Đang tải... (xem toàn văn)
Trong cơ chế thị trường hiện nay, sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh là tất yếu và rất quyết liệt . Vì vậy khả năng xảy ra rủi ro trong quá trình hoạt động của các doanh nghiệp là rất cao. Nhằm giúp doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp khi rủi ro xảy ra thì doanh nghiệp phải có các khoản dự phòng. Các khoản dự phòng có vai trò rất quan trọng đối với doanh nghiệp ở nhiều phương diện khác nhau như kinh tế, tài chính, thuế. Do đó việc nghiên cứu vấn đề này có ý nghĩa rất thiết thực giúp doanh nghiệp hạn chế mức độ rủi ro và đảm bảo hiệu quả sản xuất kinh doanh. Mục đích của đề tài này là đi vào phân tích các khoản dự phòng trong doanh nghiệp từ đó rút ra những nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện chế độ tài chính và kế toán trích lập các khoản dự phòng trong doanh nghiệp Việt Nam. Quá trình phân tích chủ yếu sử dụng phương pháp so sánh. Kết cấu nội dung bao gồm 3 phần: Phần 1: Lý luận chung về kế toán các khoản dự phòng trong doanh nghiệp Việt Nam. Phần 2: Đánh giá chung về chế độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng của Việt Nam và kinh nghiệm một số nước trên thế giới. Phần 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện chế độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng trong các doanh nghiệp Việt Nam.
MỤC LỤC Lời nói I Lý luận chung kế tốn khoản dự phịng doanh nghiệp 1.1 Ý nghĩa, mục đích việc lập dự phòng doanh nghiệp 1.2 Qui định trình tự kế tốn khoản dự phòng doanh nghiệp Việt Nam 1.2.1 Những qui định chung Việt Nam trích lập dự phịng doanh nghiệp 1.2.2 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 1.2.3 Kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 1.2.4 Kế tốn dự phịng giảm giá chứng khoán đầu tư 1.2.5.Kế tốn dự phịng nợ phải trả 1.3 Kế tốn khoản dự phịng pháp 1.3.1 Dự phòng giảm giá tài sản bất động 1.3.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.3.3 Dự phòng phải thu khó địi 1.3.4 Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán 1.3.5 Dự phịng rủi ro phí tổn II Đánh giá chung chế độ tài kế tốn trích lập dự phòng Việt Nam kinh nghiệm số nước giới 2.1 Đánh giá chế độ kế tốn trích lập khoản dự phòng Việt Nam 2.1.1 Một số ưu điểm 2.1.2 Những vấn đề tồn 2.1.3 Một số điểm giống khác chế độ kế toán Việt Nam nước giới dự phòng III.Một số điểm giống khác lập dự phòng cũ lập dự phòng IV.Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện ché độ tài kế tốn trích lập dự phịng doanh nghiệp Việt Nam Kết luận Tài liệu tham khảo LỜI MỞ ĐẦU Trong chế thị trường nay, cạnh tranh doanh nghiệp sản xuất kinh doanh tất yếu liệt Vì khả xảy rủi ro trình hoạt động doanh nghiệp cao Nhằm giúp doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp rủi ro xảy doanh nghiệp phải có khoản dự phịng Các khoản dự phịng có vai trị quan trọng doanh nghiệp nhiều phương diện khác kinh tế, tài chính, thuế Do việc nghiên cứu vấn đề có ý nghĩa thiết thực giúp doanh nghiệp hạn chế mức độ rủi ro đảm bảo hiệu sản xuất kinh doanh Mục đích đề tài vào phân tích khoản dự phịng doanh nghiệp từ rút nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện chế độ tài kế tốn trích lập khoản dự phịng doanh nghiệp Việt Nam Q trình phân tích chủ yếu sử dụng phương pháp so sánh Kết cấu nội dung bao gồm phần: Phần 1: Lý luận chung kế tốn khoản dự phịng doanh nghiệp Việt Nam Phần 2: Đánh giá chung chế độ tài kế tốn trích lập dự phòng Việt Nam kinh nghiệm số nước giới Phần 3: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện chế độ tài kế tốn trích lập dự phòng doanh nghiệp Việt Nam Trong q trình triển khai thực đề án mơn học, em hướng dẫn tận tình Th.s Đinh Thế Hùng Em xin trân trọng cảm ơn Th.s giúp em hồn thành đề án mơn học Tuy nhiên, thời gian lực có hạn, em chưa thể sâu vào phân tích khía cạnh vấn đề Vì vậy, em mong nhận ý kiến đánh giá nhận xét thầy cô để giúp em nắm vững vấn đề I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Ý nghĩa, mục đích việc lập dự phịng doanh nghiệp Trong môi trường cạnh tranh diễn liệt doanh nghiệp nay, cơng tác kế tốn có vai trị quan trọng định thành cơng hay thất bại doanh nghiệp Các đối tượng quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp dựa vào báo cáo tài báo cáo kế toán khác để đề định định hướng hoạt động kinh doanh Vì vậy, vấn đề có tầm quan trọng sống cịn thơng tin đưa báo cáo tài phải có độ tin cậy cao rõ ràng Để đảm bảo điều đó, kế toán đưa nguyên tắc dựa tiêu chuẩn, giả thiết, nguyên lý khái niệm kế tốn Một ngun tắc chi phối q trình kế tốn ngun tắc thận trọng Nội dung nguyên tắc thận trọng phải đảm bảo hai yêu cầuM: Việc ghi tăng vốn chủ sở hữu thực có chứng cớ chắn việc ghi giảm vốn chủ sở hữu ghi nhận có chứng cớ (chưa chắn) Như để đảm bảo nguyên tắc thận trọng kế tốn, có khả xảy rủi ro có thể, doanh nghiệp cần tiến hành lập khoản dự phòng Về chấtV, dự phòng xác nhận phương diện kế toán khoản giảm giá trị tài sản nguyên nhân mà hậu chúng không chắn Việc trích lập hồn nhập dự phịng tiến hành vào thời điểm cuối niên độ kế toán trước lập báo cáo tài chính.Đối với doanh nghiệp có lập báo cáo tài niên độ, có biến động lớn dự phịng, doanh nghiệp điều chỉnh số dự phịng loại(trích lập bổ xung hay hồn nhập) vào cuối kỳ kế tốn niên độ (kỳ kế tốn q).Doanh nghiệp phảitiến hành trích lập loại dự phịng thời điểm cuối kỳ kế toán nếu: giá gốc ghi sổ kế toán hàng tồn kho, loại chứng khoán lớn giá trị thực được; khoản vốn đầu tư vào tổ chức kinh tế bị tổn thất tổ chức kinh tế bị lỗ; khoản nợ phảI thu xác định khó địi;… Việc lập dự phòng phảI tiến hành riêng cho loại vật tư, hàng hoá, loại chứng khoán bị giảm gi á, khoản tổn thất đầu tư tài chính, khoản nợ phảI thu khó địi.Sau kế tốn phảI tổng hợp tồn khoản dự phịng vào bảng kê chi tiết dự phịng loại.Từ tiến hành đối chiếu, so sánh với số dự phòng trích lập cuối kỳ kế tốn trước cịn lại chưa sử dụng hết để xác định số dự phòng phảI trích lập bổ sung hay hồ nhập Nếu số dự phịng phảI trích lập cho kỳ kế tốn tới số dư khoản dự phòng lại chưa sử dụng, doanh nghiệp khơng phảI trích lập bổ sung dự phịng ; cịn số dự phịng cần phảI trích lập cho kỳ kế toán tới cao số dư khoản dự phòng lại chưa sử dụng, doanh nghiệp phảI trích lập bổ sung số dự phịng cịn thiếu.Ngược lại số dự phịng phảI trích lập cho kỳ kế tốn tới thấp số dư khoản dự phịng giảm giá lại chưa sử dụng, doanh nghiệp phảI hồn nhập phần chênh lệch dự phịng khơng sử dụng đến Doanh nghiệp phảI lập Hội đồng để thẩm định mức trích lập khoản dự phịng xử lý tổn thất thực tế vật tư hàng hoá tồn kho, khoản đầu tư tài chính, khoản nợ khơng có khả thu hồi theo qui định Thơng tư số13/2006/TT-BTC văn pháp luật khác có liên quan.Riêng việc trích lập dự phịng chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố , cơng trình xây lắp thực theo hợp đồng cam kết với khách hàng.Thành phần Hội đồng gồm: giám đốc, kế toán trưởng, trưởng phịng có liên quan số chuyên gia nêu cần, giám đốc doanh nghiệp định thành lập hội đồng Dựa chuẩn mực thông lệ kế toán quốc tế, vận dụng linh hoạt điều kiện Việt Nam, chế độ kế toán Việt Nam đưa qui định khoản dự phòng doanh nghiệp gồm: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng nợ phảI thu khó địi, dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài chính, dự phịng nợ phảI trả (dự phòng bảo hành sản phẩm hàng hố, cơng trình xây lắp), dự phịng trợ cấp việc làm Theo thơng tư số 13/2006/TT-BTC, khoản trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi tăng giá vốn hàng bán, trích lập dự phịng phảI thu khó ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp, trích lập dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hố , cơng trình xây lắp hồ nhập ghi tăng chi phí bán hàng, cịn trích lập dự phịng giảm giá đầu tư tài ghi tăng chi phí tài chính.Đối với khoản dự phịng cịn lại khơng dùng đến hàng tồn kho; phảI thu khó địi; bảo hành sản phẩm, hàng ho á, cơng trình xây lắp hoà nhập ghi tăng thu nhập khác.Riêng với khoản hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư tài khơng dùng đến ghi tăng doanh thu hoạt động tài Đây điểm khác biệt khơng đáng có chế độ tài Chế độ kế tốn gây khó khăn cho người làm cơng tác kế tốn Kế tốn khoản dự phịng sử dụng sổ sách chứng từ sau: -Sổ chi tiết tài khoản (mẫu số S38 -DN) -Sổ cái: Mẫu Sổ tuỳ thuộc vào hình thức tổ chức sổ kế tốn mà doanh nghiệp áp dụng(Hình thức Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký –Sổ cáI, Nhật ký-chứng từ) Các chứng từ liên quan: Bao gồm biên Hợp đồng thẩm định doanh nghiệp lập, định xử lý tổn thất, định Toà án, giấy chứng từ,… 1.2 Quy định trình tự kế tốn khoản dự phòng doanh nghiệp Việt Nam 1.2.1 Những qui định chung Việt Nam trích lập dự phịng doanh nghiệp Theo thông tư số 13T/2006/TT_BTC, nhằm tạo mơi trường kinh doanh bình đẳng doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế phù hợp với quy định luật doanh nghiệp nhà nước, Luật doanh nghiệp, Luật đầu tư nước Việt Nam, Bộ tài hướng dẫn việc trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng nợ phảI thu khó địi, dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài chính, dự phịng nợ phảI trả (dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hố, cơng trình xây lắp), dự phịng trợ cấp việc làm đưa quy định chung sau: Đối tượng áp dụng doanh nghiệp nhà nước§, doanh nghiệp hoạt động theo luật doanh nghiệp, doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, bên nước tham gia hợp tác kinh doanh sở hợp đồng hoạt động theo luật đầu tư nước Việt Nam Còn doanh nghiệp liên doanh thành lập sở Hiệp định kí Chính phủ nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Chính phủ nước ngồi, hiệp định có quy định trích lập sử dụng khoản dự phịng khác với hướng dẫn Thơng tư thực theo quy định Hiệp định Thơng tư đưa cách hiểu số thuật ngữ dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phảI thu khó địi, dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài chính, dự phịng nợ phảI trả (dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hố, cơng trình xây lắp), dự phòng trợ cấp việc làm Dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phần giá trị bị tổn thất giảm giá vật tư, thành phẩm, hàng hố tồn kho xảy năm kế hoạch Dự phịng nợ phải thu khó địi dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toánD, nợ phảI thu chưa q hạn khơng địi khách nợ khơng có khả tốn Dự phịng tổn thất khoản đầu tư tài chính: dự phòng phần giá trị bị tổn thất loại chứng khoán đầu tư doanh nghiệp bị giảm gi á; giá trị khoản đầu tư tài bị tổn thất tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đầu tư bị lỗ Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng ho á, cơng trình xây lắp: dự phịng chi phí cho sản phẩm, hàng ho á, cơng trình xây lắp bán, bàn giao cho người mua doanh nghiệp có nghĩa vụ phảI tiếp tục sửa chữa, hoàn thiện theo hợp đồng cam kết với khách hàng Dự phòng trợ cấp việc làm: khoản dự phòng doanh nghiệp dùng để chi trả cho người lao động trường hợp: việc, việc làm, đào tạo lại tay nghề … Các khoản dự phòng nêu trính trước vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hành hoá tồn kho, khoản đầu tư tài khơng cao giá thị trường giá trị khoản nợ phảI thu khơng cao giá trị thu hồi thời điểm lập báo cáo tài Thời điểm lập hồn nhập khoản dự phịng thời điểm cuối kỳ kế toán năm.Trường hợp doanh nghiệp Bộ Tài chấp thuận áp dụng năm tài khác với năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 kết thúc 31/12 năm) thời điểm lập dự phòng ngày cuối năm tài Riêng doanh nghiệp niêm yết phảI lập báo cáo tài niên độ trích lập hồn nhập dự phịng thời điểm lập báo cáo tài niên độ 1.2.2 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phần giá trị bị tổn thất giá vật tư, thành phẩm, hàng hố tồn kho bị giảm Đối tượng trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất ; vật t ư, hàng ho á, thành phẩm tồn kho(gồm hàng tồn kho bị hư hỏng, phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời ứ đọng, chậm luân chuyển), sản phẩm dở dang(sau gọi tắt hàng tồn kho) mà giá gốc ghi sổ kế tốn cao giá trị thực đảm bảo điều kiện sau: +Có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ Tài chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho +Là vật tư hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo tài Trường hợp nguyên vật liệu có giá trị thực thấp so với giá gốc giá bán sản phẩm dịch vụ sản xuất từ ngun vật liệu khơng bị giảm giá khơng trích lập dự phịng giảm giá khơng trích lập dự phịng giảm giá ngun vật liệu tồn kho đó.Mức trích lập dự phịng tính theo cơng thức sau: Lượng vật tư, phòng giảm giá vật tư, hàng ho = Giá Giá trị hàng hoá thực Mức dự gốc có tế tồn kho thời điểm lập hàng x tồn kho _ thể thực báo cáo tài theo sổ hàng kế tốn tồn kho Giá trị thực hàng tồn kho (giá trị dự kiến thu hồi) giá bán(ước tính) hàng tồn kho trừ chi phí để hồn thành sản phẩm chi phí tiêu thụ (ước tính) mức lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính cho loại hàng tồn kho bị giảm giá tổng hợp toàn vào bảng kê chi tiết Bảng kê để hạch tốn vào giá vốn hàng bán (giá thành tồn sản phẩm hàng hoá tiêu thụ kỳ) doanh nghiệp.Riêng dịch vụ cung cấp dở dangviệc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt.Phần dự phịng khơng sử dụng đến hoà nhập ghi tăng thu nhập khác Đối với vật tư hàng hố trích lập dự phòng tồn đọng hết hạn sử dụng, phẩm chất, dịch bệnh, hư hỏng, khơng cịn giá trị sử dụng nh ư: dược phẩm, thực phẩm, vật tư y tế, giống, vật nuôi, vật t ư, hàng hoá khác phải huỷ bỏ doanh nghiệp phải lập Hội đồng xử lý tài sản để thẩm định tài sản bị huỷ bỏ.Biên thẩm định phải kê chi tiết tên, số lượng, giá trị hàng hoá phải huỷ bỏ, nguyên nhân phải huỷ bỏ, giá trị thu hồi bán lý, giá tri thiệt hại thực tế.Mức độ tổn thất thực tế loại hàng tồn đọng không thu hồi khoản chênh lệch giá trị ghi sổ kế toán trừ giá trị thu hồi lý(do người gây thiệt hại đền bù lý hàng hố).Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có hội đồng thành viên), Tổng giám đốc, Giám đốc (đối với doanh nghiệp khơng có Hội đồng quản trị), chủ doanh nghiệp vào Biên Hội đồng xử lý, chứng liên quan đến hàng hoá tồn đọng để định xử lý huỷ bỏ vật t ư, hàng hố nói trên, định xử lý tránh nhiệm người liên quan đến số vật t ư, hàng hố chịu trách nhiệm định trước chủ sở hữu trước pháp luật.Giá trị tổn thất thực tế hàng tồn đọng khơng thu hồi có định xử lý huỷ bỏ, sau bù đắp nguồn dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phần chênh lệch thiếu hạch toán vào giá vốn hàng bán doanh nghiệp Để theo dõi tình hình trích lập hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, kế tốn sử dụng tài khoản 159”Dự phịng giảm giá hàng tồn kho”.Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản sau: Bên nợ: hoàn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho khơng dùng đến Bên có: trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cho kỳ kế tốn tới Dư có: dự phịng giảm giá hàng tồn kho cịn Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho tiến hành sau: Cuối kỳ kế tốn (q, năm) tiến hành so sánh số dự phịng giảm giá hàng tồn kho trích lập cuối kỳ trước lại với số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần trích lập cho kỳ tới.Nếu số dự kỳ trước lại lớn số dự phịng phảI trích lập cho kỳ tới kế tốn phảI hồn nhập số chênh lệch thừa bút tốn: NợTK159 (chi tiết loại): hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho khơng dùng đến Có TK 632: ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phảI trích lập cho kỳ kế tốn tới lớn số dự phòng kỳ trước lại, số chênh lệch kế tốn trích bổ sung vào giá vốn hàng bán bút toán: Nợ TK 632: ghi tăng giá vốn hàng bán kỳ Có TK 159 (chi tiết loại): trích bổ sung dự phịng giảm giá hàng tồn kho Trong kỳ kế toán tiếp theo, đối tượng trích lập dự phịng giảm giá từ cuối kỳ trước(từng loại hàng tồn kho) sử dụng(đã bán hay sử dụng cho hoạt động sản xuất -kinh doanh, góp vốn …)khoản dự phịng giảm giá lập phảI hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán.Cụ thể xuất dùng hay xuất bán loại hàng tồn kho lập dự phòng giảm giá, kế toán ghi bút toán: Bút toán 1: phản ánh giá gốc hàng tồn kho sử dụng Nợ TK 632: ghi tăng giá vốn hàng bán tiêu thụ Nợ TK tập hợp chi phí (621,627,641,642….)ghi tăng chi phí hoạt động sản xuất -kinh doanh(nếu sử dụng cho sản xuất -kinh doanh),v.v… Có TK liên quan (151,152,153,155,156,…) giá gốc ghi sổ hàng tồn kho sử dụng kỳ Bút tốn 2: Hồn nhập số dự phòng giảm giá lập số hàng tồn kho sử dụng kỳ: Nợ TK 159 (chi tiết loại): hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632: Ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ Cuối kỳ kế toán tiến hành so sánh số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cịn lại với số dự phịng phảI trích cho kỳ kế toán tới ghi bút toán hồn nhập hay trích lập tương tự kỳ kế tốn trước 1.2.3 Kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi Dự phịng nợ phải thu khó địiD: dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán nợ phải thu chưa hạn 10 Nợ TK 290N: Dự phịng giảm giá tài sản bất động vơ hình Nợ TK 291N: Dự phòng giảm giá tài sản bất động hữu hình Có TK 781: Hồn nhập khấu hao dự phòng ghi vào lợi tức kinh doanh 1.3.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Vào cuối niên độ kế tốn thấy hàng tồn kho có khả giảm giá kế tốn tiến hành lập dự phòng V Nợ TK 681N: Niên khoản khấu hao dự phịng- chi phí kinh doanh Có TK 39 C: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho dở dang Sang năm sauS, có hàng lập dự phịng bị xuất bán kế tốn hồn nhập dự phòng: Nợ TK 39N: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 781C: Hồn nhập khấu hao dự phòng ghi lợi tức kinh doanh Cuối niên độ kế tốn sauC, xác định số dự phịng cần lập cho niên độ tới tiến hành điều chỉnh: + Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới số dự phòng lập từ cuối niên độ trước khơng phải điều chỉnh + Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới lớn số dự phịng lập từ cuối niên độ trước kế toán tiến hành lập bổ sung số thiếu: Nợ TK 681N: Niên khoản khấu hao dự phòng - chi phí kinh doanh Có TK 39C: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho dở dang +Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới nhỏ số dự phịng lập từ cuối niên độ truớc kế tốn hồn nhập số thừa: Nợ TK 39N: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho dở dang Có TK 781: Hồn nhập khấu hao dự phịng ghi vào lợi tức kinh doanh 3.3 Dự phòng phải thu khó địi: Vào cuối niên độV, kế tốn tiến hành phân loại khách hàng thành khách hàng bình thường khách hàng khó địi Sau kế tốn tiến hành lập dự phịng khách hàng khó địi Trình tự kế toán tiến hành sau: 28 Trước hết, kế toán tiến hành chuyển nợ khách hàng: Nợ TK 461N: Khách hàng khó địi Có TK 411C: Khách hàng bình thường Sau đó, kế tốn lập dự phịng cho số nợ khó địi: Nợ TK 681N: Niên khoản khấu hao dự phịng – chi phí kinh doanh Có TK 491C: Số nợ khó địi * khả bị (%) Sang năm sau, địi nợ kế tốn hồn nhập dự phịng: Nợ TK 491N: Dự phịng giảm giá tài khoản khách hàng Có TK 781C: Hồn nhập khấu hao dự phịng ghi vào lợi tức kinh doanh Nếu nợ chắn phản ánh số nợ bị tiến hành hoàn nhập N Cuối niên độ kế toán sauC, xác định số dự phòng cần lập cho niên độ tới tiến hành điều chỉnh: +Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới số dự phòng lập từ cuối niên độ trước khơng phải điều chỉnh + Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới lớn số dự phòng dẫ lập từ cuối niên trước kế tốn tiến hành lập bổ sung số thiếu: Nợ TK 681N: Niên khoản khấu haovà dự phịng – chi phí kinh doanh Có TK 491C: Dự phòng giảm giá tài khoản khách hàng + Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới nhỏ số dự phòng lập từ cuối niên độ trước kế tốn hồn nhập số thừa: Nợ TK 491N: Dự phòng giảm giá tài khoản khách hàng Có TK 781C: Hồn nhập khấu hao dự phòng ghi vào lợi tức kinh doanh 1.3.4 Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán Vào cuối niên độ kế toánV, chứng khoán mà doanh nghiệp đầu tư có khả giảm giá doanh nghiệp phải lập dự phịng Khi lập dự phịng, kế tốn ghi: 29 Nợ TK 686N: Niên khoản khấu hao vá dự phịng – chi phí tài Có TK 296C: Dự phịng giảm giá chứng khốn dự phần Có TK 297C: Dự phịng giảm giá đầu tư tài khác Có TK 590C: Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Sang năm sauS, chứng khoán lập dự phịng nhượng bán thu hồi, kế tốn hồn nhập số dự phòng lập: Nợ TK 296N: : Dự phịng giảm giá chứng khốn dự phần NợTK 297N: Dự phịng giảm giá đầu tư tài khác Nợ TK 590N: Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 786C: Hồn nhập dự phịng giảm giá tài khoản tài Vào cuối niên độ kế tốn sauV, xác định số dự phịng cần lập cho niên độ tới tiến hành điều chỉnh: + Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới số dự phòng lập từ cuối niên độ trước khơng phải điều chỉnh + Nếu số dự phịng cần lập cho niên độ tới lớn số dự phịng lập từ cuối niên độ trước kế toán tiến hành lập bổ sung số thiếu: Nợ TK 686N: Niên khoản khấu hao vá dự phòng – chi phí tài Có TK 296C: Dự phịng giảm giá chứng khốn dự phần Có TK 297C: Dự phịng giảm giá đầu tư tài khác Có TK 590C: Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn +Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới nhỏ số dự phịng lập từ cuối niên độ trước kế tốn hồn nhập số thừa: Nợ TK 296N: Dự phịng giảm giá chứng khốn dự phần NợTK 297N: Dự phịng giảm giá đầu tư tài khác Nợ TK 590N: Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 786C: Hồn nhập dự phịng giảm giá tài khoản tài 1.3.5 Dự phịng rủi ro phí tổn Vào cuối niên độ kế toán V, khoản rủi ro phí tổn xảy ra, kế tốn tiến hành lập dự phịng: 30 Nợ TK 687N: Niên khoản khấu hao dự phòng – chi phí đặc biệt Có TK 151C: Dự phịng rủi ro Có TK 155C: Dự phịng bị phạt thuế Có TK 1572C: Dự phòng sửa chữa lớn TSCĐ Sang niên độ kế tốn sau rủi ro khoản phí tổn thực tế xảy kế tốn hồn nhập số dự phòng lập: Nợ TK151N: : Dự phòng rủi ro Nợ TK 155N: Dự phòng bị phạt thuế NợTK 1572N: Dự phịng sửa chữa lớn TSC Có TK 787C: Hồn nhập khoản dự phịng ghi vào lợi tức đặc biệt Vào cuối niên độ kế toán sau xác định số dự phòng cần lập cho niên độ tới tiến hành điều chỉnh: + Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới số dự phịng lập từ cuối niên độ trước khơng phải điều chỉnh + Nếu số dự phịng cần lập cho niên độ tới lớn số dự phòng lập từ cuối niên độ trước kế tốn tiến hành lập bổ sung số thiếu: Nợ TK 687: Niên khoản khấu hao dự phịng – chi phí đặc biệt Có TK 151C: Dự phịng rủi ro Có TK 155C: Dự phịng bị phạt thuế Có TK 1572C: Dự phòng sửa chữa lớn TSCĐ + Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới nhỏ số dự phòng lập từ cuối niên độ trước kế tốn hồn nhập số thừa: Nợ TK151: : Dự phòng rủi ro Nợ TK 155: Dự phòng bị phạt thuế Nợ TK 1572: Dự phòng sửa chữa lớn TSC Có TK 787C: Hồn nhập khoản dự phòng ghi vào lợi tức đặc biệt II ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CHẾ ĐỘ TÀI CHÍNH VÀ KẾ TỐN TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG CỦA VIỆT NAM VÀ KINH NGHIỆM MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI 31 2.1 Đánh giá chế độ kế tốn trích lập khoản dự phịng củaViệt Nam Thơng tư số13T /2006/TT-BTC mà Bộ Tài ban hành vào ngày27 / 02/2006với mục đích nhằm tạo mơI trường kinh doanh bình đẳng doanh nghiệp ViệtNam Thông tư cụ thể chi tiết kế tốn khoản dự phịng doanh nghiệp gồm khoản dự phòng nêu trính trước vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hành hoá tồn kho, khoản đầu tư tài khơng cao giá thị trường giá trị khoản nợ phảI thu khơng cao giá trị thu hồi thời điểm lập báo cáo tài Bên cạnh chế độ kế tốn trích lập khoản dự phòng Việt Nam vấn đề tồn Đối với khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Riêng loại vật tư, nguyên vật liệu mục đích mua doanh nghiệp rõ ràng để phục vụ trình sản xuất kinh doanh khơng phải để bán, có loại vật tư, ngun vật liệu đóng vai trị phục vụ trình sản xuất kinh doanh có loại đóng vai trị vật liệu phụ Do việc tiến hành đánh giá giá trị toàn vật tư, nguyên vật liệu thực tế điều khơng khả thi doanh nghiệp có nhiều vật tư Hơn việc đánh giá giá trị vật liệu phụ điều không cần thiết loại vật liệu giảm giá khơng đáng kể, điều gây tốn cơng sức tiền Ngồi đối tượng lập dự phịng loại vật tư, hàng hố giảm giá thị trường nói chung mà khơng nói rõ giá thị trường giá mua hay giá bán dẫn đến vận dụng khơng quán thực tiễn Bởi lẽ thị trường hoạt động kinh doanh tất yếu phải có chênh lệch giá mua giá bán chênh lệch đáng kể Giá mua giá bán khơng thể xác định chung mà cịn phải tuỳ thuộc vào đối tượng lập dự phòng 32 Theo chế độ kế tốn hành trị giá hàng tồn kho dùng làm sở tính dự phịng doanh nghiệp bán vật tư, hàng hoá giá bao gồm chi phí bán hàng Nhưng theo chuẩn mực kế tốn quốc tế số 02 hàng tồn kho để tính mức dự phòng vật tư, hàng hoá tồn kho, giá sử dụng giá bán giá bán gộp mà giá trị tuý thực được, tức giá bán ròng - giá bán thị trường trừ chi phí bán hàng Như theo chế độ kế tốn Việt Nam hành mức trích lập dự phịng tính khơng xác bao gồm chi phí bán hàng Nếu khoản chi phí nhỏ việc ảnh hưởng khơng đáng kể khoản chi phí tương đối lớn ảnh hưởng đến tính xác mức trích lập dự phòng 2.2 Một số điểm giống khác chế độ kế toán Việt Nam nước giới dự phòng Giữa chế độ kế tốn trích lập dự phịng Việt Nam nước giới có số điểm giống dựa vào thông lệ hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Trước hết quy định chung lập dự phịng G, phải có khơng chắn khoản phải thu hay có giảm giá mặt giá trị tài sản Các khoản dự phòng ghi nhận vào chi phí làm giảm lợi nhuận doanh nghiệp Tuy nhiênT, xuất phát từ đặc thù riêng mà quốc gia lại có quy định cụ thể khác trích lập khoản dự phịng Do chế độ kế tốn Việt Nam chế độ kế tốn Pháp có điểm khác biệt Thứ số lượng khoản lập dự phịng Chế độ kế tốn Pháp có thêm khoản dự phòng giảm giá tài sản bất động dự phịng rủi ro chi phí Đây hai khoản dự phịng giúp doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp xảy thiệt hại Tài sản bất động tài sản có giá trị lớn, bị giảm giá giảm mạnh ảnh hưởng lớn đến doanh nghiệp Cịn rủi ro khác xảy trình kinh doanh bị phạt thuế, sửa chữa lớn tài sản 33 nguyên nhân bất thường tất yếu khơng thể tránh khỏi q trình hoạt động doanh nghiệp Việc lập khoản dự phòng giúp cho doanh nghiệp lành mạnh hố thêm tình hình tài Đây khoản dự phịng mà chế độ kế tốn Việt Nam khơng quy định Khi rủi ro xảy kế tốn hạch tốn vào chi phí bất thường Về chất hai phương pháp hạch toán làm tăng chi phí làm giảm lợi tức doanh nghiệp Nhưng kế toán hạch toán vào tài khoản dự phịng rủi ro xảy doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp kịp thời, cịn kế tốn hạch tốn vào tài khoản chi phí bất thường rủi ro xảy doanh nghiệp gặp khó khăn việc tìm nguồn tài để bù đắp, khoản chi phí tương đối lớn Đối với khoản nợ khách hàng§, trước lập dự phòng, doanh nghiệp Pháp tiến hành phân loại khách hàng thành khách hàng bình thường khách hàng khó địi Điều tạo điều kiện cho doanh nghiệp theo dõi tốt tình hình tốn khách hàng có phân loại rõ ràng.Trong doanh nghiệp Việt Nam lại tổng hợp số nợ khó địi tất khách hàng mà khơng có theo dõi chi tiết Dođó khó xác định đâu khách hàng khó địi để có biện pháp xử lý thích hợp Ngồi ra, chế độ kế toán Việt Nam chế độ kế toán Pháp dự phịng cịn có khác biệt khoản mục thuế Ở Pháp, xảy rủi ro hàng tồn kho bị giảm giá nợ không đòi được, doanh nghiệp giảm VAT phải nộp số bị đó, cịn Việt Nam, doanh nghiệp phải gánh chịu phần VAT số bị đó, tức phải gánh chịu thêm phần chi phí thuế Trên số điểm giống khác chế độ kế toán Việt Nam chế độ kế toán Pháp dự phịng Như thấy dựa chuẩn mực thơng lệ kế tốn quốc tếT, chế độ kế toán quốc gia có khác biệt đặc điểm riêng nước 2.3 Một số điểm giống, khác lập dự phòng lập dự phòng cũ 34 2.3.1Giống nhau: Cả lập dự phòng nhằm tạo mơI trường kinh doanh bình đẳng doanh nghiệp Việt Nam giúp doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng hố tồn kho, khoản đầu tư tài không cao giá thị trường giá trị khoản nợ phảI thu không cao giá trị thu hồi thời điểm lập báo cáo tài chính.Thời điểm lập hồn nhập khoản dự phịng thời điểm cuối kế tốn năm.Trường hợp doanh nghiệp Bộ Tài chấp thuận áp dụng năm tài khác với năm dương lịch (bắt đầu từ ngày1 /1 kết thúc 31/12hàng năm) thời điểm lập dự phịng ngày cuối năm tài Riêng doanh nghiệp niêm yết phảI lập báo cáo tài niên độ trích lập hồn nhập dự phịng thời điểm lập báo cáo tài niên độ Doanh nghiệp phảI lập hội đồng để thẩm định mức trích lập khoản dự phịng xử lý tổn thất thực tế vật tư hàng hoá tồn kho, khoản đầu tư tài , khoản nợ khơng có khả thu hồi theo qui định Thơng tư văn pháp luật khác có liên quan.Thành phần hội đồng gồm: Giám đốc, Kế toán trưởng, phịng có liên quanvà số chun gia cần.Giám đốc doanh nghiệp định thành lập hội đồng 2.3.2 Điểm khác nhau: Lập dự phòng theo Thơng tư 13/2006 có khác so với lập dự phịng cũ ngồi khoản dự phịng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài chính, dự phịng phải thu khó địi cịn có dự phịng nợ phải tr ả (dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hố cơng trình xây lắp doanh nghiệp dự phòng trợ cấp việc làm trình bày trên.Hơn việc trích lập dự phịng nợ phải trả thực theo hợp đồng cam kết với khách hàng 35 * Ngồi có thêm điểm cụ thể khoản đầu tư tài dài hạn kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư lập dự phịng mới: Mức trích tối đa cho khoản đầu tư tài số vốn đầu tư tính theo cơng thức sau: Vốn đầu tư doanh Mức dự Vốn góp phịng tổn thực tế thất khoản đầu tư tài nghiệp bên tổ = chức kinh tế Vốn chủ sở hữu thực có x Tổng vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế - Vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế xác định Bảng cân đối kế toán tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phòng (mã số 411 412 Bảng cân đối kế tốn - ban hành kèm theo Thơng tư số 23/2005/TTBTC ngày 30/3/2005 Bộ Tài chính) - Vốn chủ sở hữu thực có xác định Bảng cân đối kế toán tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phịng (mã số 410 Bảng cân đối kế toán - ban hành kèm theo Thơng tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30/3/2005 Bộ Tài chính) Căn để lập dự phịng vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế lớn vốn chủ sở hữu thực có thời điểm báo cáo tài tổ chức kinh tế Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho khoản đầu tư tài có tổn thất tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng tổn thất đầu tư tài Bảng kê để hạch tốn vào chi phí tài doanh nghiệp Đối với lập dự phịng kế tốn nợ phải thu khó địi có thêm điểm cụ thể sau: 36 Những khoản nợ hạn từ năm trở lên coi nợ khơng có khả thu hồi xử lý theo xử lý tài khoản nợ khơng có khả thu hồi *Nợ phải thu khơng có khả thu hồi bao gồm khoản nợ sau: - Đối với tổ chức kinh tế: + Khách nợ giải thể, phá sản: định Tòa án tuyên bố phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản định người có thẩm quyền giải thể doanh nghiệp nợ, trường hợp tự giải thể có thơng báo đơn vị xác nhận quan định thành lập đơn vị, tổ chức + Khách nợ ngừng hoạt động khơng có khả chi trả: xác nhận quan định thành lập doanh nghiệp tổ chức đăng ký kinh doanh việc doanh nghiệp, tổ chức ngừng hoạt động khơng có khả tốn - Đối với cá nhân phải có tài liệu sau: + Giấy chứng tử (bản sao) xác nhận quyền địa phương người nợ chết khơng có tài sản thừa kế để trả nợ + Giấy xác nhận quyền địa phương người nợ cịn sống tích khơng có khả trả nợ + Lệnh truy nã xác nhận quan pháp luật người nợ bỏ trốn bị truy tố, thi hành án xác nhận quyền địa phương việc khách nợ người thừa kế khơng có khả chi trả - Quyết định cấp có thẩm quyền xử lý xóa nợ khơng thu hồi doanh nghiệp (nếu có) Đối với khoản nợ phải thu hạn năm trở lên mà không đủ chứng từ, tài liệu chứng minh theo quy định lập Hội đồng xử lý nợ doanh nghiệp để xem xét, xử lý theo quy định khoản * Xử lý tài chính: Tổn thất thực tế khoản nợ không thu hồi khoản chênh lệch nợ phải thu ghi sổ kế toán số tiền thu hồi (do người gây 37 thiệt hại đền bù, phát mại tài sản đơn vị nợ người nợ, chia tài sản theo định tòa án quan có thẩm quyền khác) Giá trị tổn thất thực tế khoản nợ khơng có khả thu hồi, doanh nghiệp sử dụng nguồn dự phòng nợ phải thu khó địi, quỹ dự phịng tài (nếu có) để bù đắp, phần chênh lệch thiếu hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp Các khoản nợ phải thu sau có định xử lý, doanh nghiệp phải theo dõi riêng sổ kế toán ngoại bảng cân đối kế toán thời hạn tối thiểu năm tiếp tục có biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi nợ số tiền thu hồi sau trừ chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác * Khi xử lý khoản nợ phải thu khơng có khả thu hồi doanh nghiệp phải lập hồ sơ sau: - Biên Hội đồng xử lý nợ doanh nghiệp Trong ghi rõ giá trị khoản nợ phải thu, giá trị nợ thu hồi được, giá trị thiệt hại thực tế (sau trừ khoản thu hồi được) - Bảng kê chi tiết khoản nợ phải thu xóa để làm hạch toán, biên đối chiếu nợ chủ nợ khách nợ xác nhận Bản lý hợp đồng kinh tế xác nhận quan định thành lập doanh nghiệp, tổ chức tài liệu khách quan khác chứng minh số nợ tồn đọng giấy tờ tài liệu liên quan - Sổ kế toán, chứng từ, tài liệu chứng minh khoản nợ chưa thu hồi được, đến thời điểm xử lý nợ doanh nghiệp hạch toán nợ phải thu sổ kế toán doanh nghiệp * Thẩm quyền xử lý nợ: Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) Hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có Hội đồng thành viên); Tổng giám đốc, Giám đốc (đối với doanh nghiệp Hội đồng quản trị Hội đồng thành viên) chủ doanh nghiệp vào Biên Hội đồng xử lý, 38 chứng liên quan đến khoản nợ để định xử lý khoản nợ phải thu không thu hồi chịu trách nhiệm định trước pháp luật, đồng thời thực biện pháp xử lý trách nhiệm theo chế độ hành Phương pháp lập dự phịng kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi lập dự phịng có điểm cụ thể lập dự phòng cũ sau: Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi, kèm theo chứng chứng minh khoản nợ khó địi nói Trong đó: - Đối với nợ phải thu hạn toán, mức trích lập dự phịng sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm - Đối với nợ phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi để trích lập dự phịng - Sau lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phịng khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp II MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CHẾ ĐỘ TÀI CHÍNH VÀ KẾ TỐN TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Qua nhận xét, phân tích thấy phù hợp với hệ thống chuẩn mực thơng lệ kế tốn quốc tế chế độ kế toán Việt Nam cần phải tiếp tục bổ sung hồn thiện để ngày thích hợp 39 với thực tế Vì vậy, em xin đưa số ý kiến đề xuất để hoàn thiện chế độ tài kế tốn trích lập dự phịng doanh nghiệp Việt Nam Trước hết số lượng khoản dư phịng Trong q trình hoạt động sản xuất kinh doanh nghiệp có tài sản cố định có giá trị lớn Một xảy giảm giá tài sản cố định thị trường giá bị giảm lớn Vì điều ảnh hưởng lớn đến doanh nghiệp Hơn tiến hành hoạt động kinh doanhT, doanh nghiệp tránh khỏi rủi ro bị phạt tài hay tài sản cố định hỏng hóc bất thường Do đó, doanh nghiệp nên tiến hành lập khoản dự phòng giảm giá tài sản cố định dự phòng rủi ro để điều xảy doanh nghiệp có nguồn tài bù đắp, tránh để doanh nghiệp lâm vào tình trạng khơng có nguồn để trang trải cho khoản phí tổn Thứ hai việc phân loại khách hàng chi tiết dự phòng theo khách hàng Điều tạo điều kiện cho doanh nghiệp dễ dàng theo dõi phản ánh kịp thời biến động khả toán khách hàng để giúp doanh nghiệp chủ động tìm đươc giải pháp để khắc phục Về tỉ lệ lập dự phòng tối đa 20% tổng số dư nợ Điều phân tích khơng có sơ sở gây nên nhiều điều bất hợp lý Vì cần bỏ mức khống chế 20% cho phép doanh nghiệp tiến hành lập dự phịng tồn số nợ phải thu khó địi có chứng chắn khả không thu hồi nợ 40 KẾT LUẬN Hiện qúa trình xây dựng đổi để ngày hồn thiện chế độ kế tốn vấn đề lập dự phịng cịn có nhiều tranh cãi nhằm tìm chuẩn mực thích hợp Q trình địi hỏi phải có thời gian đồng thời địi hỏi phải có linh hoạt để vừa phù hợp với chuẩn mực thông lệ kế toán quốc tế lại vừa phù hợp với điều kiện Do vấn đề dự phịng có ý nghĩa quan trọng, nghiên cứu vấn đề giúp có nhìn đắn chất mục đích lập dự phịng để đưa chuẩn mực kết tốn dự phịng có sở ngày hợp lý Hơn cần phải có biện pháp phổ biến rộng rãi chuẩn mực ban hành để tiếp thu ý kiến đóng góp đóng góp bổ ích đồng thời giúp cho việc thực đồng bộ, đặc biệt chế thị trường cạnh tranh quyêt liệt chế độ kế toán địi hỏi phải có hồn thiện để trở thành tảng giúp doanh nghiệp hoạt động có hiệu 41 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình “ Lý thuyết hoạch toán kế toán ” - Trường đại học Kinh tế Quốc dân Giáo trình “ Lý thuyết thực hành kế tốn tài - Trường đại học Kinh tế Quốc dân “Giáo trình “ Kế toán quốc tế “-Trường đại học Kinh tế Quốc dânT Các chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Thơng tư số 107/2001/TT-BTC thông tư số 89/2002/TT-BTC hướng dẫn thực chuẩn mực kế tốn Tạp chí phát triển kinh tế.T Tạp chí kế tốn Tạp chí kiểm tốn 10 Thơng tư số 13/2006/TT-BTC 42 ... giá chung chế độ tài kế tốn trích lập dự phịng Việt Nam kinh nghiệm số nước giới Phần 3: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện chế độ tài kế tốn trích lập dự phịng doanh nghiệp Việt Nam Trong trình triển... II MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CHẾ ĐỘ TÀI CHÍNH VÀ KẾ TỐN TRÍCH LẬP DỰ PHÒNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Qua nhận xét, phân tích thấy phù hợp với hệ thống chuẩn mực thơng lệ kế. .. tính xác mức trích lập dự phòng 2.2 Một số điểm giống khác chế độ kế toán Việt Nam nước giới dự phòng Giữa chế độ kế tốn trích lập dự phịng Việt Nam nước giới có số điểm giống dựa vào thông lệ