Đang tải... (xem toàn văn)
Đề tài Các kiểm toán viên bên ngoài có thực sự độc lập không gồm các nội dung chính được trình bày như sau: Những vấn đề lý luận về kiểm toán độc lập, quan điểm về sự độc lập của các kiểm toán viên, minh chứng về kiểm toán viên bên ngoài không độc lập,...
MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: NHŨNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP .3 1.1 Định nghĩa chức kiểm toán 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Quá trình hình thành phát triển kiểm toán độc lập giới .3 1.1.3 Bản chất chức kiểm toán 1.2 Kiểm toán độc lập CHƯƠNG II: QUAN ĐIỂM VỀ SỰ ĐỘC LẬP CỦA CÁC KIỂM TOÁN VIÊN 11 2.1 Khái niệm vai trò chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên 11 2.2 Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp .11 CHƯƠNG III: MINH CHỨNG VỀ KIỂM TỐN VIÊN BÊN NGỒI KHƠNG ĐỘC LẬP .17 3.1 Vài nét Enron: 17 3.2 Dấu hiệu diễn biến vụ bê bối 18 3.3 Hậu .19 3.4 Nguyên nhân .20 3.5 Vai trò Athur Andersen câu chuyện Enron .23 3.6 Bài học 24 KẾT LUẬN 26 TÀI LIỆU THAM KHẢO .27 LỜI MỞ ĐẦU Hiện nay, Việt Nam bước chuyển sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, với kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, thành phần kinh tế mở rộng đóng vai trò quan trọng trình phát triển kinh tế đất nước Trong điều kiện kinh tế thông tin tài doanh nghiệp khơng báo cáo cho quan quản lý nhà nước để kiểm tra xét duyệt Để đáp ứng yêu cầu kinh tế theo chế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập đời, trở thành phận cần thiết quan trọng thiếu đời sống hoạt động kinh tế Kiểm toán đời đặc biệt đời kiểm toán độc lập có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp, Nhà đầu tư thành phần kinh tế kinh tế quốc dân đặc biệt phát triển kinh tế đất nước Để tìm hiểu kỹ kiểm tốn độc lập em xin chọn đề tài:" Các kiểm toán viên bên ngồi có thực độc lập khơng?" để nghiên cứu, phân tích vấn đề lý luận kiểm toán độc lập CHƯƠNG I NHŨNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Định nghĩa chức kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Trên giớ thuật ngữ kiểm tốn có từ lâu, theo tiếng Latinh Auditus Có nhiều khái niềm kiêm tốn Theo định nghĩa Liên đồn quốc tế nhà kế tốn “ kiểm tốn việc nhà kiểm tốn viên đơc lập kiểm tra trình bày ý kiền báo cáo tài chính” Trong giáo trình kiểm tốn tác giả Alvin A.Rens James K.Loebbecker định nghĩa: “ Kiểm tốn q trình chun gia độc lập có thẩm quyền thu nhập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” Theo qui chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân ban hành kèm theo Nghị định số 07/CP Chính phủ ngày 29/1/94 có nêu: “Kiểm tốn độc lập việc kiểm tra xác nhận kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo tài doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung đơn vị kiểm toán) có yêu cầu đơn vị này.” 1.1.2 Quá trình hình thành phát triển kiểm tốn độc lập giới Hoạt động kiểm toán độc lập giới xuất 100 năm Kiểm toán hình thành phát triển từ kỷ XV, châu Âu ngày phát triển mạnh mẽ nhiên hình thức tổ chức tổ chức kiểm tốn nước khơng hồn tồn giống nhau,nó xuất phát triển theo nhu cầu tự thân doanh nghiệp nhà đầu tư, sau Nhà nước thừa nhận hiệu tính chất xã hội Ngày nay, hoạt động kiểm tốn độc lập quốc tế hóa, thể chỗ có tổ chức Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC), có chuẩn mực kiểm tốn quốc tế, có chứng hành nghề kiểm toán hầu thừa nhận; có nhiều tập đồn kiểm tốn tồn cầu (Big 4) mà tập đồn có hàng trăm nghìn nhân viên, có hàng trăm văn phòng khắp giới Tất nước phát triển Anh, Mỹ, Canada, cộng đồng châu Âu có luật điều khoản luật kiểm toán độc lập luật kế tốn viên cơng chứng Tại Anh, Mỹ, việc quy định báo cáo tài kiểm tốn quy định cụ thể chương Luật Công ty Tại Liên bang Nga có Luật Kiểm tốn Hội đồng Liên bang phê duyệt từ năm 2001 Ở Nhật, Trung Quốc, Hàn Quốc, Singapore có Luật Kế tốn viên cơng chứng ban hành từ nhiều năm qua có qui định chung qui tắc hoạt động kế toán viên cơng chứng Luật Kiểm tốn viên cơng chứng Trung Quốc ban hành nhằm qui định vai trò kế tốn viên cơng chứng (CPA)" kiểm tốn viên độc lập - kinh tế xã hội, tăng cường quản lý hoạt động kiểm toán độc lập, qua bảo vệ lợi ích cộng đồng quyền lợi hợp pháp nhà đầu tư, thúc đẩy phát triển lành mạnh kinh tế Còn Luật Kiểm tốn viên Cơng chứng Hàn Quốc ban hành nhằm xây dựng vững hệ thống cho kế tốn viên cơng chứng nhằm góp phần vào việc bảo vệ quyền lợi ích người dân, quản lý tốt doanh nghiệp, phát triển kinh tế quốc gia 1.1.3 Bản chất chức kiểm toán 1.1.3.1 Kiểm tra, kiểm sốt - chức quản lý Nói cách chung nhất, quản lý trình định hướng tổ chức thực định hướng định sơ nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu cao Quá trình bao gồm nhiều chức chia thành nhiều giai đoạn, giai đoạn định hướng cần có dự báo nguồn lực mục tiêu cần đạt tới, kiểm tra lại thơng tin nguồn lực mục tiêu, xây dựng trương trình, kế hoạch Sau đưa định cụ thể để tổ chức thực Trong giai đoạn tổ chức thực hiện, cần kết hợp nguồn lực theo phương án tối ưu, đồng thời thường xuyên kiểm tra diễn biến kết q trình để điều hồ mối quan hệ, điều chỉnh định mức mục tiêu quan điểm tối ưu hoá kết hoạt động Nhưng kiểm tra giai đoạn quản lý mà thực tất giai đoạn trình này, cần phải quan niệm kiểm tra chức quản lý Tuy nhiên chức thể khác tuỳ thuộc vào chế kinh tế cấp quản lý, vào loại hình hoạt động cụ thể, vào truyền thống văn hoá điều kiện kinh tế xã hội thời kỳ lịch sử cụ thể Về phân cấp quản lý, có nhiều mơ hình khác thường phân thành quản lý vĩ mô Nhà nước quản lý vi mô đơn vị sở Nhà nước thực chức kiểm tra trực tiếp gián tiếp Nhà nước trực tiếp kiểm tra mục tiêu chương trình, kế hoạch, kiểm tra nguồn lực, kiểm tra trình kết thực mục tiêu đơn vị, kiểm tra tính trung thực thơng tin tính pháp lý việc thực nghiệp vụ Mặt khác Nhà nước sử dụng kết kiểm tra chuyên gia tổ chức kiểm tra độc lập để thực điều tiết vĩ mơ qua sách tham gia đầu tư hay với cương vị khách hàng đơn vị Đối với đơn vị sơ để đảm bảo hiệu hoạt động sở phải tự kiểm tra hoạt động tất khâu: Rà soát tiềm lực, xem xét lại dự báo, mục tiêu định mức, đối chiếu truy tìm thơng số kết hợp sốt xét lại thông tin thực để điều chỉnh kịp thời quan điểm bảo đảm hiệu nguồn lực hiệu kinh tế cuối cuả hoạt động Như : - Kiểm tra gắn liền với quản lý, đồng thời gắn liền với hoạt động đâu có quản lý có kiểm tra - Quản lý gắn với chế kinh tế, với điều kiện xã hội cụ thể Khi điều kiện tiền đề thay đổi hoạt động kiểm tra thay đổi theo - Kiểm tra nảy sinh phát triển từ nhu cầu quản lý Khi nhu cầu kiểm tra chưa nhiều, chưa phức tạp, kiểm tra thực đồng thời với chức quản lý khác máy thống nhu cầu thay đổi tới mức độ cao, kiểm tra cần tách thành hoạt động độc lập thực hệ thống chuyên môn độc lập 1.1.3.2 Bản chất kiểm tốn Kiểm tốn lĩnh vực mẻ vây việc nêu kiểm tốn là vấn đề phải bàn luận Đã có nhiều quan điểm kiểm tốn chẳng hạn có quan điểm sau: Quan điểm 1: Quan điểm kiểm toán Vương Quốc Anh “ Kiểm tốn kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm toán viên bổ nhiệm để thực cơng việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan ” Với nội dung trên, định nghĩa nêu đầy đủ mặt đặc trưng kiểm toán Tuy nhiên, quan niệm phù hợp với kiểm tốn tài có đối tượng khai tài chính, kiểm tốn viên độc lập bổ nhiệm tiến hành sở chuẩn mực chung Quan điểm 2: kiểm toán đồng nghĩa với kiểm tra kế toán, chức thân kế tốn, thuộc tính cố hữu kế toán, nội dung hoạt động rà sốt thơng tin kế tốn từ chứng từ kế toán, định khoản ghi sổ kế tốn, tính giá đối tượng kế tốn tổng hợp cân đối kế toán Quan điểm mang tính truyền thống điều kiện kiểm tốn chưa phát triển chế kế hoạch hoá tập trung Trong chế Nhà nước vừa chủ sở hữu, vừa lãnh đạo trực tiếp kinh tế Do đó, chức kiểm tra Nhà nước thực trực tiếp với thực thể kinh tế xã hội thông qua nhiều khâu kể kiểm tra kế hoạch, kiểm tra tài thường xuyên qua giám sát viên Nhà nước đặt xí nghiệp, kế toán trưởng, đến việc toán tra nghiệp vụ cụ thể Tuy nhiên quan điểm mâu thuẫn với việc cơng nhận kiểm tốn hoạt động độc lập có phương pháp riêng thực máy riêng biệt Quan điểm : Quan điểm đại Ta thấy trình phát triển kiểm tốn khơng giới hạn kiểm tốn bảng khai tài hay tài liệu kế tốn mà thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác hiệu hoạt động kinh tế, hiệu quản lý, hiệu lực hệ thống pháp lý loại hoạt động Vì vậy, theo quan điểm đại phạm vi kiểm tốn rộng gồm lĩnh vực chủ yếu sau : Lĩnh vực 1: Kiểm tốn thơng tin hướng vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu sở pháp lý cho việc giải mối quan hệ kinh tế, tạo niềm tin cho người quan tâm đến tài liệu Lĩnh vực 2: Kiểm toán quy tắc hướng vào việc đánh giá tình hình thực thể lệ, chế độ, luật pháp đơn vị kiểm toán trình hoạt động Lĩnh vực 3: Kiểm tốn hiệu có đối tượng trực tiếp kết hợp yếu tố, nguồn lực loại nghiệp vụ kinh doanh : mua, bán, sản xuất hay dịch vụ Giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định sách phương hướng, giải pháp cho việc hoàn thiện hay cải tổ hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán Như quan điểm đại khắc phục yếu điểm quan điểm khơng giới hạn khai Tài chính, Tài liệu kế tốn mà sâu vào lĩnh vực khác 1.1.3.3 Chức kiểm tốn Kiểm tốn có chức chức xác minh chức bày tỏ ý kiến, chức quan trọng để đưa ý kiến thuyết phục, tạo niềm tin cho người quan tâm vào kết luận kiểm toán cho dù kiểm toán hướng vào lĩnh vực lĩnh vực chủ yếu Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập khai tài xem có tn thủ theo chế độ tài hành hay khơng Theo thơng lệ Quốc tế chức xác minh cụ thể hoá thành mục tiêu tuỳ thuộc vào đối tượng hay loại hình kiểm tốn mà mục tiêu khác : VD có mục tiêu kiểm tốn khai tài : - Xác minh tính hiệu lực - Xác minh tính trọn vẹn - Xác minh việc phân loại trình bày - Xác minh nguyên tắc tính giá - Xác minh quyền nghĩa vụ - Xác minh tính xác, máy móc Và mục tiêu kiểm toán nội : - Xác minh tính hiệu lực - Xác minh tính trọn vẹn - Xác minh việc phân loại - Xác minh việc tính giá - Xác minh tính cho phép hay phép - Xác minh việc ghi sổ cộng sổ kịp thời so với thời gian quy định - Xác minh việc đảm bảo nghiệp vụ hợp lý Chức bày tỏ ý kiến thể góc độ Góc độ tư vấn đưa lời khuyên thư quản lý vấn đề thực quy tắc kế tốn hoạch định sách, thực thi chế độ, pháp luật, hiệu kinh tế hiệu quản lý bày tỏ ý kiến thể qua việc phán xử quan kết hợp với xử lý chỗ công việc tra Như nói : “ Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ ngồi chứng từ kiểm tốn viên có nghiệp vụ tương xứng sở hệ thống pháp lý có hiệu lực : 1.2 Kiểm tốn độc lập Kiểm tốn độc lập loại hình kiểm tốn phân theo chủ thể kiểm tốn (ngồi có kiểm tốn nhà nước kiểm tốn nội bộ).Kiểm toán độc lập tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán tư vấn theo yêu cầu khách hàng Kiểm toán độc lập hoạt động đặc trưng kinh tế thị trường.Đây loại hình dịch vụ pháp luật thừa nhận bo hộ,được qun lý chặt chẽ hiệp hội chuyên ngành kế toán.Quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán quan hệ mua bán dịch vụ,đn vị kinh tế kiểm toán phi tr phí dịch vụ cho kiểm tốn viên theo hoạt động kiểm toán - điểm khác biệt kiểm toán độc lập với kiểm toán nhà nước kiểm toán nội Các kiểm toán viên độc lập đội ngũ hành nghề chuyên nghiệp có kĩ nghề nghiệp đạo đức phi tri qua kì thi quốc gia để đạt chứng kiểm toán viên độc lập theo qui định.Khách thể kiểm toán độc lập bao gồm: doanh nghiệp xí nghiệp tư,các doanh nghiệp có 100% vốn đầu tư nước ngồi,các hợp tác xã doanh nghiệp cổ phần,các chưng trình dự án có vốn đầu tư ngồi ngân sách nhà nước.Ngồi có khách thể tự nguyện với số lượng ngày tăng nước ta:đó doanh nghiệp nhà nước.Kiểm toán độc lập hoạt động chủ yếu lĩnh vực kiểm tốn báo cáo tài chính.Ngồi theo u cầu khách hàng,kiểm tốn độc lập kiểm toán hoạt động,kiểm toán tuân thủ tiến hành dịch vụ tư vấn tài kế tốn tư vấn thuế,tư vấn đầu tư,lập báo cáo tài chính,cung cấp phần mềm kế tốn Cũng kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập có hai chức năng.Chức xác minh tính trung thực hợp lý,hợp pháp nghiệp vụ việc lập bng khai tài chính.Sn phẩm chức "báo cáo kiểm toán".Chức thứ hai bày tỏ ý kiến,được hiểu rộng với ý nghĩa c khối lượng chất lượng th"ng tin.Chức thể khác khách thể kiểm toán,các c sở pháp lý,kinh tế khác nhau.Sn phẩm chức "thư qun lý".Với bn chất chức kiểm toán độc lập phi thực hoạt động kiểm tra,kiểm soát vấn đề liên quan đến thực trạng tài sn,các nghiệp vụ tài phn ánh sổ sách kế tốn hiệu qu đạt được.Nói cách khác doanh nghiệp khách thể chủ yếu kiểm toán độc lập kiểm toán độc lập cung cấp dịch vụ kiểm tra tình hình hoạt động doanh nghiệp theo nhu cầu tự nguyện doanh nghiệp Ngày giới quy mô chất lượng tổ chức kiểm toán độc lập ngày lớn mạnh, điều thể qua tổ chức kiểm tốn độc lập điển hình sau Cơng ty kiểm tốn Deloitte Touche Tohmastu (DTTI) Đây cơng ty cơng ty kiểm tốn lớn Thế giới, có khoảng 600 văn phòng giới, cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán tư vấn Tài chính, thuế, cổ phần hố, đầu tư, quản lý doanh nghiệp Từ năm 1992, DTTI vào Việt nam từ văn phòng DTT quốc tế khu vực Châu - Thái Bình Dương DTTI giúp Bộ tài cơng ty kiểm tốn VACO tổ chức khoá đào tạo kế toán, kiểm toán quốc tế Việt nam, trợ giúp cho chuyên gia Việt nam tiếp cận với thị trường giới nguyên tắc chuẩn mực kiểm toán quốc tế, cung cấp thơng tin chun nghành cho Bộ tài nhằm truyền bá kiến thức quốc tế vào Việt nam Cùng với công ty VACO triển khai dịch vụ tư vấn kiểm toán Việt nam Đến tháng 12/1993 DTT phép đặt văn phòng đại diện Việt nam tháng 04/1995 DTT phép thành lập công ty liên doanh với công ty kiểm toán Việt nam (VACO) Việt nam kết quả, lỗ lực quan trọng nhằm hiểu rõ phong tục tập quán, sách pháp luật nhiều lĩnh vực khác để kiểm tốn đạt kết cao Cơng ty Price Waterhouse (PW) Đây công ty kiểm tốn quốc tế lớn giới, cơng ty có khoảng 450 văn phòng nhằm cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán tư vấn khắp giới PW vào Việt nam từ chi nhánh Hồng Kơng năm 1992 giúp Bộ tài công ty VACO tổ chức hội thảo thuế, kế toán, kiểm toán, trợ giúp chuyên gia Việt nam tiếp cận thị trường giới lĩnh vực chuyên ngành, tổ chức khoá đào tạo Việt nam với công ty VACO, PW cung cấp dịch vụ nghề nghiệp cho khách hàng Việt nam Hiện PW có chi nhánh Hà nội TPHCM với tên gọi : Công ty trách nhiệm hữu hạn Price Waterhouse Việt nam Công ty Arthur Andersen (AA) Cũng công ty công ty kiểm toán lớn giới với khoảng 300 văn phòng giới AA cung cấp dịch vụ kế tốn, kiểm tốn, tư vấn cơng ty kiểm toán quốc tế lớn khác AA vào Việt nam từ tháng 05/1991 thông qua chi nhánh Philippin Thái lan, công ty giúp Việt nam đào tạo khoá đào tạo kiểm toán kế toán Kết hợp với thực số dịch vụ chuyên ngành Việt nam Tháng 08/1995 AA phép thành lập chi nhánh Việt nam có tên Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Arthur Andersen Việt nam Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) IFAC thành lập từ năm 1977 có khoảng 100 tổ chức thành viên với mục tiêu phát triển tăng cường phối hợp nghiệp vụ kế toán kiểm toán độc lập phạm vi toàn giới với nguyên tắc chuẩn mực phổ biến, tiến dần thành thông lệ hầu giới, đáp ứng yêu cầu phủ, doanh nghiệp, Nhà tín dụng, cổ đơng đáp ứng mối quan tâm công chúng giới Mục tiêu IFAC thúc đẩy nước giới tiến dần đến thống hoà hợp với xu hướng phát triển kinh tế giới với tập đoàn xuyên quốc gia, toàn cầu Ngày 13/05/1991 cơng ty kiểm tốn Việt nam (VACO) thức thành lập loạt tổ chức kiểm tốn độc lập khác : Cơng ty dịch vụ kế toán, kiểm toán tư vấn Tài (AASC), cơng ty tư vấn kiểm tốn (A and C), cơng ty kiểm tốn đà nẵng (ĐAC), cơng ty kiểm tốn dịch vụ tin học (ATSC), cơng ty kiểm tốn Hạ long (HAACO) Các cơng ty 100% vốn nước gồm :Cong ty Ernst and Young (E and Y), KPMG Peat Marwick Việt nam, Price waterhouse Việt nam (PW), Arthur Andersen Việt nam (AA), công ty liên doanh VACO-DTTI, công ty Coopers and Lybrand AISE 10 2.2.2 Tính liêm tính khách quan Kiểm tốn viên có nghĩa vụ phải đạt đến chuẩn mực cao hành vi như: phải trung thực thẳng thắn trình làm việc quan hệ họ với nhân viên đơn vị kiểm tốn Để có tin cậy từ phía cơng chúng, kiểm tốn viên khơng để bị nghi ngờ khơng để bị trích, phẩm chất liêm đánh giá theo nghĩa đắn cơng Phẩm chất đòi hỏi kiểm tốn viên phải tn thủ hình thức tinh thần chuẩn mực đạo đức chuẩn mực kiểm toán Kiểm toán viên phải người có tính khách quan cơng tất công việc bao gồm việc lập báo cáo trung thực xác Do kết luận báo cáo ý kiến nên bị ảnh hưởng chứng thu thập theo chuẩn mực kiểm toán quan kiểm toán tối cao Các kiểm toán viên nên sử dụng thông tin ý kiến đối tượng kiểm toán đơn vị khác cung cấp 2.2.3 Các chuẩn mực nghiệp vụ lực Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận quy định pháp luật hành Các chuẩn mực kiểm toán quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chuyên cần Kiểm tốn viên có nghĩa vụ trì cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng u cầu cơng việc Kiểm tốn viên cần phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp trình lập kế hoạch, thực kiểm tốn ln ý thức tồn tình dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài nhận giải trình đúng, mà phải tìm chứng cần thiết để chứng minh cho giải trình 2.2.4 Trách nhiệm khách hàng - tính bảo mật Kiểm tốn viên phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn, khơng tiết lộ thơng tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải cơng khai theo u cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp Trong tiến trình kiểm tra, kiểm tốn viên thu số lượng lớn thơng tin bảo mật, gồm lương viên chức, trình định giá sản 13 phẩm, kế hoặch quảng cáo, số liệu chi phí sản phẩm Nếu thơng tin bị tiết lộ ngồi cho nhân viên cơng ty khách hàng biết mối quan hệ kiểm toán viên với Ban quản trị trở nên căng thẳng nghiêm trọng, chí ngun nhân làm hại đến cơng ty khách hàng Kiểm tốn viên cung cấp tư liệu cho người khác phép công ty khách hàng Tuy nhiên, trường hợp tư liệu tồ án triệu đòi sử dụng phận chương trình xem xét chất lượng tự nguyện với công ty kiểm tốn khác khơng cần có cho phép 2.2.5 Trách nhiệm khách hàng – Thù lao phụ thuộc Theo nguyên tắc 302- thù lao phụ thuộc, dịch vụ nghiệp vụ không bán cung cấp theo thu xếp mà theo khơng có khoản thù lao tính đạt phát cụ thể, thù lao phụ thuộc vào phát kết dịch vụ đó.Thí dụ, giả sử có cơng ty kiểm tốn hợp đồng với khách hàng thù lao tính 4000 USD, báo cáo chấp nhận hoàn toàn, 2000 USD, báo cáo chấp nhận có loại trừ Tuy vậy, thù lao hội viên thay đổi.Và thường cơng ty kiểm tốn tính thù lao số làm việc Các mức giá theo thời gian khác tính cho trình độ khác nhân viên Song năm gần đây, cơng ty kiểm tốn tăng dần đấu thầu hợp đồng dựa tính thù lao cố định mà không cần xem xét đến nhu cầu thời gian phải bỏ Các khoản thù lao không xem phụ thuộc chúng quy định án hay tổ chức quyền lực khác hoặc, vấn đề thuế, xác định dựa kết vụ kiện theo luật phát quan nhà nước Như vậy, việc tính thù lao dựa kết dịch vụ cung cấp để giúp kiểm tốn viên giữ vững tính khách quan điều tra kiểm toán cung cấp dịch vụ thuế tư vấn quản lý 2.2.6 Trách nhiệm đồng nghiệp Hiện khơng có ngun tắc đạo đức trách nhiệm đồng nghiệp Tuy nhiên, mối quan hệ tốt đẹp đồng nghiệp AICPA thừa nhận quan trọng Cách mà người nghề đối xử với ảnh hưởng đến thái độ xã hội nghề nghiệp Sự hỗ trợ lẫn nên bao gồm việc cung cấp người trợ lý có nghiệp vụ chun mơn cao 14 vấn đề có tính nghiệp vụ cho bạn hành nghề hạn chế hợp lý việc thay cơng ty kiểm tốn hữu khách hàng họ Mỗi thành viên Công ty phần thành tố làm nên lực Cơng ty Các kiểm tốn viên phải gắn kết với nhau, tạo nên khối lực thống nhất, không tách rời Sự gắn kết đoàn kết tuý theo cách hiểu lâu mà thể cơng việc, trình độ nghiệp vụ chun mơn, cơng tác quản lý Có nghĩa rằng, nghiệp vụ chun mơn tất phải có trách nhiệm, giúp đỡ lẫn tinh thần học tập tiến Mỗi kiểm toán viên phải tự học học hỏi lẫn nhau, động lực, trách nhiệm quyền lợi mình, cơng ty 2.2.7 Trách nhiệm thơng lệ khác - Hành vi làm tín nhiệm Hành vi làm tín nhiệm khơng định nghĩa rõ ràng nguyên tắc, văn hướng dẫn, quy định ( khơng có quy định hành vi làm tín nhiệm ) Tuy nhiên, nguyên tắc 501 nói rõ hội viên khơng phạm phải hành vi làm tín nhiệm nghề nghiệp Có ba văn hướng dẫn, văn đầu tiên, hai văn lại mơ hồ Ba văn hướng dẫn tóm lược sau: Giữ lại sổ sách khách hàng sau đòi hỏi không đáp ứng hành vi làm tín nhiệm Thí dụ, giả sử Ban quản trị khơng trả thù lao cho cơng ty kiểm tốn chủ chung vốn cơng ty kiểm tốn từ chối trả lại sổ sách khách hàng Chủ chung vốn cơng ty kiểm tốn vi phạm ngun tắc 501 Một cơng ty kiểm tốn không phân biệt đối xử chủng tộc, màu da, tơn giáo, giới tính, tuổi tác quốc tịch Nếu người hành đồng ý thực kiểm toán quan nhà nước, mà quan quy định thể thức kiểm toán khác với GAAS , thể thức quan nhà nước GAAS phải tuân thủ báo cáo kiểm toán diễn đạt cách khác Để hướng dẫn cấu thành hành vi làm tín nhiệm, văn luật AICPA cung cấp hướng dẫn rõ ràng Bản Điều lệ đạo đức Các văn luật nói rõ hội viên AICPA bị khai trừ mà không cần nghe phán xét kết tội vi phạm bốn loại vi phạm sau: Sự phạm tội bị phạt tù giam từ năm trở lên 15 Cố ý quên không điền vào khai thuế lợi tức mà kiểm toán viên, với tư cách người nộp thuế cá nhân, yêu cầu điền vào theo luật Nhân danh kiểm toán viên khách hàng điền khai thuế lợi tức giả gian dối Cố tình giúp đỡ lập trình bày khai thuế lợi tức giả gian dối khách hàng Như vậy, trường hợp người uống rượu say, hành động gây trật tự, hành vi khác mà nhiều người xem trái với tiêu chuẩn nghề nghiệp khơng bị coi hành vi làm tín nhiệm 2.2.8 Trách nhiệm thông lệ khác - Hoa hồng Nguyên tắc 503: Hội viên khơng trả hoa hồng để có khách hàng, không nhận hoa hồng cho việc chuyển cho khách hàng kết dịch vụ người khác Nguyên tắc không nghiêm cấm khoản toán việc mua dịch vụ kế tốn tốn tiền hưu trí cho cá nhân trước thuê mướn thực tiễn cơng tác kiểm tốn độc lập khoản toán cho người thừa kế họ bất động sản họ Nguyên tắc nhằm ngăn ngừa q khích lĩnh vực kiểm tốn thơng qua việc “ trả thù lao cho người tìm kiếm” đội ngũ nhân viên, ngân hàng người khác để giúp cơng ty mở rộng hoạt động Nguyên tắc nhằm ngăn ngừa kiểm tốn viên tính thêm ngồi dịch vụ thực 2.2.9 Trách nhiệm thông lệ khác – Các công việc không phù hợp Nguyên tắc 504: Hội viên làm việc cơng ty kiểm tốn cơng cộng khơng đồng thời làm việc doanh nghiệp làm cơng việc mà sinh mâu thuẫn quyền lợi cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp Hiện chưa có văn hướng dẫn công việc không phù hợp khơng có quy định đạo đức 2.2.10 Sự bắt buộc Không chấp hành nguyên tắc đạo đức dẫn đến việc bị khai trừ khỏi AICPA Điều tự thân khơng ngăn ngừa kiểm tốn viên hành nghề kiểm tốn độc lập Nhưng định hình phạt nặng mặt xã hội 16 Mỗi kiểm toán viên cấp giấy phép hành nghề Khi có vi phạm đáng kể quy tắc đạo đức nghề nghiệp dẫn đến việc giấy phép hành nghề kiểm tốn viên Mặc dù xảy ra, song điều khai trừ người hành nghề khỏi ngành kiểm toán độc lập Vì vậy, tất kiểm tốn viên bên phải tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp nêu hoàn toàn độc lập hoạt động CHƯƠNG III MINH CHỨNG VỀ KIỂM TỐN VIÊN BÊN NGỒI KHƠNG ĐỘC LẬP 3.1 Vài nét Enron: Tiền thân Enron cơng ty Khí tự nhiên miền Bắc, thành lập năm 1932 Omaha, Nebraska Năm 1979, công ty tổ chức cấu lại trở thành Internorth of Omaha Năm 1985, sở sáp nhập hai công ty Houston Natural Gas Internorth of Omaha, đổi tên công ty thành Enteron (ruột), với ý tưởng phận thiếu q trình tiêu hóa Nhưng tên nhanh chóng rút gon lại Enron khoảng năm 1990 Nhờ quy định tự hóa thị trường lượng Mỹ thập niên 90, họ lột xác từ hãng làm ăn mờ nhạt thành tập đồn thay đổi cân lĩnh vực kinh doanh lượng Luật sách lượng năm 1992 buộc công ty nhỏ phải mở cửa đường truyền tải điện cho hệ thống phân phối Enron Ngoài ra, Enron kiếm nhiều tiền từ việc mua bán thị trường lượng Trên thực tế, họ nhà buôn xếp hợp đồng người mua bán lấy tiền hoa hồng Trong tay Enron, thị trường lượng ngang hàng với đầu tài Hãng xây dựng nhà máy trị giá hàng triệu USD khắp giới sở hữu chúng giá lượng lên ngơi, gặp khó khăn bán Nhờ hoạt động tài thuận lợi, Enron vươn sang mặt hàng giấy, nước, nhựa, kim loại phương tiện viễn thông Năm 2000, Enron cơng ty Mỹ có doanh số 100 tỷ USD, lợi nhuận lên tới 10 tỷ USD Hệ thống thơng tin đại chúng, điển hình tạp chí Fortune ln đánh bóng Enron cơng ty có nhiều tiềm với số vốn kinh doanh 63 tỷ USD Tại thời điểm xảy vụ bê bối năm 2001, Enron nắm tay sở vật chất kỹ thuật giá trị, hoạt động 30 quốc gia giới (trong có Việt Nam), giao dich với 30 sản phẩm khác nhau, sở hữu 38 nhà máy điện, gần 60 vạn km đường ống dẫn dầu khí đốt, 17 hàng loạt công ty ngành kinh doanh khác giấy, thép, hóa dầu, nhựa… Sự phát triển Enron 1985 2000 Số lượng nhân viên 15076 18000 Các nước có hoạt động Trên 30 Tài sản (tỷ đôla) 12 33 Đánh giá (Forturn 500) Không có 18 3.2 Dấu hiệu diễn biến vụ bê bối *Năm 2000 - Tháng 3: CEO Enron, Kenneth Lay bị cáo buộc gian lận báo cáo hàng năm năm 1999 Jeffrey Skilling, giám đốc điều hành (COO) Enron bị cáo buộc có dấu hiệu gian lận cho Arthur Andersen LLP liệu tài năm 1999 - Tháng 8, giá cổ phiếu Enron leo cao mức kỷ lục: 90$/cổ phiếu - Tháng tháng 11, K Lay tiếp tục bị cáo buộc gian lận báo cáo tài hàng quý cho quý II III năm 2000 *Năm 2001 - Từ ngày 22 – 25 tháng 1, COO Enron, J Skilling liên tục đưa yêu cầu gian lận báo cáo tài nhằm dối gạt nhà đầu tư - 6/2, Enron tạp chí Fortune bình chọn công ty sáng tạo Mỹ lần thứ liên tiếp - 5/5, giá cổ phiếu Enron đóng cửa 59,78$ - 23/7, giá cổ phiếu Enron tiếp tục sụt giảm 47$, gây lòng tin nghiêm trọng cho nhà đầu tư - 14/8, lý cá nhân, Skilling từ chức K Lay tuyên bố “ Tuyệt đối khơng có vấn đề kế tốn, khơng có vấn đề kinh doanh, khơng có vấn đề dự trữ, khơng có vấn đề che dấu thật” - 15/8, Sherron Watkins, phó chủ tịch phát triển Enron, phát sai phạm kế toán công ty gửi thư đến cho K Lay - 16/10: Enron công bố lỗ quý thứ ba $ 618,000,000 18 - 31/10, Ủy ban chứng khoán hối đối Mỹ (SEC) bắt đầu mở điều tra thức kế toán Enron đối tác - Arthur Andersen, cơng ty kiểm tốn Enron, tiếp tay cho cách tiêu hủy tài liệu liên quan đến sai phạm - Giá cổ phiếu Enron tụt dốc khơng phanh, khoảng 0,6$/ cổ phiếu - 8/11, Enron cơng bố phóng đại lợi nhuận cách $ 586,000,000 năm năm - SEC yêu cầu nhân viên Arthur Andersen có liên quan đến Enron hầu tòa - 2/12, Enron thơng báo phá sản *Năm 2002 - 9/1, Bộ Tư pháp Mỹ xác nhận bắt đầu điều tra hình vụ phá sản Enron - 10/1, Arthur Andersen thừa nhận hủy tài liệu Enron, từ tháng đến tháng 11 - 3/5, Enron đề xuất thành lập công ty tạm gọi Công ty Năng lượng OpCo Nếu chấp thuận, OpCo có tài sản cốt lõi Enron, bao gồm 15.000 dặm đường ống tài sản, 75.000 dặm tài sản phân phối, 6.700 mega watt, 12.000 nhân viên *Năm 2003 - 11/7, Enron đề xuất kế hoạch cấu lại công ty *Năm 2004 - 6/1, Tòa án New York phê duyệt đề xuất cấu lại Enron Theo kế hoạch này, chủ nợ nhận $ 11000000000 tiền mặt chứng khoán - 11/2, J Skilling bị bắt với 35 tội danh gian lận, giao dịch nội gián,… - 7/7, cựu CEO Kenneth Lay bị truy tố Tòa án Hoa Kỳ *Năm 2005 Các Tòa án tối cao phán mặt lý thuyết Andersen miễn tội để tiếp tục hoạt động Tuy nhiên thiệt hại mà vụ Enron mang đến khiến cho khơng hoạt động kể với quy mô hạn chế 3.3 Hậu 3.3.1 Enron Những người chịu thiệt hại nặng nề cổ đơng nhân viên công ty - Giá cổ phiếu Enron lên đến đỉnh cao 90 đô la vào tháng 8/2000 Một năm sau đó, vào tháng 10/2001 cơng ty thông báo lỗ 638 triệu USD 19 quý 3/2001 giá trị vốn cổ đông giảm 1,2 tỉ USD Dự kiến chủ nợ thu hồi 1/5 số tiền 74 tỉ USD họ - 17.000 nhân viên Enron tiền hưu trí họ Tuy Enron tuyên bố dành riêng 200 triệuUSD để chuyển trách nhiệm lương hưu sang công ty bảo hiểm, phủ cho biết số tiền chắn khơng đủ - Các cổ đơng tồn giá trị cổ phiếu - Tài sản Enron đem bán đấu giá để trả nợ, thu khoảng 11 tỉ 3.3.2 Arthur Andersen Ngay sau bị kết tội, Andersen phải đối mặt với hàng loạt vụ kiện khác, với tổng số thiệt hại khách hàng lên tới 300 tỉ USD Andersen phá sản, hàng loạt thương lượng mua bán diễn KPMG đồng ý thu nạp 23 chi nhánh "ở nước Mỹ" Andersen với giá rẻ mạt 284 triệu USD năm 2002 Andersen Việt Nam KPMG mua lại với hợp đồng có điều khoản đảm bảo việc làm cho tồn nhân viên có Andersen Việt Nam Một ngũ đại gia Ernst & Young chiếm phần lớn khách hàng chuyên gia Andersen Mỹ Các công ty nhỏ kiếm phần chia Công ty tư vấn Hitachi Consulting Nhật thuê lại 400 chuyên gia Andersen, số đến trở thành Tổng Giám đốc Hitachi Consulting Đó kết cục Arthur Andersen, cơng ty kiểm tốn hàng đầu giới, với 85.000 chuyên gia 89 năm lịch sử, đến khơng đầy 200 người, chủ yếu để hầu kiện vụ kiện cổ đông công ty khách hàng trước 3.4 Nguyên nhân 3.4.1 Sự lạm dụng SPE giao dịch nội SPE (Special Purpose Entity) công ty Enron thành lập để đứng tên tài sản, đồng thời gánh chịu cô lập rủi ro tài Ví dụ, Enron phát triển thêm đường ống, cơng ty lập SPE Đơn vị SPE làm chủ đường ống chấp ống để vay tiền xây dựng Enron sử dụng đường ống lấy doanh thu từ đường ống để toán cho chủ nợ Theo cách này, bảng cân đối kế tốn cơng ty khơng thể tài sản (đường ống) lẫn trách nhiệm nợ tương ứng 20 Mặc dù chuyên gia cho công ty có đến bốn hay năm đối tác nhiều Nhưng số lượng SPE Enron tăng lên nhiều năm Vào thời điểm sụp đổ, Enron có đến 900 SPE Các SPE hình thành Enron từ năm 1997 chẳng hạn Chewco, LJM1 LJM2 công ty giúp Enron dành nhiều mục tiêu kế toán đặc biệt A Che dấu nợ bảng cân đối kế toán Enron cố gắng chuyển nợ tài sản có liên quan đến nhứng SPE Mục đích SPE trường hợp SPE vay vốn không hiển thị khoản nợ sổ sách Enron B Thổi phồng doanh thu lợi nhuận - Enron bán tài sản cho SPE với giá thổi phồng lên để tạo lợi nhuận giả tạo Công ty mua qua bán lại với SPE để tăng doanh số giảm bớt mức độ dao động lợi nhuận Ví dụ: Trong tháng sáu năm 2000 Enron bán cho LJM2(một SPE Enron) loại sợi đen với giá 100 triệu USD, thực có giá trị khoảng 33 triệu USD Việc mua bán thực mức giá tăng cao, cho phép Enron ghi mức lợi nhuận $ 67.000.000 thương mại - Enron sử dụng "Sham Swap" Có hoạt động Sham Swap hai cơng ty trao đổi tài sản để ghi doanh thu tránh khoản thua lỗ Trong trường hợp lợi nhuận chia thành hai loại Một lợi nhuận thêm vào báo cáo tài Enron hai lợi nhuận thêm vào quỹ dự phòng Quỹ sử dụng để che dấu thua lỗ Nghiệp vụ Enron cho phép họ tăng giá trị tài sản giao dịch rủi ro chất thật họ bị che khuất - Che dấu tài sản họat động không hiệu quả: Enron dùng phần lớn SPE cho mục đích Ví dụ: Enron chuyển khoản đầu tư hiệu suất Rhymths Netconnections cho SPE sụt giảm giá trị tài sản không công nhận báo cáo tài Enron Năm 2000 2001 Enron ẩn dấu khoản thua lỗ khoảng tỷ USD hiệu cho SPE - Quản lý khoản thu nhập - Báo cáo doanh thu lợi nhuận mong muốn Nghiệp vụ kế toán đạt Enron có giao dịch phức tạp với SPE tên tuổi Braveheart, LJM1 Chewco 21 Ví dụ: Enron chuyển nhượng hợp đồng kinh doanh lâu dài với Blockbuster Video cho SPE để SPE đạt doanh thu 111USD triệu Ngoài nghiệp vụ trên, Enron tạo quan hệ đối tác với số ngân hàng, số jp morgan Citigroup Các tổ chức tài phối hợp với cơng ty lượng (đã phá sản nay) để thực mánh khóe tài chính, thỏa thuận cho phép Enron thổi phồng lợi nhuận mình, che giấu khoản nợ phát triển đẩy giá cổ phiếu cao cao Cùng với nhau, ngân hàng công ty môi giới huy động cho Enron tỷ đồng thơng qua các khoản nợ phát hành cổ phiếu để bán cho nhà đầu tư không nghi ngờ từ năm 1996 đến năm 2001.Một khoản tiền khoảng 4tỷ USD đưa vào SPE Enron Jedi, Chewco LJM1 LJM2 Các giao dịch thường xếp vội vàng vào cuối năm giấy tờ mà không tuân thủ chặt chẽ chuẩn mực kế toán Các ngân hàng thu "hàng trăm triệu USD từ hoa hồng bảo lãnh phí tư vấn từ mức lãi suất tăng cao họ tính phí cho khoản vay Enron 3.4.2 Phản ứng dây chuyền Dù cho có vốn chủ sở hữu SPE vay ngân hàng với hai lý Thứ nhất, chủ nợ tin tưởng Enron ký hợp đồng sử dụng tài sản SPE nên hoạt động SPE bảo đảm Thứ hai, họ tin Enron bảo lãnh rủi ro cho khoản vay SPE Bản thân Enron vay để phát triển mở rộng Nhưng công ty vay nhiều điều khoản hạn chế chủ nợ Enron sáng tạo xảo thuật hợp pháp Enron, SPE, công ty JP-Morgan dùng hợp đồng hoán chuyển làm cho nợ dài hạn thể bảng cân đối “trách nhiệm chứng khoán” Chủ yếu Enron sử dụng uy tín để bảo lãnh vay nợ cho SPE chuyển khoản thua lỗ sang SPE Vì qua thời gian trách nhiệm nợ SPE tăng, mà lại khơng có khả chi trả Thêm vào trách nhiệm nợ thân Enron Điều đẩy Enron vào hoàn cảnh khả tốn nghiêm trọng Vì báo cáo tài khơng hợp pháp Enron cơng khai kéo theo tồn trách nhiệm nợ liên quan đến Enron bị 22 phanh phui Thực tế dân đến phản ứng dây chuyền, sụp đổ toàn hệ thống Enron SPE 3.4.3 Vấn đề kế tốn Có nhiều tranh cãi xung quanh vấn đề kế toán Enron Thực tế vào khoảng thời điểm 2001 chưa có quy định báo cáo hợp Lúc quy tắc kế tốn dựa “ngun tắc 3%” điều có nghĩa cơng ty có 3% vốn thuộc sở hữu tập đồn khơng cần phải thực báo cáo hợp Tỷ lệ coi thấp Thêm vào cổ phần Enron 50% tổng cổ phần SPE, sổ sách Enron thể tài sản trách nhiệm nợ SPE Enron lợi dụng kẽ hở với SPE thao tác nghiệp vụ báo cáo tài để thổi phồng doanh thu lợi nhuận che dấu thua lỗi Trong thực tế phần lớn giao dịch nội Và Enron có đến 900 SPE hầu hết đặt nước ưu đãi thuế hay dễ dãi luật kế toán Enron sử dụng SPE để thao túng báo cáo tài chính, che giấu nhà đầu tư thông tin lẽ phải công bố, khai thác khác biệt luật kế toán tài luật kế tốn thuế 3.5 Vai trò Athur Andersen câu chuyện Enron Nguyên nhân quan trọng vụ tai tiếng Enron việc thổi phồng doanh thu lợi nhuận công ty, che dấu thua lỗ Việc làm Enron thực khơng có thơng đồng Athur Andersen, cơng ty kiểm tốn Enron lúc Những hoạt động tài Enron dựa thiết kế vận hành điều mà nhiều nhà phân tích đặt tên "những liên minh ma quái" Một mạng lưới chằng chịt quan hệ Enron, số quan chức phủ đặc biệt Cơng ty kiểm tốn Arthur Andersen giúp cho Enron Mối quan hệ Andersen với khách hàng khơng tư vấn kiểm tốn mà nguồn cung cấp lãnh đạo tài Kế toán trưởng Richard Causay Enron - Kiến trúc sư thiết kế hệ thống lừa dối cổ đông- nguyên người Andersen Giám đốc Tài Enron trước Andrew Fastow Jeffrey McMahon nguyên từ Andersen chuyển sang Điểm lý thú Andersen ký hợp đồng làm tư vấn cho Enron, sau lại đóng vai trò kiểm tốn để xác nhận báo cáo tài Enron Phí tư vấn kiểm tốn số khổng lồ Ví dụ, năm 2000, phí tư vấn 27 triệu USD phí tư vấn 25 triệu USD 23 Tổng giám đốc điều hành Arthur Andersen, ông Joe Berardino thừa nhận họ phạm sai lầm nghiêm trọng Tuy khẳng định Arthur Andersen làm tất để hạn chế thấp khả đổ vỡ Enron, họ lại hủy hầu hết tài liệu có liên quan đến vụ việc, Ủy ban Chứng khoán mở điều tra Đây lần Andersen gặp rắc rối Nhưng tất lần rắc rối trước, Andersen thoát cách chi tiền "dàn xếp" với bên nguyên đơn Luật pháp Mỹ cho phép bên bị đơn chi tiền để dàn xếp vụ kiện dân không nhận lỗi Nhưng đến vụ Enron Andersen khơng dàn xếp, vụ án hình Ngồi lỗi khơng phát bất thường hồ sơ kế toán Enron, giúp Enron danh thị trường thực chất thua lỗ nặng Andersen bị buộc tội hình nghiêm trọng cố ý cản trở công việc điều tra thông qua việc tiêu hủy hàng ngàn tài liệu có liên quan đến Enron Lời bào chữa Andersen việc tiêu hủy tài liệu "quy trình bình thường" cơng ty lưu giữ tài liệu mức tối thiểu theo luật định 3.6 Bài học Ngoài nguyên nhân tổ chức tài chính, kẽ hở luật doanh nghiệp, luật chứng khốn bị Enron tận dụng câu chuyện đặt đạo đức kinh doanh kiểm toán Chúng ta biết rằng, Khi người dùng 90.000 đô la để mua 100 cổ phiếu Enron, sau vài tháng tồn số cổ phiếu bán 10 đô la, phải tự hỏi điều xảy ra? Thứ nhất, mua theo phong trào thị trường mà khơng nhìn vào báo cáo tài cơng ty Thứ hai, dù nhìn vào báo cáo tài người bình thường khơng có kỹ để đọc hiểu Thứ ba, dù người thường có đọc hiểu bị chuyên gia tài Andrew Fastow đánh lừa thủ thuật tinh vi Thứ tư, có người chịu trách nhiệm giúp người dân có thơng tin xác để định đầu tư xác, người khơng làm hết trách nhiệm Quay trở lại câu chuyện,đã có dấu hiệu báo trước, lợi nhuận khổng lồ làm mờ mắt cơng ty kiểm tốn Tháng 1/2001, nhân viên kiểm toán Andersen phản đối phương pháp kế toán Enron Vài tuần 24 sau, nhân viên bị Andersen chuyển sang phận khác theo đề nghị Enron Một nhân viên Merrill Lynch (công ty đánh giá xếp hạng chứng khoán) xếp hạng cổ phiếu Enron vào loại “khơng có triển vọng” Nhân viên bị sa thải sau Hội đồng định chuẩn kế toán Mỹ đề chuẩn kế tốn, Enron Andersen che mắt cổ đông Nhưng chuẩn khơng thơng qua Chủ tịch Ủy ban Chứng khốn Mỹ, ông Arthur Levitt, phản đối việc công ty vừa làm tư vấn vừa làm kiểm tốn cho khách hàng Ơng thúc đẩy việc ban hành luật cấm cơng ty kiểm tốn làm tư vấn Nhưng luật không thông qua Về phần mình, có lẽ cơng ty tư vấn kiểm toán phải xét đến chuẩn đạo đức Từ trước đến nay, trước yêu cầu khách hàng, thay nói "khơng", họ nói "để chúng tơi giúp q vị làm điều đó" Ngoài điều cần đề cập đến vấn đề tôn trọng nguyên tắc độc lập kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán Các nhân viên kế toán cấp cao Enron chủ yếu chuyển từ Andersen sang, thêm vào Andersen vi phạm nghiêm trọng nguyên tắc độc lập kiểm toán vừa cung cấp dịch vụ tư vấn vừa cung cấp dịch vụ kiểm toán cho Enron Nếu khơng có sai phạm mang tính chất nghiêm trọng đó, chắn Enron khơng thể tiến hành sai phạm thời gian lâu đến vậy, quy mô thiệt hại vụ viêc không đến mức khổng lồ kể Như kể từ năm 2001 giới tồn ‘đại gia’ kiểm tốn - Big4 : KPMG, PwC, Deloitte, Ernst & Young 25 KẾT LUẬN Kiểm tốn độc lập hoạt động có vai trò quan trọng kinh tế Những thơng tin cần phải thẩm tra tính trung thực, hợp lý đứng đắn Kiểm toán tạo niềm tin cho người cần thơng tin, góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp hoạt động tài chính, kế tốn nói riêng hoạt động quản lý nói chung, nâng cao hiệu lực quản lý Để thích ứng với yêu cẩu kinh tế chuyển đổi theo chế thị trường hội nhập với Quốc tế, hoạt động kiểm toán hình thành phát triển Tuy ngành, nghề phần khẳng định vị trí tồn giới Để khẳng định vị trí đặc trưng ngành nghề nhiên phải kể đến đóng góp khơng nhỏ người lĩnh vực kiểm toán Những người trang bị chuẩn mực kiểm toán đạo đức nghề nghiệp làm kim nam cho hành động Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đường lối chung để giúp kiểm tốn viên hồn thành trách nhiệm nghề nghiệp Có nhiều đề xuất khác đưa nhằm giải vấn đề tính độc lập kiểm toán viên, bao gồm việc định kỳ luân chuyển chuyên viên kiểm toán bắt buộc thay đổi cơng ty kiểm tốn sau vài năm Theo luật Sarbanes-Oxley số quy tắc, kiểm toán viên bị cấm tham gia vào phận tài cơng ty khách hàng trước thời hạn quy định (sau khơng làm việc cho cơng ty kiểm tốn nữa) Điểu làm giảm mức độ trực tiếp mối quan hệ hai bên Do vậy, lần phải khẳng định rằng: "Kiểm tốn viên bên ngồi phải hồn tồn độc lập" Chỉ có tạo động lực phát triển cho kinh tế, từ kết kiểm toán, Nhà nước có sách, định hướng điều chỉnh sách vĩ mơ để ngày phát triển đất nước 26 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tìm hiểu kiểm tốn độc lập Việt nam (Nhà xuất tài HN 1995 ) Kế tốn, kiểm tốn phân tích tài doanh nghiệp (Nhà xuất tài HN - 1996) Lý thuyết kiểm toán (Nhà xuất HN –1998 ) Tìm hiểu luật kinh tế (Nhà xuất thống kê ) Tạp chí tài ; số ) 04, 10 năm 1992, số 08 năm 1991, số 02 năm 1994, số 01 năm 1999 Tạp chí kinh tế phát triển : số 49 năm 1994, số 77, 82 năm 1997 Tạp chí thương mại :số 16 năm 1997 Tạp chí kiểm tốn : số 1,2,3, năm 1997,số năn 1998 27