu chuẩn hố", "quy trình hố" đạt dược với ba ngun tắc nêu đề thành viên doanh nghiệp tuân theo cách bản, hệ thống + Shitsuke - Sẵn sàng (Sustain - tiếng Anh): Giáo dục, trì cải tiến bốn nguyên tắc nêu hồn cảnh suất q trình hoạt động doanh nghiệp Như vậy, nguyên lý 5S đơn giản: loại bỏ thứ không cần thiết khỏi nơi làm việc, vật dụng cần thiết xếp gọn gàng, đặt vị trí thuận tiện cho người sử dụng, máy móc thiết bị bảo quản, bảo dưỡng Kaizen không phục vụ cho mục đích ngắn hạn Mục tiêu lớn Kaizen tạo văn hoá cải tiến liên tục doanh nghiệp Tập trung nâng cao suất thoả mãn u cầu khách hàng thơng qua giảm lãng phí Triển khai dựa tham gia nhiệt tình thành viên với cam kết mạnh mẽ lãnh đạo Đặc biệt nhấn mạnh hoạt động nhóm Thu thập phân tích liệu cơng cụ hữu hiệu 2.6.3 Các bước thực Kaizen nơi làm việc Giống công cụ quản lý chất lượng ISO, TQM hoạt động Kaizen dược triển khai sở vịng lặp xốy ốc PDCA (P - Kế hoạch) - D (Thực hiện) - C (Kiểm tra) - A (Hành động, Cải tiến) Tám bước thực Kaizen tiêu chuẩn hoá bao gồm: 29 Kế toán quản trị Chuyên đề 4: Cơ sở chi phí định Bước 1: Lựa chọn chủ đề (công việc, phận ) (P) Bước 2: Tìm hiểu trạng xác định mục tiêu (P) Bước 3: Phân tích kiện thu thập để xác định nguyên nhân (P) Bước 4: Xác định biện pháp thực sở phân tích liệu (P) Bước 5: Thực biện pháp (D) Bước 6: Xác nhận kết thực (C) Bước 7: Xây dựng sứa đổi tiêu chuẩn để phòng ngừa tái diễn (A) Bước 8: Xem xét trình xác định dự án (A) Lưu ý Kaizen công cụ, kỹ thuật mà triết lý quản lý Khi zen khơng địi hỏi vốn đầu tư lớn yêu cầu cam kết nỗ lực cấp doanh nghiệp (đặc biệt cấp lãnh đạo) Các yếu tố định thành công hoạt động Kaizen 5S bao gồm: Cam kết lãnh dạo cao nhất, vai trò cán quản lý phịng ban, tổ, nhóm, nỗ lực tham gia người, việc triển khai cải tiến thực liên tục, hàng ngày 2.6.4 Lợi ích việc áp dụng Kaizen - Kaizen góp phần giữ hoạt động doanh nghiệp đứng vững bước đẩy hoạt động doanh nghiệp nâng lên từ điểm bứt phá Từng bước nhỏ, chậm, bền bỉ, Kaizen giúp doanh nghiệp thực “cú nhảy vọt”, khơng phải tình trạng “lên” lại “xuống” hành động đổi tức thời - Tích lỹ cải tiến nhỏ trở thành kết lớn (góp gió thành bão) - Giảm lãnh phí, tăng suất - Tạo động lực thúc đẩy cá nhân có ý tưởng cải tiến - Tạo tinh htần làm việc tập thể, đoàn kết - Tạo ý thức hướng tới giảm thiểu lãng phí - Xây dựng văn hố cơng ty 2.6.5 Sự khác biệt Kaizen "Đổi mới" Trong phương Tây trọng "đổi mới" có tính tức thời, đột phá công nghệ, kỹ thuật với kết rõ ràng, người Nhật thường quan tâm đến "Cải tiến liên tục", cải tiến hàng ngày với mục tiêu làm để ngày hôm tốt 30 Kế toán quản trị Chuyên đề 4: Cơ sở chi phí định ngày hơm qua, dù chút Hiệu Kaizen tinh tế, nhỏ bé không nhận thấy ngay, lâu dài Kaizen giúp doanh nghiệp phát triển ổn định có sức cạnh tranh cao Sự khác biệt Kaizen "Đối mới" là: Tính hiệu dài hạn, khơng gây ấn tượng hàng ngày Tính ngắn hạn, gây ấn tượng Nhịp độ: bước nhỏ, bước lớn Khung thời gian: liên tục, tăng dần, cách quãng Mức độ: thay đổi dần dần, đột ngột Cách tiếp cận: nỗ lực tập thể, nỗ lực cá nhân Phạm vi liên quan: người, vài người Mục đích: trì, cải tiến, đột phá, xây dựng Phương pháp: truyền thống , đột phá kỹ thuật Đầu tư: it, dần dần, lớn, tức thời Định hướng: người, công nghệ, kỹ thuật Đánh giá: trình, nỗ lực Kết quả: lợi nhuận 2.7 PHƯƠNG PHÁP CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG, CHI PHÍ TẬN DỤNG, CHI PHÍ HỦY BỎ Khi doanh nghiệp tham gia vào hoạt động kinh doanh phải quan tâm đánh giá đến tác động môi trường, đề xuất triển khai giải pháp xử lý môi trường Tất yếu phát sinh thêm nhiều loại chi phí liên quan đến môi trường, bảo vệ môi trường chi phí xử lý chất thải, phịng ngừa quản lý môi trường… Hầu hết doanh nghiệp xem xét đến chi phí liên quan trực tiếp đến ảnh hưởng mơi trường chi phí cho xử lý chất thải mà quên chi phí khác liên quan đến chất thải chi phí lượng để tạo nguyên vật liệu thải, chi phí mua nguyên vật liệu thải, chi phí vận hành máy móc để tạo ngun liệu thải, chi phí nhân cơng để chế biến nguyên liệu thải… Ví dụ chi phí môi trường liên quan đến việc tạo chất thải: Là rác thải tạo từ trình sản xuất khơng bao gồm chi phí hủy bỏ chất thải chi phí mơi trường phổ biến phát sinh sản xuất (việc đốt rác) mà chi phí tổng thể phải bao gồm chi phí khác chi phí cho xử lý nguyên vật liệu qua q trình sản xuất, khơng tạo sản phẩm mà trở thành rác thải 31 Kế toán quản trị Chuyên đề 4: Cơ sở chi phí định (nguyên vật liệu thải), chi phí mua nguyên vật liệu thải, chi phí vận chuyển nguyên vật liệu thải, v v Những chi phí phần lớn khơng xem xét đến tính tốn chi phí liên quan đến mơi trường từ hoạt động công ty Tuy nhiên doanh nghiệp quản lý tốt thích hợp chi phí mơi trường cắt giảm loại bỏ Lợi ích việc triển khai kế tốn chi phí môi trường - Phát hội mang lại doanh thu cho doanh nghiệp tái chế hay tái sử dụng chất thải vào hoạt động khác - Cải tiến giá sản phẩm việc xem xét chi phí cụ thể đưa thơng tin chi tiết giá sản phẩm - Cải tiến danh tiếng doanh nghiệp nỗ lực tổ chức việc giảm chi phí mơi trường ảnh hưởng môi trường liên quan - Thu hút nhân viên khuyến khích tinh thần họ - Tạo lợi ích xã hội nỗ lực nhằm giảm chi phí ảnh hưởng môi trường hỗ trợ việc tạo môi trường Ví dụ: Một doanh nghiệp sản xuất xem xét đầu tư hệ thống xử lý chất thải hay sử dụng lại hệ thống cũ Bảng 4: Lựa chọn phương án Chỉ tiêu Đơn vị tính Chi phí lắp đặt Triệu đồng Chi phí xử lý Lắp đặt Sử dụng hệ thống cũ 1.000 Triệu đồng/năm 200 800 Lợi nhuận Triệu đồng/năm 60 10 Thời hạn sử dụng Năm 10 1.200 800 600 100 Tổng chi phí Tổng lợi nhuận dự án Ta nhận thấy rằng, tồng chi phí chi cho phương án lắp đặt cao phương án sử dụng hệ thống cũ 400 triệu đồng nhiên xét lợi nhuận, phương án lắp đặt thu 60 triệu đồng năm 10 năm chênh lệch lợi nhuận so với phương án sử dụng hệ thống cũ 500 triệu đồng Như vậy, doanh nghiệp chọn phương án lắp đặt hệ thống 32 Kế toán quản trị Chuyên đề 4: Cơ sở chi phí định 33 Kế tốn quản trị Chun đề 4: Cơ sở chi phí định KẾT LUẬN Kế toán quản trị coi công cụ quản lý hữu hiệu điều kiện kinh tế thị trường có cạnh tranh, tính linh hoạt, hữu ích kịp thời thơng tin kế toán phục vụ yêu cầu quản trị nội doanh nghiệp.Việc thực hệ thống tính chi phí liên quan đến đầu tư thời gian tiền bạc Kiểm sốt chi phí hoạt động thiết yếu cho doanh nghiệp Hiểu loại chi phí, nhân tố ảnh hưởng đến chi phí, kiểm sốt chi phí, từ tiết kiệm chi phí, vấn đề chi tiêu hiệu hơn, sau tăng lợi nhuận hoạt động doanh nghiệp Bất kỳ doanh nghiệp hoạt động phát sinh chi phí, nhà quản lý vấn đề kiểm sốt chi phí mối quan tâm hàng đầu, lợi nhuận thu nhiều hay chịu ảnh hưởng trực tiếp chi phí chi Kiểm sốt chi phí nâng cao hiệu chi tiêu, từ làm tăng lợi nhuận doanh nghiệp Các phương pháp chi phí đại đòi hỏi thay đổi tổ chức, chấp nhận nhân viên, đầu tư vào phần mềm phần cứng, thiết bị thu thập liệu, nhiều thứ khác có giúp nhìn nhận rõ cách thức chi phí phát sinh từ hoạt động Từ đó, giúp nhà quản trị đưa định kịp thời, hiệu cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 34 Kế toán quản trị Chuyên đề 4: Cơ sở chi phí định TÀI LIỆU THAM KHẢO Quang Khải (2006) Một số mô hình phân bổ chi phí sản xuất chung KTQT, www.tapchiketoan.com.info, Download ngày 5/11/2010; Nguyễn Phú Giang (2005) Kế tốn quản trị phân tích kinh doanh, NXB Tài Chính; Phạm Rin (2006) Kế tốn chi phí dựa hoạt động(Activities Based Costing-ABC), www.tapchiketoan.com.info, Download ngày 5/11/2010; Trương Thị Ngọc Thuyên (2008) Giáo trình quản trị chất lượng sản phẩm, NXB Đà Lạt; Bùi Văn Trịnh (2010) Bài giảng kế toán quản trị; Phạm Ngọc Tuấn (2004) Quản lý bảo trì cơng nghiệp, NXB Đại Học Quốc Gia Tp HCM ; Quan điểm Taguchi chi phí chất lượng http://www.impaccourses.com/vnu/mba603/v603me_Genichi_Taguchi_Dịch.doc 35 ... đề 4: Cơ sở chi phí định PHẦN CĂN CỨ CƠ SỞ CHI PHÍ ĐỂ RA QUYẾT ĐỊNH Theo phương pháp kế tốn chi phí truyền thống, giá thành sản phẩm bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng... hỏng: bao gồm chi phí sai hỏng bên chi phí sai hỏng bên ngồi 18 Kế tốn quản trị Chun đề 4: Cơ sở chi phí định Chi phí thẩm định Chi phí phịng ngừa 2.4.1 Chi phí sai hỏng 2.4.1.1 Chi phí sai hỏng... Cơ sở chi phí định chi phí phát sinh kỳ, kể chi phí giá tiếp chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Thứ hai, phương pháp ABC phân bổ chi phí phát sinh vào giá thành sản phẩm dựa mức chi