Đang tải... (xem toàn văn)
Bàn về phương pháp tính khấu hao và kế toán khấu hao TSCĐ trong các doanh nghiệp
Mục lục Danh mục từ viết tắt KHKT Khoa học kỹ thuật TSCĐ Tài sản cố định DN Doanh nghiệp TSCĐVH Tài sản cố định hữu hình TSCĐHH Tài sản cố định vơ hình GTCL Giá trị cịn lại NG Nguyên giá HM TSCĐ Hao mòn tài sản cố định KH TSCĐ Khấu hao tài sản cố định TS Tài sản CP SCL Chi phí sửa chữa lớn KH Khấu hao Lời nói đầu Cùng với sự phát triển của nền sản xuất xã hội và sự tiến bộ nhanh chóng của KHKT, để doanh nghiệp có thể tờn tại và phát triển DN cần có đầy đủ các nguồn lực cần thiết sức lao động, đối tượng lao động, tư liệu lao động Trong đó TSCĐ là những tư liệu lao động chủ yếu tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp TSCĐ quá trình tham gia vào sản xuất kinh doanh có giảm giá trị Do đó tài sản DN phải theo dõi, quản lý, sử dụng trích khấu hao phù hợp với mức hao mòn tài sản, tạo nguồn để tái đầu tư tài sản cố định Muốn phải lựa chọn phương pháp khấu hao cách khoa học hợp lý đảm bảo thu lợi nhanh vừa không gây biến động lớn giá thành lợi nhuận Hao mòn tài sản cố định nội dung quan trọng cơng tác kế tốn tính quan trọng hao mòn tài sản cố định mổi doanh nghiệp Vì việc hạch toán khấu hao TSCĐ quan trọng, cần xem xét, đánh giá Bởi doanh nghiệp sử dụng TSCĐ phải tính tốn phân bổ dần giá trị TSCĐ vào chi phí kinh doanh kỳ hạch tốn nhằm mục đích thu hồi dần vốn đầu tư, phản ánh hao mịn TSCĐ tính đủ chi phí vào chi phí kỳ Xuất phát từ mục tiêu tầm quan trọng công tác tổ chức hạch toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp cần thiết nên em chọn đề tài: “Bàn phương pháp tính khấu hao kế tốn khấu hao TSCĐ doanh nghiệp” Em xin chân thành cảm ơn TS Trần Văn Thuận hướng dẫn tận tình để em hồn thành đề tài Tuy nhiên, dù cố gắng song trình độ cịn hạn chế nên viết khơng tránh khỏi sai sót chưa đầy đủ Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy để viết hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Phần 1: Những vấn đề khấu hao kế toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp 1.1 Những vấn đề chung TSCĐ doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, vai trò đặc điểm TSCĐ * Khái niệm TSCĐ: Các doanh nghiệp để tiến hành sản xuất kinh doanh phải có nguồn lực Trong tài sản nguồn lực thiếu, điều kiện ban đầu để doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh Tài sản chia làm hai loại tài sản cố định tài sản lưu động Vậy tài sản cố định tất cả tài sản của DN có giá trị ban đầu lớn, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi năm hoặc chu kỳ kinh doanh (nếu chu kỳ kinh doanh lớn hoặc bằng năm) Tài sản coi TSCĐ phải hội đủ bốn tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng ước tính năm - Có giá trị từ 10.000.000 đồng trở lên * Vai trò của TSCĐ: TSCĐ là một những bộ phận bản tạo nên sở vật chất kỹ thuật cho nền kinh tế quốc dân, đồng thời là bộ phận quan trọng quyết định sự sống còn của doanh nghiệp quá trình sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp TSCĐ còn là điều kiện cần thiết để giảm cường độ lao động và tăng suất lao động Nó thể hiện sở vật chất kỹ thuật, trình độ công nghệ, lực và thế mạnh của doanh nghiệp việc phát triển sản xuất kinh doanh Trong nền kinh tế thị trường hiện nhất là KH-KT trở thành lực lượng sản xuất trực tiếp thì TSCĐ là yếu tố quan trọng để tạo nên sức mạnh cạnh tranh cho các doanh nghiệp * Đặc điểm của TSCĐ: TSCĐ là tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài (trên năm), vì vậy TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và đặc biệt không thay đổi hình thái vật chất quá trình sử dụng tài sản Trong quá trình tham gia sản xuất kinh doanh giá trị TSCĐ bị hao mòn dần, có thể là hao mòn vô hình hao mòn hữu hình giá trị của nó được chuyển dịch dần dần vào giá trị sản phẩm tạo dưới hình thức khấu hao để thu hồi vốn đầu tư Tuy nhiên, khơng phải tài sản có thời gian sử dụng năm gọi TSCĐ, thực tế có tài sản có tuổi thọ năm giá trị nhỏ nên chúng khơng coi TSCĐ mà xếp vào tài sản lưu động Theo quy định hành Bộ Tài chính, tài sản gọi TSCĐ có đặc điểm nêu đồng thời phải có giá trị 10 triệu đồng 1.1.2 Phân loại TSCĐ doanh nghiệp * Theo hình thái biểu hiện: TSCĐ của DN được chia thành TSCĐHH và TSCĐVH - TSCĐ hữu hình tư liệu lao động chủ yếu, có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định), thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như: nhà cửa, vật kiến trúc; máy móc, thiết bị; phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; dụng cụ văn phòng, vườn lâu năm, súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm - TSCĐVH tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư để đem lại lợi ích kinh tế lâu dài cho DN thoả mãn tiêu chuẩn TSCĐ vơ hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, quyền sử dụng đất có thời hạn; quyền phát hành, phát minh, sáng chế, quyền tác giả, giấy phép hoặc giấy nhượng quyền, lợi thế thương mại … * Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu: Cách phân loại dựa sở quyền định đoạt DN TSCĐ có Theo cách TSCĐ chia làm hai loại TSCĐ tự có TSCĐ th ngồi - TSCĐ tự có doanh nghiệp: TSCĐ xây dựng mua sắm chế tạo nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp nguồn vốn vay Đối với TSCĐ doanh nghiệp quyền định đoạt nhượng bán, lý v.v sở chấp hành quy định, thủ tục pháp luật nhà nước - TSCĐ thuê ngoài: Là TSCĐ mà doanh nghiệp chủ tài sản nhượng quyền sử dụng khoảng thời gian định ghi hợp đồng thuê Theo phương thức thuê, hợp đồng thuê tài sản chia làm hai loại: thuê hoạt động th tài Trong vào tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ nhà nước có tài sản th tài có đủ điều kiện để trở thành TSCĐ + TSCĐ thuê tài chính: TSCĐ mà doanh nghiệp thuê công ty cho thuê tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng Mọi TSCĐ thuê không thoả mãn quy định nêu coi tài sản cố định thuê hoạt động * Phân loại theo mục đích và tình hình sử dụng Theo cách phân loại này, TSCĐ doanh nghiệp chia thành bốn loại: - TSCĐ dùng cho kinh doanh: TSCĐ hữu hình, vơ hình dùng vào hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - TSCĐ hành nghiệp: TSCĐ nhà nước cấp doanh nghiệp mua sắm, xây dựng nguồn kinh phí nghiệp sử dụng cho hoạt động hành nghiệp - TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi: TSCĐ hình thành từ quỹ phúc lợi, doanh nghiệp quản lý sử dụng cho mục đích phúc lợi - TSCĐ chờ xử lý: TSCĐ bị hư hỏng chờ xử lý, lý tài sản không cần dùng, tài sản tranh chấp v.v 1.1.3 Đánh giá TSCĐ Đánh giá TSCĐ xác định giá trị ghi sổ tài sản TSCĐ đánh giá lần đầu đánh giá lại q trình sử dụng Nó đánh giá theo nguyên giá (giá trị ban đầu), giá trị hao mòn giá trị lại 1.1.3.1 Nguyên giá TSCĐ Nguyên giá TSCĐ là giá trị thực tế của TSCĐ đưa vào sử dụng tại DN Nguyên giá TSCĐ trường hợp cụ thể xác định sau: - Nguyên giá TSCĐ mua sắm( kể tài sản mới) sử dụng gồm: giá mua, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí lắp đặt chạy thử( có) trừ số giảm giá hưởng( có) - Nguyên giá TSCĐ xây dựng mới, tự chế gồm giá thành thực tế( giá trị toán) TSCĐ tự xây dựng, tự chế chi phí lắp đặt, chạy thử - Nguyên giá TSCĐ thuộc vốn tham gia liên doanh đơn vị gồm: giá trị TSCĐ bên tham gia đánh giá chi phí vận chuyển lắp đặt( có) - Nguyên giá TSCĐ cấp, điều chuyển đến: + Nếu đơn vị hạch toán độc lập: nguyên giá bao gồm giá trị lại sổ đơn vị cấp (hoặc giá trị đánh giá thực tế hội đồng giao nhận) chi phí tân trang, chi phí sửa chữa, vận chuyển bốc dỡ lắp đặt, chạy thử mà bên nhận tài sản trả trước đưa TSCĐ vào sử dụng + Nếu điều chuyển đơn vị thành viên hạch tốn phụ thuộc: ngun giá, giá trị cịn lại số khấu hao luỹ kế ghi theo sổ đơn vị cấp Các phí tổn trước dùng phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh doanh mà khơng tính vào ngun giá TSCĐ Trong thời gian sử dụng, nguyên giá TSCĐ bị thay đổi, phải vào thực trạng để ghi tăng hay giảm nguyên giá TSCĐ nguyên giá TSCĐ thay đổi trường hợp sau: + Đánh giá lại giá trị TSCĐ + Nâng cấp, cải tạo làm tăng lực kéo dài thời gian hữu dụng TSCĐ + Tháo dỡ hay số phận TSCĐ Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ doanh nghiệp phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị lại sổ kế toán, số khấu hao luỹ kế TSCĐ hạch toán theo qui định hành 1.1.3.2 Giá trị hao mòn Giá trị hao mòn TSCĐ tính số khấu hao luỹ thời điểm xác định Khi TSCĐ bắt đầu đưa vào sử dụng doanh nghiệp giá trị hao mịn coi không (trừ trường hợp TSCĐ chuyển giao giúp đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp, giá trị hao mòn TSCĐ bên nhận tính giá trị hao mịn ghi sở đơn vị giao) 1.1.3.3 Giá trị lại Giá trị còn lại của TSCĐ là giá trị thực tế của TSCĐ tại một thời điểm nhất định và được xác định bằng công thức: GTCL TSCĐ = NG TSCĐ – giá trị hao mòn Giá trị còn lại sổ kế toán mang dấu ấn chủ quan của các DN, đó trường hợp góp vốn liên doanh bằng TSCĐ, giải thể hoặc sáp nhập DN… đòi hỏi phải đánh giá lại giá trị hiện còn của TSCĐ để xác định GTCL của TSCĐ theo mặt bằng giá cả hiện tại 1.2 Tính khấu hao TSCĐ doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm hao mòn khấu hao TSCĐ * Hao mòn TSCĐ: HM TSCĐ giảm dần giá trị sử dụng giá trị TSCĐ tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật… trình hoạt động TSCĐ 10 - Phân loại: chia làm hai loại: + Hao mòn hữu hình: hao mịn vật lý q trình sử dụng bị cọ sát, bị ăn mịn, bị hư hỏng phận Hao mịn hữu hình diễn hai dạng đây: Thứ nhất: Hao mòn dạng kỹ thuật xảy trình sử dụng Thứ hai: Hao mịn tác động thiên nhiên (độ ẩm nước, không khí…) không phụ thuộc vào việc sử dụng Do có hao mịn hữu hình nên tài sản dần giá trị giá trị sử dụng lúc ban đầu, cuối phải thay TSCĐ khác +Hao mịn vơ hình: giảm dần giá trị tài sản cố định tiến khoa học kỹ thuật, nhờ tiến khoa học kỹ thuật mà TSCĐ sản xuất ngày có nhiều tính với suất cao và chi phí thấp Trong kinh tế động, phát triển tốc độ hao mịn nhanh Vì vậy, đòi hỏi trước hết doanh nghiệp Nhà nước phải có sách hợp lý quản lý trích khấu hao, đảm bảo cho doanh nghiệp đạt hiệu cao sản xuất kinh doanh Hao mòn TSCĐ phạm trù khách quan, muốn xác định giá trị hao mòn TSCĐ sở có tính khách quan thông qua giá thị trường Tức phải so sánh giá TSCĐ cũ với TSCĐ loại Tuy nhiên, TSCĐ đầu tư mua sắm để sử dụng lâu dài cho trình sản xuất kinh doanh, đó việc xác định mức độ hao mòn một cách chính xác là rất khó, thậm chí là không thể Bởi vậy làm thế nào để xác định mức độ hao mòn một cách tương đới? Đó là khấu hao 22 + Nếu quyền sở hữu hoàn toàn hay mua lại TSCĐ, sau kết chuyển nguyên giá TSCĐ phải kết chuyển giá trị hao mịn: Nợ TK 2142 Có TK 214 (2141, 2143): Giá trị hao mòn luỹ kế * Hạch tốn khấu hao TSCĐ vơ hình -Trong kỳ, trích phân bổ khấu hao vào chi phí kinh doanh Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 2143: Giá trị hao mòn - Các trường hợp nhượng bán, giảm TSCĐ vơ hình góp vốn liên doanh, trả vốn góp liên doanh: phản ánh tương tự hạch toán khấu hao TSCĐ hữu hình Ngồi ra, trích đủ khấu hao phải xoá sổ TSCĐ : Nợ TK 2143: Giá trị hao mịn luỹ kế Có TK 213: Ngun giá TSCĐ vơ hình - Cuối năm tài doanh nghiệp cần xem xét lại thời gian trích khấu hao phương pháp khấu hao TSCĐ vơ hình, có thay đổi mức khấu hao cần điều chỉnh số khấu hao ghi sổ kế toán sau: + Nếu mức khấu hao TSCĐ vơ hình tăng lên so với số trích năm, số khấu hao chênh lệch tăng, ghi: Nợ TK 627, 641, 642: Số chênh lệch khấu hao tăng Có TK 2143: Giá trị hao mòn tăng thêm 23 + Nếu mức khấu hao TSCĐ vơ hình giảm so với số trích năm số chênh lệch khấu hao giảm ghi: Nợ TK 2143: Hao mịn TSCĐ Có TK 627, 641, 642: Số chênh lệch khấu hao giảm * Kế toán khấu hao bất động sản đầu tư Định kỳ tính, trích khấu hao bất động sản đầu tư nắm giữ chờ tăng giá, cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 2147 – Hao mòn bất động sản đầu tư Giảm hao mòn bất động sản đầu tư bán bất động sản đầu tư: Nợ TK 2147: Hao mòn lũy kế Nợ TK 632: Giá trị cịn lại Có TK 217: Ngun giá Giảm hao mòn bất động sản đầu tư chuyển đổi bất động sản đầu tư thành hàng hóa bất động sản Nợ TK 2147: Hao mòn lũy kế Nợ TK 1567: Giá trị cịn lại Có TK 217: Nguyên giá Trường hợp chuyển bất động sản đầu tư thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng phải kết chuyển hao mòn: Nợ TK 2147: Hao mòn bất động sản đầu tư Có TK 2141 2143 24 1.4 Chuẩn mực kế toán quốc tế kinh nghiệm số nước tính khấu hao kế tốn khấu hao TSCĐ Theo chuẩn mực kế toán quốc tế tài sản cố định hữu hình số 16, điều kiện ghi nhận tài sản xem nguyên tắc tảng Tài sản phép ghi nhận mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp, nguyên giá xác định cách đáng tin cậy và tài sản được dự kiến sẽ sử dụng nhiều một kỳ Chuẩn mực không áp dụng cho: - Tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nông nghiệp; - Tài nguyên rừng nguồn tài nguyên tương tự tái sinh được; - Các quyền khống sản, quyền thăm dị khai thác khống sản, dầu, khí thiên nhiên, nguồn tài nguyên tương tự không tái sinh Chuẩn mực cũng quy định về xác định giá trị sau ghi nhận ban đầuphương pháp hạch toán thay cho phép đó là giá trị đánh giá lại chấp nhận phương pháp hạch toán thay phép cho việc xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu Quyết định thực ban lãnh đạo doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán quốc tế về TSCĐ vô hình số 38 quy định điều kiện ghi nhận TSCĐVH gồm hai tiêu chuẩn: - Có khả doanh nghiệp thu được lợi ích kinh tế tương lai gắn liền với tài sản đó - Nguyên giá tài sản có thể được xác định một cách đáng tin cậy Chuẩn mực này không áp dụng cho: - TSCĐVH được quy định theo IAS khác 25 - Tài sản tài chính (IAS 32) - Các quyền khoáng sản, quyền thăm dị khai thác khống sản, dầu, khí thiên nhiên, nguồn tài nguyên tương tự khơng tái sinh - Tài sản vơ hình phát sinh doanh nghiệp bảo hiểm từ hợp đồng với người tham gia bảo hiểm *Kế toán khấu hao TSCĐ Mỹ: Ở Mỹ, sở thiết lập cho việc khấu hao TSCĐ nguyên giá TSCĐ giá trị thu hồi TSCĐ Trong giá trị thu hồi phần ước tính thu hồi thời điểm lý nhượng bán TSCĐ Và thiết lập cơng thức tính khấu hao, giá trị thu hồi ước tính yếu tố khơng thể thiếu phương pháp Lấy ví dụ phương pháp khấu hao theo thời gian: Số khấu hao phải trích hàng Nguyên giá TSCĐ - Giá trị thu hồi ước tính = năm Số năm hữu dụng ước tính Theo chế độ qui định doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính khấu hao sau: - Phương pháp khấu hao theo thời gian - Phương pháp khấu hao theo thời gian sử dụng máy thực tế - Phương pháp khấu hao theo sản lượng sản xuất - Phương pháp khấu hao giảm dần: Có nhiều phương pháp khấu hao giảm dần áp dụng, nhiên có hai phương pháp áp dụng phổ biến 26 là: khấu hao giảm dần với tỷ suất giảm dần khấu hao giảm dần với tỷ suất khơng đổi - Ngồi cịn có phương pháp khấu hao theo nhóm đa hợp Từ ta thấy khác biệt lớn kế toán khấu hao TSCĐ Mỹ so với Việt Nam Mỹ sử dụng giá trị thu hồi TSCĐ công thức tính khấu hao Đó đắn phản ánh xác giá trị hao mịn TSCĐ, qua xác định chi phí sản xuất kinh doanh hợp lý Một khác biệt là: Mỹ phương pháp khấu hao nhanh doanh nghiệp sử dụng cách phổ biến Đây phương pháp khấu hao ưu việt, cho phép doanh nghiệp thu hối vốn đầu tư nhanh để đầu tư, đổi công nghệ Ở Việt Nam phương pháp thí điểm số doanh nghiệp thuộc ngành cơng nghệ cao *Kế tốn khấu hao TSCĐ Pháp Giống Mỹ Việt Nam, Pháp có nhiều phương pháp tính khấu hao TSCĐ Nhưng có hai phương pháp tính khấu hao sử dụng phổ biến là phương pháp khấu hao đều theo thời gian phương pháp khấu hao giảm dần Theo qui định chế độ kế toán Pháp, TSCĐ đưa vào sử dụng ngày tính khấu hao từ ngày Nếu TSCĐ sử dụng mà đem nhượng bán lý tính khấu hao đến ngày nhượng bán lý Do đó, thời gian sử dụng năm tính khấu hao theo năm, theo tháng, theo ngày tuỳ theo thời gian sử dụng TSCĐ Điều giúp cho việc xác định giá trị hao mịn TSCĐ xác việc tính khấu hao TSCĐ theo ngun tắc trịn tháng, tròn năm 27 Phần 2: Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện phương pháp tính khấu hao kế toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp 2.1 Đánh giá phương pháp tính khấu hao kế toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp 2.1.1 Ưu điểm Xuất phát từ yêu cầu công tác quản lý, đòi hỏi mạnh mẽ phải hội nhập kinh tế với khu vực quốc tế, để ngày phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế nhà nước ngày có văn điều chỉnh quy định cơng tác kế tốn tài Việc ban hành 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài Trong có chuẩn mực số 03, 04 chuẩn mực TSCĐ hữu hình vơ hình, làm cho cơng tác kế tốn TSCĐ ngày hồn thiện thêm, đặc biệt có vấn đề phức tạp nhạy cảm đầu tư quản lý sử dụng thu hồi vốn TSCĐ ảnh hưởng tới xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Việc ban hành định số 100/2005/QĐ-BTC có chuẩn mực 03, 04, chuẩn mực có nhiều điểm phù hợp với chuẩn mực thông lệ quốc tế với hệ thống chuẩn mực kế toán nước Tây Âu ngày phù hợp với đặc điểm kinh tế thị trường theo định hướng XHCN Việt Nam Việc quy định thời gian sử dụng hữu ích phương pháp khấu hao (tuy phải thực quán nhiều kỳ) cho phép xem xét lại định kỳ, thường cuối năm tài thời gian hữu ích khơng cịn phù hợp có thay đổi đáng kể cách thức sử dụng tài sản điều chỉnh thời gian sử 28 dụng hữu ích, tỷ lệ khấu hao thay đổi phương pháp khấu hao cho năm hành năm Việc ban hành thông tư 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 nâng giá trị tiêu chuẩn TSCĐ từ triệu đồng lên 10 triệu đồng việc tạo điều kiện cho doanh nghiệp đẩy nhanh việc thu hồi vốn đầu tư tài sản doanh nghiệp Cùng với việc mở rộng phương pháp khấu hao góp phần tạo điều kiện cho doanh nghiệp áp dụng cho phù hợp với đặc điểm TSCĐ đặc điểm doanh nghiệp - Về cách tính khấu hao: Theo thơng tư 203/2009/TT-BTC khấu hao trịn ngày; TSCĐ tăng ngày tính khấu hao ln ngày đó, TSCĐ giảm ngày thơi tính khấu hao ngày Trong định số 166 cũ tính khấu hao trịn tháng; TSCĐ tăng hoặc giảm tháng tháng sau tính hoặc thơi tính khấu hao Điều giúp cho việc xác định giá trị hao mịn TSCĐ xác việc tính khấu hao TSCĐ theo nguyên tắc tròn tháng, tròn năm - Về khung khấu hao TSCĐ: Theo thông tư số 203/2009/TT-BTC thời gian trích khấu hao nhanh hơn, cịn theo định 166 cũ thời gian trích khấu hao TSCĐ chậm Như chế độ tài hành việc trích khấu hao TSCĐ theo thơng tư số 203/2009/TT - BTC Bộ tài áp dụng doanh nghiệp phù hợp với tình hình phát triển kinh doanh doanh nghiệp Vì trích khấu hao TSCĐ theo định tạo điều kiện cho doanh nghiệp thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ nhanh để tái tạo TSCĐ 2.1.2 Tồn Tổ chức hoạch toán khấu hao tài sản cố định khơng có ý nghĩa góp phần nâng cao chất lượng quản lí hiệu sử dụng mà cịn có ý nghĩa thiết 29 thực việc đầu tư sản xuất Việc tính tốn khấu hao TSCĐ cơng việc mang tính chủ quan, phụ thuộc vào quan điểm người quản lí Do lợi nhuận mang tính chủ quan khấu hao tính vào chi phí doanh nghiệp nên doanh nghiệp muốn tăng lợi nhuận giảm mức khấu hao ngược lại doanh nghiệp muốn giảm lợi nhuận tăng mức khấu hao hàng năm lên Đây sai lầm chế quản lý nhà nước ta, gây khơng tiêu cực việc áp dụng, quản lý TSCĐ tính thuế doanh nghiệp Nhà nước Mặc dù quy định rõ khung thời gian sử dụng cho nhóm TSCĐ việc quy định chưa xác Mặt khác xác định khung thời gian cho loại TSCĐ cần ý đến mục đích sử dụng TSCĐ TSCĐ lĩnh vực hoạt động kinh doanh có tốc độ hao mịn hữu hình cao, sản xuất số lượng sản phẩm với công suất lớn thời gian sử dụng TSCĐ phải nhanh sử dụng mơi trường có tốc độ hao mòn chậm Một thực tế doanh nghiệp Việt Nam có quy định việc áp dụng khấu hao đa phần doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu hao khấu hao theo đường thẳng Điều không tốt không phù hợp với phát triển kinh tế làm cho hiệu kinh doanh không cao, không đảm bảo phù hợp doanh thu chi phí Ngồi ra, việc phân loại quản lý TSCĐ nhiều vấn đề chưa hợp lý nên việc trích khấu hao TSCĐ doanh nghiệp tránh khỏi vướng mắc Thực tế số doanh nghiệp khấu hao hết nguyên sử dụng doanh nghiệp Những TSCĐ khấu hao hết 30 nguyên giá giá trị sử dụng đến 55-60% tổng số TSCĐ Điều gây khó khăn cho việc phân tích hoạt động kinh tế Giá trị thu hồi ước tính TSCĐ tiêu nói lên số tiền thu tiến hành lý tài sản hết khấu hao Một đặc điểm TSCĐ dù tài sản có cũ, lạc hậu, hư hỏng… tới mức cịn lượng giá trị cố định thu hồi được, kể trường hợp 100% giá trị TSCĐ khấu hao hết tài sản thu hồi dạng phế liệu Mức trích khấu hao trung bình hàng năm tài sản cố định Nguyên giá tài sản cố định = Thời gian sử dụng Theo công thức giá trị thu hồi TSCĐ khơng tính đến Như làm cho cách tính đơn giản Song việc khơng đưa giá trị thu hồi vào công thức xác định mức khấu hao thiếu sót lớn ngun nhân sau: - Trên thực tế có nhiều TSCĐ lý thu hồi bán với số tiền lớn, chẳng hạn như: nhà cửa, ô tô, không tính tới giá trị thu hồi gián tiếp làm cho mức khấu hao hạch tốn vào chi phí sản xuất cao thực tế - Do việc tính khấu hao mang tính chủ quan nên việc sử dụng giá trị thu hồi ước tính làm cho TSCĐ khơng phép khấu hao hết nguyên giá - Việc sử dụng tiêu giá trị thu hồi cịn có tác dụng trợ giúp đắc lực cho quản trị tài tiến hành công tác lý TSCĐ - Theo chế độ kế toán nước tiên tiến (kể kế toán Mỹ), người ta đưa giá trị thu hồi vào công thức xác định mức khấu hao, sử dụng 31 phương pháp khấu hao nhanh hay khấu hao theo sản lượng giá trị thu hồi coi tiêu giới hạn để khống chế mức khấu hao luỹ kế TSCĐ Chính vậy, doanh nghiệp có tỉ trọng TSCĐ hết khấu hao đương nhiên tiêu mức khấu hao hàng năm nhỏ Điều không hợp lý dẫn tới cấu chi phí hay giá thành thay đổi, lợi nhuận thay đổi…gây khó khăn, phức tạp cho việc phân tích hoạt động kinh tế Không thế, doanh nghiệp nhà nước tư nhân tồn đọng nhiều tài sản hết khấu hao chưa xử lý nằm kho doanh nghiệp gây lãng phí lượng tiền lớn nhà nước Lượng TSCĐ khấu hao hết song không lý Đây biểu thiếu sót khơng đưa giá trị thu hồi TSCĐ vào cơng thức tính khấu hao TSCĐ Ngoài phương pháp khấu hao nhanh là một phương pháp ưu việt, cho phép doanh nghiệp thu hồi vốn đầu tư nhanh ở Việt Nam phương pháp này mới thí điểm ở một số DN thuộc ngành công nghệ cao 2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện phương pháp tính khấu hao kế tốn khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Qua phân tích có nhìn tổng thể chế độ kế toán khấu hao TSCĐ nước ta nay, thấy tầm quan trọng cơng tác kế tốn khấu hao hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, đặc biệt thấy số bất cập phát sinh trình thực chế độ khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Xuất phát từ yêu cầu công tác quản lý, đòi hỏi mạnh mẽ phải hội nhập kinh tế với khu vực quốc tế, để ngày phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế nhà nước ngày có văn điều 32 chỉnh quy định công tác kế tốn tài Do đó, việc hoàn thiện phương pháp tính khấu hao và kế toán khấu hao TSCĐ các DN là hết sức cần thiết 2.3 Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện phương pháp tính khấu hao kế toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Ta nhận thấy doanh nghiệp có nhiều loại TSCĐ với tính chất, cơng dụng cách thức sử dụng khác nhau, mức độ suy giảm giá trị, giá trị sử dụng khác để phù hợp với tình hình thực tế nhà nước nên đa dạng hoá phương pháp khấu hao kế tốn tài Như góp phần giúp cho việc áp dụng phù hợp với đặc điểm loại tài sản đặc điểm doanh nghiệp Trong trình sử dụng tài sản thu lợi ích từ q trình sử dụng Khấu hao phạm trù mang tính chủ quan đặc tính cố hữu khấu hao Mức khấu hao có ảnh lớn tới kết sản xuất kinh doanh Do vậy, để khách quan việc đánh giá kết sản xuất kinh doanh khơng nên đưa khấu hao vào chi phí kinh doanh phần cịn lại lãi thực Ta thu hồi vốn đầu tư dựa chi phí kết kinh doanh, năm thu nhiều lợi nhuận tính khấu hao nhiều, năm thu lợi nhuận ta tính khấu hao không tính khấu hao TSCĐ tính khấu hao thu hồi toàn vốn đầu tư ban đầu, giá trị thu hồi ước tính TSCĐ coi khoản thu nhập bất thường doanh nghiệp Phương pháp giúp cho doanh nghiệp tránh khỏi tình trạng khó khăn năm doanh nghiệp có thu nhập thấp bị lỗ Song việc áp dụng phương pháp gây khó khăn cho quan quản lý, quan thuế Do vậy, để áp dụng phương pháp địi hỏi phải có thay đổi tư quản lý doanh nghiệp Để tránh tình trạng tính mức thu hồi vốn cách bừa bãi cần có quy định rõ 33 ràng loại tài sản Phương pháp biện pháp thoáng cho doanh nghiệp việc thu hồi vốn đầu tư song lại yêu cầu tính tự giác cá nhân, doanh nghiệp cao thực cách có hiệu Nên đưa giá trị thu hồi ước tính vào cơng thức tính khấu hao khơng tính đến giá trị thu hồi ước tính gián tiếp làm cho mức khấu hao hạch tốn vào chi phí sản xuất cao thực tế Việc sử dụng giá trị thu hồi khống chế tổng mức khấu hao luỹ kế TSCĐ hữu hình, tức TSCĐ hữu hình khơng khấu hao hết nguyên giá Điều làm cho doanh nghiệp tăng cường trách nhiệm việc quản lý sử dụng TSCĐ hữu hình Để thu hồi nhanh vốn đầu tư TSCĐ tái tạo TSCĐ việc trích khấu hao cho TSCĐ doanh nghiệp phải nhanh Bên cạnh Nhà nước cần có sách, biện pháp hữu hiệu việc trích khấu hao TSCĐ để tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh tốt Những sách biện pháp mà nhà nước đưa sách hỗ trợ, giúp đỡ doanh nghiệp việc thực khấu hao tài sản nhanh đơn giản - Về vấn đề quản lý TSCĐ hết khấu hao: + Tổ chức kiểm kê đánh giá lại thực trạng TSCĐ khấu hao hết Nếu tài sản cịn sử dụng tốt phải tăng cường quản lý vật, tăng cơng suất sử dụng, sớm có kế hoạch thay + Nhượng bán, lý tài sản lạc hậu hiệu sử dụng để tránh nguy an toàn lao động (do chúng không đảm bảo chất lượng), hội đầu tư trang thiết bị có cơng nghệ đại, kỹ thuật tiên tiến 34 + Hàng năm phải đưa nội dung phản ánh thực trạng mặt kỹ thuật, cơng nghệ, tính tác dụng TSCĐ khấu hao hết nguyên giá có doanh nghiệp vào thuyết minh báo cáo tài chính, phân tích đánh giá hiệu việc tiếp tục sử dụng hay khơng sử dụng tài sản để có định kịp thời - Về vấn đề quản lý sử dụng trích khấu hao: + Kiểm tra nghiêm ngặt tình hình tăng, giảm TSCĐ doanh nghiệp + Kiểm tra kiểm soát việc sử dụng nguồn vốn khấu hao doanh nghiệp 35 Kết luận Trong giai đoạn hội hoà nhập vào khu vực giới ngày mở rộng, khoa học kỹ thuật công nghệ phát triển yếu tố tác động đến tồn phát triển doanh nghiệp Cơ chế quản lý kinh tế có đổi sâu sắc theo hệ thống kế toán Việt Nam ngày đổi mới, hoàn thiện phát triển phù hợp với chuẩn mực thơng lệ kế tốn quốc tế, góp phần tích cực vào việc tăng cường nâng cao lực quản lý tài quốc gia nói chung quản lý tài doanh nghiệp nói riêng Tuy nhiên, trước biến đổi to lớn hoạt động kinh tế, qui định bộc lộ rõ hạn chế định Tiêu biểu qui định kế toán khấu hao TSCĐ Do đó, việc quản lý tốt nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ đòi hỏi thiết yếu doanh nghiệp nhằm tối đa hoá lợi nhuận, tối đa hoá giá trị doanh nghiệp Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ mà Bộ Tài quy định Thông tư 203/2009/TT - BTC xây dựng theo hướng tăng cường quản lý nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ, khuyến khích doanh nghiệp tính đúng, trích đủ số hao mịn TSCĐ vào chi phí doanh nghiệp để có điều kiện thay thế, đổi máy móc, thiết bị theo hướng áp dụng cơng nghệ tiên tiến, kỹ thuật đại phù hợp với yêu cầu kinh doanh doanh nghiệp đòi hỏi kinh tế Những sửa đổi, bổ sung chế độ khấu hao TSCĐ đóng góp thiết thực chế độ tài hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp điều kiện Tuy nhiên, thân doanh nghiệp phải nghiêm túc thực chế độ, vận dụng chế độ cách phù hợp với đặc điểm riêng có doanh nghiệp đem lại hiệu cao 36 Danh mục tài liệu tham khảo Giáo trình Kế tốn tài Giáo trình Kế tốn quốc tế, NXB Thống kê, Hà Nội, 2002 Tạp chí kinh tế phát triển Tạp chí kế tốn Giáo trình lý thuyết hạch tốn kế tốn Tạp chí tài Thơng tư 203/2009/TT - BTC Bộ tài quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán quốc tế ... 1.2.2.1 Phương pháp khấu hao đường thẳng Theo phương pháp việc tính khấu hao TSCĐ dựa vào nguyên giá tỷ lệ khấu hao TSCĐ Trong tỷ lệ khấu hao TSCĐ lại phải dựa vào số 12 năm sử dụng dự kiến Mức khấu. .. hồn thiện phương pháp tính khấu hao kế toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Qua phân tích có nhìn tổng thể chế độ kế toán khấu hao TSCĐ nước ta nay, thấy tầm quan trọng cơng tác kế tốn khấu hao hoạt... pháp thí điểm số doanh nghiệp thuộc ngành cơng nghệ cao *Kế tốn khấu hao TSCĐ Pháp Giống Mỹ Việt Nam, Pháp có nhiều phương pháp tính khấu hao TSCĐ Nhưng có hai phương pháp tính khấu hao sử dụng