Trung tâm nghiên cứu đào tạovà phát triển kỹ năng Quản lý-----------------------------hợp đồng Trong hoạt động xây dựngCDMS-2/2009 Hợp đồng trong hoạt động xây dựng Ngời soạn : Lê Văn ThịnhTrởng phòng Quản lý chất lợng công trình xây dựngCục Giám định Nhà nớc về chất lợng công trình xây dựngBộ Xây dựngChơng IKhái niệm chung về hợp đồng Dân sự I. KHáI NIệM - CHủ THể - NGUYÊN TắC - HIệU LựC BI ệN PHáP BảO ĐảM THựC HIệN HợP ĐồNG dân sự1. Khái niệm hợp đồng dân sự Theo quy định tại Điều 388 Bộ Luật Dân sự 2005 thì Hợp đồng dân sự là sự thoả thuận giữa các bên về việc xác lập, thay đổi hoặc chấm dứt quyền, nghĩa vụ dân sự.Hợp đồng kinh tế là một dạng của hợp đồng dân sự, bởi vậy hợp đồng kinh tế cũng là sự thỏa thuận bằng văn bản, tài liệu giao dịch giữa các bên ký kết về việc thực hiện công việc sản xuất, trao đổi hàng hóa, dịch vụ, nghiên cứu, ứng dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật và các thỏa thuận khác có mục đích kinh doanh với sự qui định rõ ràng quyền và nghĩa vụ của mỗi bên để xây dựng và thực hiện kế hoạch của mình. 2. Chủ thể của hợp đồng dân sự Chủ thể của hợp đồng dân sự bao gồm:2.1. Pháp nhân với pháp nhân;2.2. Pháp nhân với cá nhân có đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật.Trong đó: a) Một tổ chức đợc công nhận là pháp nhân khi có đủ các điều kiện sau đây ( Điều 84 Bộ Luật Dân sự 2005 ):- Đợc thành lập hợp pháp;- Có cơ cấu tổ chức chặt chẽ;- Có tài sản độc lập với cá nhân, tổ chức khác và tự chịu trách nhiệm bằng tài sản đó;- Nhân danh mình tham gia các quan hệ pháp luật một cách độc lập.b) Cá nhân có đăng ký kinh doanh:Theo qui định của pháp luật, là ngời đã đợc cấp giấy phép kinh doanh và đã đăng ký kinh doanh tại cơ quan có thẩm quyền theo đúng qui định về Hợp đồng trong hoạt động xây dựng 02/20092 đăng ký kinh doanh.3. Nguyên tắc giao kết và thực hiện hợp đồng dân sự3.1. Việc giao kết hợp đồng dân sự phải tuân theo các nguyên tắc đã quy định tại Điều 39 của Bộ Luật Dân sự 2005 nh sau: a) Tự do giao kết hợp đồng nhng không đợc trái pháp luật, đạo đức xã hội;b) Tự nguyện, bình đẳng, thiện chí, hợp tác, trung thực và ngay thẳng.3.2. Việc thực hiện hợp đồng phải tuân theo các nguyên tắc sau đây:a) Thực hiện đúng hợp đồng, đúng đối tợng, chất lợng, số lợng, chủng loại, thời hạn, phơng thức và các thoả thuận khác;b) Thực hiện một cách trung thực, theo tinh thần hợp tác và có lợi nhất cho các bên, bảo đảm tin cậy lẫn nhau;c) Không đợc xâm phạm đến lợi ích của Nhà nớc, lợi ích công cộng, quyền, lợi ích hợp pháp của ngời khác.4. Thời điểm đề nghị giao kết hợp đồng có hiệu lực ( Điều 391 Bộ Luật Dân sự) 4.1. Thời điểm đề nghị giao kết hợp đồng có hiệu lực đợc xác định nh sau:a) Do bên đề nghị ấn định;b) Nếu bên đề nghị không ấn định thì đề nghị giao kết hợp đồng có hiệu lực kể từ khi bên đợc đề nghị nhận đợc đề nghị đó. 4.2. Các trờng hợp sau đây đợc coi là đã nhận đợc đề nghị giao kết hợp đồng:a) Đề nghị đợc chuyển đến nơi c trú, nếu bên đợc đề nghị là cá nhân; đợc chuyển đến trụ sở, nếu bên đợc đề nghị là pháp nhân;b) Đề nghị đợc đa vào hệ thống thông tin chính thức của bên đợc đề nghị; c) Khi bên đợc đề nghị biết đợc đề nghị giao kết hợp đồng thông qua các phơng thức khác.5. Các biện pháp bảo đảm thực hiện nghĩa vụ dân sự ( Điều 318 Bộ Luật Dân sự) 5.1. Các biện pháp bảo đảm thực hiện nghĩa vụ dân sự bao gồm:a) Cầm cố tài sản : là việc một bên (sau đây gọi là bên cầm cố) giao tài sản thuộc quyền sở hữu của CH UẨN MỰ C KÊ T O ÁN VIỆ T NAM S Ố 15 HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG (Ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài chính, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2003) NỘ I DUNG CH UẨ N MỰ C Doanh thu hợp đồng xây dựng 11 Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm: (a) Doanh thu ban đầu ghi hợp đồng; (b) Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản toán khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu, xác định cách đáng tin cậy 12 Doanh thu hợp đồng xây dựng xác định giá trị hợp lý khoản thu thu Việc xác định doanh thu hợp đồng chịu tác động nhiều yếu tố không chắn chúng tuỳ thuộc vào kiện xảy tương lai Việc ước tính thường phải sửa đổi kiện phát sinh yếu tố không chắn giải Vì vậy, doanh thu hợp đồng tăng hay giảm thời kỳ Ví dụ: (a) Nhà thầu khách hàng đồng ý với thay đổi yêu cầu làm tăng giảm doanh thu hợp đồng kỳ so với hợp đồng chấp thuận ban đầu; (b) Doanh thu thỏa thuận hợp đồng với giá cố định tăng lý giá tăng lên; (c) Doanh thu theo hợp đồng bị giảm nhà thầu không thực tiến độ không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận hợp đồng; (d) Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho đơn vị sản phẩm hoàn thành doanh thu theo hợp đồng tăng giảm khối lượng sản phẩm tăng giảm CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 13 Sự thay đổi theo yêu cầu khách hàng phạm vi công việc thực theo hợp đồng Ví dụ: Sự thay đổi yêu cầu kỹ thuật hay thiết kế tài sản thay đổi khác trình thực hợp đồng Sự thay đổi tính vào doanh thu hợp đồng khi: (a) Có khả chắn khách hàng chấp thuận thay đổi doanh thu phát sinh từ thay đổi đó; (b) Doanh thu xác định cách tin cậy 14 Khoản tiền thưởng khoản phụ thêm trả cho nhà thầu họ thực hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu Ví dụ, hợp đồng có dự kiến trả cho nhà thầu khoản tiền thưởng hoàn thành sớm hợp đồng Khoản tiền thưởng tính vào doanh thu hợp đồng khi: (a) Chắc chắn đạt vượt mức số tiêu chuẩn cụ thể ghi hợp đồng; (b) Khoản tiền thưởng xác định cách đáng tin cậy 15 Một khoản toán khác mà nhà thầu thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí không bao gồm giá hợp đồng Ví dụ: Sự chậm trễ khách hàng gây nên; sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng Việc xác định doanh thu tăng thêm từ khoản toán tuỳ thuộc vào nhiều yếu tố không chắn thường phụ thuộc vào kết nhiều đàm phán Do đó, khoản toán khác tính vào doanh thu hợp đồng khi: (a) Các thoả thuận đạt kết khách hàng chấp thuận bồi thường; (b) Khoản toán khác khách hàng chấp thuận xác định cách đáng tin cậy Ch i p h í củ a h ợp đ ồn g xây d ựn g 16 Chi phí hợp đồng xây dựng bao gồm: (a) Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng; (b) Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng cụ thể; (c) Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 17 Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng bao gồm: (a) Chi phí nhân công công trường, bao gồm chi phí giám sát công trình; (b) Chi phí nguyên liệu, vật liệu, bao gồm thiết bị cho công trình; (c) Khấu hao máy móc, thiết bị TSCĐ khác sử dụng để thực hợp đồng; (d) Chi phí vận chuyển, lắp đặt, tháo dỡ máy móc, thiết bị nguyên liệu, vật liệu đến khỏi công trình; (đ) Chi phí thuê nhà xưởng, máy móc, thiết bị để thực hợp đồng; (e) Chi phí thiết kế trợ giúp kỹ thuật liên quan trực tiếp đến hợp đồng; (g) Chi phí dự tính để sửa chữa bảo hành công trình; (h) Các chi phí liên quan trực tiếp khác Chi phí liên quan trực tiếp hợp đồng giảm có khoản thu nhập khác không bao gồm doanh thu hợp đồng Ví dụ: Các khoản thu từ việc bán nguyên liệu, vật liệu thừa, thu lý máy móc, thiết bị thi công kết thúc hợp đồng 18 Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng xây dựng phân bổ cho hợp đồng, bao gồm: (a) Chi phí bảo hiểm; (b) Chi phí thiết kế trợ giúp kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến hợp đồng cụ thể; (c) Chi phí quản lý chung xây dựng Các chi phí phân bổ theo phương pháp thích hợp cách có hệ thống theo tỷ lệ hợp lý áp dụng thống cho tất chi phí có đặc điểm tương tự Việc phân bổ cần dựa mức thông thường hoạt động xây dựng (Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng bao gồm chi phí vay thỏa mãn điều kiện chi phí vay vốn hóa theo quy định Chuẩn mực "Chi phí vay") 19 Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng chi phí giải phóng mặt bằng, chi phí triển khai mà khách hàng phải trả lại cho nhà thầu quy định hợp đồng Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 20 Chi phí không liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng xây dựng không tính chi phí hợp đồng xây dựng Các chi phí bao gồm: (a) Chi phí quản lý hành chung, chi phí nghiên cứu, triển khai mà hợp đồng không quy định khách hàng phải trả cho nhà thầu (b) Chi phí ...CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAMĐộc lập - Tự do - Hạnh phúcHỢP ĐỒNG XÂY DỰNG PHẦN MỀM QUẢN TRỊ NỘI DUNG WEBSITE(Số:………./ HĐKT - 2008/ VNPEC – VIỄN THÔNG )• Căn cứ Bộ luật dân sự của Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 2005. • Căn cứ vào nhu cầu của Bên A và khả năng đáp ứng của Bên B trong việc cung cấp Phần mềm Quản trị nội dung Website.Hợp đồng Xây dựng Phần mềm Quản trị Nội dung Website (sau đây gọi tắt là “Hợp đồng”) được lập và ký kết ngày ….…, tháng … … , năm 2008 tại Hà Nội giữa các bên gồm:I ÔNG VŨ HẢI BẰNG (gọi tắt là “Bên A”)Địa chỉ : 223 Nguyễn Ngọc Nại- Quận Thanh Xuân- Hà NộiĐiện thoại : 0913215342Email : vuhaibang@yahoo.com.vnFax : 04 2147514Tài khoản số : 711A00737622Chủ tài khoản :ông Vũ Hải BằngTại : Ngân hàng Công thương Việt NamMã số thuế : Người đại diện : Chức vụ : II. CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN PHẦN MỀM VÀ TRUYỀN THÔNG VNPEC (gọi tắt là “Bên B”)Địa chỉ :15/191 Minh khai- Hai Bà Trưng- Hà NộiĐiện thoại VP : 04.633.9032Email :info@vnpec.comTài khoản số : 10320558236011Tại : Ngân hàng Techcombank Hà NộiMã số thuế : 0102347522Người đại diện : Hoàng Văn MạnhChức vụ : Giám Đốc1 Sau khi đàm phán, hai bên thống nhất ký kết Hợp đồng với các điều kiện và điều khoản như sau:Điều 1 : Phạm vi Hợp đồngTheo Hợp đồng này, Bên A hợp tác cùng Bên B xây dựng và cung cấp cho Bên A mở đầu 1. Tính cấp thiết của đề tài Xây dựng cơ bản (XDCB) là ngành sản xuất vật chất hết sức quan trọng trong nền kinh tế quốc dân của mỗi quốc gia. Đặc biệt đối với Việt Nam, một đất nớc đang phát triển thì XDCB đợc coi là ngành kinh tế mũi nhọn của đất nớc, thu hút sự quan tâm đầu t của nhiều tổ chức, doanh nghiệp, đặc biệt là các nhà đầu t nớc ngoài nên ngành XDCB ở Việt Nam cũng phải chịu một sức ép cạnh tranh rất lớn. Mặt khác, vốn là ngành sản xuất công nghiệp mũi nhọn, với chi phí cho đầu t XDCB chiếm tỷ trọng lớn trong tổng ngân sách nhà nớc cũng nh ngân sách của doanh nghiệp nên hoạt động đầu t XDCB cũng là một lĩnh vực hết sức nhạy cảm. Trong điều kiện khủng hoảng kinh tế đang lan rộng nh hiện nay, các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực XDCB cũng là lĩnh vực ảnh hởng đầu tiên và cũng rất nặng nề do thị trờng bất động sản đóng băng, chi phí đầu t lớn mà không thu hồi đợc vốn, mặt khác những công trình nhận thầu, hoặc chỉ định thầu cũng không có vốn để thực hiện, nhiều công trình chậm tiến độ, thiếu tính khả thi không chỉ ảnh hởng lớn đến tình hình tài chính của doanh nghiệp mà còn gây rất nhiều khó khăn trong việc quản lý, hạch toán doanh thu và chi phí của các dự án đầu t. Do tính đặc thù của ngành XDCB nên việc hạch toán doanh thu và chi phí của Hợp đồng xây dựng (HĐXD) vốn đã rất phức tạp nay lại càng khó khăn hơn. Mặt khác, trên thực tế hiện nay việc hạch toán doanh thu và chi phí giữa các doanh nghiệp XDCB cha thực sự thống nhất, cha phản ánh đợc một cách kịp thời, chính xác các thông tin về doanh thu và chi phí của HĐXD gây rất nhiều khó khăn cho quá trình quản lý, kiểm tra, kiểm toán, tại doanh nghiệp, các cơ quan chủ quản và các bên có liên quan. Mặc dù Bộ Tài chính đã ban 1 hành hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam tơng đối hoàn chỉnh, phù hợp với thông lệ và chuẩn mực kế toán quốc tế, trong đó có chuẩn mực kế toán số 15 "Hợp đồng xây dựng" áp dụng cho kế toán HĐXD và lập báo cáo tài chính (BCTC) của các nhà thầu từ tháng 1 năm 2003, tuy nhiên cho đến nay hầu hết các doanh nghiệp XDCB vẫn cha vận dụng vào thực tiễn. Trong thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế nh hiện nay, việc hạch toán kế toán tại các đơn vị đợc thực hiện theo một chuẩn mực chung thống nhất phù hợp với thông lệ và chuẩn mực kế toán quốc tế là một nhu cầu tất yếu. Chính vì vậy, việc vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 vào việc hạch toán doanh thu và chi phí của HĐXD tại các doanh nghiệp XDCB là hết sức cần thiết và cấp bách hiện nay. Xuất phát từ lý do trên, tác giả lựa chọn đề tài: "Vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 - Hợp đồng xây dựng vào việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2 - Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội" làm đề tài luận văn thạc sĩ. 2. Mục đích của đề tài Trên cơ sở đi sâu, phân tích lý luận cơ bản về nguyên tắc và ph- LUẬN VĂN: Vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 - Hợp đồng xây dựng vào việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí tại Công ty cổ phần Xây dựng số 2 - Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội mở đầu 1. Tính cấp thiết của đề tài Xây dựng cơ bản (XDCB) là ngành sản xuất vật chất hết sức quan trọng trong nền kinh tế quốc dân của mỗi quốc gia. Đặc biệt đối với Việt Nam, một đất nước đang phát triển thì XDCB được coi là ngành kinh tế mũi nhọn của đất nước, thu hút sự quan tâm đầu tư của nhiều tổ chức, doanh nghiệp, đặc biệt là các nhà đầu tư nước ngoài nên ngành XDCB ở Việt Nam cũng phải chịu một sức ép cạnh tranh rất lớn. Mặt khác, vốn là ngành sản xuất công nghiệp mũi nhọn, với chi phí cho đầu tư XDCB chiếm tỷ trọng lớn trong tổng ngân sách nhà nước cũng như ngân sách của doanh nghiệp nên hoạt động đầu tư XDCB cũng là một lĩnh vực hết sức nhạy cảm. Trong điều kiện khủng hoảng kinh tế đang lan rộng như hiện nay, các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực XDCB cũng là lĩnh vực ảnh hưởng đầu tiên và cũng rất nặng nề do thị trường bất động sản đóng băng, chi phí đầu tư lớn mà không thu hồi được vốn, mặt khác những công trình nhận thầu, hoặc chỉ định thầu cũng không có vốn để thực hiện, nhiều công trình chậm tiến độ, thiếu tính khả thi không chỉ ảnh hưởng lớn đến tình hình tài chính của doanh nghiệp mà còn gây rất nhiều khó khăn trong việc quản lý, hạch toán doanh thu và chi phí của các dự án đầu tư. Do tính đặc thù của ngành XDCB nên việc hạch toán doanh thu và chi phí của Hợp đồng xây dựng (HĐXD) vốn đã rất phức tạp nay lại càng khó khăn hơn. Mặt khác, trên thực tế hiện nay việc hạch toán doanh thu và chi phí giữa các doanh nghiệp XDCB chưa thực sự thống nhất, chưa phản ánh được một cách kịp thời, chính xác các thông tin về doanh thu và chi phí của HĐXD gây rất nhiều khó khăn cho quá trình quản lý, kiểm tra, kiểm toán, tại doanh nghiệp, các cơ quan chủ quản và các bên có liên quan. Mặc dù Bộ Tài chính đã ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam tương đối hoàn chỉnh, phù hợp với thông lệ và chuẩn mực kế toán quốc tế, trong đó có chuẩn mực kế toán số 15 "Hợp đồng xây dựng" áp dụng cho kế toán HĐXD và lập báo cáo tài chính (BCTC) của các nhà thầu từ tháng 1 năm 2003, tuy nhiên cho đến nay hầu hết các doanh nghiệp XDCB vẫn chưa vận dụng vào thực tiễn. Trong thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế như hiện nay, việc hạch toán kế toán tại các đơn vị được thực hiện theo một chuẩn mực chung thống nhất phù hợp với thông lệ và chuẩn mực kế toán quốc tế là một nhu cầu tất yếu. Chính vì vậy, việc vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 vào việc hạch toán doanh thu và chi phí của HĐXD tại các doanh nghiệp XDCB là hết sức cần thiết và cấp bách hiện nay. Xuất phát từ lý do trên, tác giả lựa chọn đề tài: "Vận dụng Chuẩn AASC – Phòng Đào tạo – Tóm tắt hướng dẫn VAS 7/29/11 D:\New Folder 3\4.3 Tom tat TT105 VAS dot 2 05.04.04.doc 12 VAS 15 - CHUẨN MỰC HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG a/ Doanh thu hợp đồng xây dựng Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm: - Doanh thu ban đầu được ghi nhận trong hợp đồng - Doanh thu điều chỉnh khi thực hiện hợp đồng sẽ phát sinh khi: Các khoản có thể làm tăng giảm doanh thu Khoản tiền thưởng được tính vào doanh thu khi Một số khoản thanh toán khác thu được từ khách hàng hay bên thứ ba Điều kiện ghi nhận: - Các khoản tiền thưởng và các khoản thanh toán khác nếu các khoản này có khả năng làm thay đổi doanh thu - Có thể xác định được một cách đáng tin cậy + Nhà thầu và khách hàng có thể đồng ý với nhau về các thay đổi và các yêu cầu so với hợp đồng được chấp thuận lần đầu tiên; + Giá cả tăng lên; + Nhà thầu không thực hiện đúng tiến độ hoặc không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận trong hợp đồng; + Khi khối lượng sản phẩm tăng hoặc giảm (hợp đồng quy định mức giá cố định cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành). + Nhà thầu chắc chắn đạt hoặc vượt mức một số tiêu chuẩn cụ thể đã được ghi trong hợp đồng; và + Khoản tiền thưởng được xác định một cách đáng tin cậy. + Các cuộc thỏa thuận đã đạt được kết quả là khách hàng sẽ chấp thuận bồi thường; + Khoản thanh toán khác được khách hàng chấp thuận và có thể xác định được một cách đáng tin cậy. b/ Phương pháp xác định doanh thu - Trường hợp kết quả của hợp đồng có thể xác định được một cách đáng tin cậy được ghi nhận theo 3 phương pháp:  Phương pháp "Tỷ lệ phần trăm (%) giữa chi phí thực tế đã phát sinh của phần công việc đã hoàn thành tại một thời điểm so với tổng chi phí dự toán của hợp đồng" (b1)  Phương pháp "Đánh giá phần công việc đã hoàn thành" (b2)  Phương pháp "Tỷ lệ phần trăm (%) giữa khối lượng xây lắp đã hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành của hợp đồng" (b3) - Khi kết quả của hợp đồng xây dựng không thể ước tính được một cách đáng tin cậy, thì:  Doanh thu chỉ được ghi nhận tương ứng với chi phí thực tế của hợp đồng xây dựng đã phát sinh mà việc được hoàn trả là tương đối chắc chắn;  Các chi phí của hợp đồng chỉ được ghi nhận là chi phí trong kỳ khi các khoản chi phí này đã phát sinh. c/ Chi phí của hợp đồng xây dựng bao gồm - Chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng. Chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng có thể được giảm khi có các khoản thu khác không bao gồm trong doanh thu của hợp đồng. Ví dụ: Các khoản thu từ việc bán nguyên, vật liệu thừa và thanh lý máy móc, thiết bị xây dựng khi kết thúc hợp đồng AASC – Phòng Đào tạo – Tóm tắt hướng dẫn VAS 7/29/11 D:\New Folder 3\4.3 Tom tat TT105 VAS dot 2 05.04.04.doc 13 - Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng xây dựng và có thể phân bổ cho từng hợp đồng bao gồm chi phí bảo hiểm, chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến một hợp đồng cụ thể, chi phí quản lý chung trong xây dựng và các chi phí đi vay nếu thỏa mãn các điều kiện chi phí đi vay được vốn hóa quy định trong chuẩn mực chi phí đi vay. - Các chi phí khác có thể thu lại từ khách hàng theo các điều khoản của hợp đồng. d/ Doanh thu và chi phí hợp đồng xây dựng được ghi nhận theo một trong hai cách sau: Tiêu thức Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện Điều kiện ghi nhận Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu và chi phí của