Cách hạch tốn chi phí thuế TNDN - Tài khoản 821 theo Thơng tư 200 Ngun tắc kế tốn a) Nguyên tắc chung - Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm làm xác định kết hoạt động kinh doanh sau thuế doanh nghiệp năm tài hành - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương lai phát sinh từ việc: + Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm; + Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận từ năm trước - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc: + Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm; + Hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả ghi nhận từ năm trước b) Ngun tắc kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Hàng quý, kế toán vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Cuối năm tài chính, vào tờ khai toán thuế, số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp năm nhỏ số phải nộp cho năm đó, kế tốn ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp năm lớn số phải nộp năm đó, kế tốn phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành số chênh lệch số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp năm lớn số phải nộp - Trường hợp phát sai sót khơng trọng yếu liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm phát sai sót - Đối với sai sót trọng yếu, kế toán điều chỉnh hồi tố theo quy định Chuẩn mực kế tốn – “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” - Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn phải kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh vào tài khoản 911 - “Xác định kết kinh doanh” để xác định lợi nhuận sau thuế kỳ kế toán c) Nguyên tắc kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn phải xác định chi phí thuế thu nhập hỗn lại theo quy định Chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp” - Kế tốn khơng phản ánh vào tài khoản tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu - Cuối kỳ, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” vào tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp a) Kết cấu nội dung phản ánh chung Bên Nợ: - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm; - Thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại; - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm); - Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm); - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh kỳ vào bên Có tài khoản 911 - “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp hành thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp hành tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành ghi nhận năm; - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại; - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm); - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm); - Kết chuyển số chênh lệch chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm lớn khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm vào tài khoản 911 - “Xác định kết kinh doanh”; - Kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 821 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành; - Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại b) Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Bên Nợ: - Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm; - Thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm Bên Có: - Số thuế thu nhập doanh nghiệp hành thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành ghi nhận năm; - Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại; - Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 8211 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” khơng có số dư cuối kỳ c) Kết cầu nội dung phản ánh tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Bên Nợ: - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm); - Số hồn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại ghi nhận từ năm trước (là số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm); - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh kỳ vào bên Có tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm); - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm); - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” nhỏ số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” khơng có số dư cuối kỳ Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Phương pháp kế tốn chi phí thuế TNDN hành: - Hàng quý, xác định thuế TNDN tạm phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp hành tạm phải nộp vào ngân sách Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112,… - Cuối năm tài chính, vào số thuế TNDN thực tế phải nộp theo tờ khai toán thuế số thuế quan thuế thông báo phải nộp: + Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp năm lớn số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế TNDN hành phải nộp, ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp tiền thuế TNDN: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112,… + Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế TNDN tạm phải nộp, kế tốn ghi giảm chi phí thuế TNDN hành, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Trường hợp phát sai sót khơng trọng yếu năm trước liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót + Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp + Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hành, ghi: + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có số chênh lệch, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có số chênh lệch, ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh b) Phương pháp kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm), ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 347 - Thuế thu nhập hỗn lại phải trả - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm từ việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ghi nhận từ năm trước (là số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm), ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hỗn lại - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm), ghi: Nợ TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm), ghi: Nợ TK 347 - Thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: + Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại + Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh  ... khoản 8211 - Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hành Bên Nợ: - Thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính vào chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm; - Thu thu nhập doanh nghiệp... tăng chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hành năm Bên Có: - Số thu thu nhập doanh nghiệp hành thực tế phải nộp năm nhỏ số thu thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thu thu. .. - Số thu thu nhập doanh nghiệp hành thực tế phải nộp năm nhỏ số thu thu nhập doanh nghiệp hành tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hành ghi nhận năm; - Số thu thu nhập