ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN THỊ HẢI YẾN TĂNG CƢỜNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH BẤT ĐỘNG SẢN TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số : 60.34.03.01 Đà Nẵng - Năm 2017 Cơng trình hồn thành TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS Hoàng Tùng Phản biện 1:TS Đoàn Thị Ngọc Trai Phản biện 2:TS Trần Thượng Bích La Luận văn bảo vệ trước hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại học Kinh Tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 27 tháng năm 2017 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm thông tin – học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong năm gần đây, Đà Nẵng bắt đầu kế hoạch phát triển sở hạ tầng, sở hạ tầng giao thông, tiến hành chỉnh trang đô thị, xây dựng môi trường hiểu theo nghĩa rộng Khai thác tốt lợi sẵn có, Đà Nẵng có biến đổi rõ rệt nhịp độ khí phát triển Thị trường bất động sản phát triển không ngừng, khu du lịch, biệt thự đạt tiêu chuẩn mọc lên Tính đến nay, địa bàn Đà Nẵng nhiều dự án bất động sản cho phép đầu tư với tổng vốn đầu tư hàng tỷ USD Trong đó, nhiều dự án thu hút nhiều tập đoàn lớn Sungroup, Trung Nam, Nam Việt Á…đầu tư vào khách sạn, resort cao cấp,… Tuy nhiên, lĩnh vực bất động sản đánh giá lĩnh vực có nhiều rủi ro thuế, ngành Thuế quan tâm Để cơng tác quản lý thuế có hiệu quả, nhằm chống thất thu thuế nói chung lĩnh vực bất động sản nói riêng, cơng tác kiểm soát thuế TNDN nhiệm vụ quan trọng Cục Thuế TP Đà Nẵng Với chế “tự khai, tự tính, tự nộp” theo quy định Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 có hiệu lực từ ngày 01/07/2007 trao quyền cho doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp kinh doanh khách sạn nói riêng tự định việc kê khai, tính thuế, nộp thuế tự chịu trách nhiệm trước pháp luật khoản kê khai mình, theo quan thuế thực quản lý theo chức Tuy nhiên tình hình kê khai thuế nộp thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh BĐS thấp, chưa phản ánh thực tế hoạt động kinh doanh, chưa tương xứng với quy mơ kỳ vọng đóng góp thuế vào NSNN ngành kinh doanh BĐS phát triển mạnh “nóng” địa phương Tình trạng trốn doanh thu, gian lận thuế xảy ngày nhiều gây khó khăn cho cơng tác quản lý thuế thất thu NSNN Vì “Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp kinh doanh bất động sản Cục Thuế Thành phố Đà Nẵng” giai đoạn năm đến có ý nghĩa quan trọng bối cảnh TP Đà Nẵng địa phương có thị trường kinh doanh BĐS phát triển sơi động nước, lý tác giả chọn đề tài để làm đề tài nghiên cứu viết luận văn tốt nghiệp cao học Mục tiêu nghiên cứu Đề tài sâu phân tích thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh bất động sạn Chi cục Thuế quận Sơn Trà thực Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu công tác kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh bất động sản địa bàn TP Đà Nẵng Cục Thuế TP Đà Nẵng thực Phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu trường hợp, thu thập số liệu trực tiếp Cục Thuế TP Đà Nẵng Trên sở liệu thu thập dựa văn bản, sách pháp luật hành, phương pháp tổng hợp suy luận, luận văn tiến hành phân tích, đánh giá thực trạng đưa giải pháp giải vấn đề nhằm tăng cường công tác kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh BĐS Cục Thuế TP Đà Nẵng Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài a Về lý luận Luận văn trình bày hệ thống lý luận thuế TNDN hoạt động kinh doanh BĐS DN, quy trình kiểm sốt thuế TNDN DN kinh doanh BĐS b Về thực tiễn Luận văn đánh giá hạn chế, thiếu sót quy trình kiểm sốt thuế TNDN lĩnh vực kinh doanh BĐS giai đoạn nay, đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm soát thuế TNDN DN kinh doanh BĐS Cục Thuế TP Đà Nẵng Bố cục đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn chia bố cục thành chương Chương 1: Cơ sở lý thuyết kiểm soát thuế TNDN DN kinh doanh BĐS; Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh BĐS Cục Thuế TP Đà Nẵng; Chương 3: Một số giải pháp kiến nghị nhằm tăng cường kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh BĐS Cục Thuế TP Đà Nẵng Tổng quan tài liệu nghiên cứu Trước nghiên cứu đề tài này, tác giả tìm hiểu số nội dung đề tài nghiên cứu trước có liên quan đến đề tài, nhiên chưa có tác giả nghiên cứu thuế TNDN lĩnh vực kinh doanh BĐS CHƢƠNG CỞ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP KINH DOANH BẤT ĐỘNG SẢN 1.1 CÁC KHÁI NIỆM LIÊN QUAN ĐẾN KINH DOANH BĐS 1.1.1 Tìm hiểu BĐS đặc điểm BĐS  Khái niệm BĐS: Theo điều 174 Bộ Luật Dân Sự 2005 Việt Nam “BĐS tài sản gồm: đất đai; nhà, cơng trình xây dựng gắn liền với đất đai, kể tài sản gắn liền với nhà, cơng trình xây dựng đó; tài sản khác gắn liền với đất đai tài sản khác pháp luật quy định”  Đặc điểm BĐS: Có vị trí cố định, không di chuyển được; Giá BĐS chịu chi phối pháp luật sách nhà nước có xu hướng ngày tăng Tốc độ chuyển thành tiền BĐS chịu tác động yếu tố đầu tư khác; Hiệu sử dụng đất có chênh lệch lớn thay đổi mục đích sử dụng 1.1.2 Khái niệm kinh doanh BĐS điều kiện để doanh nghiệp đƣợc kinh doanh BĐS  Khái niệm kinh doanh BĐS: Theo Điều 3, Luật Kinh doanh BĐS số 66/2014/QH13 ngày 25/11/2014 thì: “Kinh doanh bất động sản việc đầu tư vốn để thực hoạt động xây dựng, mua, nhận chuyển nhượng để bán, chuyển nhượng; cho thuê, cho thuê lại, cho thuê mua bất động sản; thực dịch vụ môi giới bất động sản; dịch vụ sàn giao dịch bất động sản; dịch vụ tư vấn bất động sản quản lý bất động sản nhằm mục đích sinh lợi”  Điều kiện tổ chức kinh doanh BĐS: - Phải thành lập DN theo quy định pháp luật DN ho c hợp tác xã theo quy định pháp luật hợp tác xã; - Phải có vốn pháp định khơng thấp 20 tỷ đồng 1.1.3 Các loại BĐS đƣợc đƣa vào kinh doanh - Nhà, cơng trình xây dựng có sẵn tổ chức, cá nhân; - Nhà, cơng trình xây dựng hình thành tương lai tổ chức, cá nhân - Nhà, cơng trình xây dựng tài sản công quan nhà nước có thẩm quyền cho phép đưa vào kinh doanh; - Các loại đất phép chuyển nhượng, cho thuê, cho thuê lại quyền sử dụng đất theo quy định pháp luật đất đai phép kinh doanh quyền SDĐ 1.1.4 Các hình thức kinh doanh BĐS DN - Các hình thức kinh doanh DN kinh doanh BĐS nước - Các hình thức kinh doanh DN kinh doanh BĐS có vốn đầu tư nước 1.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ TNDN VÀ NHỮNG ĐẶC ĐIỂM VỀ THUẾ TNDN ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KINH DOANH BĐS 1.2.1 Khái niệm đặc điểm thuế TNDN a Khái niệm thuế TNDN Là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập DN sau trừ chi phí để tạo thu nhập kỳ tính thuế b Đặc điểm thuế TNDN Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp DN, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế Các sách xã hội thường lồng ghép vào quy định luật thuế TNDN nhằm mục tiêu phát triển kinh tế xã hội ho c tham gia giải vấn đề xã hội 1.2.2 Đặc điểm thuế TNDN hoạt động kinh doanh BĐS Hoạt động kinh doanh BĐS bao gồm nhiều nội dung hình thức kinh doanh Pháp luật thuế TNDN hành quy định riêng cách xác định thuế TNDN hoạt động chuyển nhượng BĐS so với hoạt động khác lại thuộc lĩnh vực kinh doanh BĐS Thuế TNDN áp dụng cho DN kinh doanh BĐS (không bao gồm hoạt động chuyển nhượng BĐS) khơng có khác biệt so với DN kinh doanh loại hình khác Thuế TNDN hoạt động chuyển nhƣợng BĐS: Thuế TNDN = (Doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng BĐS – Chi phí từ hoạt động chuyển nhượng BĐS) * Thuế suất 1.3 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ TNDN 1.3.1 Khái niệm kiểm sốt thuế vai trò kiểm sốt thuế a Khái niệm kiểm soát thuế Kiểm soát thuế việc kiểm tra, giám sát việc thực luật thuế quy trình QLT Tổng cục Thuế ban hành nhằm đảm bảo thu đúng, thu đủ thu kịp thời tiền thuế vào NSNN; đồng đề cao ý thức tự giác chấp hành sách, pháp luật thuế tạo điều kiện thuận lợi cho DN thực tốt nghĩa vụ thuế b Vai trò kiểm soát thuế TNDN Kiểm soát thuế TNDN để đảm bảo nguồn thu đúng, thu đủ kịp thời số thuế phải nộp vào NSNN, công cụ quan trọng để phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân, đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế cơng xã hội 1.3.2 Đặc điểm kiểm soát thuế TNDN Kiểm sốt thuế TNDN có nội dung rộng, kiểm sốt thuế TNDN mang tính chất ngoại kiểm Chủ thể thực kiểm soát thuế TNDN bao gồm CQT cấp, ngồi có kiểm sốt quan chức nhà nước khác 1.3.3 Quy trình quản lý thuế làm tảng cho quy trình kiểm soát thuế Việc kiểm soát thuế TNDN phải tuân theo quy trình quản lý thuế, thể hiện: 1.4 NỘI DUNG KIỂM SOÁT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DN KINH DOANH BĐS TẠI CƠ QUAN THUẾ 1.4.1 Mục tiêu kiểm soát thuế CQT Kiểm soát thuế TNDN giúp CQT quản lý nguồn thu, đảm bảo thu đúng, thu đủ, kịp thời vào NSNN; nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế; phát hiện, xử lý kịp thời hành vi vi phạm, hình thức gian lận thuế; phát kẽ hở, quy định sắc thuế không phù hợp thực tiễn, từ kiến nghị sửa đổi luật Thuế quy định có liên quan khác 1.4.2 Quy trình kiểm soát thuế TNDN DN kinh doanh BĐS quan thuế a Kiểm soát đăng ký thuế cấp mã số thuế, khai thuế  Kiểm soát đăng ký thuế cấp MST: Thông qua thông tin đăng ký MST, CQT kiểm sốt thơng tin NNT bao gồm: ngành nghề kinh doanh, tính chất quy mô kinh doanh, địa chỉ, trụ sở, vốn đăng ký, tình trạng hoạt động… Khi cần kiểm tra DN cần tra cứu MST  Kiểm soát kê khai thuế TNDN: CQT kiểm soát việc DN thực kê khai Tờ khai thuế có trễ hạn hay khơng, Tờ khai có nộp mẫu, quy định Thông qua công tác kiểm sốt, phát sai sót CQT thơng báo yêu cầu NNT chỉnh sửa Ngoài ra, CQT phân tích liệu kê khai NNT để phát trường hợp có dấu hiệu bất thường ho c dấu hiệu vi phạm, thơng qua có biện pháp ngăn ch n kịp thời  Kiểm soát xử lý miễn, giảm thuế TNDN: CQT phải trọng đến việc kiểm tra việc thỏa mãn điều kiện ưu đãi DN thực dự án đầu tư-kinh doanh nhà xã hội để bán, cho thuê áp dụng thuế suất ưu đãi 10% b Kiểm tra, tra giám sát hồ sơ khai thuế 11 thuộc thành phần kinh tế đóng địa bàn TP Đà Nẵng b Kết thu NSNN Cục Thuế TP Đà Nẵng từ 2013-2016 STT Năm 2013 2014 2015 2016 Tổng thu nội địa 8.659.017 9.188.331 12.239.182 15.544.096 Tổng thu thuế 1.058.297 1.097.087 1.319.825 2.002.115 TNDN Tỷ trọng thu thuế 11,66% 11,72% 10,56% 12,74% TNDN (%) (Nguồn: Cục Thuế TP Đà Nẵng) Số thu thuế TNDN qua năm tăng liên tục chiếm 10% tổng thu ngân sách, nguồn thu quan trọng Cục Thuế TP Đà Nẵng c Cơ cấu tổ chức máy Cục Thuế TP Đà Nẵng Bộ máy quản lý thuế Cục Thuế Đà Nẵng tổ chức thành mảng: Thứ nhất, quản lý ĐTNT với chức sau: Tuyên truyền hỗ trợ ĐTNT; Kê khai kế toán thuế; Kiểm tra thuế; Quản lý & cưỡng chế nợ thuế; Thứ hai, phục vụ nội ngành thuế với chức bản: Tổ chức, hành chính, tài vụ, đào tạo, thi đua, tin học kiểm tra nội số chức khác quản lý thuế TNCN, quản lý khoản thu từ đất 2.1.2 Nguồn nhân lực trực tiếp kiểm soát thuế TNDN Tham gia trực tiếp kiểm soát thuế TNDN Cục Thuế TP Đà Nẵng bao gồm phận (282 người): Kê khai-kế toán thuế, Thanh tra thuế, Kiểm tra thuế, Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Riêng hoạt động kinh doanh BĐS, phận nêu có phận Quản lý khoản thu từ đất tham gia trực tiếp vào quy trình kiểm sốt thuế TNDN hoạt động kinh doanh BĐS 12 2.1.3 Các công cụ hỗ trợ kiểm soát thuế TNDN Để kiểm soát thuế TNDN, Cục Thuế dựa vào công cụ hỗ trợ, theo dõi nguồn thông tin việc chấp hành pháp luật thuế DN Từ năm 2015, toàn ngành thuế bắt đầu sử dụng hệ thống quản lý thuế tập trung (hay gọi TMS) phạm vi nước, dùng để quản lý kiểm soát thuế giai đoạn 2.2 NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DN KINH DOANH BĐS DO CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN 2.2.1 Môi trƣờng kinh doanh BĐS TP Đà Nẵng Thị trường BĐS Đà Nẵng đà khởi sắc năm gần có xu hướng tiếp tục phát triển tương lai, tạo điều kiện thuận lợi cho DN gia nhập hoạt động lĩnh vực BĐS Tuy nhiên, với nguồn nhân lực kiểm sốt thuế khơng thay đổi, thủ đoạn trốn thuế ngày tinh vi việc kiểm sốt thuế TNDN lĩnh vực BĐS Cục Thuế TP Đà Nẵng khó khăn 2.2.2 Đặc điểm DN kinh doanh BĐS địa bàn TP Đà Nẵng - Hoạt động kinh doanh BĐS chủ yếu Đà Nẵng chuyển nhượng BĐS, cho thuê BĐS mơi giới BĐS Đây loại hình kinh doanh đ c thù, khó kiểm sốt việc kê khai thuế phụ thuộc lớn vào mức độ trung thực DN - DN kinh doanh BĐS địa bàn TP DN có quy mơ vừa nhỏ, m c dù có tăng lên số lượng mức vốn đầu tư thấp, chưa dẫn đến có tăng trưởng mạnh nguồn thu - Đội ngũ kế tốn DN có trình độ đồng đều, phần lớn có kiến thức pháp luật liên quan đến hoạt động kinh doanh 13 BĐS; nhiên ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN thấp nên hành vi trốn thuế dạng tinh vi khó phát - Chính sách thuế thường xun thay đổi nhiều bất cập, ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu công tác kiểm soát thuế TNDN hoạt động kinh doanh BĐS 2.3 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP KINH DOANH BĐS TẠI CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG 2.3.1 Quy trình kiểm sốt thuế TNDN DN kinh doanh BĐS vận dụng Cục Thuế TP Đà Nẵng Việc áp dụng quy trình kiểm soát thuế TNDN DN kinh doanh BĐS Cục Thuế TP Đà Nẵng dựa chức bản: kê khai kế toán thuế; kiểm tra, tra giám sát thuế; quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế; xử lý vi phạm hành thuế 2.3.2 Thực trạng kiểm soát thuế TNDN DN kinh doanh BĐS Cục Thuế TP Đà Nẵng a Kiểm soát khâu đăng ký, kê khai thuế - Kiểm soát khâu đăng ký: Việc kiểm sốt tình trạng DN khơng thực kê khai điều chỉnh, bổ sung thông tin kịp thời tiêu đăng ký thuế chưa Cục Thuế thực hiệu thời gian vừa qua - Kiểm soát khâu kê khai thuế, toán thuế TNDN: Tỉ lệ tờ khai thuế nộp trễ hạn giảm đáng kể từ ngành thuế áp dụng việc kê khai thuế qua mạng Tuy nhiên tỷ lệ DN kinh doanh BĐS kê khai tốn lỗ có xu hướng tăng qua năm, chưa phản ảnh thực tế kết hoạt động kinh doanh 14 + Kiểm soát kê khai thuế TNDN hồ sơ chuyển nhượng BĐS kê khai theo lần phát sinh: CQT kiểm tra tính xác chi phí DN kê khai tạm tính để xác định thuế TNDN phải nộp + Kiểm soát việc tạm nộp TNDN trường hợp DN có dự án thu tiền theo tiến độ khách hàng: Hiện nay, Cục Thuế nói chung Cục Thuế TP Đà Nẵng chưa kiểm soát việc DN có tạm nộp thuế TNDN phát sinh hay không trường hợp dự án DN có thu tiền ứng trước khách hàng theo tiến độ b Kiểm tra, tra giám sát hồ sơ khai thuế  Kiểm tra trụ sở CQT: Thời gian vừa qua công tác kiểm tra hồ sơ toán thuế TNDN ngành nghề kinh doanh BĐS chưa trọng, tỷ lệ hồ sơ kiểm tra so với tổng số tờ khai nộp chiếm khoảng 10% Trong công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế chưa phát nhiều dấu hiệu rủi ro  Thanh tra, kiểm tra trụ sở NNT: *Về trình tự thủ tục tra, kiểm tra thuế: Các bước bao gồm: Chuẩn bị nội dung tra/kiểm tra; Ban hành định tra/kiểm tra; Tiến hành tra/kiểm tra DN; Kết luận xử lý sai phạm Kết khảo sát cho thấy Đoàn tra, kiểm tra thực khâu phân tích trước tra, kiểm tra sơ sài, dẫn đến việc đề xuất thời kỳ tra nội dung tra bị sai lệch, ảnh hưởng đến chất lượng tra, kiểm tra *Về phương pháp tra/kiểm tra: 15 Các Đoàn Thanh tra, kiểm tra chủ yếu sử dụng phương pháp đối chiếu sổ sách chứng từ kế toán, chứng từ gốc hồ sơ khai thuế, số liệu tổng hợp số liệu chi tiết tài khoản; thực thao tác kiểm tra trực tiếp tài khoản doanh thu chi phí Tác giả sử dụng 20 hồ sơ tra/kiểm tra, tiến hành phân tích, đánh giá hành vi phạm phổ biến, bao gồm: STT 10 11 Hành vi vi phạm Xác định sai hệ số góc tính doanh thu BĐS chuyển nhượng BĐS Xác định sai giá vốn BĐS chuyển nhượng Kê khai doanh thu chuyển nhượng BĐS thiếu so với số thể hợp đồng môi giới Không kê khai tạm tính 1% trường hợp thu tiền theo tiến độ hình thức Đã bàn giao BĐS chưa ghi nhận doanh thu Trích trước khoản chi không thực ho c thực thấp Chi tiền lương cho nhân công thực xây dựng cơng trình vượt so với thực tế Khơng vốn hóa chi phí lãi vay giai đoạn đầu tư XDCB Chi phí chi đền bù khơng có chứng từ hợp lý Chuyển lỗ không quy định Hạch tốn chi phí khác sai quy định Số DN vi phạm DN DN DN DN DN DN DN DN DN DN 20 DN Ngoài ra, số trường hợp Đồn tra, kiểm tra có thu thập liệu thêm từ quan chức năng, có thực xác 16 minh hóa đơn đầu vào DN có giá trị lớn Tuy nhiên, phương pháp chưa sử dụng nhiều c Kiểm soát khâu quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Cục Thuế áp dụng đầy đủ phương pháp theo quy chế quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế để đôn đốc DN thực nghĩa vụ nộp tiền vào NSNN, số nợ thuế TNDN hoạt động kinh doanh BĐS thời gian vừa qua kiểm soát tương đối tốt d Kiểm sốt xử lý vi phạm hành thuế TNDN Công tác xử lý vi phạm thuế TNDN DN kinh doanh BĐS Cục thuế TP Đà Nẵng thời gian qua dừng lại phạm vi truy thu thuế xử phạt hành vi vi phạm Các kết luận quan Kiểm toán Nhà nước năm gần cho thấy đa số trường hợp vi phạm thuế, CQT xử lý vi phạm hành vi mức 2.4 NHỮNG HẠN CHẾ TỪ THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DN KINH DOANH BĐS TẠI CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG 2.4.1 Hạn chế cơng tác kiểm sốt thuế TNDN DN kinh doanh BĐS a Bộ máy kiểm soát thuế Bộ máy kiểm sốt chồng chéo, trách nhiệm công việc chưa phân định rõ ràng, sở liệu thơng tin NNT thiếu; Số lượng cán q so với khối lượng cơng việc thường xuyên luân chuyển vị trí, chưa đảm bảo lực chun mơn cho việc kiểm sốt thuế lĩnh vực BĐS; Việc phối hợp phận chưa có đồng liên kết, chưa có chủ động hỗ trợ cung cấp 17 thơng tin qua lại lẫn nhau; Ứng dụng CNTT phục vụ kiểm soát thường xuyên phát sinh lỗi chưa đồng b Hạn chế kiểm soát thuế TNDN khâu đăng ký, kê khai thuế - Cục Thuế chưa kiểm sốt việc DN thực khai điều chỉnh thơng tin có thay đổi hay phát sinh TK ngân hàng, thông tin liên quan đến tình trạng hoạt động DN - Việc kiểm sốt tờ khai tốn thuế TNDN khơng phân loại theo ngành nghề, cán thực kiểm sốt khơng chun mơn hóa theo loại hình DN c Hạn chế khâu tra, kiểm tra giám sát thuế - Thời gian kiểm soát chƣa hợp lý Đối với công tác kiểm tra CQT, thời gian để DN giải trình, bổ sung thơng tin q dài Trong công tác kiểm tra trụ sở NNT: thời gian cho kiểm tra thuế có ngày làm việc q ngắn - Cơng tác lập kế hoạch tra/kiểm tra Việc lập kế hoạch theo quy định thực ứng dụng phân tích rủi ro TPR, bị can thiệp thao tác thủ cơng làm giảm tính khách quan việc lập kế hoạch Thực tế xảy số tình trạng: DN kinh doanh BĐS kê khai lỗ nhiều năm không tra/kiểm tra - Cơng tác phân tích hồ sơ kế tốn hồ sơ khai thuế trƣớc vào tra kiểm tra: Phương pháp phân tích rủi ro trước vào tra/kiểm tra chưa trọng, nội dung phân tích sơ sài; Chưa áp dụng ứng dụng cơng nghệ vào cơng tác phân tích rủi ro 18 - Cách thức nhận dạng hành vi trốn thuế, gian lận thuế: Việc nhận dạng hành vi trốn thuế, gian lận thuế mang tính chủ quan, chưa có tổng hợp trao đổi lẫn - Về phƣơng pháp sử dụng tra/kiểm tra: + Chủ yếu sử dụng phương pháp đối chiếu hồ sơ khai thuế hồ sơ kế toán DN; thao tác dựa số liệu thể hồ sơ kế toán DN; chưa chủ động thu nhập liệu bên thực tra, kiểm tra DN + Quy định Luật QLT chưa cho phép CQT có chức điều tra thuế, số trường hợp Cục Thuế phải chuyển hồ sơ sang quan Công an 2.4.2 Nguyên nhân tồn tại, hạn chế Quy trình kiểm sốt thuế nhiều chức năng, nhiệm vụ chồng chéo; Các sách thuế TNDN liên quan đến lĩnh vực kinh doanh BĐS nhiều kẽ hở, tạo điều kiện cho DN trốn thuế; Việc ứng dụng CNTT quy trình kiểm sốt thuế Cục Thuế Đà Nẵng chưa đáp ứng nhu cầu khai thác thơng tin phục vụ cơng tác kiểm sốt thuế; Việc ln chuyển cán khơng tính đến mức độ phù hợp từ công việc chuyên môn sang công việc chuyên môn khác gây ảnh hưởng đến chất lượng cơng tác kiểm sốt thuế; Trình độ cơng chức làm công tác tra, kiểm tra chưa đồng Số lượng cán công chức tham gia kiểm sốt thiếu; Khách hàng cá nhân thường không ký hợp đồng, ho c ký hợp đồng ghi giá thấp so với giá thực tế; Công tác phối hợp với quan chức có liên quan nhiều hạn chế 19 KẾT LUẬN CHƢƠNG Trong chương 2, tác giả đánh giá thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế TNDN DN kinh doanh BĐS Cục Thuế TP Đà Nẵng Qua q trình phân tích thực trạng, tác giả nêu nhược điểm công tác kiểm soát thuế TNDN DN kinh doanh BĐS CHƢƠNG MỘT SỐ GIẢP PHÁP TĂNG CƢỜNG KIỂM SOÁT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI CÁC DN KINH DOANH BĐS TẠI CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI TĂNG CƢỜNG KIỂM SOÁT THUẾ TNDN CỦA CÁC DN KINH DOANH BĐS TẠI CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG Trốn thuế thu nhập giao dịch mua bán BĐS diễn phổ biến xem “ngồi vùng phủ sóng” CQT Do vậy, kiểm sốt nguồn thu thuế TNDN, mà đ c biệt kiểm soát nguồn thu thuế TNDN từ hoạt động kinh doanh BĐS quan trọng cần thiết giai đoạn 3.2 CÁC GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DN KINH DOANH BĐS TẠI CỤC THUẾ TP ĐÀ NẴNG 3.2.1 Tăng cƣờng công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT CQT cần phải đại hóa cơng tác tun truyền, hỗ trợ NNT theo hướng: ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác tuyên truyền hỗ trợ ĐTNT; đa dạng hóa đối tượng tuyên truyền; Xây dựng sở liệu thuế mạng máy tính 20 3.2.2 Giải pháp kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh BĐS khâu đăng ký kê khai thuế a Kiểm sốt hoạt động thay đổi thơng tin đăng ký thuế Để kiểm sốt việc thơng tin TK ngân hàng, tác giả đề xuất giải pháp sau: Xây dựng quy chế phối hợp Cục Thuế TP Đà Nẵng Chi nhánh Ngân hàng Nhà nước TP Đà Nẵng, cho phép xây dựng ứng dụng liên kết thông tin NNT ngân hàng CQT; Thu thập email NNT, người đại diện pháp luật NNT để định kỳ gửi thông báo đôn đốc, nhắc nhở ý thức chấp hành NNT b Kiểm soát khâu kê khai thuế TNDN Khi NNT thực đăng ký thuế, cán tin học phải gán MST với nghĩa vụ nộp loại tờ khai DN, tới hạn nộp tờ khai thuế hệ thống tổng hợp liệt kê danh sách DN chưa thực nộp tờ khai - Thực kiểm soát kê khai thuế theo chuyên đề, phân loại đối tượng NNT, giao nhiệm vụ kiểm soát cho cán theo loại hình DN - Kiến nghị phục hồi lại bảng kê thuế GTGT mua vào, bán để dễ dàng kiểm soát việc kê khai DN 3.2.3 Giải pháp kiểm soát thuế TNDN DN kinh doanh BĐS qua khâu tra/kiểm tra thuế giám sát hồ sơ thuế - Trong khâu lập kế hoạch tra, kiểm tra: + Tăng cường bổ sung vào kế hoạch tra, kiểm tra CQT trụ sở NNT DN cho thuê BĐS mơi giới BĐS, DN có hoạt động chuyển nhượng BĐS kê khai lỗ 21 + Phối hợp với Sở Xây dựng thu nhập dự án BĐS DN nộp hồ sơ xin cấp giấy phép năm Kết hợp với thông tin báo đài, trang web để nắm thông tin dự án BĐS DN + Thực kiểm tra bàn hồ sơ tốn có rủi ro ho c trường hợp DN kê khai lần không thực kê khai toán kết thúc năm - Trong khâu phân tích rủi ro trƣớc tra/kiểm tra: Thực khai thác tốt thông tin từ hệ thống quản lý thuế CQT thông tin từ nguồn bên ngồi để phân tích + Phương pháp phân tích: Kết phân tích BCTC, Tờ khai tốn thuế TNDN Lưu ý phân tích đ c thù lĩnh vực kinh doanh BĐS: doanh thu từ chuyển nhượng BĐS, cho thuê BĐS, môi giới BĐS - Nhận diện hành vi gian lận thuế chủ yếu DN kinh doanh BĐS: Mỗi cán tra, kiểm tra phải chủ động nhận dạng dạng hành vi vi phạm chủ yếu thuế TNDN DN kinh doanh BĐS (vi phạm doanh thu, chi phí, ưu đãi, bù trừ lãi lỗ ) - Về phƣơng pháp tra, kiểm tra trụ sở NNT: Cần áp dụng bổ dung phương pháp sau: Khảo sát thực tế quan sát; Phỏng vấn; Phương pháp kiểm kê; Xác minh hóa đơn Một số nội dung cần trọng khâu kiểm tra chi tiết doanh thu chi phí: + Đối với doanh thu: Đối với DN có hoạt động chuyển nhượng BĐS: lưu ý trường hợp: kê khai hệ số góc đất chuyển nhượng khơng để 22 tính doanh thu; cơng trình kéo dài nhiều năm, DN xuất hóa đơn, nghiệm thu bàn giao chưa thu đủ tiền nên để số dư TK 3387; DN chuyển nhượng BĐS hình thành tương lai, thu tiền theo tiến độ hình thức Khi tra, kiểm tra DN môi giới BĐS, đồng thời phải kiểm tra đầu môi giới cho người mua môi giới người bán Đối với hình thức cho thuê BĐS: phải liên hệ với quan Công an khu vực để xác định trường hợp đăng ký tạm trú; kết hợp với việc sử dụng biện pháp vấn, khảo sát… + Đối với chi phí: Cần trọng kiểm tra giá vốn đất thương phẩm chi phí đầu tư sở hạ tầng gắn liền đất trường hợp có chuyển nhượng tài sản gắn liền đất Đ c biệt lưu ý với khoản chi phí trích trước mà DN tạm trích, yêu cầu DN chứng minh trích trước, cung cấp chứng từ gốc sau thực 3.2.4 Giải pháp kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh BĐS khâu quản lý nợ - Đối với hoạt động chuyển nhượng BĐS, cần phối hợp cung cấp thông tin cho phận Quản lý khoản thu từ đất, để tránh tình trạng DN nợ thuế nhiều thường xuyên chuyển nhượng BĐS cho khách hàng - Kiến nghị có hình thức xử phạt tăng n ng mức nợ, chây ì thuế lớn, phối hợp với quan Công an để giải triệt để nhiều vụ việc làm gương cho ĐTNT khác 3.2.5 Hoàn thiện máy tổ chức 3.2.6 Hoàn thiện hệ thống thông tin phục vụ KST 23 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM TẠO ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT 3.3.1 Đối với Chính phủ, Bộ Tài - Kiến nghị BTC TCT sửa đổi, bổ sung các quy định sách có liên quan đến doanh thu, chi phí có nhiều kẽ hở, tạo điều kiện cho DN kinh doanh BĐS trốn thuế TNDN - Kiến nghị giảm thời gian thực bổ sung thơng tin, giải trình DN công tác kiểm tra CQT; tăng thời gian tra, kiểm tra công tác tra, kiểm tra trụ sở NNT 3.3.2 Đối với Tổng cục Thuế: Tiếp tục nghiên cứu, hồn thiện sách, hợp lý hóa máy quản lý; Điều chỉnh, sửa đổi chức số phòng tránh trường hợp chồng chéo kiêm nhiệm chức công tác QLT; Tăng biên chế số lượng cán công chức làm cán tra, kiểm tra; Xây dựng hồn thiện chế phối hợp với ngành có liên quan 3.3.3 Đối với quan chức TP Đà Nẵng Cục Thuế cần xây dựng kế hoạch phối hợp với quan chức có liên quan theo năm, nội dung cần thực phối hợp phải cụ thể, thông tin thu thập phải phục vụ cho công tác kiểm soát thuế lâu dài KẾT LUẬN CHƢƠNG Để kiểm sốt có hiệu nguồn thu thuế TNDN từ lĩnh vực kinh doanh BĐS Cục Thuế TP Đà Nẵng, tác giả đề xuất số giải pháp hoàn thiện nhằm giúp cơng tác kiểm sốt thuế TNDN lĩnh vực BĐS hạn chế nhược điểm tồn nay, từ giúp hạn chế thất thu NSNN lĩnh vực 24 KẾT LUẬN Cơng tác kiểm sốt thuế TNDN DN kinh doanh BĐS Cục Thuế TP Đà Nẵng đạt số kết định, nhiên, hạn chế, tồn như: tượng trốn thuế phổ biến, hình thức trốn thuế đa dạng, ngày tinh vi khó phát hiện; ý thức chấp hành pháp luật thuế số NNT chưa cao; máy kiểm soát thuế Cục Thuế TP Đà Nẵng hạn chế nhiều điểm Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn công tác kiểm soát thuế TNDN DN kinh doanh BĐS Cục Thuế TP Đà Nẵng, tác giả hoàn thành luận văn thạc sỹ đề tài “Tăng cường kiểm soát thuế TNDN DN kinh doanh BĐS Cục Thuế TP Đà Nẵng” với số vấn đề sau đây: Thứ nhất, hệ thống hoá làm rõ vấn đề lý luận kiểm sốt thuế TNDN, trình bày cách thức tổ chức kiểm sốt thuế TNDN theo mơ hình quản lý chức Thứ hai, đánh giá thực trạng kiểm soát thuế TNDN DN kinh doanh BĐS Cục Thuế TP Đà Nẵng thực hiện; nêu lên hạn chế, tồn cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Thứ ba, đề xuất số giải pháp nhằm tăng cường cơng tác kiểm sốt thuế TNDN DN kinh doanh BĐS thời gian tới, là: Hồn thiện máy kiểm sốt, tăng cường cơng tác tuyên truyền hỗ trợ; sử dụng giải pháp kiểm soát thuế khâu đăng ký, kê khai thuế; phương pháp, kỹ thuật kiểm soát tra, kiểm tra thuế; công tác phối hợp với quan chức năng…Đồng thời đề xuất điều kiện cần thiết với quan Nhà nước, cấp quyền địa phương có liên quan đến cơng tác kiểm sốt thuế TNDN nhằm làm tăng tính khả thi cho giải pháp đề xuất ... doanh thu, gian lận thu xảy ngày nhiều gây khó khăn cho cơng tác quản lý thu thất thu NSNN Vì Tăng cường kiểm sốt thu thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp kinh doanh bất động sản Cục Thu Thành. .. tác kiểm sốt thu TNDN doanh nghiệp kinh doanh BĐS Cục Thu TP Đà Nẵng; Chương 3: Một số giải pháp kiến nghị nhằm tăng cường kiểm soát thu TNDN doanh nghiệp kinh doanh BĐS Cục Thu TP Đà Nẵng. .. trình kiểm sốt nguồn thu CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THU TNDN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH BĐS TẠI CỤC THU TP ĐÀ NẴNG 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CỤC THU TP ĐÀ NẴNG 2.1.1 Sơ lƣợc Cục Thu TP Đà Nẵng