Đang tải... (xem toàn văn)
Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN ở VN
Đề án môn học Mục lục Các khoản lỗ tính thuế và các khoản u đãi thuế cha sử dụng 36 Danh mục chữ viết tắt TNDN : thu nhập doanh nghiệp NS : ngân sách NN : nhà nớc CT TNHH: công ty trách nhiệm hữu hạn KD : kinh doanh DN : doanh nghiệp BTC : Bộ tài chính FRC : hội đồng báo cáo tài chính ASB : hội đồng chuẩn mực kế toán FRRP : ban giám sát báo cáo tài chính APB : hội đồng nguyên tắc kế toán UITF : ban xử lý các vấn đề khẩn cấp CAP : hội đồng thủ tục kế toán FASB : hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính AICPA : viện kế toán công chứng Mỹ 1 Đề án môn học EITF : ban xử lý các vấn đề phát sinh HTX : Hợp tác xã CP : chính phủ Danh mục sơ đồ bảng biểu Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp .trang 23 LI mở U Vit nam ang cú nhng bc thay đổi tớch cc trờn con ng hi nhp ton cu, đặc biệt là sau khi VN gia nhập tổ chức thơng mại TG WTO ngày 11/01/2007, song song vi iu ú l vic thng xuyờn iu chnh c ch kinh t qun lý sao cho phự hp vi thc t phỏt trin khụng ngng. K toỏn l mt cụng c quan trng qun lý vn, ti sn v iu hnh hot ng sn xut kinh doanh ca doanh nghip, nờn vic i mi v hon thin h thng k toỏn phự hp vi h thng thu thớch nghi vi yờu cu phỏt trin tr thnh nhu cu cp thit nhm phỏt huy hiu qu qun lý ca cỏc doanh nghip sn xut kinh doanh ca doanh nghip. Tuy nhiờn, vic vn ng chun mc k toỏn trờn c s tuõn th cỏc quy nh ca lut thu Vit Nam, lm cho doanh nghip cũn gp mt s khú khn nht dnh, trong ú cú phn k toỏn thu thu nhp doanh nghip. 2 Đề án môn học Thu thu nhp khụng ch gúp phn thỳc y sn xut, kinh doanh phỏt trin v ng viờn mt phn thu nhp vo ngõn sỏch Nh nc, m bo s úng gúp cụng bng, hp lý gia t chc, cỏ nhõn sn xut kinh doanh hng húa, dch v cú thu nhp m ng thi cũn l mt khon mc chi phớ quan trng c doanh nghip quan tõm, nht l trong nn kinh t th trng, khi doanh nghip cú mc tiờu hng u chớnh l li nhun . Chính vì tầm quan trọng nói trên của thuế TNDN,mà em đã chọn đề tài Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Và Kế Toán Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp ở VN để nghiên cứu. Bi nghiờn cu duới đây c thc hin trờn c s vn dng mt cỏch chn lc ni dung cỏc vn bn phỏp lý hin hnh v thu thu nhp doanh nghip nh Lut thu thu nhp doanh nghip, Chun mc kế toỏn quốc tế về thuế TNDN,chuẩn mực và chế độ kế toán thuế TNDN hiện hành ở Vit Nam v mt s vn bn, ti liu, sỏch tham kho cú liờn quan. Vấn đề mà chúng em nghiên cứu xoay quanh thuế TNDN,gồm nhiều khía cạnh: vai trò,nội dung cơ bản của thuế TNDN,các chuẩn mực kế toán quốc tế cũng nh ở VN về thuế TNDN.Qua việc nghiên cứu,so sánh để thấy đợc một số thiếu xót của kế toán thuế TNDN ở VN,trên cơ sở đó,em có thể đa ra một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện chúng. Dựa trên nội dung nghiên cứu,thì em xin đợc trình bày đề tài theo 3 phần: _ Phần 1:Khái quát chung về thuế TNDN và kế toán thuế TNDN _ Phần 2:Thuế TNDN và kế toán thuế TNDN ở Việt Nam 3 Đề án môn học _ Phần 3:Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN ở VN Trong quỏ trinh tỡm hiu, mc dự ó cú nhiu c gng nhng khụng th trỏnh khi nhng thiu sút, khim khuyt, chỳng em mong nhn c s thụng cm v gúp ý ca thy cụ v cỏc bn bi nghiờn cu c hon thin, y hn. Phần 1:Khái quát chung về thuế thu nhập doanh nghiệp và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1. Vai trò của thuế TNDN: Thuế nói chung là nguồn thu của Ngân sách Nhà nớc.Thuế gồm 2 loại:thuế trực thu và thuế gián thu,bao gồm nhiều loại thuế khác nhau: thuế thu nhập cá nhân,thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế giá trị gia tăng,thuế môn bài .Từ các khoản thuế này,Nhà nớc lập nên Ngân sách,để từ đó làm nguồn kinh phí xây dựng cơ sở vật chất hạ tầng,điều tiết,phát triển nền KT xã hội. Trong các loại thuế nói trên,thì thuế TNDN cũng không ngoại lệ. Thuế TNDN cũng đóng vai trò quan trọng trong việc tăng NSNN,góp phần cải thiện nền KT,xây dựng đất nớc. Nhà nớc sẽ đánh thuế TNDN vào những DN làm ăn có lãi,đối với DN làm ăn thua lỗ thì tạm không thu nhằm tạo thời gian cho họ phát triển. Điều này góp phần hạn chế sự chênh lệch về thu nhập,mức sống giữa các cá nhân cũng nh sự chênh lệch về khoảng cách giữa các DN. 4 Đề án môn học 1.2.Nội dung cơ bản của thuế TNDN: thc hin tt cụng tỏc hch toỏn k toỏn trong doanh nghip cng nh m bo hon thnh ngha v np thu thu nhp i vi Nh Nc, k toỏn viờn cn nm c nhng nội dung c bn c trỡnh by trong Lut thu thu nhp doanh nghip; vn dng cỏc nguyờn tc k toỏn ó c tha nhn phự hp vi c im c th ca n v.Trong phm vi nh hp ca ti, chỳng em ch xin a ra mt s ni dung cú liờn quan n cụng tỏc k toỏn thu thu nhp. Theo cỏc vn bn phỏp lớ hin hnh, thỡ cn c tớnh thu thu nhp chu thu trong kỡ l thu nhp chu thu trong kỡ tớnh thu v thu sut . 1.2.1. Thu nhp chu thu Thu nhp chu thu c xỏc nh bao gm thu nhp : thu nhp t hot ng sn xut, kinh doanh dch v v thu nhp khỏc trong k tớnh thu, k c thu nhp thu c t hot ng sn xut, kinh doanh hng hoỏ dch v nc ngoi. Thu nhp chu thu t hot ng sn xut, kinh doanh hng hoỏ, dch v bng doanh thu tớnh thu nhp chu thu tr cỏc khon chi phớ hp lý liờn quan n hot ng sn xut, kinh doanh hng hoỏ, dch v trong kỡ tớnh thu. Trng hp c s kinh doanh nhn c khon thu nhp t cỏc hot ng gúp vn c phn, gúp vn liờn doanh, liờn kt kinh t np thu thu nhp chia cho thỡ khon thu ny khụng phi chu thu thu nhp doanh nghip. 5 §Ò ¸n m«n häc 1.2.2. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế a. Khái niệm : Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ kể cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Doanh thu để tinh thuế thu nhập chịu thuế đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu không có thuế giá trị gia tăng. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng. b. Thời điểm ghi nhận doanh thu : Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hoạt động bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ là thời điểm chuyển giao quyền sơ hữu hàng hoá, hoàn thành dịch vụ hoặc thời điểm lập hoá đơn bán hàng, cung cấp dịch vụ . Một số trường hợp cụ thể xác định doanh thu tính thu nhập chịu thuế như sau : - Doanh thu bán hàng trả góp được xác định theo giá bán hàng hoá trả tiền một lần, không bao gồm phần lãi trả chậm. - Hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, tiêu dùng nội bộ, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là doanh thu của hàng hoá dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi. 6 §Ò ¸n m«n häc - Hàng hoá, sản phẩm gia công, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là tiền thu gia công, bao gồm cả tiền công , nhân lực, nhiên liệu, vật liệu, động lực và chi phí khác phục vụ gia công . - Đối với hoạt động cho thuê tài sản, doanh thu để tinh thu nhập chịu thuế là số tiền thu được từng kì theo hợp đồng. Nếu bên thuê trả tiền trước nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc theo doanh thu trả tiền một lần . - Đối với hoạt động tín dụng, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là lãi cho vay phải thu trong kỳ - Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm, tái bảo hiểm. Doanh thu để tinh thu nhập chịu thuế là số tiền phải thu về phí bảo hiểm gốc, phái đại lý giám định, phí nhận tái bảo hiểm, tiền phí thu hoa hồng tái bảo hiểm. 1.2.3.Các khoản chi phí hợp lý được trừ để tính thu nhập chịu thuế a.Chi phí khấu hao của tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ. Mức trích khấu hao tài sản cố định được xác định căn cứ vào giá trị tài sản cố định và thời gian trích khấu hao. Cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có hiệu quả kinh tế được khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần múc khấu hao theo chế độ để nhanh chóng đổi mới công nghệ . b. Chi phí nguyên vật liệu Chi phí nguyên vật liệu, hàng hoá thực tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu 7 §Ò ¸n m«n häc thuế trong kì được tính theo mức tiêu hao hợp lí, giá thực tế xuất kho do cơ sở kinh doanh tự xác định và chịu trách nhiệm trước pháp luật. Cơ sở kinh doanh mua sản phẩm mây, tre , cói nứa của người nông dân trực tiếp làm ra, hàng thủ công mỹ nghệ các nghệ nhân không kinh doanh, đất cát sỏi của người dân tự khai thác…không có hoá đơn chứng từ được lập bảng kê theo theo quy định của Bộ tài chính trên cơ sở chứng từ đề nghị thanh toán của người bán hàng, cung ứng dịch vụ. c.Tiền lương, tiền công, phụ cấp phải trả cho người lao động theo quy định của Bộ luật lao động. tiền ăn giữa ca, tiền ăn định lượng . Lưu ý là chi phí tiền ăn giữa ca cho người lao động được tính vào chi phí hợp lí không quá mức lương tối thiểu do Nhà nước quy định đối với công chức nhà nước. d.Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ, sáng kến, cải tiến, y tế, đào tạo lao động theo chế độ quy định, tài trợ cho giáo dục. e.Chi phí mua ngoài : điện, nước, sửa chữa tài sản cố định, kiểm toán, dịch vụ pháp lí, thiết kế, xác lập và bảo vệ nhãn hiệu hàng hoá, bảo hiểm tài sản, chi tiền sử dụng các tài liệu kĩ thuật, bằng sáng chế, giấy phép công nghệ không thuộc tài sản cố địn, các dịch vụ kĩ thuật và dịch vụ mua ngoài khác. f. Các khoản chi Gồm các khoản chi cho lao động nữ; chi bảo hộ lao động; chi bảo vệ cơ sở; trích nộp các loại quỹ bảo hiểm xã hội,bảo hiểm y tế thuộc trách nhiệm của cơ sở kinh doanh sử dụng lao động, kinh phí công đoàn…. g. Chi trả tiền lãi vay vốn sản xuất, kinh doanh, dịch vụ cua các tổ chức tín dụng,tổ chức tài chính hoặc đối tượng khác theo lãi suât thực tế 8 §Ò ¸n m«n häc nhưng không quá 1,2 lần mức lãi suất cho vay của ngân hàng thương mại tại thời điểm vay h. Trích các khoản dự phòngtheo chế độ quy định. i. Trợ cấp thôi việc cho người lao động theo chế độ quy định. k. Chi về tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ, bao gồm : chi phí bảo quản, chi phí bao gói, vận chuyển, bốc vác, thuê kho bãi, bảo hánh sản phẩm hàng hoá và dịch vụ. l. Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuến mại, tiếp tân,chi hoa hồng môi giới, chi hội nghị, và các khoản chi khác liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ được khống chế không quá 10 % tổng số các khoản mục chi phí từ khoản a đến khoản k của Điều này. m. Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ( trừ thuế thu nhập doanh nghiệp ). - Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. - Thuế tiêu thụ đặc biệt. - Thuế giá trị gia tăng. - Thuế môn bài. - Thuế tài nguyên. - Thuế sử dụng đất nông nghiệp. - Các khoản phí, lệ phí theo quy định. - Tiên thuê đất. n. Chi phí quản lí kinh doanh do công ty nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam theo tỷ lệ doanh thu của cơ sở thường trú tại VN 9 §Ò ¸n m«n häc so với tổng doanh thu chung của công ty ở nước ngoài bao gồm cả doanh thu của cơ sở thường trú ở các nước. 1.2.4. Các khoản không tính vào chi phí hợp lý - Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh và tiền thù lao trả cho các sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trịcủa công ty TNHH và công ty cổ phần không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ. - Các khoản trích trước vào chi phí hợp lí mà thực tế không phát sinh. Bao gồm : trích trước chi phí sửa chữa tài sản cố định, phí bảo hành sản phẩm hàng hoá, công trình xây dựng và các khoản trích trước khác. - Các khoản chi không có hoá đơn, chứng từ hoặc hoá đơn, chứng từ hợp pháp. - Các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính như : vi phạm luật giao thông, vi phạm chệ độ kinh doanh, vi phạm về kế toán thống kê, vi phạm về thuế và các vi phạm hành chính khác. - Các khoản chi không liên quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế. Như chi về đầu tư XDCB, chi ủng hộ các địa phương , chi ủng hộ các tổ chức,đoàn thể nằm ngoài cơ sở kinh doanh, chi từ thiện các khoản chi không liên quan đến doanh thu và thu nhập chịu thuế. - Các khoản chi do nguồn kinh phí khác đài thọ, như : chi phí sự nghiệp, chi trợ cấp khó khăn thường xuyên, khó khăn đột xuất. 10 . về thuế TNDN và kế toán thuế TNDN _ Phần 2 :Thuế TNDN và kế toán thuế TNDN ở Việt Nam 3 Đề án môn học _ Phần 3 :Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán. của thuế TNDN, các chuẩn mực kế toán quốc tế cũng nh ở VN về thuế TNDN. Qua việc nghiên cứu,so sánh để thấy đợc một số thiếu xót của kế toán thuế TNDN ở VN, trên