Nhóm 3-KTTC1-1451EACC1411 LỜI MỞ ĐẦU Trong cạnh tranh ngày khốc liệt kinh tế ngày nay, để tồn phát triển, tổ chức kinh tế buộc phải liên kết với nhau, đặc biệt doanh nghiệp vừa nhỏ Cùng với đa dạng, phong phú hoạt động đầu tư lien doanh Các doanh nghiệp đầu tư tiền, tài sản,… có quyền lợi khác công việc điều hành hoạt đông cơng ty Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam, hoạt động liên doanh phân chia vào ba hoạt động lien doanh chủ yếu: Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh (hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát), Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh (tài sản kinh doanh đồng kiểm soát), Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát bên góp vốn lien doanh (cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt) Với viết đây, chúng tơi hy vọng giúp bạn hiểu biết rõ kế toán đầu tư liên doanh với số nguyên tắc hạch toán, kết cấu nội dung phản ánh phương pháp hạch toán kế toán hoạt động Nhóm 3-KTTC1-1451EACC1411 MỤC LỤC Chương I: Cơ sở lý thuyết kế toán đầu tư liên doanh Một số thuật ngữ liên quan Khái niệm .4 Đặc điểm 4 Phân loại .5 4.1 Tài sản đồng kiểm soát 4.1.1 Khái niệm .5 4.1.2 Quản lý tài 4.1.3 Đặc điểm 4.1.4 Phương pháp kế toán 4.1.4.1 Nguyên tắc kế toán 4.1.4.2 Phương pháp kế toán 4.2 Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát .9 4.2.1 Khái niệm .9 4.2.2 Quản lý tài 4.2.3 Đặc điểm 4.2.4 Phương pháp kế toán 4.2.4.1 Nguyên tắc kế toán 4.2.4.2 Phương pháp kế toán 10 4.3 So sánh 11 Chương II: Liên hệ thực tế 15 Nhóm 3-KTTC1-1451EACC1411 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kế tốn tài 1(Trường đại học Thương Mại) Chuẩn mực kế toán số 08 Quyết định 15/2006/QĐ-BTC Thông tư số 161/2007/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2007, bảng phân bổ chi phí chung mẫu số 01/HTKD http://luanvan.co/luan-van/de-bai-ke-toan-nghiep-vu-lien-doanh-duoi-hinh-thuc-tai-sandong-kiem-soat-va-hoat-dong-kinh-doanh-dong-kiem-soat-theo-52796/ Nhóm 3-KTTC1-1451EACC1411 Chương I: Cơ sở lý thuyết kế toán đầu tư liên doanh Một số thuật ngữ có liên quan -Liên doanh: thỏa thuận hợp đồng hai nhiều bên để thực hoạt động kinh tế, mà hoạt động đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh Các hình thức liên doanh quy định chuẩn mực gồm: +Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt +Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát +Hợp đồng liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát - Kiểm soát: quyền chi phối sách tài hoạt động hoạt động kinh tế liên quan đến góp vốn liên doanh nhằm thu lợi ích từ hoạt động kinh tế -Đồng kiểm sốt: quyền chi phối bên góp vốn liên doanh sách tài hoạt động hoạt động kinh tế sở thỏa thuận hợp đồng -Ảnh hưởng đáng kể: quyền tham gia vào việc đưa định sách tài hoạt động hoạt động kinh tế quyền kiểm sốt hay quyền đồng kiểm sốt sách -Bên góp vốn liên doanh: bên tham gia vào liên doanh có quyền đồng kiểm sốt liên doanh -Nhà đầu tư liên doanh: bên tham gia vào liên doanh khơng có quyền đồng kiểm sốt liên doanh -Phương pháp vốn chủ sở hữu: phương pháp kế tốn mà khoản vốn góp liên doanh ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu bên góp vốn liên doanh tài sản sở kinh doanh đồng kiểm soát Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải phản ánh lợi ích bên góp vốn liên doanh từ kết hoạt động kinh doanh sở kinh doanh đồng kiểm soát -Phương pháp giá gốc: phương pháp kế tốn mà khoản vốn góp liên doanh ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau không điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu bên góp vốn liên doanh tài sản sở kinh doanh đồng kiểm soát Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh khoản thu nhập bên góp vốn liên doanh phân chia từ lợi nhuận lũy kế liên doanh phát sinh sau góp vốn liên doanh Khái niệm: Đầu tư liên doanh hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh theo hai nhiều bên kiểm soát tiến hành hoạt động kinh tế Đặc điểm: Đặc trưng bật liên doanh so với hình thức đầu tư khác mối quan hệ thành viên liên doanh bị chi phối hiệp định (hợp đồng), thường văn để thiết Nhóm 3-KTTC1-1451EACC1411 lập quyền kiểm soát chung (hay đồng kiểm soát) Các bên tham gia liên doanh xem nhà đầu tư đích danh, họ có quyền đồng kiểm sốt liên doanh Đồng kiểm soát quyền chi phối với sách tài hoạt động hoạt động kinh tế sở hợp đồng Quyền kiểm soát cho thấy định thuộc lĩnh vực cần thiết cho việc thực mục tiêu liên doanh phải có ủy thác thành viên Không thành viên cá biệt quyền đơn phương điều hành liên doanh Phân loại: Căn vào địa vị pháp lý, liên doanh chia làm ba hình thức bản: - Hoạt động liên doanh đồng kiểm soát - Tài sản liên doanh đồng kiểm soát - Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát 4.1 Hoạt động liên doanh đồng kiểm sốt 4.1.1 Khái niệm: Liên doanh hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát hoạt động kinh doanh không thành lập sở kinh doanh mới, bên liên doanh có nghĩa vụ hưởng quyền lợi theo thỏa thuận hợp đồng Hoạt động hợp đồng liên doanh bên góp vốn thực với hoạt động kinh doanh thông thường khác bên 4.1.2 Quản lý tài chính: Đối với thành viên tham gia phân liên doanh khơng tách thành cấu tài riêng mà thống cấu tài thành viên Mỗi bên liên doanh sử dụng tài sản, vốn riêng để thực hoạt động kinh doanh phân chia Điều có nghĩa thành viên liên doanh có quyền nghĩa vụ phạm vi hoạt động sản xuất kinh doanh thực nhân viên bên tham gia trực tiếp điều hành, tiến hành song song với hoạt động sản xuất kinh doanh khác thành viên 4.1.3 Đặc điểm - Đây hình thức thực cách sử dụng tài sản nguồn lực bên góp vốn liên doanh mà không thành lập sở - Mỗi bên góp vốn liên doanh tự quản lý sử dụng tài sản chịu trách nhiệm nghĩa vụ tài chi phí phát sinh trình hoạt động phải quản lý riêng biệt phục vụ cho hoạt động kinh doanh liên doanh - Vốn đầu tư chuyển bên doanh nghiệp, lượng vốn doanh nghiệp điều hành kiểm soát để phục vụ hoạt động kinh doanh phân chia hợp đồng liên doanh 4.1.4 Phương pháp kế toán 4.1.4.1 Nguyên tắc kế tốn - Các khoản chi phí phát sinh riêng cho hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát bên liên doanh bỏ bên phải gánh chịu khoản chi phí chung vào thỏa thuận hợp đồng để phân chia cho bên góp vốn Nhóm 3-KTTC1-1451EACC1411 - Các bên tham gia kinh doanh phải mở sổ kế toán để ghi chép phản ánh báo cáo tài nội dung sau đây: + Tài sản góp vốn liên doanh chịu kiểm sốt bên góp vốn liên doanh + Các khoản nợ phải trả, phải gánh chịu + Doanh thu chia từ việc bán hàng cung cấp dịch vụ liên doanh + Chi phí phải gánh chịu - Khi bên liên doanh có phát sinh chi phí chung phải mở sổ kế toán để ghi chép, tập hợp tồn chi phí chung Định kỳ vào thỏa thuận hợp đồng liên doanh việc phân bổ chi phí chung, kế tốn lập bảng phân bổ chi phí chung, bên liên doanh xác nhận, giao cho bên giữ Bảng phân bổ chi phí chung kèm theo chứng từ gốc hợp pháp để bên liên doanh kế tốn chi phí chung phân bổ từ hợp đồng - Trường hợp hợp đồng liên doanh quy định chia sản phẩm, định kỳ theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh, bên liên doanh phải lập bảng phân chia sản phẩm cho bên góp vốn bên xác nhận số lượng, quy cách sản phẩm chia từ hợp đồng, giao cho bên giữ Mỗi thực giao sản phẩm, bên liên doanh phải lập Phiếu giao nhận sản phẩm làm hai bản, giao cho bên giữ Phiếu giao nhận sản phẩm để bên liên doanh ghi sổ kế toán, theo dõi lý hợp đồng 4.1.4.2 Phương pháp kế toán Phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí, doanh thu hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát - Kế tốn chi phí phát sinh riêng bên liên doanh + Căn vào hóa đơn, chứng từ liên quan, tập hợp chi phí phát sinh riêng mà bên liên doanh phải gánh chịu tham gia hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642 (Chi tiết cho hợp đồng) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 331,… + Cuối kỳ kết chuyển chi phí phát sinh để tập hợp chi phí SXKD hợp đồng liên doanh, ghi: Nợ TK 154 – Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết cho hợp đồng) Có TK 621, 622, 627 (Chi tiết hợp đồng) + Kế tốn chi phí SXKD phát sinh riêng bên liên doanh trường hợp hợp đồng chia sản phẩm: +Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng liên doanh nhập kho, vào phiếu giao nhận sản phẩm từ hợp đồng, phiếu nhập kho chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Nếu sản phẩm chia chưa phải thành phẩm cuối cùng) Nợ TK 155 - Thành phẩm (Nếu sản phẩm chia thành phẩm) Nợ TK 157 - Hàng gửi bán (Nếu gửi sản phẩm chia đem bán không qua kho) Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết cho hợp đồng) Nhóm 3-KTTC1-1451EACC1411 + Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, vào phiếu giao nhận sản phẩm từ hợp đồng chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết cho hợp đồng) + Trường hợp hợp đồng liên doanh quy định không chia sản phẩm mà giao cho bên bán ngồi, sau phát hành hóa đơn cho bên bán sản phẩm, kết chuyển chi phí riêng tham gia hợp đồng vào giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 154 – Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết cho hợp đồng) Kế tốn chi phí phát sinh chung bên tham gia liên doanh phải gánh chịu - Kế tốn bên tham gia liên doanh có phát sinh chi phí chung + Khi phát sinh chi phí chung docác bên liên doanh phải gánh chịu, vào hóa đơn, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642 (Chi tiết cho hợp đồng) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 331, … + Nếu hợp đồng liên doanh quy định phải phân chia chi phí chung, cuối kỳ vào quy định hợp đồng, kế toán lập Bảng phân bổ chi phí phát sinh chung cho bên góp vốn liên doanh khác sau bên liên doanh chấp nhận, vào chí phí phân bổ cho bên góp vốn liên doanh khác, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết cho đối tác) Có TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 621, 622, 627, 641, 642 + Kế tốn bên liên doanh khơng hạch tốn chi phí chung cho hợp đồng liên doanh Căn vào Bảng phân bổ chi phí chung hợp đồng liên doanh bên góp vốn liên doanh chấp nhận (do bên kế tốn chi phí chung cung cấp), ghi: Nợ TK 621, 622, 623, 641, 642 (Chi tiết cho hợp đồng) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho đối tác kế toán chi phí chung) - Kế tốn doanh thu bán sản phẩm trường hợp bên liên doanh bán hộ hàng hóa chia doanh thu cho đối tác khác Kế toán bên bán sản phẩm + Khi bán sản phẩm theo quy định hợp đồng bên bán phải phát hành hóa đơn cho tồn sản phẩm bán ra, đồng thời phản ánh tổng số tiền bán sản phẩm hoạt động liên doanh, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, … Có TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho hợp đồng) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) + Căn vào quy định hợp đồng liên doanh Bảng phân bổ doanh thu, phản ánh doanh thu tương ứng với lợi ích bên liên doanh hưởng, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho hợp đồng) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Lợi ích mà bên bán hưởng theo thỏa thuận hợp đồng) Nhóm 3-KTTC1-1451EACC1411 + Khi nhận hóa đơn bên đối tác khơng bán sản phẩm phát hành theo số doanh thu mà bên đối tác hưởng từ hợp đồng, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho hợp đồng) Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311- Nếu chia thuế GTGT đầu ra) Có TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho đối tác) + Khi toán tiền bán sản phẩm bên đối tác không bán sản phẩm được, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho đối tác) Có TK 111, 112 , Kế tốn bên không bán sản phẩm + Bên liên doanh không tham gia bán sản phẩm liên doanh vào bảng phân bổ doanh thu bên xác nhận chứng từ có liên quan bên bán sản phẩm cung cấp, lập hóa đơn cho bên bán sản phẩm theo số doanh thu mà hưởng, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (Bao gồm thuế GTGT chia thuế GTGT đầu ra, chi tiết cho đối tác bán sản phẩm,) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Chi tiết cho hợp đồng theo số tiền chia) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (Nếu chia thuế GTGT đầu ra) + Khi bên đối tác toán tiền bán sản phẩm, vào số tiền thực nhận, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số tiền đối tác hợp đồng chuyển trả) Có TK 138 - Phải thu khác - Kế toán chia lợi nhuận trường hợp hợp đồng quy định chia lợi nhuận trước thuế Kế toán bên thực kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh + Khi bán sản phẩm theo quy định hợp đồng bên kế tốn phải phát hành hóa đơn cho toàn sản phẩm bán ra, đồng thời phản ánh tổng số tiền bán sản phẩm hoạt động liên doanh, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, … Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Chi tiết cho hợp đồng) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) + Căn vào chi phí sản xuất kinh doanh thực tế phát sinh liên quan đến hợp đồng hợp tác kinh doanh, kế tốn tập hợp chi phí kết chuyển để tính chi phí sản xuất kinh doanh dở dang thành phẩm nhập kho (nếu có) Khi bán sản phẩm theo quy định hợp đồng kế toán xác định giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155 + Sau kết chuyển doanh thu, giá vốn xác định kết hoạt động liên doanh, kế toán vào quy định hợp đồng hợp tác kinh doanh kết phân chia lợi nhuận trước thuế, phản ánh lợi nhuận trước thuế tương ứng với lợi ích mà đơn vị hưởng phải trả cho bên đối tác, ghi: Trường hợp lãi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (Chi tiết cho hợp đồng) Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối (Phần đơn vị hưởng) Có TK 338 - Phải trả khác (Phần đối tác hưởng, chi tiết cho đối tác) Nhóm 3-KTTC1-1451EACC1411 Trường hợp lỗ: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (Phần đơn vị phải gánh chịu) Nợ TK 338 - Phải trả khác (Phần đối tác phải gánh chịu, chi tiết cho đối tác) Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (Chi tiết cho hợp đồng) + Khi toán tiền cho bên đối tác, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho đối tác) Có TK 111, 112, -Kế tốn bên khơng thực kế tốn Hợp đồng HTKD + Bên liên doanh khơng tham gia bán sản phẩm liên doanh vào kết phân chia lợi nhuận trước thuế từ hợp đồng chứng từ có liên quan đối tác cung cấp, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết cho đối tác bán sản phẩm) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lợi nhuận chia) + Khi bên đối tác toán tiền bán sản phẩm, vào số tiền thực nhận, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số tiền đối tác hợp đồng chuyển trả) Có TK 138 – Phải thu khác 4.2 Tài sản liên doanh đồng kiểm sốt 4.2.1 Khái niệm Liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm soát hoạt động liên doanh theo hình thức tài sản góp vốn bên tham gia liên doanh mua, sử dụng cho mục đích liên doanh va mang lại lợi ích cho bên tham gia liên doanh theo quy định hợp đồng liên doanh 4.2.2 Quản lý tài So với hình thức liên doanh hoạt động đồng kiểm sốt việc quản lý vốn góp hình thức tài sản liên doanh đồng kiểm sốt khơng có khác biệt, tham gia vào liên doanh bên liên doanh phải chuyển tài sản vào liên doanh, song hoạt động đầu tư tài mà mang tính chất đầu tư cho hoạt động sản xuất kinh doanh Mỗi bên liên doanh xác định phần tài sản vốn góp tính theo tỷ lệ phân loại theo tính chất tài sản( tài sản vốn góp coi khoản máy móc, thiết bị mà khơng coi khaonr mục đầu tư) 4.2.3 Đặc điểm Đây hình thức bên góp vốn liên doanh mang tài sản tham gia vào liên doanh, đồng thời đồng kiểm soát liên doanh nhằm thu lợi ích kinh tế Các tài sản sử dụng để mang lại lợi ích cho bên góp vốn liên doanh Hình thức khơng thành lập sở 4.2.4 Phương pháp kế toán 4.2.4.1 Nguyên tắc kế toán Mỗi bên liên doanh nhận sản phẩm từ việc sử dụng tài sản đồng kiểm soát chịu phần chi phí phát sinh theo thỏa thuận hợp đồng Trường hợp phát sinh chi phí, doanh thu chung mà bên tham gia hợp đồng phải gánh chịu hưởng bên Nhóm 3-KTTC1-1451EACC1411 liên doanh phải thực quy định kế toán trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát Các bên liên doanh phải mở sổ kế toán chi tiết hệ thống sổ kế tốn để ghi chép phản ánh báo cáo tài nội dung sau đây: + Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm sốt, phân loại theo tính chất tài sản + Các khoản nợ phải trả phát sinh riêng bên góp vốn liên doanh + Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh chịu với bên góp vốn liên doanh khác từ hoạt động liên doanh + Các khoản thu nhập từ việc bán sử dụng phần sản phẩm chia từ liên doanh với phần chi phí phát sinh phân chia từ hoạt động liên doanh + Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh 4.2.4.2 Phương pháp kế tốn - Trường hợp bên tham gia liên doanh đem tài sản cố định góp vốn vào hợp đồng hợp tác kinh doanh theo hình thức tài sản đồng kiểm soát, kế toán tiếp tục theo dõi TSCĐ TK 211 phản ánh thay đổi mục đích, nơi sư dụng tài sản cố định - Trường hợp bên tham gia liên doanh mua đem tài sản khác góp vốn vào hợp đồng hợp tác kinh doanh theo hình thức tài sản đồng kiểm soát, vào cá chi phí thực tế bỏ để có tài sản đồng kiểm soát, ghi: Nợ TK 211, 213( chi tiết tài sản đồng kiểm soát hợp đồng hợp tác kinh doanh) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111,112,… Có TK 331 – Phải trả cho người bán - Trường hợp bên tham gia liên doanh tự thực phối hợp đối tác khác tiến hành đầu tư xây dựng để có tài sản đồng kiểm sốt + Căn vào chi phí thực tế bỏ bên tham gia liên doanh, ghi: Nợ TK 241 – Xây dựng dở dang( chi tiết hợp đồng hợp tác kinh doanh đồng kiểm soát) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ(nếu có) Có TK 111, 112, 152, 153, 155, 156,… Có TK 331, 341,… + Khi cơng trình đầu tư XDCB hồn thành, đưa vào sử dụng, toán duyệt, kế toán xác định giá trị tài sản đồng kiểm sốt hình thành qua đầu tư XDCB khoản chi phí khơng duyệt chi (nếu có), ghi: Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình (chi tiết tài sản đồng kiểm soát) Nợ TK 213 – TSCĐ vơ hình ( chi tiết tài sản đồng kiểm soát) Nợ TK 138 – Phải thu khác(1388) (Phần chi phí khơng duyệt chi phải thu hồi – có) Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu Có Tk 241 – XDCB dở dang 10 Nhóm 3-KTTC1-1451EACC1411 + Căn vào nguồn vốn, quỹ dùng vào việc đầu tư, xây dựng tài sản đồng kiểm soát, kế toán kết chuyển ghi tăng nguồn vốn kinh doanh ghi giảm nguồn vốn, quỹ theo quy định hành + Phương pháp ghi chép nghiệp vụ kinh tế liên quan đến kế tốn chi phí, doanh thu mà bên tham gia liên doanh tài sản đồng kiểm soát phải gánh chịu hưởng, thực quy định trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát 4.4 So sánh Khác Tiêu thức Đặc điểm Hoạt động đồng kiểm sốt Đây hình thức thực cách sử dụng tài sản nguồn lực bên góp vốn liên doanh mà không thành lập sở Mỗi bên góp vốn liên doanh tự quản lý sử dụng tài sản chịu trách nhiệm nghĩa vụ tài chi phí phát sinh trình hoạt động - Tài sản bên góp vốn liên doanh kiểm sốt khoản Ghi nhận nợ phải trả mà họ phải gánh theo dõi phản chịu ánh - Chi phí phải gánh chịu doanh thu chia Tài sản đồng kiểm soát Đây hình thức bên góp vốn liên doanh mang tài sản tham gia vào liên doanh, đồng thời đồng kiểm soát liên doanh nhằm thu lợi ích kinh tế Các tài sản sử dụng để mang lại lợi ích cho bên góp vốn liên doanh Hình thức khơng thành lập sở - Tài sản đồng kiểm sốt (phân loại theo tính chất sở hữu tài sản) - Các khoản nợ phải trả (phát sinh riêng phát sinh chung phải gánh chịu) - Các khoản thu nhập - Các khoản chi phí Giống Các hình - Phân chia chi phí chung thức phân - Phân chia sản phẩm chia kết - Phân chia doanh thu - Phân chi lợi nhuận trước thuế - Phân chia lợi nhuận sau thuế TK sử dụng Chỉ theo dõi chi tiết hoạt động liên doanh mà TK đầu tư riêng 11 Nhóm 3-KTTC1-1451EACC1411 Đặc điểm - Đều hình thức đầu tư liên doanh - Hai nhiều bên góp vốn liên doanh hợp tác với sở thỏa thuận hợp đồng - Thỏa thuận hợp đồng thiết lập quyền đồng kiểm sốt - Khơng thành lập pháp nhân - Về phương pháp hạch tốn hình thức liên doanh phân biệt thành hai nhóm khác bản, nhóm hoạt động đồng kiểm sốt tài sản đồng kiểm sốt; Hình thức sở đồng kiểm sốt * Nhóm hoạt động đồng kiểm soát tài sản đồng kiểm soát bên đầu tư Tiêu thức Khác Hoạt động đồng Tài sản đồng kiểm sốt kiểm sốt Khơng có Mở sổ theo dõi chi tiết tài sản góp - mang tài sản góp vốn, tiếp tục theo dõi TSCĐ Sổ TK 211 phản ánh thay đổi, mục đích, nơi sử dụng - mua đem tài sản khác góp vốn: Ghi nhận Nợ TK 211, 213, 133/Có TK 111, 112, 331… thời điểm - tiến hành đầu tư XDCB: góp vốn Nợ TK 241, 133/Có TK 111,112,153, 331, 341…sau cơng trình hồn thành: Nợ TK 211, 213,138,152/Có TK 241 Đồng thời vào nguồn vốn đầu tư để kết chuyển nguồn Giống Kế toán chi phí phát sinh riêng bên - phát sinh chi phí: Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642- chi tiết theo hợp đồng LD Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 111, 112, 331… - cuối kỳ kết chuyển chi phí: Nợ TK 154/Có TK 621, 622, 627 Kế tốn chi phí phát sinh chung (căn Thơng tư số 161/2007/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2007, bảng phân bổ chi phí chung - mẫu số 01/HTKD) * Kế tốn bên tham gia liên doanh phát sinh chi phí chung: - Khi phát sinh chi phí chung: 12 Nhóm 3-KTTC1-1451EACC1411 Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642- chi tiết theo hợp đồng LD Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 111, 112, 331… - Khi phân chia chi phí chung: Nợ TK 138 – chi tiết đối tác LD Có TK 621, 622, 627, 641, 642 Có TK 133 - kết chuyển chi phí cuối kỳ: Nợ TK 154/Có TK 621, 622, 627 * Kế tốn bên tham gia liên doanh ghi nhận chi phí chung: - Khi ghi nhận chi phí chung: Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642 Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 338 – chi tiết bên tham gia LD phát sinh chi phí chung - Khi kết chuyển chi phí cuối kỳ: Nợ TK 154/Có TK 621, 622, 627 Phân chia kết Nếu phân chia sản phẩm (căn Thông tư số 161/2007/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2007 Thông tư số 130/2008/TT-BTC ban hành ngày 26/12/2008, bảng phân chia sản phẩm- mẫu số 02/HTKD) - nhận sản phẩm chia: Nợ TK 152 - sản phẩm chia chưa sản phẩm cuối Nợ TK 155 - sản phẩm chia thành phẩm Nợ TK 157 - sản phẩm chia gửi bán qua kho Nợ TK 621 - sản phẩm chia đưa vào sử dụng trực tiếp Nợ TK 632 - sản phầm chia bên LD bán ln ngồi Có TK 154 Nếu phân chia doanh thu (căn Thông tư số 161/2007/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2007 Thông tư số 130/2008/TT-BTC ban hành ngày 26/12/2008, 13 Nhóm 3-KTTC1-1451EACC1411 bảng phân chia doanh thu- mẫu số 03/HTKD) * Kế toán bên tham gia LD thay mặt bán sản phẩm ngoài: - Khi bán sản phẩm Nợ TK 111, 112, 131… Có TK 338 – chi tiết hợp đồng LD Có TK 3331 (nếu có) - Khi xác định doanh thu mình: Nợ TK 338 – chi tiết hợp đồng LD Có TK 511 - Khi nhận hoá đơn đối tác tham gia liên doanh hưởng: Nợ TK 338 – chi tiết hợp đồng liên doanh Nợ TK 3331 (nếu có) Có TK 338 – chi tiết đối tác - Khi tốn: Nợ TK 338 – chi tiết đối tác/Có TK 111, 112 * kế tốn bên khơng bán sản phẩm: - Khi lập hoá đơn theo doanh thu hưởng Nợ TK 138 Có TK 511, TK 3331 (nếu có) - Khi nhận tốn Nợ TK 111, 112/Có TK 138 14 Nhóm 3-KTTC1-1451EACC1411 Chương II: Liên hệ thực tế • Hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt Hình thức thực chủ yếu ngành dầu khí, bưu viễn thơng, kinh doanh dịch vụ… Qua khảo sát liên doanh HĐHTKD ngành bưu viễn thơng(BCC) nêu mộtsố đặc điểm bật sau: Liên doanh BCC liên doanh Tổng cơng ty bưu viễn thơng Việt Nam với hãng Korea Telecom(Hàn Quốc), hợp tác kinh doanh thu cước mạng điện thoại viễn thơng.Phía Korea Telecom góp tài sản thiết bị bưu viễn thơng bưu điện tỉnh thành Việt Nam Phía Tổng cơng ty Bưu viễn thông Việt Nam (VNPT) quản lý điều hành liên doanh Hai bên phân chia doanh thu thu từ việc khai thác tài sản theo tỷ lệ phía Việt Nam 62%, phía đối tác 38% Liên doanh hoạt động ViệtNam, nên hoạt động tư cách pháp nhân VNPT Trong hợp đồng liên doanh này, VNPT vừa người tham gia vừa người tổ chức liên doanh, việc tổ chứckế toán hoạt động đượcVNPT quy định riêng quy định nội bộ, thực bưu điện có hoạt động liên doanh [36] Tương tự, VNPT ký hợp đồng hợp tác kinh doanh mạng Mobifone với hãng Comvick (Thụy Điển), năm đầu, doanh thu thuầ chia 50/50 cho phía VNPT hãng Comvick; năm sau, VNPT chia 60%, hãng Comvick chia 40% Kế tốn góp vốn liên doanh: Vốn đối tác đầu tư tài sản mở sổ theo dõi riêng ngồi bảng cân đối kế tốn (trên TK 001 – “Tài sản th ngồi”) khơng khấu hao Vốn VNPT đầu tư để mua sắm thiết bị viễn thơng quản lý hạch tốn TK 211 “TSCĐ hữu hình” tài sản xây dựng xong đưa vào sử dụng, đồng thời hạch toán tang vốn Tổng công ty cấp cho đơn vị trực thuộc (bưu điện tỉnh) tính khấu hao tài sản khác doanh nghiệp Những tài sản hình thành từ hai nguồn vốn (nguồn vốn đối tác VNPT) phải theo dõi chi tiết nguồn Kế toán doanh thu phân chia doanh thu cho bên liên doanh: Bưu điiện đơn vị hạch toán ngành nên doanh thu liên doanh BCC quản lý sau: Khi doanh thu BCC phát sinh, bưu điện quận, huyện, công ty trực thuộc phải mở sổ chi tiết doanh thu lien doanh BCC, cuối tháng lập báo cáo sản lượng, doanh thu lien doanh BCC gửi bưu điện tỉnh, thành phố thông qua TK 336 “Phải trả nội bộ” Kế toán bưu điện tỉnh, thành phố tổng hợp doanh thu phát sinh đơn vị có lien quan đến liên doanh BCC toán qua TK 136 “Phải thu nội bộ” Khi xác định doanh thu thực tế dùng để phân phối, bưu điện quận, huyện thông báo với ban quản lý BCC bưu đện tỉnh, thành phố làm thủ tục chuyển tiền cho đối tác, phần doanh thu thuế GTGT đầu đối tác 15 Nhóm 3-KTTC1-1451EACC1411 chuyển sang toán với đối tác TK 338 “Phải trả, phải nộp khác” Phần doanh thu VNPT hưởng từ lien doanh BCC hạch toán vào TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dich vụ”, đồng thời kê khai thuế GTGT đầu hạch toán vào TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp” Kế tốn chi phí linh doanh liên doanh BCC: Đặc thù ngành bưu viễn thơng, lúc cung cấp nhiều loại sản phẩm, dịch vụ khác địa điểm kinh doanh phí kinh doanh khó tác riêng cho loại sản phẩm, mà toàn chi phí kinh doanh hạch tốn theo địa diểm phát sinh phân bố cho loại sản phẩm Do đó, chi phí kinh doanh lien doanh BCC hạch tốn với chi phí hoạt động khác mà khơng tổ chức kế tốn riêng Trình bày thơng tin hoạt động lien doanh BCC: Vốn góp lien doanh VNPT phản ánh chung tổng tài sản cố định DN, Vốn đối tác tài sản trình bày tiêu ngồi Bảng cân đối kế tốn Chi phí thu nhập hoạt động liên doanh trình bày chung với hoạt động sản xuất kinh doanh chung DN Báo cáo kết kinh doanh • Hình thức liên doanh sở kinh doanh đồng kiểm soát Ở nước ta, hình thức liên doanh sở đồng kiểm sốt hình thức liên doanh chiếm tỷ trọng lớn Cơng ty Thép Miền Nam DNNN, có tư cách pháp nhân hạch toán độc lập Đây cơng ty có quy mơ lớn, có bảy nhà máy trực thuộc nhiều hợp đồng liên doanh với nhiều đối tac nước Tất hợp đồng liên doanh hình thức sở kinh doanh đồng kiểm sốt 16 Nhóm 3-KTTC1-1451EACC1411 PHIẾU ĐÁNH GIÁ ĐIỂM CÁC THÀNH VIÊN NHĨM Mơn: Kế tốn tài Lớp học phần: 1451EACC1411 STT Họ tên sinh Mã SV viên Lớp HC Số buổi Điểm cá Chữ ký tham gia nhân tự họp nhận nhóm Điểm Ghi nhóm chấm 10 Hà Nội, ngày tháng năm 2014 Xác nhận thư ký Xác nhận nhóm trưởng 17 ... sốt liên doanh -Nhà đầu tư liên doanh: bên tham gia vào liên doanh quyền đồng kiểm sốt liên doanh -Phương pháp vốn chủ sở hữu: phương pháp kế tốn mà khoản vốn góp liên doanh ghi nhận ban đầu theo... vốn liên doanh tài sản sở kinh doanh đồng kiểm soát Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải phản ánh lợi ích bên góp vốn liên doanh từ kết hoạt động kinh doanh sở kinh doanh đồng kiểm soát -Phương. .. bên liên doanh ghi sổ kế toán, theo dõi lý hợp đồng 4.1.4.2 Phương pháp kế toán Phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí, doanh thu hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát - Kế