Đang tải... (xem toàn văn)
Sau hơn 10 năm hình thành và phát triển, tổ chức công tác kiểm toán ở nuớc ta đã có những phát triển vượt bậc. Hệ thống tài liệu về kiểm toán ngày càng đa dạng và phong phú, hệ thống văn bản pháp luật về kiểm toán ngày càng hoàn thiện. Với mục tiêu cụ thể hoá một giai đoạn của công tác kiểm toán để hiểu rõ hơn về kiểm toán, cho nên trong quá trình làm đề án môn học, em chọn đề tài “Trình tự chuẩn bị kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính”. Với phạm vi của một đề tài môn học em chỉ trình bày trình tự chuẩn bị kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính với loại hình kiểm toán độc lập. Trong quá trình nghiên cứu em lựa chọn “Phương pháp duy vật biện chứng” làm phương pháp nghiên cứu, kết hợp với phương pháp tổng hợp, phân tích tài liệu, và việc vận dụng linh hoạt các chuẩn mực, qui định về kiểm toán. Trong Đề án này em trình bày theo bố cục sau:
Đề án môn học Lớp Kiểm toán 42A Khoa Kế toán A. LI M U Sau hn 10 nm hỡnh thnh v phỏt trin, t chc cụng tỏc kim toỏn nuc ta ó cú nhng phỏt trin vt bc. H thng ti liu v kim toỏn ngy cng a dng v phong phỳ, h thng vn bn phỏp lut v kim toỏn ngy cng hon thin. Vi mc tiờu c th hoỏ mt giai on ca cụng tỏc kim toỏn hiu rừ hn v kim toỏn, cho nờn trong quỏ trỡnh lm ỏn mụn hc, em chn ti Trỡnh t chun b kim toỏn trong kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh. Vi phm vi ca mt ti mụn hc em ch trỡnh by trỡnh t chun b kim toỏn trong kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh vi loi hỡnh kim toỏn c lp. Trong quỏ trỡnh nghiờn cu em la chn Phng phỏp duy vt bin chng lm phng phỏp nghiờn cu, kt hp vi phng phỏp tng hp, phõn tớch ti liu, v vic vn dng linh hot cỏc chun mc, qui nh v kim toỏn. Trong ỏn ny em trỡnh by theo b cc sau: A. Li m u. B. Ni dung. I. Khỏi quỏt v chun b kim toỏn. I.1. Khỏi nim. I.2. Vai trũ, v trớ ca giai on chun b kim toỏn trong kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh. II. Trỡnh t kim toỏn. 2.1. Giai on tin lp k hoch kim toỏn. 2.2. Giai on lp k hoch. III. Kt lun. C. Ph lc. Trong quỏ trỡnh lm ỏn mụn hc em nhn c s hng dn nhit tỡnh ca cụ Nguyn Th Hng Thuý. Do hn ch v mt thi gian v s hiu bit ca bn thõn cho nờn trong bn ỏn nay khụng th trỏnh khi nhng sai lm, thiu sút, em mong nhn c s gúp ý ca thy cụ v cỏc bn. Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển. §Ò ¸n m«n häc Líp KiÓm to¸n 42A – Khoa KÕ to¸n Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Đỗ Quốc Tuyển Hà Nội, tháng 12 năm 2003 Sinh viªn thùc hiÖn: §ç Quèc TuyÓn. Đề án môn học Lớp Kiểm toán 42A Khoa Kế toán B. NI DUNG I. Khỏi quỏt v chun b kim toỏn. 1.1. Khỏi nim. Chun b kim toỏn l bc cụng vic u tiờn ca t chc cụng tỏc kim toỏn nhm to ra tt c tin v iu kin c th trc khi thc hnh kim toỏn. õy l cụng vic cú ý ngha quyt nh cht lng kim toỏn. Giai on chun b kim toỏn c chia thnh hai giai on nh l: Giai on tin lp k hoch kim toỏn. Giai on lp k hoch kim toỏn. 1.2. Vai trũ, v trớ ca giai on chun b kim toỏn trong cuc kim toỏn Bỏo cỏo ti chớnh. Giai on chun b l giai on u tiờn trong mt cuc kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh nú chun b y v mt vt cht, con ngi tin hnh mt cuc kim toỏn. Nú cú vai trũ quan trng, chi phi ti cht lng v hiu qu chung ca ton b cuc kim toỏn. í ngha ca giai on tin lp k hoch kim toỏn l: to c s phỏp lý xỏc nh mc tiờu, phm vi ca cuc kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh. Cụng ty kim toỏn lm tt cụng tỏc ny s hn ch c nhng ri ro, nhng bt ng vi khỏch hng kim toỏn. í ngha ca giai on lp k hoch c th hin mt s im sau: Lp k hoch kim toỏn giỳp kim toỏn viờn thu thp c cỏc bng chng kim toỏn y v cú giỏ tr lm c s a ra cỏc ý kin xỏc ỏng v Bỏo cỏo ti chớnh, t ú giỳp cỏc kim toỏn viờn hn ch nhng sai sút, gim thiu trỏch nhim phỏp lý, nõng cao hiu qu cụng vic v gi vng c uy tớn ngh nghip i vi khỏch hng. K hoch kim toỏn giỳp cỏc kim toỏn viờn phi hp hiu qu vi nhau cng nh phi hp hiu qu vi cỏc b Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển. Đề án môn học Lớp Kiểm toán 42A Khoa Kế toán phn cú liờn quan nh b phn: kim toỏn ni b, cỏc chuyờn gia bờn ngoi ng thi qua s phi hp hiu qu ú, kim toỏn viờn cú th tin hnh cuc kim toỏn theo ỳng chng trỡnh ó lp vi cỏc chi phớ mc hp lý, tng cng sc cnh tranh cho cụng ty kim toỏn v gi uy tớn vi khỏch hng. Cn c vo k hoch kim toỏn ó c lp, kim toỏn viờn cú th kim soỏt v ỏnh giỏ cụng vic kim toỏn ó v ang thc hin, gúp phn nõng cao cht lng v hiu qu ca cuc kim toỏn. í ngha ca giai on chun b l s khỏi quỏt ý ngha ca hai giai on tin lp k hoch kim toỏn v giai on lp k hoch kim toỏn. Trong iu kin Vit Nam hin nay, hot ng kim toỏn núi chung v hot ng kim toỏn c lp núi riờng l nhng hot ng ht sc mi m. Trong khi ú hnh lang phỏp lý cho hot ng kim toỏn cha y , ni dung, quy trỡnh cng nh phng phỏp c vn dng trong cỏc cuc kim toỏn ca Vit Nam mi giai on u, ngun ti liu thiu c v s lng, tớnh ng b v hn ch v nhiu mt. Do vy, giai on chun b kim toỏn cn c coi trng m bo cht lng v hiu qu ca cuc kim toỏn. II. Trỡnh t chun b kim toỏn. 2.1. Giai on tin lp k hoch kim toỏn. 2.1.1. Th mi hoc cụng vn gi cụng ty kim toỏn ca cụng ty cú nhu cu kim toỏn. Thụng thng khi mt doanh nghip cú nhu cu kim toỏn phi cú cụng vn hoc th mi kim toỏn cho cụng ty kim toỏn. Th mi kim toỏn cú nhng ni dung sau : S v ngy thỏng cụng vn. Tờn v a ch n v mi kim toỏn. Tờn cụng ty kim toỏn c mi lm kim toỏn. Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển. Đề án môn học Lớp Kiểm toán 42A Khoa Kế toán Ni dung kim toỏn. Yờu cu kim toỏn. Li chp nhn tr phớ kim toỏn. Tờn, chc v ngi ký v du ca n v. Tờn n v mi lm kim toỏn cú th c ghi chung tờn cụng ty kim toỏn, cng cú th ghi thờm tờn kim toỏn viờn m doanh nghip tớn nhim mun mi trc tip. Ni dung kim toỏn cn ghi rừ l kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh nm no? hoc mt ni dung c th no ú, nh: kim toỏn bỏo cỏo quyt toỏn cụng trỡnh xõy dng c bn, kim toỏn thanh lý hp ng kinh t .Yờu cu kim toỏn thng ghi rừ phi bo m trung thc, khỏch quan, bớ mt s liu v thi gian cn hon thnh. 2.1.2. Duy trỡ v chp nhn khỏch hng. Cụng ty kim toỏn phi ỏnh giỏ khỏch hng tim nng v thng xuyờn phi xem xột li khỏch hng hin cú ca cụng ty. Nu khỏch hng hoc mi quan h gia Cụng ty kim toỏn vi khỏch hng l khụng ỳng mc thỡ kh nng thnh cụng ca kim toỏn l rt thp. V mt thc tin kim soỏt cht lng kim toỏn yờu cu ỏnh giỏ khỏch hng hin cú v khỏch hng tim nng cõn nhc: Nng lc phc v khỏch hng ca cụng ty kim toỏn. Tớnh c lp ca cụng ty kim toỏn. Tớnh chớnh trc ca Ban lónh o ca khỏch hng. Th tc duy trỡ v chp nhn khỏch hng bao gm vic xem xột thụng tin ti chớnh v cỏc thụng tin khỏc ca khỏch hng nh: thụng tin s b v lnh vc hot ng, loi hỡnh doanh nghip, hỡnh thc s hu, cụng ngh sn xut, t chc b mỏy qun lý v thc tin hot ng ca n v ., trao i vi bờn th ba v trao i vi kim toỏn viờn tin nhim. trỏnh trng hp mt ch phn hựn cú th chp nhn bt c mt khỏch hng no, k c nhng khỏch hng khụng phự hp, vi lý do n gin phỏt trin kinh doanh. Mt s cụng ty kim toỏn Vit Nam yờu cu vic ỏnh giỏ cỏc khỏch hng hin cú v cỏc khỏch hng tim nng phi Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển. §Ò ¸n m«n häc Líp KiÓm to¸n 42A – Khoa KÕ to¸n được một chủ phần hùn cấp cao đưa ra phê duyệt cuối cùng. Nếu chấp nhận yêu cầu kiểm toán của doanh nghiệp, thì công ty kiểm toán phải có thư hẹn kiểm toán, công văn chấp nhận kiẻm toán. 2.1.3. Thư hẹn kiểm toán. Thư hẹn kiểm toán là sự xác nhận bằng văn bản rằng lời mời của khách hàng đã được chấp nhận, đồng thời xác định mục tiêu và pham vi kiểm toán cũng như trách nhiệm của kiểm toán viên đối với khách hàng và hình thức của báo cáo kiểm toán. Để tránh mọi sự hiểu lầm, không có lợi cho cả hai bên, tốt nhất kiểm toán viên nên gửi thư hẹn cho khách hàng trước khi bắt đầu công việc kiểm toán. Ở một số nước, mục tiêu, phạm vi kiểm toán và nghĩa vụ của kiểm toán viên đã được luật pháp quy định. Tuy nhiên kiểm toán viên vẫn có thể gửi thư hẹn kiểm toán cho khách hàng của mình. Nguyên tắc kiểm toán thứ 2 được IAPC phê chuẩn tháng 3 – 1980 và ban hành tháng 6 –1980 đã nêu nội dung thư hẹn kiểm toán, “Hình thức và nội dung thư hẹn kiểm toán có thể thay đổi đối với mỗi khách hàng”, nhưng bao gồm những nội dung chính sau: Mục đích của kiểm toán các thông tin tài chính. Trách nhiệm của các nhà quản lý đối với thông tin tài chính. Phạm vi kiểm toán (bao gồm cả luật pháp, quy định hoặc là quy chế của các tổ chức chuyên ngành có thể áp dụng mà kiểm toán viên có thể đính kèm). Hình thức của mỗi loại báo cáo hoặc là sự truyền đạt các kết quả khác của thư hẹn kiểm toán khi có những khả năng này xảy ra. Nhắc lại các thoả thuận giữa kiểm toán viên và khách hàng. Đối với kiểm toán định kỳ, kiểm toán viên có thể không phải gửi thư hẹn kiểm toán hàng năm, trừ các trường hợp sau: Khi khách hàng có biểu hiện hiểu lầm về mục đích và phạm vi kiểm toán. Sinh viªn thùc hiÖn: §ç Quèc TuyÓn. §Ò ¸n m«n häc Líp KiÓm to¸n 42A – Khoa KÕ to¸n Một hoặc một số khoản mục của thư hẹn kiểm toán cũ phải thay đổi bổ sung. Có những thay đổi mới đây về quản lý. Có những thay đổi đáng kể về kinh doanh của khách hàng. Có những yêu cầu mới phát sinh. Nếu kiểm toán viên nhận thấy không cấn gửi thư hẹn kiểm toán mới cho khách hàng, thì có thể giữ nguyên nội dung thư hẹn kiểm toán cũ. Khi kiểm toán viên của công ty mẹ (công ty chính) đồng thời cũng là kiểm toán viên của công ty con (các chi nhánh) đơn vị phụ thuộc thì phải cân nhắc các yếu tố sau đây trong việc quyết định có gửi thư hẹn riêng cho từng đơn vị hay không? Ai chỉ định kiểm toán viên cho đơn vị hợp thành? Có lập báo cáo kiểm toán theo từng đơn vị hợp thành hay không? Những yêu cầu về pháp lý. Phạm vi công việc các kiểm toán viên khác đã làm. Mức độ chi phối của công ty mẹ. Mẫu thư hẹn kiểm toán có thể thay đổi phù hợp với từng trường hợp kiểm toán cụ thể (xem phụ lục số 01). Thư hẹn kiểm toán có thể thay thế bằng hình thức công văn chấp nhận kiểm toán với nội dung tương tự. Cùng với việc gửi thư hẹn kiểm toán công ty kiểm toán cử kiểm toán viên để làm kiểm toán. Tuy theo sự hiểu biết sơ bộ về doanh nghiệp và nội dung, yêu cầu kiểm toán đã thoả thuận để có thể cử một hoặc một số kiểm toán viên chịu trách nhiệm kiểm toán, trong đó phải có một người được giao trách nhiệm kiểm toán viên chính. Việc cử kiểm toán viên cần chú ý: Nhóm kiểm toán có những người có khả năng giám sát một cách thích đáng các nhân viên mới và chưa có nhiều kinh nghiệm, và điều này cũng được Sinh viªn thùc hiÖn: §ç Quèc TuyÓn. §Ò ¸n m«n häc Líp KiÓm to¸n 42A – Khoa KÕ to¸n chuẩn mực đầu tiên trong nhóm các chuẩn mực về công việc kiểm toán tại chỗ trong GAAS quy định. Kiểm toán viên phải có trình độ năng lực, chuyên môn đủ khả năng thực hiện công việc và đủ tín nhiệm với khách hàng, có thể cử kiểm toán viên được khách hàng mời trực tiếp nếu được. Cần chú ý lựa chọn những kiểm toán viên có kiến thức và kinh nghiệm về ngành nghề kinh doanh của khách hàng. Các công ty kiểm toán cần tránh thay đổi kiểm toán viên trong các cuộc kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm. Kiểm toán viên được chỉ định phải thoả mãn các nguyên tắc về trách nhiệm pháp lý, đạo đức nghề nghiệp, kiểm toán viên phải đảm bảo tính độc lập về kinh tế, quan hệ. (kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: “Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính” và các chuẩn mực kiểm toán quốc tế). Sau khi đã cử kiểm toán viên, công ty kiểm toán và kiểm toán viên chính cùng đại diện khách hàng phải ký kết hợp đồng kiểm toán. 2.1.4. Hợp đồng kiểm toán. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210, hợp đồng kiểm toán: là sự thoả thuận bằng văn bản giữa các bên tham gia ký kết (công ty kiểm toán, khách hàng) về các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán của khách hàng và công ty kiểm toán, trong đó xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của các bên, hình thức cáo kiểm toán, thời gian thực hiện và các điều khoản về phí, về xử lý khi có tranh chấp hợp đồng. Sinh viªn thùc hiÖn: §ç Quèc TuyÓn. Đề án môn học Lớp Kiểm toán 42A Khoa Kế toán Hp ng kim toỏn phi c lp v ký chớnh thc trc khi tin hnh cụng vic kim toỏn nhm bo v li ớch ca khỏch hng v cụng ty kim toỏn. Cụng ty kim toỏn v khỏch hng khi ký kt hp ng kim toỏn, hp ng dch v hoc ký vn bn cam kt khỏc thay cho hp ng phi tuõn th cỏc quy nh ca phỏp lut hin hnh v hp ng kinh t. Hp ng kim toỏn phi cú y cỏc iu khon chung ca hp ng kinh t theo quy nh hin hnh, cú th thay i phự hp vi s tho thun ca cỏc bờn. Ngoi nhng yu t c bn ca hp ng kinh t núi chung, hp ng kim toỏn cũn cú nhng iu khon mang tớnh c thự ca ngh kim toỏn nh: Mc ớch, phm vi v ni dung kim toỏn hoc dch khỏc; Trỏch nhim ca Giam c (hoc ngi ng u) n v c kim toỏn trong vic lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh; Trỏch nhim ca khỏch hng trong vic cung cp chng t, ti liu k toỏn v nhng thụng tin khỏc liờn quan n cụng vic kim toỏn; Phm vi kim toỏn phi phự hp v tuõn th phỏp lut v cỏc chớnh sỏch, ch hin hnh; Hỡnh thc bỏo cỏo kim toỏn hoc hỡnh thc khỏc th hin kt qu kim toỏn; Cú iu khon núi rừ l trờn thc t cú nhng ri ro khú trỏnh khi do bn cht v nhng hn ch vn cú ca kim toỏn cng nh ca h thng kim soỏt, do ngoi kh nng ca kim toỏn viờn trong vic phỏt hin ra nhng sai sút. Ngoi ra, cụng ty kim toỏn cú th b sung thờm cỏc ni dung sau vo hp ng kim toỏn: Nhng iu khon liờn quan n lp k hoch kim toỏn; Trỏch nhim ca khỏch trong vic cung cp bng vn bn s m bo v nhng thụng tin ó cung cp liờn quan n kim toỏn; Sinh viên thực hiện: Đỗ Quốc Tuyển. §Ò ¸n m«n häc Líp KiÓm to¸n 42A – Khoa KÕ to¸n Mô tả hình thức các loại thư, báo cáo khác mà công ty kiểm toán có thể gửi cho khách hàng (như thư quản lý, bản giải trình của Giám đốc, thư xác nhận của người thứ 3 .) Cơ sở tính phí kiểm toán, loại tiền dùng để thanh toán, tỷ giá (nếu có). Trong một số trường hợp cần thiết, các bên tham gia hợp đồng có thể thoả thuận để bổ sung vào hợp đồng kiểm toán một số nội dung sau: Các điều khoản liên quan đến việc tham gia của kiểm toán viên và các chuyên gia khác vào một số công việc trong quá trình kiểm toán; Các điều khoản liên quan đến việc tham gia của các kiểm toán viên nội bộ và nhân viên khác của khách hàng; Đối với trường hợp kiểm toán lần đầu, những thủ tục cần thực hiện với kiểm toán viên và công ty kiểm toán đã kiểm toán năm trước (nếu có) Giới hạn trách nhiệm tài chính của công ty kiểm toán và kiểm toán viên khi xảy ra rủi ro kiểm toán; Truờng hợp hai hoặc nhiều công ty kiểm toán cùng thực hiện chung một cuộc kiểm toán thì hợp đồng kiểm toán phải ghi đầy đủ các thông tin liên quan đến các bên và phải có đủ chữ ký của người có thẩm quyền và đóng dấu các bên tham gia hợp đồng. Công ty kiểm toán và khách hàng được phép ký hợp đồng kiểm cho nhiều năm tài chính. Trường hợp hợp đồng kiểm toán đã được ký cho nhiều năm, trong mỗi năm công ty kiểm toán và khách hàng phải cân nhắc xem nếu có những điểm cần phải thay đổi, bổ sung thì phải thoả thuận bằng văn bản về những điều khoản và điều kiện thay đổi của hợp đồng cho năm kiểm toán hiện hành. Văn bản này được coi là phụ lục của hợp đồng kiểm toán đã ký trước đó. Hợp đồng kiểm toán được lập lại cho năm kiểm toán hiện hành khi phát sinh những thay đổi mục đích, phạm vi kiểm toán, có sự thay đổi một số điều khoản quan trọng của hợp Sinh viªn thùc hiÖn: §ç Quèc TuyÓn.