Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC).
CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD: Ths Bùi Thị Ngọc LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Từ Việt Nam nhập WTO, kinh tế Việt Nam có bước phát triển đáng kể, “mảnh đất” hấp dẫn thu hút nhà đầu tư nước Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế đất nước, ngành dịch vụ nước phải nâng cao để phù hợp với điều kiện đáp ứng yêu cầu quản lý nhằm minh bạch hóa tình hình tài Từ u cầu đó, ngành kiểm tốn Việt Nam phát triển mạnh mẽ không quy mơ mà loại hình dịch vụ cung cấp Cũng xuất phát từ hội nhập kinh tế với cạnh tranh cơng ty kiểm tốn lớn có uy tín giới, cơng ty kiểm toán Việt Nam phải nỗ lực để nâng cao chất lượng kiểm toán, đáp ứng yêu cầu chung giới Vấn đề đặt cho cơng ty kiểm tốn làm để nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, tạo niềm tin khách hàng, chiếm lĩnh thị trường Chính việc hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán để nâng cao chất lượng giảm thiểu chi phí kiểm tốn nói chung, kiểm tốn cáo cáo tài nói riêng vấn đề thiếu cơng ty kiểm tốn q trình phát triển Bằng chứng kiểm tốn tài liệu, thơng tin kế tốn, mà kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán sở cho ý kiến Có thể nói chứng kiểm toán yếu tố định đến thành cơng kiểm tốn Trong kỷ kỷ nguyên kiểm toán mở rộng phát triển việc nâng cao chất lượng kiểm tốn yếu tố hàng đầu công ty kiểm tốn Muốn làm điều việc nâng cao chất lượng chứng điều tất yếu Chính việc hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán để nâng cao chất lượng giảm thiểu chi phí kiểm tốn nói chung, kiểm tốn cáo cáo tài nói riêng vấn đề thiếu AASC cơng ty kiểm tốn trình phát triển Nhận thức tầm quan trọng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán, với kiến thức học trường đại học qua trình thực tập Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) em lựa chọn đề tài SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD: Ths Bùi Thị Ngọc “Hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC)” Mục đích nghiên cứu đề tài Với mục đích nhằm nâng cao chất lượng hiệu hoạt động kiểm toán độc lập, Chuyên đề phân tích, đánh giá thực trạng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC Phạm vi đề tài nghiên cứu q trình thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn (AASC) thực Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu với nhiều phương pháp khác : Phương pháp vật biện chứng, phương pháp vật lịch sử, phương pháp tổng hợp, phương pháp so sánh, phương pháp khảo sát thực tiễn… Kết cấu chuyên đề Ngoài lời mở đầu kết luận, chuyên đề thực tập em bao gồm chương: Chương 1: Đặc điểm tổ chức kiểm tốn tổ chức quản lý có ảnh hưởng đến kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cơng ty AASC Chương 2: Thực trạng việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC Chương : Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn BCTC AASC thực Do cịn hạn chế nhận thức kinh nghiệm thực tiễn, chuyên đề em khơng tránh khỏi sai sót, em mong nhận góp ý thầy để báo cáo em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP ST T GVHD: Ths Bùi Thị Ngọc Nội dung Chữ viết tắt Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm AASC 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 22 23 toán Báo cáo kết kinh doanh Bảng cân đối kế toán Báo cáo tài Doanh nghiệp Doanh nghiệp nhà nước Thành viên Ban giám đốc Xây dựng Kiểm toán viên Trách nhiệm hữu hạn Ủy ban chứng khoán Nhà nước Ngân hàng Thế giới Ngân hàng Phát triển Châu Á Tổ chức thương mại giới Báo cáo kiểm toán Kiểm soát nội Chuẩn mực kiểm toán Hoạt động kinh doanh Hoạt động tài Đầu tư dài hạn Biên xác nhận Cân đối phát sinh Mã số thuế Kết kinh doanh BCKQKH BCĐKT BCTC DN DNNN T/v BGĐ XDCB KTV TNHH SSC WB ADB WTO BCKT KSNB CMKT HĐKD HĐTC ĐTDH BBXN CĐPS MST KQKD CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC KIỂM TOÁN VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY AASC 1.1 Q TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA AASC Tên đầy đủ: Công ty trách nhiệm hữu hạn Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Tên giao dịch quốc tế: Accounting and Auditing Financial Consultancy Service Company- AASC SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD: Ths Bùi Thị Ngọc Trụ sở Địa chỉ: Số Lê Phụng Hiểu, Hồn Kiếm, Hà Nội ĐT:84-4-8241990/1 Fax:84-4-8253973 Email:aasc-ndd@hn.vnn.vn Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) chuyển đổi từ doanh nghiệp nhà nước Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) - Bộ Tài thành lập ngày 13/05/1991 theo Quyết định số 164 TC/TCCB Bộ trưởng Bộ Tài AASC Cơng ty Kế tốn Kiểm toán thành lập giữ vững truyền thống sinh trưởng thành từ Bộ Tài - Việt Nam thực dịch vụ kiểm tốn, tư vấn tài kế tốn thuế Hiện nay, AASC có trụ sở đặt Hà Nội, chi nhánh TP Hồ Chí Minh Văn phịng đại diện Quảng Ninh Quá trình hình thành phát triển công ty AASC gắn liền với giai đoạn: 1.1.1 Giai đoạn 1: Từ 01/04/1991 đến tháng năm 1993 Doanh nghiệp nhà nước Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) thành lập ngày 13/05/1991 theo Quyết định số 164 TC/TCCB Bộ trưởng BTC AASC hai tổ chức hợp pháp lớn Việt Nam hoạt động lĩnh vực kiểm toán, kế tốn tư vấn tài Lúc ấy, AASC có trụ sở đặt Hà Nội chi nhánh đặt tỉnh, thành phố lãnh thổ Việt Nam Ngày 14 tháng năm 1991, Công ty thức vào hoạt động 1.1.2 Giai đoạn 2: từ 14/9/1993 đến tháng 09/2007 Ngày 14/9/1993 Bộ trưởng BTC Quyết định số 639 TC/QĐ/TCCB, thành lập lại cơng ty Dịch vụ kế tốn, đổi tên thành Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Chính kế toán Kiểm toán (AASC) với tổng số vốn ban đầu gần 300 triệu đồng Tháng 3/1992, Công ty thành lập chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh đến tháng 3/1995, phép BTC, chi nhánh tách khỏi Công ty AASC thành lập Cơng ty CP Kiểm Tốn Tư vấn Tài Kế tốn (AFC) SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD: Ths Bùi Thị Ngọc Ngồi Cơng ty cịn có chi nhánh TP Hồ Chí Minh, Vũng Tàu, Thanh Hóa Quảng Ninh 1.1.3 Giai đoạn 3: Từ 09/2007 đến Thực cam kết với Tổ chức thương mại giới (WTO), AASC chuyển đổi thành cơng từ Doanh nghiệp nhà nước thuộc Bộ Tài thành Cơng ty TNHH có thành viên trở lên cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt nam có doanh thu hàng năm, có hệ thống khách hàng có số lượng kiểm toán viên nhân viên lớn (52 kiểm toán viên Nhà nước, 35 cán theo học chứng ACCA Vương quốc Anh, 07 thẩm định viên giá 230 nhân viên) Trong gần 19 năm hoạt động, dù hình thức DNNN hay công ty TNHH, tôn hoạt động AASC ln cung cấp dịch vụ có chất lượng cao lợi ích hợp pháp khách hàng Hiện nay, Cơng ty AASC có trụ sở đặt Hà Nội, chi nhánh TP Hồ Chí Minh Văn phòng đại diện Quảng Ninh 1.2 CÁC DỊCH VỤ CHUYÊN NGÀNH CỦA AASC 1.2.1 Phương châm dịch vụ AASC AASC đảm bảo chất lượng dịch vụ lĩnh vực phương châm dịch vụ AASC là: Độc lập, Hiệu quả, Bảo mật tuân theo qui định Nhà nước Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận Việt Nam 1.2.2 Dịch vụ AASC cung cấp Kiểm toán Dịch vụ kế toán Xác định giá trị doanh nghiệp tư vấn cổ phần hóa DN DỊCH VỤ CHUYÊN NGÀNH Tư vấn tài chính, thuế Thẩm định SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 giá Đào tạo, hỗ trợ tuyển dụng, Dịch vụ khác CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD: Ths Bùi Thị Ngọc Sơ đồ 1.1: Dịch vụ AASC cung cấp Dịch vụ kiểm toán Dịch vụ kiểm tốn gồm loại hình sau: Kiểm tốn BCTC: Là dịch vụ làm nên thương hiệu AASC Kiếm toán Báo cáo Quyết toán vốn đầu tư: Hoạt động kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư AASC góp phần giúp chủ đầu tư loại bỏ chi phí bất hợp lý, tiết kiệm cho Ngân sách Nhà nước cho chủ đầu tư hàng ngàn tỷ đồng Dịch vụ kế tốn: AASC hình thành phát triển từ khởi đầu đơn vị chuyên cung cấp dịch vụ kế toán AASC cung cấp cho khách hàng nhiều loại dịch vụ kế toán, bao gồm: Xây dựng mơ hình tổ chức máy kế tốn tổ chức cơng tác kế tốn cho DN; Rà sốt, cải tổ máy kế tốn có sẵn… Dịch vụ tư vấn: Với kinh nghiệm thực tiễn sâu sắc, AASC thực đa dạng nhiều loại hình dịch vụ tư vấn khách hàng đánh giá cao như: Tư vấn lập BCTC doanh nghiệp, báo cao dự án, báo cáo toán vốn đầu tư; tư vấn xây dựng, lựa chọn mơ hình kế tốn DN, soạn thảo hồ sơ thành lập DN… Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp tư vấn cổ phần hóa: Thực chủ trương Đảng Nhà Nước việc chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp Nhà Nước sang công ty cổ phần, từ năm 2003 đến AASC có bước phát triển vượt bậc hoạt động cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp tư vấn cổ phần hoá Dịch vụ đào tạo, hỗ trợ tuyển dụng SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD: Ths Bùi Thị Ngọc AASC trực tiếp tổ chức thực hợp tác với trường đại học, ngành, địa phương nước tổ chức quốc tế, mở khoá bồi dưỡng, đào tạo nâng cao kiến thức quản trị kinh doanh, tài kế tốn kiểm tốn, phân tích đầu tư, chứng khốn, thuế bảo hiểm cho hàng trăm kế toán viên, kế toán trưởng kiểm toán viên nội Hướng dẫn, cung cấp thông tin pháp luật, quản lý kinh tế tài kế tốn kiểm tốn AASC thực dẫn, giải thích cung cấp văn pháp quy chủ trương, chế độ qui định quản lý kinh tế tài kế tốn, kiểm tốn nhằm giúp cho doanh nghiệp hiểu áp dụng chế độ, thể lệ tài chính, kế tốn phù hợp với hoạt động 1.3 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY AASC 1.3.1 Đặc điểm tổ chức quản lý SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 Hội đồng thành viên Ban kiểm soát Ban thường trực HĐTV Tổng giám đốc Phó tổng giám đốc Phịng kiểm tốn Phịng đầu tư nước ngồi Phó tổng giám đốc Phịng kiểm tốn Phịng kiểm tốn Phó tổng giám đốc Phó tổng giám đốc VP đại diện Quảng Ninh Chi nhánh TP HCM Phòng kiểm tốn Phịng kiểm tốn Sơ đồ 1.2: Sơ đồ tổ chức máy cơng ty AASC Phịng tổng hợp Đào tạo Phịng kiểm tốn xây dựng Phịng kế tốn tài CHUN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Hội đồng thành viên gồm tất thành viên, quan định cao cơng ty có chức định phương hướng phát triển công ty, định phương thức đầu tư dự án đầu tư, thông qua BCTC hàng năm, phương án sử dụng phân chia lợi nhuận phương án xử lý lỗ công ty, định cấu tổ chức quản lý công ty Ban thường trực hội đồng thành viên bao gồm số thành viên hội đồng thành viên, chịu trách nhiệm trước hội đồng thành viên thay mặt hội đồng thành viên giải công việc quan trọng công ty chưa đến mức cần thiết phải họp hội đồng thành viên Ban kiểm soát thành lập nhằm mục đích kiểm sốt hoạt động cơng ty, nhằm phát sai sót yếu điểm cấu tổ chức vận hành cơng ty Ban kiểm sốt chịu trách nhiệm trước hội đồng thành viên Tổng giám đốc: người đứng đầu cơng ty, tổng giám đốc có toàn quyền định mặt hoạt động Công ty, đại diện hợp pháp cho Công ty trước pháp luật Bộ trưởng Bộ Tài Phó giám đốc: Thực hoạt động đạo chuyên môn nghiệp vụ với chi nhánh đưa ý kiến, giải pháp nhằm hỗ trợ tư vấn cho Giám đốc Cơng ty AASC gồm bốn phó giám đốc chịu trách nhiệm quản lý định Cơng ty: Phó giám đốc 1: Giám sát quản lý phòng kiểm tốn phịng đầu tư nước ngồi Phó giám đốc 2: Giám sát quản lý phịng kiểm tốn phịng kiểm tốn5 Phó giám đốc 3: Giám sát quản lý phịng kiểm tốn văn phịng đại diện Quảng Ninh Phó giám đốc 4: Giám sát quản lý phịng kiểm tốn chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh Phịng hành tổng hợp Đào tạo: Có nhiệm vụ định công tác tổ chức nhân sự, đào tạo, bảo vệ tài sản cung cấp hậu cần cho Cơng ty… Phịng kế tốn tài chính: Trợ giúp cho ban Giám đốc công tác điều hành, quản lý cơng ty, theo dõi hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cung cấp báo cáo kế toán, toán lương, tạm ứng cho cán công nhân viên công tác, … SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Phịng kiểm tốn số 1, 2, 3, 5, 6: Cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài cho Cơng ty, định giá doanh nghiệp, tư vấn hỗ trợ khách hàng tài chính, kế tốn, … Phịng kiểm tốn xây dựng bản: Cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng bản, hạng mục cơng trình, dự án đầu tư, Phịng đầu tư nước ngồi: Cung cấp dịch vụ liên quan tới dự án tổ chức Chính phủ phi Chính phủ, cơng ty liên doanh nước ngồi… Hiện nay, lĩnh vực kiểm tốn dự án Công ty phát triển đóng góp phần đáng kể cho doanh thu tồn Cơng ty Mơ hình tổ chức Cơng ty theo cấu trực tuyến – chức Theo cấu này, Tổng giám đốc giúp sức Phó giám đốc đế chuẩn bị định, hướng dẫn kiểm tra việc thực định Tổng giám đốc chịu trách nhiệm mặt cơng việc tốn quyền định phạm vi doanh nghiệp Tuy nhiên, cấu khiến TGĐ phải thường xuyên giải mối quan hệ giữu phận trực tuyến với phận chức Ngoài Phó giám đốc lãnh đạo phận chức có nhiều ý kiến khác nhau, tranh luận căng thẳng khiến TGĐ không đưa định có hiệu mong muốn 1.3.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh: Khách hàng Công ty AASC đa dạng, bao gồm tất lĩnh vự kinh tế, thành phần kinh tế: Tập đòan kinh tế, Tổng cơng ty nhà nước, Cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, Cơng ty niêm yết, Cơng ty cổ phần, Ngân hàng thương mại, Dự án có sử dụng vốn vay, vốn viện trợ Ngân hàng Thế giới (WB), Ngân hàng Phát triển Châu Á (ADB) tổ chức tín dụng quốc tế khác, cơng trình đầu tư XDCB Khả cạnh tranh: Trên thị trường cung cấp dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn, Cơng ty AASC đạt thành công định: AASC số cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam lựa chọn vào danh sách ngắn Ngân hàng giới (WB) Ngân hàng Phát triển châu Á (ADB), tổ chức tín dụng khác để kiểm tốn dự án tổ chức tài trợ; 10 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP 3.3.2.5 GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Kiến nghị việc lấy xác nhận KTV Kỹ thuật lấy xác nhận kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao nhất, kỹ thuật thường đánh giá cao q trình thu thập chứng kiểm tốn Kỹ thuật giúp kiểm tốn viên xác minh tính xác thơng tin như: Số dư tiền gửi ngân hàng, khoản công nợ phải thu, công nợ phải trả Trên thực tế, việc gửi thư xác nhận thường khơng tiến hành theo quy trình, độ tin cậy chưa cao Các đơn vị kiểm tốn thường khơng thu thập đủ xác nhận số dư tài khoản công nợ thời điểm cuối năm Trong khoản mục công nợ thường khoản mục trọng yếu BCTC Do vậy, trước hết cần nâng cao nhận thức cho tất KTV bên liên quan tầm quan trọng chứng từ bên thứ ba độc lập Thêm vào đó, cần tăng cường việc thực gửi thư xác nhận tích cực với đối tác có ảnh hưởng trọng yếu (có thể gửi thư nhiều lần, gọi điện trực tiếp để thúc giục chí cử nhân viên đến tận nơi lấy thư xác nhận nêu cần thiết có thể) KTV cần thu thập tài liệu để tiến hành xác nhận công nợ khách hàng lớn, khách hàng có số dư cơng nợ lâu Tuy nhiên việc xác nhận công nợ thường bị hạn chế chi phí lớn, mà lại nhiều thời gian 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 3.3.3.1 Kiến nghị việc tổng hợp bút toán điều chỉnh kiểm toán viên Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV xác định mức trọng yếu thực phân bổ mức trọng yếu cho phận, khoản mục, từ tính sai sót chấp nhận khoản mục Tuy nhiên trình thực kiểm tốn, KTV thấy có sai sót điều chỉnh khơng quan tâm đến mức trọng yếu bỏ qua Từ đó, dẫn đến việc đưa kết luận kiểm tốn có q nhiều bút tốn điều chỉnh sai sót mà sai sót khơng coi trọng yếu Điều làm lãng phí thời gian làm việc KTV đồng thời ảnh hưởng đến việc theo dõi sổ sách đơn vị sau điều chỉnh Như vậy, tiến hành tổng hợp bút tốn điều chỉnh sai sót Cơng ty khách hàng, KTV nên vào tính trọng yếu phận để từ đưa bút tốn điều chỉnh thích hợp 80 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP 3.3.3.2 GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Kiến nghị việc so sánh ước tính sai số kết hợp với ước tính ban đầu tính trọng yếu AASC xây dựng quy trình đánh giá trọng yếu gồm năm bước, giai đoạn lập kế hoạch dối với công ty ABC, KTV thực ước lượng ban đầu tính trọng yếu phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho phận Tuy nhiên giai đoạn kết thúc kiểm tốn KTV không thực ước lượng sai số cho phận ước tính sai số kết hợp để so sánh ước tính sai số kết hợp với ước lượng ban đầu tính trọng yếu Kiểm tốn viên tin tưởng sai số kết hợp nhỏ ước lượng ban đầu tính trọng yếu Vì thế, dễ bỏ sót bút tốn điều chỉnh sai sót sai số kết hợp lớn ước lượng ban đầu tính trọng yếu Do vậy, KTV AASC nên thực đầy đủ bước đánh giá trọng yếu mà AASC xây dựng Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán vịêc đánh giá trọng yếu bao gồm bước sau: Ước tính sai sót phận: Trong giai đoạn thực kiểm toán tất sai sót phát KTV ghi giấy tờ làm việc, sai sót phát Tuy nhiên thực chọn mẫu nhiều khoản sai sót chưa thực hiện, địi hỏi kiểm tốn viên phải ước tính sai sót tổng thể cho phận Ước tính sai sót kết hợp: Trong bước KTV thực cách cộng số học tất ước tính sai sót hàng tồn kho phận khác tính bước So sánh ước tính sai số kết hợp với ước tính ban đầu xem lại ước lượng ban đầu tính trọng yếu: Trong bước KTV so sánh ước lượng ban đầu mức trọng yếu ước tính sai số kết hợp, sai số kết hợp cao ước lượng ban đầu kiểm tốn viên phải bổ sung thủ tục kiểm toán yêu cầu khách hàng điều chỉnh sai sót Tường hợp KTV thấy ước lượng ban đầu lớn q bé KTV xác định lại mức trọng yếu cho phù hợp 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY AASC 3.4.1 Về phía Nhà nước 81 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Nhà nước ban hành Nghị định 105/2004 NĐ-CP ngày 30/03/2004 Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/05/2005 bổ sung Nghị định 105, thay Nghị định 07/CP ngày 29/01/1994 Chính phủ ban hành Quy chế kiểm tốn độc lập kinh tế quốc dân làm cho môi trường pháp lý hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam rõ ràng, tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán phát triển Tuy nhiên, hệ thống luật pháp liên quan đến hoạt động kế tốn, kiểm tốn Việt Nam cịn chưa hồn chỉnh, đồng Khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kế tốn, kiểm tốn cịn mẻ khiến nhiều doanh nghiệp, cá nhân chưa nắm rõ chưa quan tâm thực Nhận thức xã hội kế toán kiểm toán chưa tương xứng với yêu cầu Do vậy, thời gian tới, Nhà nước cần tiếp tục hồn thiện khn khổ pháp lý kế tốn kiểm toán Cụ thể: Một là, quốc hội cần nghiên cứu xây dựng ban hành luật kiểm toán độc lập để nâng cao vị kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân Hai là, tài cần tiếp tục ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Ban hành đầy đủ thông tư hướng dẫn chuẩn mực, đặc biệt cần có hướng dẫn cụ thể kỹ thuật kiểm toán số chuẩn mực kiểm toán Ba là, tài cần sớm xây dựng chế kiểm tra, giám sát chất lượng dịch vụ KTV cơng ty kiểm tốn, tránh phụ thuộc vào chủ quan công ty gây hình thức cạnh tranh bất lợi nghề nghiệp Bốn là, tài cần tăng cường hỗ trợ để nâng cao vị thế, vai trị Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt nam công tác quản lý hoạt động kiểm toán cách chuyển giao chức quản lý hoạt động kiểm toán 3.4.2 Về phía Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam ( VACPA) Một là, hội KTV hành nghề Việt Nam ( VACPA) cần nâng cao vai trị cơng tác quản lý hoạt động kiểm tốn quản lý thống danh sách KTV công ty kiểm tốn có đủ điều kiện hành nghề, thực kiểm tra việc tuân thủ pháp luật kế toán, kiểm toán chuẩn mực kiểm toán, kế toán, kiểm soát đạo đức hành nghề KTV, hoạt động Hội trở thành hạt nhân liên kết, hợp tác cơng ty kiểm tốn với nhằm tạo nên sức mạnh ngành kiểm toán độc lập Việt Nam 82 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Hai là, VACPA cần có chương trình đào tạo, cập nhật kiến thức hàng năm ( bao gồm kỹ thuật nghiệp vụ kiểm toán) phù hợp với loại cấp độ KTV, điều kiện nay, Việt Nam hội nhập, mở cửa tiếp cận với kinh tế giới, hoạt động kinh tế đa dạng, phức tạp, hình thức lĩnh vực đầu tư hình thành, địi hỏi trình độ, kiến thức KTV phải khơng ngừng nâng cao mở rộng Ba là, VACPA cần xây dựng chương trình phù hợp với kỳ thi kiểm tốn viên cấp quốc gia, nâng cao chất lượng chứng kiểm tốn viên Việt Nam, quốc tế cơng nhận Bốn là, VACPA cần thể vai trò cầu nối cơng ty kiểm tốn Việt Nam kiểm toán Việt Nam kiểm toán quốc tế 3.4.3 Về phía cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC Trong cơng ty kiểm tốn độc lập, đội ngũ nhân viên kiểm tốn chiếm vị trí quan trọng Đây nhân tố định tới chất lượng dịch vụ, uy tín khả tồn phát triển cơng ty kiểm tốn Do vậy, cơng ty kiểm tốn độc lập Cơng ty AASC cần có sách tuyển dụng, sách đào tạo, sách thu hút, đãi ngộ nhân tài phù hợp như: Một là, tuyển dụng nhân viên có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao, có tư cách đạo đức tốt, cẩn thận, cầu thị có kỷ luật lao động, chịu áp lực cơng việc Hai là, cơng ty cần có sách đào tạo thích hợp để giúp nhân viên thường xuyên cập nhật thông tin nâng cao chất lượng dịch vụ đào tạo nội cho cấp độ KTV, thuê chuyên gia giảng dạy, cử đào tạo nước nước Ba là, cần trang bị phương tiện đại, cần thiết cho nhân viên kiểm tốn để thực cơng việc nhanh chóng Bốn là, công ty cần phải cân đối đảm bảo thời gian cần thiết cho nhân viên trau dồi nghiệp vụ, mở rộng nâng cao kiến thức Năm là, cơng ty cần tiến hành xây dựng quy trình kiểm tốn áp dụng thống Quy trình kiểm tốn thích hợp giúp KTV thực cơng việc kiểm toán cách 83 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc khoa học, thu thập đầy đủ chứng thích hợp với chi phí thấp, hạn chế rủi ro kiểm toán đảm bảo tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp quy định pháp lý có liên quan Quy trình kiểm tốn phải thể bước nội dung công việc phương pháp thực công việc nhằm đạt mục tiêu đề phù hợp với chuẩn mực kiểm toán 3.4.4 Về phía kiểm tốn viên Kiểm tốn viên cần khơng ngừng trau dồi nghiệp vụ Kiểm tốn, bồi dưỡng đạo đức nghề nghiệp để nâng cao chất lượng công việc thực hiện, cụ thể: Thứ nhất, phải tuân thủ quy định nói chung quy trình kiểm tốn nói riêng cơng ty kiểm toán thiết kế xây dựng Thứ hai, chủ động việc áp dụng phương pháp thu thập chứng kiểm tốn q trình thực kiểm tốn theo quy định hệ thống chuẩn mực nghề nghiệp công ty Thứ ba, tuân thủ quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Thứ tư, q trình thực kiểm tốn, KTV cần có thái độ lịch với khách hàng Xây dựng mối quan hệ tốt đẹp với khách hàng để vừa hiểu thêm khách hàng, thu thập nhiều thơng tin khách hàng đồng thời trì khách hàng tương lai 3.4.5 Về phía khách hàng kiểm tốn Các khách hàng kiểm tốn cần có tinh thần hợp tác làm việc với KTV q trình kiểm tốn đơn vị Thực tế cho thấy hoạt động kiểm tốn cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị Đảm bảo cung cấp thơng tin xác, kịp thời cho KTV Trên giải pháp đề xuất điều kiện cần thiết để hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn (AASC) 84 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc KẾT LUẬN Thế kỷ 21 kỷ hội nhập quốc tế kinh tế thương mại, đầu tư tài Sự hội nhập tạo thành th ị trường chung quốc tế, khơng cịn mang tính quốc gia Muốn hội nhập trước tiên Việt Nam phải cải cách thủ tục hành hệ thống luật doanh nghiệp cho phù hợp với thông lệ quốc tế Và cải cách đổi cơng tác kế tốn địi hỏi khách quan qua trình hội nhập Hệ thống ngành kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ, hình thành cịn có nhiều khó khăn, song kế thừa kinh nghiệm nước có ngành kiểm toán phát triển Với hệ thống chuẩn mực hình thành dựa lý luận chung kiểm tốn quốc tế hội thuận lợi tiến tới trình hội nhập Song hội nhập địi hỏi cơng ty kiểm tốn viên phải thích ứng điều kiện mơi trường kiểm tốn cạnh tranh khốc liệt, với hãng kiểm toán tên tuổi Và có chất lượng kiểm tốn tốt cơng ty kiểm tốn Việt Nam cạnh tranh thành cơng Vì vậy, việc nghiên cứu nhằm hoàn thiện kỹ 85 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc thuật thu thập chứng kiểm toán nhiệm vụ cần quan tâm hàng đầu cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp sở để KTV đưa ý kiến thích hợp BCTC kiểm toán Tuy nhiên, thực tế lại nảy sinh vấn đề tưởng chừng mâu thuẫn, KTV muốn thu thập thật nhiều chứng kiểm tốn có giá trị để làm sở cho ý kiến mình, mặt khác lại muốn tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn để đảm bảo cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn khác Do việc vân dụng có hiệu kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn để cân đối hài hồ rủi ro chi phí kiểm tốn, vừa đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp, vừa đảm bảo cạnh tranh thị trường trở thành vấn đề tối quan trọng cơng ty kiểm tốn Qua phương pháp nghiên cứu khoa học, sở kết hợp chặt chẽ lý thuyết học thực tiễn trình thu thập chứng kiểm toán, chuyên đề khái quát kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC Cơng ty AASC Chun đề trình bày rõ nét thực trạng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty AASC đồng thời tồn tại, bất cập cần hoàn thiện q trình thu thập chứng kiểm tốn nguyên nhân bất cập tồn Với nội dung lớn, điều kiện thời gian trình độ có hạn nên chun đề em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến góp ý thầy cơ, Ban giám đốc anh chị Công ty AASC Trong trình thực chuyên đề này, em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn khoa học, tận tình Th.S Bùi Thị Ngọc, Ban giám đốc anh chị phịng Kiểm tốn Cơng ty AASC tạo điều kiện thuận lợi cho em tìm hiểu tình hình thực tế cơng ty kiểm tốn giúp đỡ em hồn thành chun đề Hà Nội, ngày 30 tháng năm 2011 Sinh viên thực 86 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Nguyễn Thị Thu Hương Phụ lục 1: Báo cáo Ban Giám đốc Công ty ABC 87 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc BÁO CÁO CỦA BAN GIÁM ĐỐC Ban Giám đốc Công ty ABC ( sau gọi tắt “Công ty”) lập báo cáo với Báo cáo tài kiểm tốn cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2010 CƠNG TY Cơng ty ABC thành lập ngày 06 tháng năm 1961 theo định số 472/BKT Bộ Kiến Trúc Thực định số 2283/QĐ-BXD ngày 13 tháng 12 năm 2005 cảu Bộ trưởng Bộ Xây Dựng, Công ty ABC từ doanh nghiệp nhà nước chuyển đổi thành Công ty cổ phần Bê tông Xây Dựng Hà Nội Lĩnh vực hoạt động Công ty là: - Sản xuất sản phẩm bê tông: bê tông thương phẩm, loại cấu kiện bê tông - Xây dựng cơng trình dân dụng, cơng nghiệp, cơng cộng; cơng trình kỹ thuật hạ tầng sở khu đô thị khu công nghiệp; công trình giao thơng, cơng trình thủy lợi; trang trí nội ngoại thất, kinh doanh nhà - Tư vấn xây dựng khu dân cư, khu đô thị, khu cơng nghiệp cơng trình kỹ thuật hạ tầng - Xây dựng lắp đặt trạm biến đường dây tải điện - Sản xuất, gia công, lắp đặt thiết bị mặt hàng khí phục vụ cho kinh doanh CÁC SỰ KIỆN SAU NGÀY KHÓA SỔ KẾ TỐN LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH Theo nhận định Ban Giám đốc, xét khía cạnh trọng yếu, khơng có kiện bất thường xảy sau ngày khóa sổ kế tốn làm ảnh hưởng đến tình hình tài hoạt động Cơng ty cần thiết phải điều chỉnh trình bày Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2010 HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ VÀ BAN GIÁM ĐỐC Các thành viên hội đồng quản trị Ban Giám đốc Công ty đến ngày lập Báo cáo gồm: Hội đồng quản trị Chức vụ Ông Nguyễn Thanh Sơn Chủ tịch HĐQT Ông Nguyễn Gia Dũng Uỷ viên Ông Lương Văn Về Uỷ viên Ông Đào Xuân Hồng Uỷ viên Bà Võ Thu Hương Ủy viên Ban Giám đốc Chức vụ Ông Nguyễn Gia Dũng Tổng Giám đốc Ơng Nguyễn Cảnh Dũng Phó Tổng Giám đốc 88 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Ổng Lê Văn Oai Phó Tổng Giám đốc KIỂM TỐN VIÊN Cơng ty Dịch vụ tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) bày tỏ nguyện vọng tiếp tục làm cơng tác kiểm tốn cho Cơng ty CÔNG BÔ TRÁCH NHIỆM CỦA BAN GIÁM ĐỐC ĐỐI VỚI BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ban Giám đốc Cơng ty chịu trách nhiệm việc lập Báo cáo tài phản ánh trung thực, hợp lý tình hình hoạt động, kết kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ Cơng ty năm tài 2010 Trong q trình lập Báo cáo tài Ban Giám đốc Công ty cam kết tuân thủ yêu cầu sau: Lựa chọn sách kế tốn thích hợp áp dụng sách cách quán Đưa đánh giá dự đoán hợp lý thận trọng; Nêu rõ chuẩn mực kế tốn áp dụng có tn thủ hay khơng; Lập trình bày Báo cáo tài sơe tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định có liên quan hành; Lập Báo cáo tài dựa sở hoạt động kinh doanh liên tục Ban Giám đốc Công ty đảm bảo sổ kế toán lưu giữ để phản ánh tình hình tài Cơng ty, với mức độ trung thực, hợp lý thời điểm đảm bảo Báo cáo tài tuân thủ quy định hành Nhà nước Đồng thời có trách nhiệm việc đảm bảo an tồn tài sản Công ty thực biện pháp thích hợp để ngăn chặn, phát hành vi gian lận hành vi khác Ban Giám đốc Cơng ty cam kết Báo cáo Tài phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài Cơng ty thời điểm ngày 31/12/2010, phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam tuân thủ quy định hành có liên quan Thành phố Hà Nội, ngày 10/04/2011 TM.BAN GIÁM ĐỐC GIÁM ĐỐC Phụ lục 2: Thư giải trình Ban Giám đốc Công ty ABC Công ty ABC Ngày 13/04/2011 THƯ GIẢI TRÌNH Báo cáo tài năm 2010 89 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Kính gửi : Bà Cát Thị Hà – Trưởng phòng kiểm tốn 3- Cơng ty AASC Chúng tơi xin gửi tới Bà thư giải trình lập phạm vi Cơng tác kiểm tốn AASC cho Báo cáo tài Cơng ty chúng tơi năm tài kết thúc năm 2010; Trong phạm vi trách nhiệm hiểu biết mình, chúng tơi xin xác nhận giải trình sau đây: 1) Báo cáo tài thuyết minh kèm theo trình bày trung thực hợp lý theo quy định Bộ Tài 2)Khơng có sai phạm từ Ban giám đốc hay nhân viên có vai trị quan trọng liên quan đến hệ thống kế tốn có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài 3) Chúng tơi chuyển cho đồn kiểm tốn xem xét tất sổ sách kế toán tài liệu, chứng từ có liên quan 4)Chúng tơi khẳng định Báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu 5)Hiện Cơng ty khơng có kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn có ảnh hưởng đến báo cáo tài phải giải thích phần thuyết minh 6)Các khoản phải thu phải trả trình bày đầy đủ báo cáo tài Xin gửi tới Bà lời chào trân trọng Ngày 13, tháng 04, năm 2011 Giám đốc ( Ký tên , đóng dấu ) Phụ lục 3: Báo cáo kiểm tốn gửi Ban Giám đốc Cơng ty Công tyABC Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn – AASC Địa chỉ: Số Lê Phụng Hiểu- Hoàn Kiếm – Hà Nội BÁO CÁO KIỂM TOÁN 90 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc Về Báo cáo tài năm 2010 Cơng ty ABC Kính gửi : Hội đồng quản trị giám đốc Công ty ABC Chúng kiểm tốn báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2010, Báo cáo kết kinh doanh thuyết minh báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31/12/2010 lập ngày 2/1/2011 Cơng ty ABC Việc lập trình bày Báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc Công ty Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo kết kiểm tốn chúng tơi Cơ sở ý kiến: Chúng tơi thực cơng việc kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực u cầu cơng việc kiểm tốn lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng tơi thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thơng tin Báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành, nguyên tắc phương pháp kế tốn áp dụng trình bày tổng qt Báo cáo tài trình bày Chúng tơi cho cơng việc kiểm tốn đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến Ý kiến kiểm toán viên: Theo ý kiển chúng tơi, Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ABC ngày 31/12/2010, kết kinh doanh năm tài Công ty ABC ngày 31/12/2010, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Hà nội, ngày 15/4/2011 Kế toán v Kiểm toán – AASC Phó Giám đốc Kiểm tốn viên 91 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc MỤC LỤC Trong KTV đặc biệt quan tâm đến việc thu thập thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng hiểu rõ sử dụng hiểu biết cách hợp lý giúp KTV nhiều q trình thu thập chứng kiểm tốn .27 b Kiểm tra tài liệu .28 a Phỏng vấn 29 Nhóm kiểm tốn tiến hành vấn kế tốn trưởng Cơng ty ABC để tìm hiểu tổ chức máy cơng tác kế tốn Thơng tin thu thập qua vấn KTV tiến hành ghi chép vào giấy tờ làm việc lưu vào hồ sơ kiểm toán: .29 Biểu 1: Trích giấy tờ làm việc KTV 29 CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN 30 - Tại cơng ty, có phân công công việc rõ ràng cán bộ, công nhân viên, Giám đốc uỷ quyền thường xuyên cho Phó giám đốc việc định số lĩnh vực mà họ phụ trách 30 - Phịng kế tốn có 10 người: kế tốn trưởng, kế toán tổng hợp, kế toán chi tiết thủ quỹ Đội ngũ nhân viên kế toán tốt nghiệp đại học thành thạo chuyên môn 30 b Phân tích tỷ suất 33 Tại Cơng ty ABC, tiến hành phân tích tỷ suất, kiểm tốn viên tiến hành tính số tỷ suất sau .33 Bảng 2.2: Một số tỷ suất Công ty ABC .33 Chỉ tiêu 33 Năm 2010 33 Năm 2009 33 Chênh lệch 33 1.Tỷ suất khả toán 33 13,22% .34 11,48% .34 1,74% 34 Khá √ 41 Trung bình 41 Biểu 5: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên 42 CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN 42 c Thủ tục phân tích 42 Thực thủ tục phân tích kiểm khoản mục tiền kiểm toán viên AASC thực cách đơn giản, kiểm toán viên thực phân tích xu hướng biến động tiền qua năm khơng thực tính tốn phân tích tỷ suất tài 42 CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN 43 522.901.024 .43 352.403.653 .43 1.262.708.144 43 942.378.582 .43 d Kiểm kê 44 Số liệu sau kiểm kế quỹ khớp với sổ dư trến sổ sách 45 e Tính tốn so sánh 46 Biểu 8: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên 46 CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN 46 TK 46 Dư đầu kỳ 46 PS Nợ 46 92 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc PS Có 46 Dư cuối kỳ 46 111 .46 352.403.653 Ly 46 4.130.256.782 46 3.959.759.411 46 522.901.024 Ag 46 Ghi chú:- Ly: Khớp với BCTC năm 2009 46 - Ag: Khớp với CĐPSTK, biên kiểm kê quỹ .46 Biểu 9: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên 47 CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN 48 CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN 48 Biểu 10: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên 49 CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN 49 CT 50 Nội Dung 50 TK Đối ứng 50 Số tiền 50 Ghi 50 Số .50 Ngày 50 23 .50 24/01 50 Tạm ứng cơng tác phí 50 141 .50 10.000.000 50 Đầy đủ chứng từ 50 301 .50 03/03 50 Chi phí xăng dầu 50 642 .50 3.363.363 50 Hóa đơn phù hợp .50 … .50 … .50 … .50 … .50 … .50 … .50 … .50 … .50 CP tiếp khách 50 642 .50 HĐ bán lẻ 50 751 .50 07/08 50 Chi mua văn phòng phẩm 50 642 .50 5.015.000 50 Đầy đủ chứng từ 50 93 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP GVHD : Ths Bùi Thị Ngọc 1080 50 10/12 50 Chi phí hội họp 50 642 .50 3.000.000 50 Chứng từ chưa đầy đủ, khơng có Biên họp 50 Biểu 11: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên 51 CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN 51 Sau tiến hành kiểm toán theo chương trình kiểm tốn thu thập đầy đủ chứng kiểm toán cho khoản mục lựa chọn, KTV tiến hành tổng hợp nhận xét khoản mục kiểm toán trang giấy kết luận kiểm toán .52 Tổng hợp kết kiểm toán TK 111 trang kết luận kiểm toán 52 Biểu 12: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên 52 CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN 52 Nợ TK 431 10.000.000 đồng 53 Có TK 642 10.000.000 đồng 53 Biểu 13: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên 53 CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN 54 Biểu 14: Trích giấy tờ làm việc kiểm toán viên 55 CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN 55 Nhận xét : 55 Tập trung kiểm tra tháng có biến động lớn 55 h Đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ .55 Việc kiểm toán số dư ngoại tệ cuối kỳ áp dụng tất doanh nghiệp có nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ phát sinh có số dư ngoại tệ 56 Kiểm toán viên lập bảng tổng hợp đánh giá lại tỷ giá khoản tiền gửi ngoại tệ thời điểm 31/12 theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng; kiểm tra bút toán điều chỉnh giá trị hạch toán tài khoản, sổ sách ghi giấy làm việc .56 Biểu 15: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên 56 CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN 56 Ngânhàng ngoại thương 56 2.012 USD 56 34.394.540 56 38.091.184 56 56 Ngân hàng công thương 56 5.321 USD 56 90.435.716 56 100.737.172 .56 56 Ghi chú: √ khớp với BBXN số dư Ngân hàng 56 Đánh giá lại tỷ giá ngoại tệ .56 Số dư ngoại tệ đơn vị thời điểm 31/12/10: 7.333 USD 56 Số tiền quy đổi VNĐ theo sổ sách đơn vị: 124.830.256 đồng (1) 56 Tỷ giá bình quân liên ngân hàng thời điểm 31/12/10: 18.932 USD/VNĐ 56 Số tiền VNĐ tính theo giá bình qn liên ngân hàng: 138.828.356 đồng (2) 56 Chênh lệch (1) (2): 13.998.100 đồng 56 Đề nghị đơn vị điều chỉnh theo bút toán điều chỉnh: .56 Nợ TK 112 13.998.100 đồng 56 Có TK 413 13.998.100 đồng 56 94 SVTH : Nguyễn Thị Thu Hương – Đ3 KT6 ... ty AASC Chương 2: Thực trạng việc áp dụng kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn AASC Chương : Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ. .. KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN AASC 2.1 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Đối với khách hàng năm (Cơng ty ABC ), kiểm tốn viên thu thập đánh giá chứng kiểm. .. TẬP GVHD: Ths Bùi Thị Ngọc ? ?Hoàn thiện kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC)” Mục đích nghiên cứu đề tài Với mục đích nhằm nâng
