Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện chuẩn mực kế toán báo cáo tài chính ở việt nam
1 LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài nghiên cứu: Báo cáo tài tổng hợp số liệu từ sổ sách kế toán theo tiêu kinh tế tài định cách có hệ thống nhằm cung cấp thông tin cần thiết, quan trọng tình hình tài doanh nghiệp cho đối tượng sử dụng thông tin có liên quan khác Trong kinh tế thị trường, đối tượng sử dụng thông tin kế toán không giới hạn người quản lý bên doanh nghiệp hay phục vụ cho việc kiểm tra, kiểm soát quan quản lý nhà nước mà bao gồm đối tượng, thể nhân, pháp nhân bên doanh nghiệp nhà đầu tư, chủ nợ, ngân hàng thương mại, công ty bảo hiểm, đối tác kinh doanh đối tượng sử dụng thông tin kế toán với mục đích khác Để đáp ứng kịp thời với tình hình thực tế yêu cầu cung cấp thông tin phù hợp, đa dạng tạo điều kiện hội nhập với hệ thống thông tin khu vực, giới theo thông lệ chuẩn mực quốc tế, Bộ Tài ban hành mười sáu (16) chuẩn mực kế toán Việt Nam Các chuẩn mực xây dựng tảng chuẩn mực quốc tế kế toán có tính đến điều chỉnh cho phù hợp với đặc thù kinh tế - xã hội Việt Nam Bên cạnh đó, Bộ Tài ban hành thông tư hướng dẫn việc áp dụng chuẩn mực vào công tác kế toán Đó Thông tư số 89/2002/TT - BTC ngày 09/10/2002 hướng dẫn kế toán bốn (04) chuẩn mực kế toán Thông tư số 105/2003/TT -BTC ngày 04/11/2003 hướng dẫn kế toán sáu (06) chuẩn mực kế toán Tuy nhiên, để hệ thống hoá giúp cho việc vận dụng chuẩn mực kế toán đặc biệt chuẩn mực kế toán báo cáo tài vào thực tế doanh nghiệp Việt Nam dễ dàng thuận tiện phù hợp hơn, xin đưa số ý kiến trao đổi thêm với bậc thầy bạn vấn đề này, với giới hạn phạm vi nghiên cứu riêng hệ thống báo cáo tài hệ thống báo cáo kế toán doanh nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài: Trên sở khái quát lý luận hệ thống chuẩn mực kế toán báo cáo tài chính, chuẩn mực kế toán quốc tế tìm hiểu thực trạng vận dụng chuẩn mực kế toán báo cáo tài áp dụng doanh nghiệp Việt Nam nhằm đề số ý kiến giúp việc vận dụng chuẩn mực kế toán báo cáo tài tốt đưa phương hướng hoàn thiện hệ thống báo cáo tài Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu đề tài, mặt chuẩn mực kế toán báo cáo tài ban hành Việt Nam, mặc khác nghiên cứu tính hình vận dụng vào doanh nghiệp Việt Nam để từ nghiên cứu đề xuất số ý kiến để góp phần thúc đẩy trình vận dụng chuẩn mực kế toán vào doanh nghiệp Việt Nam, bước hoàn thiện hệ thống báo cáo tài mặt lý luận thực tiễn cho phù hợp với tình hình thực tế nước ta Phương pháp nghiên cứu: Phương pháp nghiên cứu chủ đạo phương pháp vật biện chứng vật lịch sử, nghiên cứu vấn đề mối quan hệ phổ biến vận động, phát triển; kết hợp sử dụng đồng phương pháp phân tích, phương pháp đối chiếu, so sánh trình nghiên cứu chia thành bước bản: - Bước 1: Nêu lên nhìn chung mặt lý luận hệ thống báo cáo tài chuẩn mực kế toán có liên quan đến báo cáo tài chính, thủ tục, nguyên tắc lập báo cáo tài - Bước 2: Nêu lên thực trạng vận dụng chuẩn mực kế toán vào báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam vấn đề cần bổ sung, hoàn thiện - Bước 3: Trên sở nghiên cứu phân tích trên, đề xuất số giải pháp nhằm giúp cho việc vận dụng chuẩn mực kế toán báo cáo tài vào doanh nghiệp Việt Nam thuận tiện đưa số ý kiến nhằm hoàn thiện để hệ thống báo cáo tài gần với tình hình thực tiễn nước ta Bố cục: Ngoài phần mở đầu kết luận (4 trang) đề tài gồm chương: CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN “TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH” (15 Trang) CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM (25 Trang) CHƯƠNG 3: MỘT SỐ VẤN ĐỀ VẬN DỤNG VÀ HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM (27 Trang) CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN “TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH” 1.1 Vị trí thông tin kinh tế hoạt động sản xuất kinh doanh: 1.1.1 Mục đích ý nghóa thông tin kế toán: Trong kinh tế nào, thông tin yếu tố quan trọng Kinh tế xã hội ngày phát triển, trình độ khoa học kỹ thuật ngày tiên tiến, trình độ phát triển kinh tế ngày cao, mức độ cạnh tranh để tồn tại, để phát triển thị trường trở nên gay gắt nhu cầu thông tin ngày trở nên thiết.Tất đơn vị, tiến hành hoạt động lónh vực phải tiếp nhận thông tin yếu tố cần thiết để đưa định đắn trình điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh tiến hành hoạt động đầu tư, liên doanh, hợp tác … Có thể nói, kế toán đời, tồn phát triển với văn minh nhân loại phát minh to lớn hệ thống thông tin kinh doanh sử dụng rộng rãi lâu đời Nó theo dõi, phản ảnh báo cáo hoạt động kinh doanh kiện kinh tế khác đơn vị Hệ thống thông tin dựa vào việc lưu giữ thông tin loại sổ sách kế toán thông qua khái niệm ghi sổ kép có từ lâu khái niệm kế toán khác đại khái niệm trách nhiệm, khái niệm lợi tức … Hệ thống ghi chép báo cáo dòng vốn lưu chuyển qua doanh nghiệp dựa số liệu phát sinh đưa báo cáo tài bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh Ngoài hệ thống lập nên dự toán tình hình tương lai báo cáo tài dự tính dự toán ngân sách tài chính; sau đó, tình hình thực tài thực tế đem đối chiếu với dự tính sở báo cáo kế toán phân tích khác 1.1.2 Bản chất vai trò Báo cáo tài chính: 1.1.2.1 Bản chất báo cáo tài chính: Qua nghiên cứu thông tin báo cáo kết toán, ta biết báo cáo tài hệ thống báo cáo tổng hợp xử lý “công nghệ kế toán”, cung cấp thông tin tài cho đối tượng sử dụng để đưa định kinh tế Theo Viện kế toán viên công chứng Hoa kỳ (AICPA) thì: “Hệ thống báo cáo tài lập nhằm mục đích phục vụ cho việc xem xét định kỳ báo cáo trình hoạt động nhà quản lý, tình hình đầu tư kinh doanh kết đạt thời kỳ báo cáo Hệ thống báo cáo tài phản ánh kết hợp kiện ghi nhận, nguyên tắc kế toán đánh giá cá nhân, mà đánh giá nguyên tắc kế toán áp dụng có ảnh hưởng chủ yếu đến việc ghi nhận kiện Những đánh giá đắn tuỳ thuộc vào khả trung thực người lập báo cáo, đồng thời phụ thuộc vào tuân thủ nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi” Theo chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS): Báo cáo tài lập nhằm đáp ứng nhu cầu người sử dụng bao gồm: Các nhà đầu tư, nhà quản lý nhân viên, người cho thuê, nhà cung cấp, khách hàng, phủ, công chúng Như vậy, nói, chất báo cáo tài thể kết hợp kiện xảy khứ với nguyên tắc kế toán thừa nhận đánh giá cá nhân nhằm chủ yếu cung cấp thông tin tài hữu ích cho đối tượng sử dụng bên doanh nghiệp Đồng thời báo cáo tài yêu cầu phải kiểm toán tổ chức kiểm toán độc lập thông tin trình bày báo cáo tài chủ yếu chịu chi phối đánh giá người lập báo cáo tài có tách biệt sở hữu khả kiểm soát người cung cấp vốn cho hoạt động doanh nghiệp 1.1.2.2 Vai trò báo cáo tài chính: Vai trò báo cáo tài xem xét thông qua số đối tượng liên quan chủ yếu sau: - Đối với Nhà nước: Báo cáo tài cung cấp thông tin cần thiết giúp cho việc thực chức quản lý vó mô nhà nước kinh tế; giúp cho việc thực kiểm tra, kiểm soát quan tài Nhà nước hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp làm sở cho việc tính thuế khoản nộp khác doanh nghiệp ngân sách nhà nước - Đối với nhà quản lý doanh nghiệp: Các nhà quản lý cần công bố công khai thông tin báo cáo tài định kỳ hoạt động doanh nghiệp nhằm thuyết phục nhà đầu tư chủ nợ doanh nghiệp có mức lợi nhuận cao với độ rủi ro thấp Hơn nữa, thông tin báo cáo tài phục vụ cho công tác điều hành quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh nhà quản lý - Đối với nhà đầu tư: họ cần thông tin báo cáo tài để giám sát bắt buộc nhà quản lý phải thực theo hợp đồng ký kết, thông tin rủi ro tiềm tàng doanh nghiệp có liên quan đến khoản đầu tư họ Nếu công ty cổ phần, thông tin báo cáo tài giúp họ định lúc nên mua, nên giữ hay nên bán chứng khoán Và họ quan tâm thông tin giúp họ đánh giá khả chi trả cổ tức công ty - Đối với kiểm toán viên độc lập: Báo cáo tài đối tượng kiểm toán độc lập nhà đầu tư cung cấp tín dụng yêu cầu tính xác, trung thực thông tin báo cáo tài kiểm toán, để họ có định đắn - Đối với nhân viên: họ quan tâm đến thông tin tính ổn định khả sinh lời doanh nghiệp thông tin giúp họ đánh giá khả chi trả lương khoản trợ cấp thời tuyển dụng - Khách hàng: quan tâm đến thông tin khả tiếp tục hoạt động doanh nghiệp họ có mối liên quan dài hạn phụ thuộc với doanh nghiệp Với vai trò nhu cầu nêu người sử dụng, đòi hỏi báo cáo tài cần trình bày cách rõ ràng, dễ hiểu, trung thực, hợp lý đầy đủ để người sử dụng có đánh giá xác tình hình tài doanh nghiệp, từ họ đưa định liên quan đến doanh nghiệp 1.2 Chuẩn mực kế toán: 1.2.1 Định nghóa chuẩn mực kế toán: Hiểu theo nghóa chung nhất, chuẩn mực thuật ngữ diễn tả quy định mực thước định lượng để đo lường chất lượng công việc, ràng buộc nhằm định hướng công việc chuyên môn vào nguyên tắc chung Hoạt động kế toán tương tự hoạt động khác, hoạt động cách hữu hiệu có chuẩn mực riêng cho Thật vậy, chức kế toán cung cấp thông tin để người sử dụng định Muốn vậy, thông tin kế toán phải phản ánh trung thực tình hình kết hoạt động kinh doanh Nó phải làm cho người sử dụng hiểu được, tin cậy phải giúp so sánh thông tin tài Để đạt mục đích đó, cần có phương pháp thước đo để giúp nhận diện vấn đề hợp lý không hợp lý liên quan đến việc ghi nhận, phân tích, trình bày truyền đạt thông tin tài Bởi lẽ, thực tế chứng minh số liệu kế toán áp dụng phương pháp đánh giá, ghi nhận khác đưa đến kết khác biệt đáng kể Vì thế, cần có quy định làm khuôn mẫu giúp đánh giá, ghi nhận trình bày thông tin tài chính, chuẩn mực kế toán Do vậy, định nghóa cách tổng quát: Chuẩn mực kế toán quy ước, nguyên tắc, thủ tục công nhận hướng dẫn cho nghề nghiệp kế toán việc soạn thảo báo cáo tài sở đánh giá chất lượng công việc kế toán 1.2.2 Nội dung chuẩn mực “Trình bày báo cáo tài chính” số chuẩn mực khác có liên quan: Về vấn đề trình bày báo cáo tài chính, chuẩn mực kế toán Việt Nam có đưa chuẩn mực dành riêng cho báo cáo tài chính, chuẩn mực cho phần hành kế toán đưa cách thức trình bày báo cáo tài đây, xin trình bày tóm tắt nội dung ba (03) chuẩn mực có liên quan trực tiếp đến báo cáo tài • Chuẩn mực số 01: Chuẩn mực chung Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc yêu cầu kế toán bản, yếu tố ghi nhận yếu tố báo cáo tài doanh nghiệp, nhằm: a) Làm sở xây dựng hoàn thiện chuẩn mực kế toán chế độ kế toán cụ thể theo khuôn mẫu thống b) Giúp cho doanh nghiệp ghi chép kế toán lập báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán ban hành cách thống xử lý vấn đề chưa quy định cụ thể nhằm đảm bảo cho thông tin báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý c) Giúp cho kiểm toán viên người kiểm tra kế toán đưa ý kiến phù hợp báo cáo tài với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán d) Giúp cho người sử dụng báo cáo tài hiểu đánh giá thông tin tài lập phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Các nguyên tắc, yêu cầu kế toán yếu tố báo cáo tài quy định chuẩn mực quy định cụ thể chuẩn mực kế toán, phải áp dụng doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế phạm vi nước Chuẩn mực chung rõ: chuẩn mực không thay chuẩn mực kế toán cụ thể, mà thực doanh nghiệp phải vào chuẩn mực kế toán cụ thể Trường hợp chuẩn mực kế toán cụ thể chưa quy định thực theo chuẩn mực chung Chuẩn mực chung quy định yếu tố báo cáo tài chính, theo đó, báo cáo tài phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp cách tổng hợp nghiệp vụ kinh tế, tài có tính chất kinh tế thành yếu tố báo cáo tài Các yếu tố có liên quan trực tiếp đến việc xác định tình hình tài bảng cân đối kế toán tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu Các yếu tố liên quan trực tiếp đến đánh giá tình hình kết kinh doanh báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu, thu nhập khác, chi phí kết kinh doanh Trong đó, tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai, nợ phải trả nghóa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực mình, 10 vốn chủ sở hữu giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị tài sản doanh nghiệp trừ (-) nợ phải trả Khi xác định khoản mục yếu tố báo cáo tài phải ý đến hình thức sở hữu nội dung kinh tế chúng Trong số trường hợp, tài sản không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp vào nội dung kinh tế tài sản phản ảnh yếu tố báo cáo tài Ví dụ, trường hợp thuê tài chính, nghiệp vụ thuê tài làm phát sinh khoản mục “Tài sản” khoản mục “Nợ phải trả” Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp thuê Báo cáo tài phải ghi nhận yếu tố tình hình tài tình hình kinh doanh doanh nghiệp; yếu tố phải ghi nhận theo khoản mục Một khoản mục ghi nhận báo cáo tài thoả mãn hai tiêu chuẩn (chắc chắn thu lợi ích kinh tế làm giảm lợi ích kinh tế tương lai khoản mục có giá trị xác định giá trị đáng tin cậy) • Chuẩn mực số 21: Trình bày báo cáo tài Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn yêu cầu nguyên tắc chung việc lập trình bày báo cáo tài gồm: Mục đích, yêu cầu, nguyên tắc lập báo cáo tài chính; kết cấu nội dung chủ yếu báo cáo tài Chuẩn mực áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực nêu lên mục đích báo cáo tài cung cấp thông tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông người sử dụng việc đưa định kinh tế 57 phát hành thêm cổ phiếu thường mua cổ phiếu ngân quỹ hay trả cổ tức cho cổ đông cổ phiếu, tách cổ phiếu … việc tính toán thu nhập cổ phiếu thường phức tạp Vì vậy, Bộ Tài cần hướng dẫn phương pháp tính trình bày thông tin bổ sung thu nhập cổ phiếu thuyết minh báo cáo tài trường hợp công ty cổ phần có cấu trúc vốn phức tạp, số lượng cổ phiếu thường biến đổi để thông tin cung cấp thực hữu ích (3) Trong phần chuẩn mực không đề cập đến tình hình thực nghóa vụ với Nhà nước Thuế GTGT khấu trừ, thuế GTGT hoàn lại, thuế GTGT giảm, thuế GTGT hàng bán nội địa mà nêu lên thông tin liên quan đến phần I “Lãi, lỗ” Do đó, đề nghị chuyển phần II –và Phần III –vào “Thuyết minh báo cáo tài chính” xét nội dung tiêu hai phần mang tính thuyết minh giải thích cho khoản thuế đơn vị nộp cho Nhà nước (4) Đoạn 59 chuẩn mực quy định: “Trường hợp tính chất ngành nghề kinh doanh mà doanh nghiệp trình bày yếu tố thông tin Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chức chi phí trình bày theo tính chất chi phí” Trong thông tư hướng dẫn mà doanh nghiệp áp dụng có hình thức trình bày theo chức chi phí nên đưa đủ hai phương pháp lập theo chức chi phí (phương pháp giá vốn hàng bán) theo tính chất chi phí chuẩn mực kế toán quốc tế Việc lựa chọn lập theo phương pháp doanh nghiệp định sở thích hợp với quy mô, đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý đơn vị Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lập với phương pháp phân loại chi phí theo tính chất phần lãi lỗ có mẫu biểu sau: - Doanh thu 58 - Thu nhập nhập khác - Biến động tồn kho thành phẩm sản phẩm dở dang - Nguyên vật liệu vật dụng sản xuất - Chi phí lương công nhân viên - Chi phí khấu hao - Chi phí khác tiền - Chi phí khác - Tổng chi phí từ hoạt động kinh doanh - Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 3.2.2.3 Thuyết minh báo cáo tài chính: (1) Khoản phải thu khách hàng: Đây khoản nợ khách hàng doanh nghiệp doanh nghiệp bán hàng hoá, thành phẩm theo phương thức bán trả góp bán trả chậm Trên Bảng cân đối kế toán, khoản phải thu khách hàng trình bày mục Tài sản lưu động xem tài sản dùng để toán khoản nợ ngắn hạn Theo quy định chuẩn mực, đoạn 44, tài sản coi tài sản lưu động chúng sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp dự tính thực sử dụng vòng năm kể từ ngày lập báo cáo chu kỳ sản xuất kinh doanh bình thường doanh nghiệp Nhưng, tất khoản phải thu khách hàng thực vòng năm, chúng năm, tuỳ vào sách tín dụng doanh nghiệp Vì vậy, để đánh giá xác khả toán nợ ngắn hạn doanh nghiệp, cần loại trừ khoản nợ phải thu có thời hạn tín dụng năm khỏi phần sử dụng để đánh giá khả toán nhanh doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp, nên giải trình vấn đề 59 thuyết minh báo cáo tài phần 3, mục 3.6 – khoản phải thu nợ phải trả để người sử dụng thông tin tài biết có đánh giá xác khả toán doanh nghiệp Ngược lại, bất động sản, phản ánh vào mục II – Tài sản cố định có có trường hợp lại có khả luân chuyển nhanh việc đánh giá hoạt động doanh nghiệp xác, phải thuyết minh rõ vấn đề thuyết minh báo cáo tài (2) Theo quy định nay, nội dung phản ảnh tài khoản 144 “Thế chấp, ký cược, ký quỹ ngắn hạn” tiền, tài sản Nếu chấp giấy tờ giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà, đất, tài sản không phản ảnh tài khoản 144 mà ghi nhận sổ chi tiết, tức không ghi giảm tài sản Bảng cân đối kế toán Nhưng theo quy định, doanh nghiệp không quyền bán tài sản chấp thời gian chấp Trong đó, bên Nguồn vốn Bảng cân đối kế toán, Mục “Nợ ngắn hạn”, nội dung tiêu mã số 314 “Người mua trả tiền trước” bao gồm số liệu tài khoản 3387 “Doanh thu nhận trước” khoản nợ dài hạn Tất điều làm cho việc phân tích khả toán nợ ngắn hạn doanh nghiệp không rõ ràng Nên cần công bố tài sản đem chấp để vay đảm bảo nợ vay cho đơn vị khác giấy tờ tiêu doanh thu nhận trước cho nhiều niên độ kế toán báo cáo thuyết minh tài chính, phần 3, mục 3.6 – Các khoản phải thu nợ phải trả Trong mục 3.6 – Các khoản phải thu nợ phải trả, xin có số điểm đề nghị bổ sung sửa đổi sau: Mục 2.2 – Nợ ngắn hạn bổ sung thêm tiêu “Nợ dài hạn đến hạn trả” (3) Để thông tin cung cấp thuyết minh báo cáo tài thực cần thiết, đầy đủ cổ đông nói riêng đối tượng sử dụng báo cáo tài 60 khác nói chung phù hợp với quy định chuẩn mực, đoạn 73, thuyết minh báo cáo tài cần phải hoàn thiện, bổ sung thêm số thông tin: + Sổ cổ phiếu phép phát hành + Giá trị cổ tức cổ phiếu ưu đãi luỹ kế chưa ghi nhận; số cổ phiếu phổ thông chưa chấp nhận toán + Đối chiếu số cổ phiếu lưu hành thời điểm đầu kỳ cuối kỳ – Theo bảng – Trình bày khác biệt giá trị sổ sách cổ phiếu thường giá trị thị trường chúng: Giá thị trường cổ phiếu thường biết thông qua thị trường chứng khoán, giá trị sổ sách cổ phiếu thường xác định theo công thức: Giá trị sổ Tổng số vốn cổ phần - Số vốn cổ phần ưu đãi sách cổ = Số lượng cổ phiếu thường lưu hành phiếu thường Số dư đầu kỳ Số cổ Chỉ tiêu phiếu lưu hành Số phát sinh Số cổ Số cổ Số cổ phiếu phiếu phiếu mua lại lưu hành mua lại Số dư cuối kỳ Số cổ phiếu lưu hành Số cổ phiếu mua lại Bổ sung thông tin tình hình tăng giảm nguồn vốn kinh doanh: Thuyết minh cần cung cấp thông tin chi tiết biến động phần cấu thành nguồn vốn chủ sở hữu thông tin cần thiết cổ đông, quan trọng tiêu nguồn vốn kinh doanh Sự biến động khoản vốn góp cổ đông, thặng dư vốn… tiêu nghiệp 61 vụ ảnh hưởng đến biến động nên bổ sung thuyết minh báo cáo tài hành (4) Mặc dù báo cáo tài lập sở nguyên tắc giá gốc, nhiên tính tin cậy thông tin mà báo cáo tài cung cấp phụ thuộc vào nhiều nhân tố chủ quan Nguyên nhân số liệu mà báo cáo tài cung cấp có phần không nhỏ kết ước tính giả định kế toán số xuất phát từ kiện thực tế Do vậy, để giúp cho người sử dụng thông tin kế toán xác định mức độ tin cậy thông tin này, thuyết minh báo cáo tài kế toán nên cung cấp thông tin tỷ lệ phần số liệu kết ước tính kế toán phần số liệu thẩm định thực tế Điều vừa có tác dụng người sử dụng thông tin, vừa có tác dụng thân doanh nghiệp việc đánh giá lại xem ước tính có xác thực so với thực tế hay không (5) Các báo cáo tài chưa đáp ứng đầy đủ nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng mà dừng lại việc cung cấp tranh trung thực hoạt động doanh nghiệp kỳ kinh doanh qua, người sử dụng thông tin kế toán lại muốn nhiều thế: họ muốn nhìn thấy triển vọng doanh nghiệp tương lai Mặc dù thông tin mà báo cáo tài cung cấp có bộc lộ định vập tương lai doanh nghiệp, không thật rõ ràng đầy đủ Thông tin mà báo cáo tài cung cấp đáp ứng yêu cầu đánh giá tình hình tài doanh nghiệp yêu cầu dự báo tình hình tài hạn chế Do đó, báo cáo tài nên cung cấp thông tin tình hình lãi – lỗ; tài sản – nguồn vốn; dòng tiền doanh nghiệp xảy thời gian tới, tức doanh nghiệp cần phải công bố báo cáo tài dự thảo cho kỳ kinh doanh tới Điều vừa có ý nghóa người sử 62 dụng thông tin bên doanh nghiệp, vừa có ý nghóa thân doanh nghiệp việc tăng cường công tác kế toán quản trị phục vụ nội Tuy nhiên, vấn đề đặt cần có chuẩn mực hướng dẫn lập báo cáo tài dự thảo với mục đích ngăn chặn không trung thực doanh nghiệp việc nhìn nhận triển vọng doanh nghiệp mình, nhằm giúp cho đối tượng sử dụng thông tin kế toán có tranh tình hình tài doanh nghiệp tương lai (6) Một số sửa đổi, bổ sung tiêu sáu (06) – Một số tiêu đánh giá khái quát thực trạng tài kết kinh doanh doanh nghiệp: - Sửa lại tên tiêu cho phù hợp với nội dung phản ảnh: Về thực chất, tiêu “Một số tiêu đánh giá khái quát thực trạng tài kết kinh doanh doanh nghiệp” Thuyết minh chủ yếu phản ánh thực trạng tài hiệu kinh doanh Bởi vậy, để đảm bảo nội dung phản ánh xác đầy đủ thông tin, cho rằng, tiêu cần sửa lại “Một số tiêu đánh giá khái quát thực trạng tài chính, kết hiệu kinh doanh doanh nghiệp” - Bổ sung thêm tiêu phản ánh kết kinh doanh: Mặc dù kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp đo nhiều tiêu khác song góc độ cung cấp thông tin tổng quát, cho cần bổ sung thêm tiêu phản ánh kết kinh doanh như: Tổng số luân chuyển (trong chi tiết theo doanh thu hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ; doanh thu hoạt động tài thu nhập khác); Tổng số lợi nhuận trước thuế tổng số lợi nhuận sau thuế - Thay số tiêu đánh giá khái quát thực trạng tài chính: Trong tiêu 06 “Một số tiêu đánh giá khái quát thực trạng tài kết kinh doanh doanh nghiệp” nêu, để đánh giá thực trạng tài chính, nhà 63 phân tích phải dựa vào nhóm tiêu 1.1 “Bố trí cấu tài sản”, 1.2 “Bố trí cấu nguồn vốn” nhóm tiêu “Khả toán”; đó, nhóm tiêu phản ánh cấu tài sản thực chất không phản ánh thực trạng tài doanh nghiệp Hơn nữa, nhóm tiêu 1.2 không đủ để nhà quản lý đánh giá khái quát thực trạng tài doanh nghiệp Do vậy, cho rằng, trước hết, cần gộp nhóm tiêu nhóm với tên gọi “Các tiêu đánh giá thực trạng tài chính”; đồng thời, bỏ nhóm tiêu 1.1 “Bố trí cấu tài sản” Bên cạnh đó, cần thiết phải bổ sung thêm số tiêu dùng để đánh giá khái quát thực trạng tài “Tổng số nguồn vốn”, “Tỷ suất tự tài trợ tài sản cố định”, “Tỷ suất nợ phải trả so với tổng số nguồn vốn”, “Vốn luân chuyển thuần”… 3.2.3 Những sửa đổi, bổ sung liên quan đến chuẩn mực số 24”Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”: (1) Nâng báo cáo lưu chuyển tiền tệ lên thành loại báo cáo tài bắt buộc: Trong IAS đoạn 1, báo cáo lưu chuyển tiền tệ phần tách rời báo cáo tài Tương tự vậy, mẫu báo cáo tài quy định Quyết định số 1141 TC/CĐKT ngày 01/11/1995 bao gồm việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ, chuẩn mực kế toán số 24 “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” ban hành định số 165/2002/QĐ-BTC, đến việc lập báo cáo loại chưa phải bắt buộc Về tính chất quan trọng lợi ích bảng lưu chuyển tiền tệ, chuẩn mực kế toán số 24 nêu rõ: thông tin luồng tiền doanh nghiệp hữu dụng việc cung cấp thông tin giúp người sử dụng đánh giá thay đổi tài sản thành tiền, khả toán khả doanh nghiệp việc tạo luồng tiền trình hoạt động Báo cáo lưu chuyển tiền tệ làm tăng khả đánh giá khách quan tình hình hoạt động kinh doanh doanh 64 nghiệp loại trừ ảnh hưởng việc sử dụng phương pháp kế toán khác cho giao dịch tượng Báo cáo lưu chuyển tiền tệ dùng để xem xét dự đoán khả số lượng, thời gian độ tin cậy luồng tiền tương lai; dùng để kiểm tra lại đánh giá, dự đoán trước luồng tiền; kiểm tra mối quan hệ khả sinh lời với lượng lưu chuyển tiền tác động thay đổi giá Vì vậy, đề xuất việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp gián tiếp phải trở thành quy định bắt buộc Việc làm giúp tăng tính xác đáng tăng tính hữu ích báo cáo tài chính, điều mà người sử dụng báo cáo tài mong đợi (2) Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Ngoài hai phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ phương pháp trực tiếp phương pháp gián tiếp, sử dụng phương pháp trực tiếp điều chỉnh Bản chất cách làm dựa vào việc biến đổi khoản doanh thu, giá vốn chi phí sở dồn tích thành sở tiền Kỹ thuật tính toán luồng tiền thực sau: Đối với luồng tiền vào: Luồng tiền vào Doanh thu = bán hàng Phải thu + đầu kỳ - Phải thu cuối kỳ - Các khoản nợ khó đòi xử lý Đối với luồng tiền Tiền trả nhà cung cấp = Giá Phải vốn trả + đầu hàng bán kỳ Phải Hàng Hàng trả tồn tồn + kho - kho cuối kỳ cuối kỳ đầu kỳ - Khấu hao 65 Tiền trả khoản chi phí Chi phí Chi phí Chi phí Các Chi phí phải trả trả = khoản + trả - trả + trước - trước chi phí cuối kỳ đầu kỳ phát sinh đầu kỳ cuối kỳ Chi phí Khấu nợ khó - hao đòi Dựa vào công thức xác định luồng tiền vào cảu hoạt động phù hợp Cách làm phù hợp với yêu cầu báo cáo luồng tiền sở gộp báo cáo lưu chuyển tiền tệ tạo điều kiện giảm bớt khối lượng công việc cho người lập báo cáo 3.3 Bổ sung chuẩn mực “Báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát”: Ổn định giữ cho tốc độ lạm phát mức vừa phải “trụ cột” việc quản lý điều hành kinh tế vó mô Vì vậy, việc số giá tiêu dùng 11 tháng đầu năm tăng đến mức 8,8% so với thời điểm cuối năm 2003, báo hiệu gia tăng lạm phát, chắn có ảnh hưởng định đến đời sống kinh tế đất nước Để khắc phục tình trạng lạm phát, thường phủ phải sử dụng nhiều biện pháp khác tuỳ vào việc xác định nguyên nhân yếu việc gây lạm phát Các biện pháp cố định tỷ giá hối đoái để tránh cho đồng tiền nước bị giá; áp dụng sách thắt chặt tiền tệ nhằm kiểm soát tín dụng; việc giảm thuế nhập áp dụng mức giá trần số mặt hàng mang tính chiến lược … Việc xác định nguyên nhân gây lạm phát, mức độ loại hình lạm phát để từ có biện pháp đối phó khắc phục kịp thời quan trọng việc quản lý điều hành kinh tế Các báo cáo tài thông thường lập tiền đề sức mua ổn định đồng tiền hay lập theo chi phí ban đầu mà không phản ảnh ảnh hưởng thay đổi giá Tức có giả định đơn vị tiền tệ cố định 66 thay đổi giá trị đơn vị tiền tệ không quan trọng Do đó, chúng thước đo tin cậy khả hoạt động công ty mặt lợi nhuận vị tài nó, xảy tình trạng lạm phát Vì vậy, để hoàn thiện hệ thống chuẩn mực liên quan đến việc trình bày báo cáo tài nước ta, giúp đánh giá thực trạng doanh nghiệp hoàn cảnh kinh tế, thiết nghó nên bổ sung thêm chuẩn mực “Báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát” sở chuẩn mực kế toán quốc tế số 29 “Báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát”: Trong kinh tế siêu lạm phát, việc báo cáo kết hoạt động vị tài mà khẳng định lại không hữu ích Đồng tiền sức mua nhanh đễn nỗi việc so sánh khối lượng giao dịch kiện khác xảy kỳ kế toán trở nên sai lệch IAS yêu cầu báo cáo tài công ty hoạt động kinh tế siêu lạm phát cần khẳng định lại IAS cần áp dụng cho công ty báo cáo kinh tế siêu lạm phát Các đặc điểm kinh tế siêu lạm phát gồm có: - Dân chúng muốn giữ tài sản minh dạng tài sản tiền loại ngoại tệ tương đối ổn định - Giá thường báo theo loại ngoại tệ ổn định - Các giao dịch tín dụng thực theo giá bù lại cho mức độ sức mua dự tính - Lãi, tiền lương giá gắn với số giá - Tỷ lệ lạm phát tích luỹ ba năm tới khoảng mức 100% cao Các báo cáo tài doanh nghiệp – báo cáo theo đồng tiền nước có kinh tế siêu lạm phát – cần khẳng định lại theo đơn vị tính 67 toán ngày lập bảng tổng kết tài sản, tức doanh nghiệp cần điều chỉnh số lượng báo cáo tài thể chúng diễn theo đơn vị tiền tệ báo cáo vào ngày lập bảng tổng kết tài sản Các báo cáo tài khẳng định lại thay cho báo cáo tài thông thường báo cáo bổ sung cho báo cáo Việc trình bày riêng báo cáo tài thông thường không khuyến khích Theo IAS có hai cách khẳng định lại báo cáo theo chi phí ban đầu khẳng định lại báo cáo theo chi phí Nhưng xét điều kiện thực tế Việt Nam ta, có lẽ phương pháp phù hợp phương pháp giá gốc số hoá theo số riêng biệt phù hợp với loại hàng hoá (Kế toán theo giá thực tế hành) Phương pháp xác định sở chi phí thực tế bỏ để thay tài sản tài sản khác có tiềm lực khai thác đời sống hữu ích - Căn vào giá thị trường loại hàng hoá dự trữ, tài sản kinh doanh (tính theo giá bán hoá đơn giá tham khảo ước lượng thị trường) - Có thể sử dụng số giá cá biệt thiết lập nhằm xác định giá trị loại hàng hoá, tài sản kinh doanh riêng biệt công bố tài liệu quan thống kê - Tham khảo giá hàng hoá, tài sản thị trường để xác định - Căn nguồn tiền lịch trình thu tiền tương lai để định giá cách xác, hợp lý Ví dụ: Một doanh nghiệp có tài liệu sau: Các số giá công bố: Năm N: Nguồn vốn kinh doanh: 180; Tài sản cố định: 180; 68 Vật tư hàng hoá: 160 Năm N – 1: 100 Bảng cân đối kế toán đến ngày 31/12/N (đơn vị tính: Đồng) Tài sản A TSLĐ đầu tư NH Số tiền 5,224,368,500 Nguồn vốn Số tiền A Nợ phải trả 5,750,887,000 3,329,594,000 Tiền mặt 409,666,000 Vay ngắn hạn Tiền gởi ngân hàng 409,629,000 Phải trả người bán 731,535,000 Phải thu khách hàng 891,275,000 Thuế phải nộp NN 220,994,000 Trả trước cho người bán 986,149,000 Phải trả công nhân viên 109,912,000 Dự phòng khoản PT khó đòi (65,225,000) Phải trả khác Phải thu khác Nguyên vật liệu Công cụ, dụng cụ Hàng tồn kho B TSCĐ đầu tư DH 55,740,500 1,726,891,000 8,904,000 801,339,000 1,322,852,000 Vay dài hạn 36,000,000 B Nguồn vốn CSH 9,126,513,000 Nguồn vốn KD 9,110,764,000 Quỹ KT -PL 15,749,000 9,653,031,500 TSCĐ 19,338,175,000 Hao mòn TSCĐ (9,685,143,500) Tổng cộng 14,877,400,000 14,877,400,000 Tổng cộng Hiệu chỉnh Trị giá tài sản xác định theo số giá sau: (đồng) Tiền mặt Tiền gởi ngân hàng Phải thu khách hàng Phải thu nội Dự phòng khoản PT khó đòi 409,666,000 409,629,000 891,275,000 986,149,000 -65,225,000 Phải thu khác Nguyên vật liệu Công cụ, dụng cụ Hàng tồn kho 10 TSCĐ 11 Hao mòn TSCĐ 55,740,500 1,726,891,000 8,904,000 801,339,000 19,338,175,000 -9,685,143,500 Tổng cộng 14,877,400,000 x1 x1 x1 x1 = = = = 409,666,000 409,629,000 891,275,000 986,149,000 x1 x1 x1.6 x1.6 x1.6 x1.8 x1.8 = = = = = = = -65,225,000 55,740,500 2,763,025,600 14,246,400 1,282,142,400 34,808,715,000 -17,433,258,300 24,122,105,600 69 Trị giá nguồn vốn xác định theo số giá sau: Vay ngắn hạn 3,329,594,000 Phải trả người bán 731,535,000 Thuế phải nộp NN 220,994,000 Phải trả công nhân viên 109,912,000 Phải trả khác 1,322,852,000 Vay dài hạn 36,000,000 Nguồn vốn KD Quỹ KT –PL 9,110,764,000 15,749,000 Tổng cộng x1 = 3,329,594,000 x1 = 731,535,000 x1 = 220,994,000 x1 = 109,912,000 x1 = 1,322,852,000 x1 = 36,000,000 x1,8 = 16,399,375,200 x1 = 15,749,000 14,877,400,000 22,166,011,200 Các khoản chênh lệch phát sinh sau điều chỉnh: - Chênh lệch đánh giá lại tài sản: 24,122,105,600 - 14,877,400,000 = 9,244,705,600 - Chênh lệch đánh giá lại nguồn vốn: 22,166,011,200 – 14,877,400,000 = 7,288,611,200 - Chênh lệch tài sản nguồn vốn:1,956,094,400 Định khoản: Nợ TK 211 15,470,540,000 Có TK 214 7,748,114,800 Có TK 412 7,722,425,200 Nợ TK 152 Có TK 412 Nợ TK 153 Có TK 412 Nợ TK 156 Có TK 412 Nợ TK 412 Coù TK 411 TK 412 (5)7,288,611,200 1,036,134,600 (2) 1,036,134,600 5,342,400 (3) 1,036,134,600 480,803,400 (4) 5,342,400 5,342,400 480,803,400 480,803,400 7,288,611,200 7,288,611,200 7,722,425,200 (1) 7,288,611,200 9,244,705,600 1,956,094,400 70 Bảng cân đối kế toán sau hiệu chỉnh: Tài sản A Số tiền TSLĐ đầu tư NH 6,746,648,900 Tiền mặt Tiền gởi ngân hàng Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán 409,666,000 409,629,000 891,275,000 986,149,000 Dự phòng khoản PT khó đòi Phải thu khác Nguyên vật liệu (65,225,000) 55,740,500 2,763,025,600 Công cụ, dụng cụ Hàng tồn kho 14,246,400 1,282,142,400 B.TSCĐ đầu tư DH 1.TSCĐ Hao mòn TSCĐ Tổng cộng 17,375,456,700 34,808,715,000 (17,433,258,300) 24,122,105,600 Nguồn vốn Số tiền A Nợ phải trả 5,750,887,000 Vay ngắn hạn Phải trả người bán Thuế phải nộp NN Phải trả công nhân viên 3,329,594,000 731,535,000 220,994,000 109,912,000 Phải trả khác Vay dài hạn 1,322,852,000 36,000,000 B Nguồn vốn CSH 18,371,218,600 Nguồn vốn KD Quỹ KT -PL Đánh giá lại tài sản 16,399,375,200 15,749,000 1,956,094,400 Tổng cộng 24,122,105,600 KẾT LUẬN CHƯƠNG 3: Việc hoàn thiện ban hành văn pháp luật liên quan đến công tác kế toán điều khó, song Nhà nước ta làm Việc đưa chuẩn mực kế toán vào thực tiễn vận dụng điều dễ song có chiến lược, có biện pháp có chuẩn bị không việc mà làm không xong Các ý kiến đề xuất biện pháp bổ sung nêu nhằm giải vấn đề mà nêu lên chương luận văn đề nghị số biện pháp xếp lại mẫu biểu thật khoa học, rõ ràng; phù hợp với tính đa dạng loại hình doanh nghiệp; bố trí lại tiêu báo cáo tài báo cáo kế toán tài cho thống hợp lý; đặt lại tên gọi số tiêu báo cáo tài cho phù hợp với ý nghóa thói quen người Việt Nam 71 KẾT LUẬN Kế toán công cụ quản lý kinh tế kinh tế nước ta với tư cách đối tượng quản lý có thay đổi thiết kế toán phải đổi Báo cáo tài phận chủ yếu hệ thống báo cáo kế toán, với hệ thống tiêu có mối quan hệ với Nhà nước quy định chuẩn mực, cung cấp cho người sử dụng thấy tranh toàn cảnh tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nó kết công việc làm trước kế toán Do đó, chất lượng công tác kế toán đánh giá qua chất lượng báo cáo kế toán nói chung báo cáo tài nói riêng Trong hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế đại phận chuẩn mực quan tâm đề cập đến báo cáo tài Tất quan tâm đến báo cáo tài nhằm làm cho thực hữu ích cho người sử dụng Nhất giai đoạn kinh tế nước ta bước hoà nhập với kinh tế kế toán tiên tiến khu vực giới Trong giới hạn phạm vi nghiên cứu đề tài, mong đóng góp phần suy nghó nhiều thiếu sót hạn chế vào công việc dang dở mà có nhiều quan tâm vấn đề đưa chuẩn mực kế toán Việt Nam, đặc biệt chuẩn mực kế toán báo cáo tài vào sống, vấn đề bổ sung, thay sửa đổi số nội dung mẫu báo cáo tài hành Với suy nghó trên, xin mạnh dạn nêu lên ý kiến thân thiết tha mong muốn góp ý Thầy, anh chị lónh vực Xin chân thành cảm ơn ... bố chuẩn mực kế toán quốc gia sở vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) Hệ thống chuẩn mực kế toán ban hành nước ta vào chuẩn mực kế toán quốc tế, đặc biệt chuẩn mực “Trình bày báo cáo tài chính? ??... tính sở báo cáo kế toán phân tích khác 1.1.2 Bản chất vai trò Báo cáo tài chính: 1.1.2.1 Bản chất báo cáo tài chính: Qua nghiên cứu thông tin báo cáo kết toán, ta biết báo cáo tài hệ thống báo cáo. .. công việc kế toán 1.2.2 Nội dung chuẩn mực “Trình bày báo cáo tài chính? ?? số chuẩn mực khác có liên quan: Về vấn đề trình bày báo cáo tài chính, chuẩn mực kế toán Việt Nam có đưa chuẩn mực dành
