BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG LÊ THỊ KIM YẾN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG LÊ THỊ KIM YẾN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI Đà Nẵng – Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả luận văn LÊ THỊ KIM YẾN MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Bố cục đề tài Tổng quan tài liệu CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN 1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán 1.1.2 Các thành phần rủi ro kiểm tốn mơ hình rủi ro kiểm tốn 1.2 ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 11 1.2.1 Xác định mức rủi ro kiểm tốn chấp nhận 11 1.2.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng 13 1.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát 17 1.2.4 Xác định rủi ro phát 27 1.3 YÊU CẦU CỦA CÁC CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM ĐỐI VỚI VIỆC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN 29 CHƯƠNG CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX 31 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX 31 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 31 2.1.2 Các dịch vụ cung cấp ATAX 31 2.1.3 Cơ cấu tổ chức quản lý công ty ATAX 32 2.1.4 Quy trình kiểm toán BCTC áp dụng ATAX 33 2.1.5 Sơ lược phần mềm kiểm toán Audit System “AS2” ATAX áp dụng 35 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX 35 2.2.1 Tổng quát quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm toán BCTC ATAX 37 2.2.2 Thực tế cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm toán BCTC ATAX thực khách hàng 40 2.2.3 Đánh giá thực trạng cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế ATAX 65 CHƯƠNG HOÀN THIỆN CƠNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX 70 3.1 ĐỔI MỚI PHƯƠNG PHÁP ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN 70 3.1.1 Sự cần thiết phải đổi phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán 70 3.1.2 Vận dụng phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán theo hướng tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro 71 3.2 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN THEO HƯỚNG TIẾP CẬN DỰA TRÊN RỦI RO 73 3.2.1 Hồn thiện việc tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 73 3.2.2 Hồn thiện phương pháp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu 80 3.3.3 Hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm soát mối liên hệ với rủi ro tiềm tàng 108 3.3.4 Các giải pháp hỗ trợ cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn 114 KẾT LUẬN 119 TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao) PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ACCA : Hiệp hội kế tốn cơng chứng viên Anh quốc ATAX : Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế ATAX BCTC : BCTC BCKQKD : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh CĐKT : Cân đối kế toán CSDL : Cơ sở dẫn liệu DNNN : DN Nhà nước ĐTNN : Đầu tư nước TK : Tài khoản KD : Kinh doanh KTV : Kiểm toán viên KSNB : Kiểm soát nội COSO : Ban kiểm soát tổ chức tài trợ HĐQT : Hội đồng quản trị BGĐ : Ban Giám đốc BKS : Ban kiểm soát BĐS : Bất động sản KH : Khách hàng HĐXD : Hợp đồng xây dựng DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng bảng Trang 1.1 Ma trận rủi ro (trường hợp đánh giá riêng IR CR) 28 1.2 Ma trận rủi ro (trường hợp đánh giá rủi ro kết hợp RMM) 28 2.1 Tổng hợp thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán ATAX 41 2.2 Bảng xác định hướng kiểm toán khoản mục quan trọng 62 Cơng ty SP1 3.1 Bảng câu hỏi tìm hiểu q trình kiểm sốt chung 76 3.2 Bảng câu hỏi tìm hiểu q trình kiểm sốt ứng dụng 78 3.3 Cơ hội thách thức SP1 83 3.4 Điểm mạnh điểm yếu SP1 86 3.5 Nhận diện rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC SP1 90 từ phân tích SWOT 3.6 Phân tích rủi ro phá sản Cơng ty SP1 95 3.7 Bảng câu hỏi nhận diện rủi ro kinh doanh 97 3.8 Bảng kết hợp rủi ro kinh doanh động DN 101 3.9 Bảng phân tích rủi ro tiềm tàng khoản mục doanh 105 thu DN xây dựng 3.10 Bảng phân tích rủi ro tiềm tàng khoản mục chi phí 106 DN xây dựng 3.11 Bảng đánh giá rủi ro kiểm soát sở dẫn liệu 110 phát sinh doanh thu cơng ty SP1 3.12 Bảng phân tích rủi ro kiểm soát khoản mục hàng 112 tồn kho DN sản xuất 3.13 Danh mục rủi ro đáng kể tham khảo 116 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu sơ đồ Tên sơ đồ Trang 1.1 Rủi ro kiểm toán phận rủi ro cấu thành 10 1.2 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm sốt 17 2.1 Cơ cấu tổ chức Cơng ty ATAX 33 2.2 Quy trình kiểm tốn BCTC ATAX 34 2.3 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC ATAX thực 38 3.1 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm sốt 109 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong xu hội nhập với kinh tế giới phát triển không ngừng kinh tế thị trường, hoạt động kinh doanh tình hình tài DN ln mối quan tâm quan nhà nước, nhà đầu tư, người lao động, đặc biệt chủ sở hữu DN, nhu cầu minh bạch thơng tin tài trở nên quan trọng Trước xu này, cơng ty kiểm tốn chứng tỏ vai trò truyền thống xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực, hợp lý BCTC Cũng nhu cầu thơng tin tài trung thực, khách quan ngày tăng đòi hỏi cơng ty kiểm tốn, đặc biệt cơng ty kiểm tốn chấp thuận kiểm tốn BCTC tổ chức phát hành chứng khoán, công ty cổ phần niêm yết kinh doanh thị trường chứng khoán phải trọng nhiều đến chất lượng dịch vụ kiểm toán Một nhân tố định chất lượng kiểm toán BCTC cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn Đánh giá rủi ro kiểm toán khâu then chốt mà KTV cần thực hiện, làm sở cho việc chấp nhận khách hàng, xây dựng kế hoạch kiểm toán, thiết kế thủ tục kiểm tra cần thiết xác định phạm vi thực thử nghiệm kiểm toán cách hợp lý hiệu Tuy nhiên, thực tế nay, việc đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty kiểm tốn nói chung chưa hoàn thiện Thực tế thời gian qua, nhiều báo ghi nhận tồn việc đánh giá rủi ro kiểm toán, nét điển sau: Thứ nhất, KTV khơng thực đánh giá đầy đủ rủi ro kinh doanh quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn, chí khơng cảnh báo rủi ro khả hoạt động liên tục khách hàng dẫn đến DN bị phá sản khả toán sau kiểm tốn (như trường hợp Cơng ty cổ (1) Hệ thống KSNB chu trình bán hàng, phải thu thu tiền nhìn chung thiết kế phù hợp (Designed - D) với mục tiêu kiểm soát triển khai thực (Implemented – I) - (Test D&I) ? (Chọn 2) Có Khơng (2) Có thực kiểm tra tính hoạt động hữu hiệu hệ thống KSNB (Test OE – Operating Effectiveness of control) chu trình khơng? Có [trình bày việc kiểm tra vào Mẫu C110] Không [thực kiểm tra mức cao] Lý việc Có/Khơng kiểm tra tính hoạt động hữu hiệu hệ thống KSNB (Test OE): (chọn 4) - Khơng test OE đơn vị có thiết kế đủ thủ tục kiểm sốt để kiểm sốt chu trình không thực thi (not implimented) PHỤ LỤC – NỘI DUNG GIẤY TỜ LÀM VIỆC PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY SP2 A510 ATAX Công ty CP SP2 Người thực NTNP 31/12/2012 Người sốt xét NVS PHÂN TÍCH SƠ BỘ BCTC Người sốt xét Khách hàng Ngày khóa sổ Nội dung Trang : 1/5 21.01 2013 21.01 2013 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Tại ngày 31/12/2012 Đơn vị tính: VND Tài sản 31.12.2012 31.12.2011 Biến động Trước KT Sau KT VND % A TÀI SẢN NGẮN HẠN 20.678.408.911 29.849.073.060 (9.170.664.149) -31% I Tiền khoản tương đương tiền 1.770.499.217 4.410.164.973 (2.639.665.756) -60% 1.770.499.217 4.410.164.973 (2.639.665.756) -60% - - - 9.534.353.981 8.568.093.597 966.260.384 11% Phải thu khách hàng 5.137.902.773 4.153.928.505 983.974.268 24% Trả trước cho người bán 2.280.189.753 2.290.189.753 (10.000.000) 0% Các khoản phải thu khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi 2.116.261.455 2.123.975.339 (7.713.884) 0% - - - IV Hàng tồn kho 6.018.796.559 12.774.526.462 (6.755.729.903) -53% Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 6.018.796.559 12.774.526.462 (6.755.729.903) -53% - - - V Tài sản ngắn hạn khác 3.354.759.154 4.096.288.028 (741.528.874) -18% Tài sản ngắn hạn khác 3.354.759.154 4.096.288.028 (741.528.874) -18% B TÀI SẢN DÀI HẠN 7.984.023.251 8.472.624.547 (488.601.296) -6% II Tài sản cố định 7.450.676.878 8.140.765.276 (690.088.398) -8% 4.475.846.878 5.165.935.276 (690.088.398) -13% 9.525.060.947 9.785.316.532 (260.255.585) -3% - Giá trị hao mòn luỹ kế (5.049.214.069) (4.619.381.256) (429.832.813) 9% Tài sản cố định vơ hình 2.974.830.000 2.974.830.000 - 2.974.830.000 2.974.830.000 - Tiền Các khoản tương đương tiền III Các khoản phải thu ngắn hạn Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Nguyên giá Ghi {a} {b} - Giá trị hao mòn luỹ kế - - - 533.346.373 331.859.271 201.487.102 61% 533.346.373 331.859.271 201.487.102 61% - - - 28.662.432.162 38.321.697.607 (9.659.265.445) 31.12.2010 31.12.2011 Trước KT Sau KT VND % A NỢ PHẢI TRẢ 22.075.221.965 32.146.926.338 (10.071.704.373) -31% I Nợ ngắn hạn 18.404.720.000 27.719.328.373 (9.314.608.373) -34% Vay nợ ngắn hạn 1.587.976.788 7.443.692.017 (5.855.715.229) -79% Phải trả người bán 4.941.471.542 7.319.819.663 (2.378.348.121) -32% 7.477.853.789 8.537.928.000 (1.060.074.211) -12% 1.477.395.877 514.190.039 963.205.838 187% 179.837.978 229.048.621 (49.210.643) -21% 201.839.820 516.889.295 (315.049.475) -61% 2.535.087.107 3.172.760.738 (637.673.631) -20% 3.257.099 (15.000.000) 18.257.099 -122% 3.670.501.965 4.427.597.965 (757.096.000) -17% Vay nợ dài hạn 3.670.501.965 4.427.597.965 (757.096.000) -17% B VỐN CHỦ SỞ HỮU 6.587.210.197 6.174.771.269 412.438.928 7% I Vốn chủ sở hữu 6.587.210.197 6.174.771.269 412.438.928 7% 6.000.000.000 5.000.000.000 1.000.000.000 20% 116.514.170 - 116.514.170 100% 470.696.027 1.174.771.269 (704.075.242) -60% V Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại TỔNG CỘNG TÀI SẢN Nguồn vốn Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Các khoản phải trả, phải nộp khác 11 Quỹ khen thưởng, phúc lợi II Nợ dài hạn Vốn đầu tư chủ sở hữu Quỹ đầu tư phát triển 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN {a} {b} {c} {d} {e} -25% Biến động (9.659.265.445) 28.662.432.162 38.321.697.607 Doanh thu giảm khoản phải thu tăng, xem xét việc thu hồi nợ Hàng tồn kho giảm nhiều? Cần xem xét chi tiết phân bổ Vay nợ giảm nhiều, tiền trả nợ? Xác nhận vốn góp {c} -25% Ghi {d} {e} BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2012 Đơn vị tính: VND Năm 2011 Năm 2010 Trước KT Sau KT Biến động VND % Doanh thu bán hàng 42.451.160.414 48.985.368.416 (6.534.208.002) Các khoản giảm trừ - - - Doanh thu bán hàng 42.451.160.414 48.985.368.416 (6.534.208.002) -13% Giá vốn hàng bán 34.634.397.782 39.805.322.186 (5.170.924.404) -13% 7.816.762.632 9.180.046.230 (1.363.283.598) -15% 5.155.396 30.516.950 (25.361.554) -83% 1.283.056.618 1.650.008.423 (366.951.805) -22% 1.283.056.618 1.650.008.423 (366.951.805) -22% Chi phí bán hàng 3.030.715.724 2.835.504.233 195.211.491 7% Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 3.385.884.553 3.338.619.486 47.265.067 1% 122.261.133 1.386.431.038 (1.264.169.905) -91% 348.434.894 2.504.789.078 (2.156.354.184) - 2.612.261.163 (2.612.261.163) 348.434.894 (107.472.085) 455.906.979 -86% 100% 424% 470.696.027 1.278.958.953 (808.262.926) - 229.022.427 (229.022.427) - - - 470.696.027 1.049.936.526 (579.240.499) - 169 Lợi nhuận gộp bán hàng Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Trong đó: chi phí lãi vay 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 16 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 18 Lãi cổ phiếu -13% -63% 100% -55% Ghi PHỤ LỤC 10 – QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN THEO HƯỚNG TIẾP CẬN KIỂM TỐN DỰA TRÊN RỦI RO Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động, có hệ thống KSNB Những thuận lợi, khó khăn mơi trường kinh doanh điểm mạnh, điểm yếu DN Đặc điểm hoạt động, tính chất khoản mục, KSNB Tìm hiểu kế hoạch phản ứng kiểm soát thay đổi môi trường kinh doanh khách hàng Đánh giá rủi ro kinh doanh mà khách hàng phải đối mặt Xem xét khả có gian lận, sai sót chất hoạt động yếu tố khác Xem xét khả có gian lận sai sót rủi ro kinh doanh mang lại Rủi ro có sai sót trọng yếu Phân loại rủi ro Rủi ro đáng kể Rủi ro thơng thường Tìm hiểu hoạt động kiểm soát khách hàng liên quan đến rủi ro đáng kể Thiết kế thủ tục kiểm tra hệ thống KSNB kiểm soát Thiết kế thử nghiệm kiểm toán cho rủi ro phát PHỤ LỤC 11– MẪU TÌM HIỂU THƠNG TIN BÊN NGỒI TÁC ĐỘNG ĐẾN NGÀNH… STT Nội dung thông tin Môi trường kinh doanh chung: 1.1 Thực trạng chung kinh tế: 1.2 Biến động lãi suất bản: 1.3 Tỷ giá ngoại tệ: 1.4 Lạm phát: 1.5 Biến động thị trường mà DN kinh doanh: … Các vấn đề ngành nghề mà DN kinh doanh xu hướng ngành nghề 2.1 Thị trường cạnh tranh: 2.2 Đặc điểm kinh doanh ngành: 2.3 Các thay đổi công nghệ sản xuất, kinh doanh sản phẩm chính: 2.4 Sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh doanh ngành: 2.5 Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành giá cả: Cơ hội từ môi Thách thức từ môi trường trường STT Nội dung thông tin … Môi trường pháp lý mà DN hoạt động: 3.1 Pháp luật loại hình ngành nghề kinh doanh DN: 3.2 Quy định tiền tệ kiểm soát ngoại tệ: 3.3 Hỗ trợ tài Chính phủ: 3.4 Thuế quan rào cản thương mại: 3.5 Thay đổi thuế áp dụng: Cơ hội từ môi Thách thức từ môi trường trường PHỤ LỤC 12 – BẢNG PHÂN TÍCH SWOT (Nguồn: Thompson and Strickland, Strategic Management) Tác động tích cực Tác động tiêu cực ĐIỂM MẠNH (S) ĐIỂM YẾU (W) • Chiến lược kinh doanh vững mạnh bên • Trang thiết bị lỗi thời • Khả cạnh tranh cao • Nợ nhiều • Thương hiệu sản phẩm mạnh • Giá thành cao • Nhà lãnh đạo giỏi • Thiếu kĩ lãnh đạo cần • Có lợi quy mơ thiết • Cơng nghệ độc quyền • Thiếu lực cạnh tranh nghệ • Chi phí đầu vào thấp • Chiến dịch quảng bá tốt DN ràng • Nguồn lực tài đầy đủ Yếu • Khả dẫn đầu cơng tố • Chiến lược định hướng khơng rõ • Các vấn đề phát sinh bên DN • Chiến lược nghiên cứu phát triển chậm • Khả đổi sản phẩm • Số lượng sản phẩm • Năng lực sản xuất tốt • Thương hiệu yếu • Chất lượng sản phẩm cao • Mạng lưới phân phối yếu • Phạm vi địa lý sản phẩm rộng • Kĩ tiếp thị yếu • Hợp tác với DN khác tốt • Khơng có khả đáp ứng mặt tài thay đổi chiến lược kinh doanh • Sản xuất suất thực • Chất lượng sản phẩm thấp CƠ HỘI (O) ĐE DỌA (T) • Đáp ứng nhu cầu nhiều nhóm • Đối thủ cạnh tranh đưa mức giá khách hàng khác thấp • Gia nhập phân khúc thị trường • Sự phát triển sản phẩm thay • Mở rộng nhóm sản phẩm nhằm • Thị trường tăng trưởng chậm Yếu tố bên DN đáp ứng nhiều nhu cầu • Sự biến động TGHĐ khách hàng sách thương mại nước ngồi • Đa dạng sản phẩm liên quan • Những yêu cầu điều tiết • Liên kết dọc phủ • Thu hút thị trường ngồi • Bị tác động cơng suy nước thối chu kì kinh doanh • Được đánh giá cao so với • Khả thương lượng ngày đối thủ cạnh tranh tăng từ khách hàng nhà cung cấp • Tăng trưởng thị trường nhanh • Sự thay đổi nhu cầu thị hiếu • Thơn tính đối thủ cạnh người tiêu dùng tranh • Sự thay đổi yếu tố nhân học Phụ lục 13- MẤU TÌM CÁC ĐIỂM MẠNH VẢ ĐIỂM YẾU CỦA DN Các yếu tố bên DN Con người Nguồn lực Chiến lược kinh doanh Marketing Tài Điểm mạnh Điểm yếu PHỤ LỤC 14 – CƠ SỞ DỮ LIỆU THỦ TỤC KIỂM SOÁT ĐỐI VỚI CÁC CƠ SỞ DẪN LIỆU CỦA TÀI KHOẢN HÀNG TỒN KHO Các TNKS thường KTV thực để kiểm tra việc thực số thủ tục kiểm sóat nghiệp vụ nghiệp vụ mua hàng lưu kho, nghiệp vụ sản xuất, nghiệp vụ xuất vật tư, hàng hố mơ tả qua bảng sau: Nghiệp vụ lưu kho: CSDL Thủ tục kiểm sốt TNKS Sự tồn Có độc lập phận kho với Phỏng vấn, quan sát, xem phận mua hàng, nhận hàng chữ ký chứng từ nhập, kế tốn xuất Có phận độc lập tiến hành kiểm Quan sát kiểm kê, kiểm tra kê HTK, đối chiếu kết kiểm kê dấu vết việc đối chiếu số với số lượng HTK thẻ kho liệu sổ chi tiết Sự đầy Kiểm kê HTK đủ Tham gia kiểm kê Sử dụng chứng từ nhập có đánh Kiểm tra việc đánh số thứ tự số thứ tự trước để tránh ghi thiếu chứng từ nhập ghi trùng nghiệp vụ Định kỳ đối chiếu số lượng HTK Kiểm tra dấu hiệu việc thẻ kho sổ chi tiết đối chiếu Quyền Có đầy đủ chứng từ chứng minh Kiểm tra chứng từ chứng kiểm nguồn gốc HTK minh nguồn gốc HTK soát Quản lý riêng HTK DN Quan sát xếp kho hàng không thuộc quyền kiểm soát hàng DN Sử dụng TK ngoại bảng theo dõi Kiểm tra DN có sử dụng TK HTK khơng thuộc quyền kiểm sốt ngoại bảng khơng? DN Sự đánh giá Đối chiếu số liệu bảng tổng Kiểm tra dấu hiệu việc hợp đối chiếu N-X-T với sổ Đánh giá chất lượng HTK kiểm Quan sát kiểm kê kê Đánh số thứ tự vật tư nhập kho để Quan sát kho, xem HTK có xuất kho theo thứ tự nhập vào đánh STT Qui định phương pháp tính giá Phỏng vấn phương pháp tính HTK phù hợp với đặc điểm giá Xem thuyết minh BCTC loại HTK cụ thể áp dụng quán kỳ kế toán Sự Xây dựng mã HTK phân Kiểm tra việc sử dụng mã HTK loại, Hồ sơ hàng mua đường Kiểm tra việc quản lý hồ sơ trình quản lý riêng hàng mua đường bày Theo dõi chi tiết HTK dùng để Kiểm tra việc theo dõi chi tiết khai chấp, cầm cố đảm bảo cho HTK dùng để cầm cố, báo khỏan nợ chấp Trình bày thơng tin BCTC Kiểm tra DN có trình bày theo quy định VAS02 thông tin BCTC quy định VAS02 không Nghiệp vụ xuất kho vật tư, thành phẩm, hàng hóa: Thủ tục kiểm sốt CSDL Sự phát TNKS Xuất kho vật tư sản xuất phải có phiếu Kiểm tra PXK có yêu cầu xuất vật tư sinh đính kèm với phiếu yêu cầu xuất vật tư ĐĐH phê chuẩn không Việc phê chuẩn xuất vật tư phải dựa - Phỏng vấn thủ kho thủ lệnh sản xuất đơn đặt tục xuất kho hàng phê chuẩn - Quan sát thủ tục xuất Thủ kho xuất vật tư có kiểm kho tra tính đầy đủ, phê chuẩn phiếu yêu cầu xuất vật tư Kế toán đối chiếu phiếu xuất kho với Xem dấu hiệu việc đối phiếu yêu cầu xuất vật tư trước ghi chiếu sổ Có độc lập người duyệt phiếu Phỏng vấn, quan sát, xem yêu cầu xuất vật tư, lập phiếu xuất chữ ký chứng từ kho, thủ kho kế toán để ngăn chặn việc lập PXK khống Quản lý chặt phiếu xuất kho chưa sử Phỏng vấn người lập phiếu dụng để ngăn chặn việc lập PXK xuất kho việc quản lý khống phiếu xuất chưa sử dụng Xuất bán phải phê chuẩn dựa Kiểm tra hóa đơn bán hàng đơn đặt hàng khách hàng có đính kèm ĐĐH không Các phận bán hàng, kho, vận Phỏng vấn, quan sát, xem chuyển, kế toán độc lập chữ ký Sự Phiếu xuất đánh số thứ tự trước Kiểm tra việc đánh số thứ đầy ghi sổ theo thứ tự đủ Quy định định kỳ ghi sổ phiếu nhập - Phỏng vấn thủ kho kế kho tự chứng từ nhập toán định kỳ ghi sổ - Kiểm tra chứng từ xuất vật tư lập vào cuối kỳ có ghi sổ kỳ không Định kỳ đối chiếu số liệu thẻ kho Kiểm tra dấu hiệu việc sổ chi tiết Sự ghi Ghi định khoản phiếu xuất kho chép đối chiếu số liệu Kiểm tra định khoản phiếu xuất Quy định phương pháp tính giá hàng Phỏng vấn kế toán, đọc xác xuất kho tính quán kỳ thuyết minh báo cáo tài kế tốn Sử dụng phần mềm tính giá hàng xuất Chọn mẫu số mặt kho hàng, nhập số liệu thử để kiểm tra việc tính giá Quy định định kỳ ghi sổ phiếu xuất Sử dụng thủ tục cut-off kho Đối chiếu tổng giá trị vật tư xuất kho Kiểm tra dấu hiệu việc Bảng tổng hợp N-X-T sổ đối chiếu số liệu Nghiệp vụ sản xuất Thủ tục kiểm soát CSDL TNKS Sự Kế tốn phải kiểm tra tính đầy đủ, Kiểm tra chứng từ gốc liên phát hợp pháp toàn chứng từ gốc quan đến việc ghi nhận chi sinh trước hạch tốn CPSX phí Cuối kỳ, kiểm kê vật tư sử dụng Quan sát kiểm kê kiểm khơng hết để lại nơi sản xuất tra biên kiểm kê Biên kiểm kê chuyển cho Kiểm tra CPSX có kế tốn để điều chỉnh giảm chi phí điều chỉnh giảm hay khơng? Theo dõi chênh lệch chi phí thực tế - Phỏng vấn việc sử dụng hệ phát sinh với định mức dự toán thống định mức dự toán chi phí - Kiểm tra báo cáo chênh lệch chi phí thực tế phát sinh với định mức (về lượng) dự tốn chi phí (về giá trị) Sự Sủ dụng phiếu yêu cầu xin lĩnh vật Phỏng vấn quan sát đầy tư, ĐĐH sản xuất, bảng tập hợp vệc sử dụng tài liệu có đủ chi phí có đánh số trước đánh số trước này, kiểm tra tính liên tục chúng Theo dõi chênh lệch chi phí thực tế Kiểm tra báo cáo chênh lệch phát sinh với định mức dự toán chi phí thực tế chi phí định mức Sự đánh giá Độc lập đối chiếu số liệu sổ Kiểm tra dấu vết việc CPSX với chứng từ, sổ sách liên đối chiếu quan hợp lý Quy định quy trình kiểm kê tính - Đọc văn bảng quy giá SPDD, phương pháp tính giá định việc tập hợp, phân thành bổ chi phí, quy trình kiểm Quy định việc tập hợp phân bổ kê tính giá SPDD, chi phí cho đối tượng tính giá phương pháp tính giá thành thành (nếu có) Phương pháp đánh giá SPDD phải - Phỏng vấn kế toán phương phù hợp với đặc điểm quy trình cơng pháp đánh giá SPDD, tính nghệ chi phí phát sinh q giá thành trình sản xuất - Quan sát kiểm kê SPDD - Thực lại việc phân bổ chi phí, tính giá SPDD tính giá thành sản phẩm Phân tích theo dõi chênh lệch Kiểm tra báo cáo chênh lệch chi phí sản xuất thực tế với định chi phí thực tế chi mức chi phí dự tốn chi phí phí định mức ... RO KIỂM TOÁN 29 CHƯƠNG CƠNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX 31 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ... khảo liên quan đến đánh giá rủi ro kiểm tốn, quy trình kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn khác (Cơng ty TNHH kiểm tốn kế tốn AAC, Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn A&C, Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam) Bố cục... Cơng ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) kiểm tốn tư vấn (A&C) Cơng ty TNHH Enrst&Young kiểm tốn.[18] Riêng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thuế ATAX, cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tốn chưa trọng mức nên