Đang tải... (xem toàn văn)
Các nguyên tắc cơ bản của kế toán tài chính (doanh nghiệp)
CÁC NGUN TẮC CƠ BẢN CỦA KẾ TỐN TÀI CHÍNH (DOANH NGHIỆP) PHẦN 1: CÁC NGUYÊN TẮC CƠ BẢN CỦA KẾ TỐN TÀI CHÍNH (DOANH NGHIỆP) I DOANH NGHIỆP VÀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG Doanh nghiệp 1.1 Doanh nghiệp gì? Doanh nghiệp tổ chức (đơn vị) sử dụng phương tiện để sản xuất sản phẩm, hàng hóa dịch vụ bán thị trường Như vậy: Mỗi doanh nghiệp có sản nghiệp Sản nghiệp pháp nhân (hay thể nhân) hiệu số tài sản mà họ sở hữu với khoản nợ phải trả Sản nghiệp dương, khơng âm • SẢN NGHIỆP = TÀI SẢN - NỢ PHẢI TRẢ • Mỗi doanh nghiệp, sau thời kỳ hoạt động, có kết định Kết (thu nhập) doanh nghiệp hiệu số Doanh thu Chi phí doanh nghiệp thời kỳ KẾT QUẢ = DOANH THU – CHI PHÍ Kết doanh nghiệp dương (có lãi), âm (lỗ) khơng (hịa vốn) Chỉ hoạt động có lãi đạt mục tiêu sinh lợi doanh nghiệp 1.2 Hoạt động doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp trung tâm trao đổi dòng vật chất tiền tệ a Dòng vật chất (và coi vật chất): phát sinh q trình cung cấp sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp với tổ chức, đơn vị, cá nhân bên ngồi doanh nghiệp b Dịng tiền (cịn gọi dịng tài chính): Có chiều ngược với dịng vật chất, nhằm tốn cho dịng vật chất HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP Kế toán doanh nghiệp 2.1 Khái niệm kế tốn: Có nhiều định nghĩa khác kế toán: - Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại tổng hợp theo cách riêng có khoản tiền nghiệp vụ kiện nhiều có tính chất tài trình bày kết (định nghĩa Liên đồn Kế tốn quốc tế - International Federation of Accountants – AFAC) Như vậy, kế toán nhấn mạnh nghệ thuật khoa học Dù kế tốn có tính khoa học phụ thuộc nhiều vào người thực - Kế tốn “ngôn ngữ” kinh doanh hay phương tiện để thực cơng việc kinh doanh 2.2 Mục đích kế tốn doanh nghiệp Cung cấp thơng tin hữu ích cho việc đề định kinh tế để đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp MỤC ĐÍCH, CHỨC NĂNG CỦA KẾ TỐN 2.3 Người sử dụng thông tin: a Các nhà quản lý doanh nghiệp: Sử dụng thơng tin kế tốn để lập mục tiêu cho doanh nghiệp, đánh giá trình thực mục tiêu đó, định, điều chỉnh hoạt động cho có hiệu Thơng tin kế tốn giúp nhà quản lý trả lời câu hỏi: Tiềm lực (tài sản) doanh nghiệp nào? • Cơng nợ doanh nghiệp sao? • Doanh nghiệp làm ăn có lãi khơng, lãi bao nhiêu? • Hàng hóa tồn kho q nhiều hay ít? • Khả thu hồi khoản nợ nào? • Doanh nghiệp có khả trả nợ hay khơng? • Có thể mở rộng quy mơ hay giới thiệu thêm sản phẩm mới? • Giá thành sản xuất nào, tăng (hoặc giảm giá bán khơng)? • v v • b Các ơng chủ: Những người sở hữu doanh nghiệp (Chính phủ, hội đồng quản trị, cổ đông, ) sử dụng thơng tin kế tốn để kiểm sốt kinh doanh, phân phối lợi nhuận thu thuế c Bên thứ ba: (ngân hàng thương mại, cơng ty tài chính, người bán, người mua, nhân viên, nhà đầu tư tiềm năng, ) sử dụng thơng tin kế tốn để định kinh tế quan hệ với doanh nghiệp NHỮNG NGƯỜI SỬ DỤNG THÔNG TIN KẾ TỐN 2.4 Phân biệt ghi chép kế tốn kế tốn: Cơng việc kế tốn bao gồm: Tập hợp thơng tin tài Phân tích thơng tin tài để xác định thơng tin phù hợp cho định cá biệt Trình bày (báo cáo) thơng tin phù hợp theo hình thức có ý nghĩa cho người sử dụng Trợ giúp tư vấn cho người sử dụng hiểu thông tin sử dụng chúng vào trình đưa định Ghi sổ kế toán bao gồm giai đoạn 2.5 Kế toán tài kế tốn quản trị: Kế tốn doanh nghiệp phân biệt thành kế tốn tài kế tốn quản trị 2.5.1 Kế tốn tài (Financial Accounting): - Bộ phận kế tốn phản ánh tồn tài sản, vật tư, tiền vốn, tình hình mua bán, chi phí, thu nhập, cơng nợ tính kết dạng tổng quát doanh nghiệp Số liệu kế tốn tài dùng để lập bảng cân đối kế tốn báo cáo tài khác Thơng tin kế tốn tài cung cấp cho người doanh nghiệp - Chức giới hạn kế tốn tài chính: Theo dõi có hệ thống tình hình có biến động tài sản, vốn hình thành tài sản, tổng số chi phí thu nhập tồn doanh nghiệp, tạo phân phối kết sản xuất kinh doanh thời kỳ • Theo dõi cung cấp thơng tin tình hình tài sản, tình hình mua bán khoản nợ doanh nghiệp: số liệu để lập bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh • Cung cấp thơng tin cho việc xác định thuế thu nhập doanh nghiệp.v…v • Là đối tượng hoạt động kiểm tra • - Thơng tin kế tốn tài phục vụ cho đối tượng: Những người sở hữu doanh nghiệp: giúp cho họ giữ hay từ bỏ quyền sở hữu Các nhà cung cấp tín dụng doanh nghiệp: giúp họ định nên hay không tiếp tục mở rộng quan hệ tín dụng (để doanh nghiệp trả chậm thu mua hàng hóa, dịch vụ vay vốn) Các quan Nhà nước nhằm giúp họ xem xét đánh thuế thu nhập kiểm tra xem doanh nghiệp có tuân thủ theo quy tắc luật lệ Chính phủ khơng? Nhân viên tổ chức cơng đồn: để giúp họ trao đổi (bàn bạc thỏa thuận) hợp đồng lao động để thay đổi hợp đồng thu nhận nhân công Khách hàng công ty: nhằm giúp họ xác định mối quan hệ với công ty định mối quan hệ tương lai Những nhà đầu tư, cổ đông… Thông tin báo cáo tài trình bày theo kiểu qua năm, điều giúp cho người sử dụng tin cậy vào báo cáo 2.5.2 Kế toán quản trị (Management Accounting) - Là phận kế tốn phản ảnh tình hình chi phí, doanh thu thu nhập tính kết loại hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, giá phí, giá thành sản phẩm, khâu sản xuất dịch vụ Kế toán quản trị cung cấp thông tin cho nhu cầu quản lý doanh nghiệp - Chức giới hạn kế toán quản trị: Kế tốn quản trị có chức cung cấp thông tin cho việc quản lý kiểm tra trình sản xuất nội doanh nghiệp - Đối tượng kế toán quản trị lĩnh vực chi phí, là: Loại chi phí tình trạng chi phí • Sự phân biệt chi phí theo thời gian, doanh thu có liên quan đến chi phí kết kinh doanh loại sản phẩm, dịch vụ • Giá phí, giá thành loại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ • Thiết lập khoản dự tốn chi phí kết kiểm sốt việc thực • Giải thích ngun nhân chênh lệch chi phí dự tốn chi phí thực tế • Kiểm tra thường xun chi phí chi cho trình sản xuất hoạt động khác • Kiểm tra hoạt động doanh nghiệp từ giác độ trách nhiệm quyền lợi doanh nghiệp • Cung cấp số liệu thơng tin phục vụ cho việc đưa định • Cùng với kế tốn tài làm sáng tỏ mối quan hệ cuối • v…v • HỆ THỐNG THƠNG TIN CỦA KẾ TỐN QUẢN TRỊ - Cơng cụ kế tốn quản trị, khái niệm chi phí Cơng cụ 1: Kết cấu thơng tin kế tốn quản trị: khả thiết kế xếp thông tin cho hữu ích q trình định, xắp sếp kết cấu thiết kế để so sánh số liệu thực tế với định mức (thiết kế kết cấu theo khoản mục để so sánh với thực tế - dự toán định mức) trình phát triển định mức mục tiêu doanh nghiệp tiêu chuẩn phải lập cho phận hoạt động mức độ thấp đến mức độ cao Công cụ 2: Phân loại chi phí Có vị trí quan trọng quản lý: Bất biến khả biến Cơng cụ 3: Trình bày số liệu dạng phương trình Cơng cụ 4: Trình bày thơng tin dạng đồ thị 2.5.3 Mối quan hệ kế tốn tài kế toán quản trị: a) Sự khác nhau: - Kế toán tài phải tơn trọng quy định pháp luật hành, đặc biệt yêu cầu quản lý tài yêu cầu xã hội thông qua nghĩa vụ công bố, số liệu cần thiết định, quy định có tính pháp lý nghề kế tốn, phương pháp kế tốn thừa nhận (GAAP), báo cáo tài - Kế tốn quản trị phải tơn trọng yêu cầu mặt kỹ thuật, tính kinh tế, yêu cầu quản lý nội điều kiện cá biệt doanh nghiệp cấu nội xí nghiệp, đồng thời phải tơn trọng yêu cầu phương pháp quy định đặt kế tốn tài - Các số liệu kế tốn tài cơng bố cho người sử dụng thơng tin bên ngồi doanh nghiệp - Số liệu kế toán quản trị sử dụng nội thông tin không công bố - Kế tốn quản trị khơng phản ánh chi phí thuộc nghiệp vụ tài chi phí khơng tiêu dùng cho sản xuất, ngược lại, khoản chi phí lại phản ánh kế tốn tài - Ngồi khoản chi phí đặc biệt ra, kế tốn tài phản ánh chi phí đầu vào q trình sản xuất (chi phí theo yếu tố), ngược lại, kế toán quản trị phản ánh chi phí liên quan đến kết (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ) tạo kỳ kế toán ( Bao gồm chi phí thực tế chi khoản chi phí trích trước mà chưa chi) - Kế tốn tài phản ánh doanh thu sản xuất – kinh doanh thu nhập sản xuất kinh doanh, kế toán quản trị phản ánh doanh thu sản xuất kinh doanh - Kế toán quản trị đặt trọng tâm cho tương lai nhiều - Kế toán quản trị nhấn mạnh đến thích hợp linh động kiện - Kế toán quản trị xuất phát từ nhiều ngành khác - Kế toán quản trị trọng đến phận tổ chức xem xét toàn doanh nghiệp - Thời gian lập báo cáo khác CÁC LOẠI THƠNG TIN KẾ TỐN ĐẶC ĐIỂM b) Sự giống (mối quan hệ): Cả hai loại có mối quan hệ chặt chẽ số liệu thơng tin chúng, xuất phát sở chứng từ gốc Một bên phản ánh tổng quát khoản chi phí thu nhập, bên phản ánh chi tiết, tỉ mỉ thơng tin tổng qt Cả hai có quan hệ mật thiết với thơng tin kế toán Kế toán quản trị sử dụng rộng rãi số liệu ghi chép hàng ngày kế toán tài chính, có khai triển tăng thêm số liệu chất thông tin Cả hai loại kế tốn tài quản trị có khái niệm trách nhiệm quản lý Kế toán tài liên hệ với khái niệm quản lý tồn doanh nghiệp, kế toán quản trị quản lý phận người cuối tổ chức có trách nhiệm với chi phí Trong thực tế, với nhìn người có trách nhiệm, kế tốn tài xem đỉnh, cịn kế tốn quản trị làm đầy hết phần đáy tam giác phần II CÁC NGUYÊN TẮC CƠ BẢN CỦA KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP: Các yêu cầu chất lượng thơng tin kế tốn: 1.1 Dễ hiểu: Thơng tin kế tốn phải dễ hiểu người sử dụng Người sử dụng hiểu người có kiến thức kinh doanh hoạt động kinh tế, hiểu biết kế toán mức vừa phải, sẵn lịng nghiên cứu thơng tin cung cấp với mức độ tập trung suy nghĩ vừa phải 1.2 Phù hợp: - Để có ích, thơng tin kế toán phải phù hợp để đáp ứng yêu cầu đưa định kế toán người sử dụng Những thơng tin có chất lượng phù hợp thơng tin có tác động đến định kế toán người sử dụng cách giúp họ đánh giá kiện khứ, tương lai xác nhận, chỉnh lý đánh giá khứ họ - Vai trò xác nhận dự tốn thơng tin có quan hệ tương hỗ lẫn Chẳng hạn, thông tin mức độ tài sản cấu tài sản có có giá trị người sử dụng họ muốn dự đoán khả doanh nghiệp tương lai 1.3 Có độ tin cậy: Để hữu ích, thơng tin kế tốn phải đáng tin cậy (phải đảm bảo yêu cầu trung thực hợp lý) 1.4 Trung thực: Để có độ tin cậy, thơng tin kế tốn phải trình bày cách trung thực tình hình thực tế nghiệp vụ, kiện xảy 1.5 Khách quan: Để có độ tin cậy cao, thơng tin báo cáo tài phải khách quan, khơng bị xun tạc, bóp méo cách cố ý 1.6 Đầy đủ: Các nghiệp vụ kiện xảy phải phản ánh ghi chép sổ sách kế tốn báo cáo tài 1.7 Có thể so sánh được: Các thơng tin báo cáo tài phải có tính so sánh thời kỳ doanh nghiệp khác 1.8 Kịp thời: Thơng tin kế tốn phải cung cấp kịp thời cho yêu cầu quản lý định Tỷ lệ giá vốn hàng bán doanh thu = (Giá vốn hàng bán)/(Doanh thu thuần) x 100% Chỉ tiêu cho biết tổng số doanh thu được, giá vốn hàng bán chiếm % hay 100 đồng doanh thu thu doanh nghiệp phải bỏ đồng giá vốn hàng bán Chỉ tiêu nhỏ chứng tỏ việc quản lý khoản chi phí giá vốn hàng bán tốt ngược lại Tỷ lệ chi phí bán hàng doanh thu Tỷ lệ chi phí bán hàng doanh thu = (Chi phí bán hàng) x 100% Chỉ tiêu phản ánh để thu 100 đồng doanh thu doanh nghiệp phải bỏ đồng chi phí bán hàng Chỉ tiêu nhỏ chứng tỏ cơng tác bán hàng có hiệu ngược lại Tỷ lệ chi phí quản lý doanh nghiệp doanh thu thuần: Tỷ lệ chi phí quản lý doanh nghiệp doanh thu = (Chi phí quản lý doanh nghiệp)/(Doanh thu thuần) x 100% Chỉ tiêu cho biết thu 100 đồng doanh thu doanh nghiệp chi phí quản lý Tỉ lệ chi phí quản lý doanh nghiệp doanh thu nhỏ chứng tỏ hiệu quản lý cao ngược lại Nhóm tiêu phản ánh kết kinh doanh: Ngoài tiêu thể báo cáo kết kinh doanh như: tổng doanh thu, doanh thu thuần, lợi nhuận gộp, lợi nhuận thuần, lợi nhuận sau thuế cần tính tốn phân tích tiêu sau: [1] Tỷ suất lợi nhuận gộp doanh thu = (Lợi nhuận gộp)/(Doanh thu thuần) x 100% Chỉ tiêu phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh, cho biết 100 đồng doanh thu sinh đồng lợi nhuận gộp [2] Tỷ suất lợi nhuận doanh thu = (Lợi nhuận thuần)/(Doanh thu thuần) x 100% Chỉ tiêu phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nó biểu 100 đồng doanh thu sinh đồng lợi nhuận [3] Tỷ suất lợi nhuận sau thuế doanh thu = (Lợi nhuận sau thuế)/ (Doanh thu thuần) x 100% Chỉ tiêu phản ánh kết cuối hoạt động kinh doanh biểu hiện: 100 đồng doanh thu có đồng lợi nhuận sau thuế Thực chất việc tính tốn nhóm tiêu việc xác định tỷ lệ tiêu báo cáo kết kinh doanh so với tổng thể doanh thu Có nghĩa tổng doanh thu làm tổng thể quy mơ chung, cịn tiêu khác báo cáo kết kinh doanh tỷ trọng phần quy mơ chung BẢNG PHÂN TÍCH BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm trước Năm Tăng, giảm Đầu năm Cuối kỳ Chênh lệch 0,141 1.012 1.014 0.002 0,324 0.012 0.016 0.004 Số tiền Tỷ lệ TỔNG DOANH THU 17.060 19.470 2.410 CK giảm trừ: Hàng bán bị 204 trả lại 270 66 Tỉ trọng phận Doanh thu 16.856 19.200 2.344 0,139 Giá vốn hàng bán 12.450 14.300 1.850 0,149 0.739 0.745 0.006 Lợi nhuận gộp 4.406 4.900 494 0,112 0.354 0.255 -0.099 Chi phí bảo hiểm 2.420 2.748 328 0,136 0.549 0.143 -0.406 Chi phí quản lý doanh 930 nghiệp 986 56 0,060 0.384 0.051 -0.333 Lợi nhuận từ 1.056 HĐKD 1.166 110 0,104 1.135 0.061 -1.075 Lợi nhuận từ -30 HĐTC -126 -96 3,200 -0.028 -0.029 -0.001 Lợi nhuận bình thường 0 0 0 Tổng lợi nhuận trước 1.026 thuế 1.040 14 0,014 0.061 0.054 -0.007 10 Thuế thu nhập doanh 374 nghiệp 380 0,016 0.365 0.020 -0.345 652 660 0,012 1.743 0.034 -1.709 11 Lợi nhuận sau thuế IV Phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Theo chế độ kế toán nay, báo cáo lưu chuyển tiền tệ chưa phải báo cáo tài bắt buộc mà mang tính hướng dẫn Song theo Nhà nước cần sớm bắt buộc doanh nghiệp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ trình bày thơng tin tài cho đối tượng lý sau: Tiền mạch máu ni sống doanh nghiệp Khơng có tiền, người làm công không trả tiền công, nhà cung cấp khơng tốn, cơng nợ khơng hồn trả, cổ đông không chia lãi Các đối tượng có lợi ích trực tiếp, gián tiếp với doanh nghiệp nhà đầu tư, nhà cho vay, người cung cấp, nhà quản lý kể Chính phủ quan tâm đến tình hình tiền tệ doanh nghiệp kiện, nghiệp vụ kinh tế có ảnh hưởng đến tình hình tiền tệ doanh nghiệp Nhà đầu tư quản lý muốn biết doanh nghiệp có đủ tiền mặt để đáp ứng hội kinh doanh hay khơng, có khả chiếm ưu hội kinh doanh phát sinh hay không? Người cho vay muốn biết liệu doanh nghiệp có khả trả nợ khoản vay hạn hay khơng? Trên góc độ mình, đối tượng có lợi ích liên quan đến doanh nghiệp cần biết rõ thông tin tiền tệ doanh nghiệp để phục vụ cho định kinh tế họ Để đáp ứng yêu cầu đó, doanh nghiệp phải soạn thảo báo cáo tài có nội dung vừa tổng hợp, vừa chi tiết dòng tiền chảy vào doanh nghiệp dòng tiền chảy khỏi doanh nghiệp niên độ kế toán định Báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo tài tổng hợp phản ánh việc hình thành sử dụng lượng tiền phát sinh kỳ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thực chất báo cáo cung cấp thông tin kiện nghiệp vụ kinh tế có ảnh hưởng đến tình hình tiền tệ doanh nghiệp kỳ báo cáo Cụ thể thông tin về: Doanh nghiệp làm cách để kiểm sốt tiền việc chi tiêu • Q trình vay trả nợ vay doanh nghiệp • Q trình mua bán lại chứng khốn vốn doanh nghiệp • Q trình tốn cổ tức trình phân phối khác cho cổ • đông Những nguyên nhân nhân tố ảnh hưởng đến khả tạo tiền khả tốn doanh nghiệp • Như vậy, qua báo cáo lưu chuyển tiền tệ, đối tượng quan tâm biết doanh nghiệp tạo tiền cách nào, hoạt động hoạt động chủ yếu tạo tiền, doanh nghiệp sử dụng tiền vào mục đích việc sử dụng có hợp lý hay khơng? Q trình lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp tóm lược qua sơ đồ sau: Sơ đồ cho thấy: Vào đầu kỳ, tiền (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển) khoản tương đương tiền (là khoản đầu tư tạm thời hội đủ tiêu chuẩn Khoản đầu tư dễ dàng chuyển đổi thành số tiền định Khoản đầu tư gần đến ngày đáo hạn mức mà trị giá cổ phần đầu tư khơng bị ảnh hưởng thay đổi lãi suất) lưu chuyển thơng qua hình thức hoạt động doanh nghiệp Quá trình lưu chuyển kế tốn theo dõi vào tài khoản khơng phải tiền tê Đến cuối niên độ kế toán, kế toán tổng hợp q trình lưu chuyển phản ánh lượng tiền tệ có cuối kỳ vào tài khoản tiền tệ Chênh lệch tài khoản tiền tệ, cuối kỳ so với đầu kỳ trình lưu chuyển tiền tệ qua hình thức hoạt động doanh nghiệp kỳ Việc phân chia thành loại hoạt động (hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư, hoạt động tài chính) giúp đối tượng quan tâm biết loại hoạt động kiếm tiền cách sử dụng tiền Đứng phạm vi tồn doanh nghiệp thấy đồng tiền điều hòa ba loại hoạt động đó: hoạt động mang lại nhiều tiền nhất, hoạt động sử dụng tiền nhiều sử dụng có hợp lý, phù hợp, có phục vụ cho phát triển trước mắt lâu dài doanh nghiệp hay khơng? Để đánh giá khái qt tình hình tài doanh nghiệp qua báo cáo lưu chuyển tiền tệ, trước hết cần tiến hành so sánh lưu chuyển tiền tệ (là chênh lệch số tiền thu vào chi ra) từ hoạt động kinh doanh với hoạt động khác Đồng thời so sánh khoản tiền vào chi hoạt động để thấy tiền tạo chủ yếu từ hoạt động nào, hoạt động thu nhiều tiền nhất, hoạt động sử dụng Điều có ý nghĩa quan trọng việc đánh giá khả tạo tiền sức mạnh tài doanh nghiệp Bởi lẽ, tiền ví máu ni sống doanh nghiệp, thiếu tiền doanh nghiệp bị suy kiệt rơi vào tình trạng nguy hiểm khơng tìm nguồn tài trợ để kịp thời trả lãi nợ vay đến hạn Sức mạnh tài doanh nghiệp thể khả tạo tiền từ hoạt động kinh doanh tiền tạo từ hoạt động đầu tư hoạt động tài Bởi vì: Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư dương (thu>chi) thể quy mô đầu tư doanh nghiệp thu hẹp kết số tiền thu bán tài sản cố định thu hồi vốn đầu tư tài nhiều số tiền chi để mở rộng đầu tư, mua sắm tài sản cố định tăng đầu tư tài Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài dương thể lượng vốn cung ứng từ bên tăng Điều cho thấy tiền tạo từ hoạt động tài tài trợ từ bên ngồi doanh nghiệp bị phụ thuộc vào người cung ứng tiền bên Sau đó, tiến hành so sánh (cả số tuyệt đối tương đối) kỳ với kỳ trước (năm với năm trước) khoản mục, tiêu báo cáo lưu chuyển tiền tệ để thấy biến động khả tạo tiền hoạt động từ biến động khoản thu, chi Điều có ý nghĩa quan trọng việc xác định xu hướng tạo tiền hoạt động doanh nghiệp làm tiền đề cho việc dự toán khả tạo tiền doanh nghiệp tương lai Đây sở để đánh giá dự đốn tình hình tài khả tốn doanh nghiệp Khi nên sử dụng bảng phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ với kết cấu sau: Đơn vị: XYZ Bảng phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Năm: Đơn vị tính: Chỉ tiêu Mã số Năm trước Năm Tăng, giảm Số tiền Tỷ lệ (%) PHÂN TÍCH QUA CÁC HỆ SỐ (TỶ SỐ) Mỗi hệ số biểu thức toán học đơn giản thể mối quan hệ mục so với mục khác Các hệ số trình bày nhiều cách khác Để tính hệ số có giá trị, mục phải có mối quan hệ đáng kể Mỗi hệ số liên quan đến mối quan hệ, song muốn giải thích đầy đủ hệ số cần phải xem xét thêm thơng tin khác Sử dụng hệ số công cụ giúp cho việc phân tích diễn giải, song chúng khơng thể thay cho việc suy luận hợp logic Các hệ số thường sử dụng phân tích báo cáo tài là: Các hệ số phản ánh khả toán: 1.1 Hệ số khả toán hành: Là mối quan hệ TSLĐ đầu tư ngắn hạn với khoản nợ ngắn hạn Nó thể khả chuyển đổi tài sản lưu động thành tiền khoảng thời gian ngắn ( vốn dự trữ sản xuất -> vốn sản xuất -> vốn toán quay trở lại vốn tiền Khi thu tiền kết thúc vòng luân chuyển Vốn lưu động luân chuyển nhanh chứng tỏ việc sử dụng vốn doanh nghiệp có hiệu ngược lại Số vòng luân chuyển vốn lưu động thể kỳ vốn lưu động quay vòng Số vòng luân chuyển vốn lưu động = (Doanh thu thuần) / ( Số dư bình qn vốn lưu động) Trong đó: Số dư bình quân vốn lưu động (S) = (S1/2+S2 +Sn/2) / (n-1) Hoặc: Số dư bình quân vốn lưu động (S) = (Đầu kỳ + cuối kỳ) / S1 Sn: Số dư VLĐ đầu tháng n: Thứ tự tháng Chỉ tiêu cho biết bình quân kỳ VLĐ quay vòng Số vòng luân chuyên VLĐ cao tốc độ luân chuyển VLĐ nhanh, số ngày luân chuyển vòng ngắn ngược lại Số ngày luân chuyển VLĐ (N) = (Số ngày kỳ) / (Số vịng ln chuyển VLĐ) Thơng qua số ngày ln chuyển VLĐ tính số tiền tiết kiệm hay lãng phí tốc độ luân chuyển VLĐ thay đổi [Số tiền tiết kiệm (-) hay lãng phí (+) tốc độ luân chuyển vốn thay đổi] = [Doanh thu bình quân ngày kỳ nghiên cứu] x (N1-N0) N1: Số ngày luân chuyển vốn lưu động kỳ nghiên cứu N0: Số ngày luân chuyển vốn lưu động kỳ gốc Vận dụng vào công ty ABC: S = (4.890+3.636) / 2= 4.236 Số vòng luân chuyển VLĐ = 19.200 / 4.236 = 4,6 vòng Số ngày luân chuyển = 360 / 4,6 = 78,3 ngày Như vậy: VLĐ công ty ABC năm quay 4,6 vòng VLĐ quay vòng hết 78,3 ngày Cần so sánh vớI kỳ trước để tính số tiền tiết kiệm hay lãng phí tốc độ ln chuyển VLĐ thay đổi có nhận xét thích hợp 3.4 Hiệu suất sử dụng tài sản: Quá trình kinh doanh suy cho trình tìm kiếm lợI nhuận Để đạt lợi nhuận tối đa phạm vi điều kiện có thể, doanh nghiệp phảI sử dụng triệt để loại tài sản trình kinh doanh để tiết kiệm vốn Hiệu suất sử dụng tài sản cho thấy hiệu sử dụng tài sản doanh nghiệp Hiệu suất sử dụng tài sản = [Doanh thu (lợi nhuận)] / (Giá trị tài sản bình quân) Trong đó: Giá trị tài sản bình qn = [Tài sản (đầu kỳ+cuối kỳ)] / Chỉ tiêu cho biết: bình quân đồng tài sản tham gia vào trình kinh doanh tạo đồng doanh thu hay lợi nhuận Hiệu suất sử dụng tài sản lớn hiệu sử dụng tài sản cao ngược lại Vận dụng vào công ty ABC: Giá trị tài sản bình quân = (7.660+8.600) / = 8.130 Hiệu suất sử dụng tài sản = 19.200 / 8.130 = 2,4 Điều cho thấy, bình quân đồng tài sản tham gia vào trình kinh doanh tạo 2,4 đồng doanh thu Để đánh giá thỏa đáng cần xem xét chất kinh doanh doanh nghiệp so sánh vớI kỳ trước doanh nghiệp khác Các số phản ánh khả sinh lời: Lợi nhuận mục đích cuốI trình kinh doanh LợI nhuận cao, doanh nghiệp khẳng định vị trí tồn tạI Song đánh giá qua tiêu lợi nhuận nhiều kết luận chất lượng kinh doanh bị sai lầm số lợi nhuận chưa tương xứng với lượng vốn chi phí bỏ ra, lượng tài sản sử dụng Vì nhà phân tích sử dụng tỷ số để đặt lợi nhuận mối quan hệ với doanh thu, vốn liếng mà doanh nghiệp huy động vào kinh doanh 4.1 Tỷ suất lợi nhuận doanh thu: Tỷ suất lợi nhuận doanh thu = (Lợi nhuận) / (Doanh thu thuần) Chỉ tiêu cho biết 100 đồng doanh thu có đồng lợi nhuận 4.2 Tỷ suất lợi nhuận vốn: Tỷ suất lợi nhuận vốn = (Lợi nhuận) (Giá trị tài sản bình quân) Chỉ tiêu cho biết bình quân 100 đồng vốn tham gia vào trình kinh doanh tạo đồng lợi nhuận (hoặc lợi nhuận sau thuế) 4.3 Tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu: Tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu = (Lợi nhuận sau thuế) / (Vốn chủ sở hữu bình quân) Chỉ tiêu cho biết bình quân đồng vốn chủ sở hữu bỏ vào kinh doanh thu đồng lợi nhuận sau thuế Các tiêu lớn chứng tỏ khả sinh lời cao ngược lại Vận dụng vào công ty ABC Tỷ suất lợi nhuận doanh thu = 660 / 19.200 x 100% = 3,4% Tỷ suất lợi nhuận vốn = 660 / 8.130x 100% = 8,1% Tính tốn cho thấy: 100 đồng doanh thu có 3,4 đồng lợi nhuận sau thuế; doanh nghiệp sử dụng 100 đồng vốn vào trình kinh doanh thu 8,1 đồng lợi nhuận chủ sở hữu thu cho 10,5 đồng lợi nhuận sau thuế Như chứng tỏ việc kinh doanh doanh nghiệp có hiệu quả, có đem lại lợi ích cho chủ sở hữu Tuy cần phải xem xét tính chất ngành nghề kinh doanh, biến động điều kiện kinh doanh cần phải so sánh với kỳ trước doanh nghiệp loại đánh giá chất lượng kinh doanh công ty ABC tốt hay chưa Từ mà xác định nguyên nhân ảnh hưởng đến hiệu sinh lời mà có biện pháp tăng hiệu kinh doanh phù hợp với mục tiêu mong muốn đưa định phù hợp ... Kỳ kế toán (Accounting period) Các nguyên tắc kế toán thừa nhận: Nguyên tắc giá phí (giá vốn) (Cost principle) Nguyên tắc doanh thu thực (nguyên tắc bán hàng) (Revenue realization) Nguyên tắc. .. định Ghi sổ kế toán bao gồm giai đoạn 2.5 Kế tốn tài kế tốn quản trị: Kế toán doanh nghiệp phân biệt thành kế toán tài kế tốn quản trị 2.5.1 Kế tốn tài (Financial Accounting): - Bộ phận kế tốn phản... sánh (comparability) Các quy tắc tảng cho báo cáo tài gọi nguyên tắc kế toán thừa nhận (General accepted accounting principles) Các nguyên tắc bao gồm số khái niệm, nguyên tắc, phương pháp tiến
