Đang tải... (xem toàn văn)
Trong môt hai năm trở lại nhiều vi phạm liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập đã khiến nhiều người đã đặt câu hỏi là liệu ý kiến của kiểm toán viên có thực sự đảm bảo độ tin cậy hay không.
Lời mở đầu Trong mười năm qua Viêt Nam đạt thành tựu đáng kinh ngạc phát triển kinh tế Đi kèm với phát triển quy mô thị trường ngày mở rộng, quan hệ kinh tế ngày đa dang phức tạp Vấn đề đặt làm để đảm bảo lợi ích chủ thể kinh tế tăng cường tính minh bạch thơng tin tài kinh tế Hoạt động kiểm tốn độc lập đời Viêt Nam xu tất yếu trình Mặc dù thức diên Việt Nam từ năm 1991 phát triển mạnh mẽ vài năm trở lại cơng ty kiểm tốn chứng minh vai trị tầm quan trọng phát triển kinh tế Trong môt hai năm trở lại nhiều vi phạm liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập khiến nhiều người đặt câu hỏi liệu ý kiến kiểm toán viên có thực đảm bảo độ tin cậy hay khơng Một ngun nhân giải thích cho thực trạng thờ đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Cần phải nhắc đến hai yếu tố quan trọng tốn viên đạo đức nghề nghiệp trình độ chun mơn nghiệp vụ Nếu đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên khơng đảm bảo ý kiến kiếm tốn viên đưa thiếu tính xác Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp ban hành từ sớm việc áp dụng chuẩn mực vào hoạt đông kiểm tốn độc lập cịn gặp nhiều hạn chế Đó lý em chọn đề án “Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam nay” Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Nguyến Thị Thanh Diệp tận tình hướng dẫn em suốt thời gian thực đề án kiểm toán! Sinh viên Tăng Văn Thuận Chương 1: Khái quát lý luận chung vấn đề cần nghiên cứu 1.1 Vai trò chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hoạt động kiểm toán độc lập Đạo đức nghề nghiệp khái niệm nhạy cảm ngành nghề xã hội pháp luât thừa nhận Khái niệm đặc biệt quan trọng nghề nghiệp địi hỏi tính chuyên nghiệp cao liên quan mật thiết tới hoạt động kinh tế kế tốn, kiểm tốn Chính tầm quan trọng đạo đức nghề hoạt động kiểm tốn độc nói riêng kiểm tốn nói chung ngày 01/12/2005 Bộ tài ban hành chuẩn mực đạo đức nghiệp kế toán kiểm toán Việt Nam Sự đời chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp số chuẩn mực xem bước chuyển lớn việc thúc đẩy q trình minh bạch hóa thơng tin tài kinh tế đưa hoạt động kiểm tốn theo thơng lệ chung giới Mặc dù chưa phát huy hết hiệu thực tế chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp chứng tỏ vai trị quan trọng hoạt động kiểm toán độc lập Sau số vai trò bật chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Thứ nhất, Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp văn hướng dẫn hành nghề giúp kiểm tốn viên trì thái độ độ độc lập, thận trọng, tính trực khách quan q trình thực kiểm toán Như biết hai yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán đạo đức nghề nghiệp trinh độ chuyên môn nghiệp vụ Nếu chuẩn mực kiểm tốn khác hướng tới điều chỉnh tác đơng yếu tố thứ hai thi chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hướng tới điều chỉnh tác động yếu tố thứ Khi hai yếu tố không đảm bảo kết luận kiểm tốn viên đưa khó đảm tính hợp lý, trung thực khách quan Đạo đức nghề nghiệp tài sản quý báu kiểm toán viên chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp cơng cụ giữ gìn tài sản Thứ hai, Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp góp phần bảo vệ lợi ích bên quan hệ kinh tế tăng cường niềm tin công chúng vào thông tin niêm yết thị trường chứng khoán Các đối tượng kinh tế hoạt động với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Xét quan điểm cá nhân tác động tích cực thực tế có nhiều trường hợp mà bên tối đa hóa lợi ích họ làm ảnh hưởng nghiêm trọng lợi ích chủ thể khác kinh tế Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hướng dẫn cách cụ thể cách ứng xử thái độ kiểm toán viên trường hợp xung đột lợi ích diễn 1.2 Những nguyên tắc chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Nguyên tắc chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn bao gồm: Độc lập; trực; khách quan; lực chun mơn tính thận trọng; tính bảo mật; tư cách nghề nghiệp; tuân thủ đạo đức chuyên môn a Độc lập: Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế tốn Trong q trình kiểm toán cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán phải thực không bị chi phối lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp b Tính trực: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải thẳng thắn, trung thực có quan điểm rõ rang c Khách quan: Người làm kế toán người làm kiểm toán phải công bằng, tôn trọng thật không thành kiến, thiên vị d Năng lực chuyên môn tính thận trọng: Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải thực cơng việc kiểm tốn, kế tốn với đầy đủ lực chun mơn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chun cần Kiểm tốn viên có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng nhu cầu cơng việc d Tính bảo mật: Người làm kế tốn kiểm tốn phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn; khơng tiết lộ thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi, quyền hạn nghề nghiệp e Tư cách nghề nghiệp: Người làm kế toán kiểm toán phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, khơng gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp f Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn: Người làm kế tốn người làm kiểm tốn phải thực cơng việc kế toán, kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn quy định chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quy định Hội nghề nghiệp quy định pháp luật hành 1.3 Những nguy ảnh hưởng tới đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp phân loại nguy theo nhóm sau: a Nguy tư lợi: Nguy xảy người làm kế tốn người làm kiểm toán thành viên quan hệ gia đình ruột thịt hay quan hệ gia đình trực tiếp người làm kế toán kiểm toán người làm kiểm tốn có lợi ích tài hay lợi ích khác b Nguy tự kiểm tra: Nguy xảy người làm kế toán người làm kiểm toán phải xem xét lại đánh giá trước chịu trách nhiệm c Nguy bào chữa: Nguy xảy người làm kế tốn người làm kiểm toán ủng hộ quan điểm hay ý kiến tới mức độ mà tính khách quan bị ảnh hưởng d Nguy từ quen thuộc: Nguy xảy khi, mối quan hệ quen thuộc mà người làm kế toán người làm kiểm toán trở nên q đồng tình lợi ích người khác e Nguy bị đe dọa: Nguy xảy người làm kế tốn người làm kiểm tốn bị ngăn cản khơng hành động cách khách quan đe dọa (các đe dọa có thực cảm nhận thấy) 1.4 Tính độc lập hoạt động kiểm toán độc lập 1.4.1 Khái niệm cách tiếp cận tính độc lập a Khái niệm Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên hành nghề thành viên nhóm kiểm tốn cung cấp dich vụ kiểm tốn (Dịch vụ đảm bảo), cơng ty kiểm tốn phải độc lập với khách hang sử dụng dịch vụ kiểm tốn b Cách tiếp cận tính độc lập Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đưa hai cách tiếp cận mặt nhận thức tính độc lập: Đôc lập mặt tư tưởng: trạng thái suy nghĩ cho phép đưa ý kiến mà không chịu ảnh hưởng tác động trái với đánh giá nghề nghiệp, cho phép cá nhân hành động cách trực khách quan có thận trọng nghề nghiệp Độc lập hình thức: khơng có quan quan hệ thực tế hồn cảnh có ảnh hưởng đáng kể làm cho bên thứ ba hiểu không độc lập, hiểu tính trực khách quan thận nghề nghiệp nhân viên cơng ty hay thành viên nhóm dịch vụ đảm bảo khơng trì Tính độc lập khơng địi hỏi người đưa ý kiến đánh giá nghề nghiệp phải hoàn toàn độc lập quan hệ kinh tế, tài mối quan hệ khác thành viên xã hội có mối quan hệ với Các mối quan hệ kinh tế, tài quan hệ khác cần đánh giá thỏa đáng xem ảnh hưởng đến tính độc lập hay khơng Khi tin nhận xét thấy có ảnh hưởng đến tính độc lập mối quan hệ khơng chấp nhận 1.4.2 Nguy ảnh hưởng tới tính độc lập Tính độc lập có nguy bị ảnh hưởng tư lợi, tự kiểm tra, bào chữa, quan hệ ruột thịt, quan hệ khác đe dọa Nguy tư lợi diễn cơng ty kiểm tốn số thành viên nhóm kiểm tốn thu lợi ích tài xung đột lợi ích cá nhân khác với khách hang sử dụng dịch vụ đảm bảo Ví du: - Cơng ty kiểm tốn phụ thuộc vào phí dịch vụ khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán lo lắng khả hợp đồng - Nhân viên công ty kiểm tốn có khả trở thành nhân viên khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán tương lại Nguy tự kiểm tra diễn khi: - Bất kỳ sản phẩm hay đánh giá từ hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo phi đảm bảo trước cần đánh giá lại để có kết luận hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo - Khi thành viên nhóm kiểm toán trước giám đốc khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo, nhân viên có chức vụ ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo Ví dụ: - Một thành viên nhóm kiểm tốn gần là Giám đốc nhân viên có ảnh hưởng đáng kể khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo - Ghi sổ kế toán lập báo cáo tài đối tượng hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo Nguy bào chữa xảy cơng ty kiểm tốn thành viên nhóm kiểm tốn xúc tiến, nhận thức việc xúc tiến giao dịch khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo ý kiến hiểu vi phạm tính khách quan Đây trường hợp cơng ty kiểm tốn thành viên nhóm kiểm tốn bị phụ thuộc vào khách hàng việc đưa ý kiến Ví dụ trường hợp tạo “Nguy bào chữa”: a Là người trung gian giao dịch xúc tiến bán loại cổ phiếu, chứng khoán khác khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; b Đóng vai trị người bào chữa đại diện cho khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo vụ kiện giải tranh chấp với bên thứ ba Nguy quan hệ ruột thịt xảy cơng ty kiểm tốn thành viên nhóm kiểm tốn thơng cảm với lợi ích khách hàng có quan hệ ruột thịt với khách hàng (như thành viên Ban Giám đốc, thành viên hội đồng quản trị, kế toán trưởng tương đương khách hàng) sử dụng dịch vụ đảm bảo Ví dụ trường hợp tạo “Nguy quan hệ ruôt thịt” a Một thành viên nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình ruột thịt với Giám đốc thành viên Ban giám đốc khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; b Một thành viên nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình ruột thịt với nhân viên giữ chức vụ có ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo Nguy bị đe dọa xảy thành viên nhóm kiểm tốn bị de dọa (đe dọa thật cảm thấy bị de dọa) nhằm ngăn cản hành động theo nguyên tắc khách quan hồi nghi nghề nghiệp cần thiết từ phía Giám đốc, thành viên Ban Giám đốc nhân viên giữ chức vụ có ảnh hưởng đáng kể khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo Ví dụ trường hợp tạo “Nguy bị đe dọa”: a Đe dọa thay có bất đồng việc áp dụng nguyên tắc kế toán kế toán b Áp lực làm giảm phạm vi dịch vụ cam kết nhằm giảm phí 1.4.3 Các biện pháp bảo vệ loại bỏ giảm thiểu nguy xuống mức chấp nhận Cơng ty kiểm tốn nhóm kiểm tốn có trách nhiệm giữ gìn tính độc lập cách xem xét hoàn cảnh thực tế quy định ảnh hưởng đến tình độc lập áp dụng biện pháp bảo vệ để loại bỏ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Các biện pháp bảo vệ bao gồm biện pháp bảo vệ pháp luật chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định biện pháp môi trường làm việc tạo 1.4.3.1 Các biện pháp bảo vệ pháp luật chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định + Các yêu cầu trình độ chuyên môn kinh nghiệm nghề nghiệp nghề nghiệp kiểm tốn viên Hiện u cầu trình độ chuyên môn nghề nghiệp quy định Nghị định phủ số105/2004/NĐ-CP (Sắp tới nghị định thay luật kiểm toán độc lập) Trong nghị định 105/2004/NĐ-CP tiêu chuẩn trình độ chuyên mơn nghề nghiệp bao gồm: Có cử nhân chun ngành Kinh tế Tài - Ngân hàng chuyên ngành Kế tốn - Kiểm tốn thời gian cơng tác thực tế tài chính, kế tốn từ năm trở lên thời gian thực tế làm trợ lý kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán từ năm trở lên; Có khả sử dụng tiếng nước ngồi thơng dụng sử dụng thành thạo máy vi tính; Có Chứng kiểm tốn viên Bộ trưởng Bộ Tài cấp + Các yêu cầu việc liên tục cập nhật, bổ sung kiến thức, kinh nghiệm cho kiểm toán viên Tại Điều 17 khoản nghị định 105/2004/NĐ-CP có quy định: Kiểm tốn viên hành nghề có trách nhiệm thường xuyên trau dồi kiến thức chuyên môn kinh nghiệm nghề nghiệp, thực chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định Bộ Tài Chương trình cập nhật kiến thức nghề nghiệp hàng năm Bộ tài tổ chức Hội Kế toán Kiểm toán Viêt Nam thực áp dụng cho kiểm toán viên kế toán viên hành nghề + Các chuẩn mực nghề nghiệp quy định thủ tục soát xét Hiện Việt Nam có chuẩn mực 910 quy định hướng dẫn thực cơng tác sốt xét báo cáo tài cơng ty Việt Nam Sốt xét báo cáo tài xem loại hình dịch vụ cịn mẻ cơng ty kiểm tốn độc lập đặc biệt cơng ty kiểm toán Việt Nam + Luật pháp liên quan đến việc kiểm tra yêu cầu tính độc lập kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn + Kiểm sốt từ bên ngồi bên thứ ba ủy quyền hợp pháp hệ thống kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn 1.4.3.2 Các biện pháp bảo vệ mơi trường làm việc tạo a Các biện pháp bảo vệ khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo - Khi nhà quản lý khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo đề xuất công ty kiểm tốn người đề xuất khơng thể người phê chuẩn đề xuất - Khi nhà quản lý khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo phải có đủ trình độ đưa định quản lý - Phải có sách thủ tục nội để đảm bảo không lựa chọn dịch vụ phi kiểm tốn có ảnh hưởng đến tính độc lập với dịch vụ kiểm tốn - Phải có cấu máy quản lý điều hành (Ví dụ tổ chức kiểm toán nội bộ) lực quản lý đủ để kiểm soát trao đổi dịch vụ với cơng ty kiểm tốn Tổ chức kiểm toán nội (Ban kiểm soát tổ chức tương đương) có vai trị quan trọng máy quản lý điều hành độc lập với Ban Giám đốc khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo hỗ trợ Ban Giám đốc việc đảm bảo cơng ty kiểm tốn giữ vai trị kiểm tốn độc lập Cần có trao đổi thơng tin thường xun cơng ty kiểm tốn với tổ chức tổ chức kiểm toán nội (hoặc tổ chức kiểm sốt khác khơng có tổ chức kiểm tốn nội bộ) công ty niêm yết thị trường chứng khốn nói riêng doanh nghiệp nói chung quan hệ vấn đề khác mà theo ý kiến kiểm tốn ảnh hưởng đến tính độc lập Các cơng ty kiểm tốn cần thiết lập sách thủ tục trao đổi thơng tin tính độc lập với tổ chức kiểm toán nội bộ, tổ chức quản lý khác Trường hợp kiểm tốn cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn, cơng ty kiểm tốn cần trao đổi nhât năm lần mối quan hệ vấn đề công ty, mạng lưới cơng ty khách hàng kiểm tốn mà theo đánh giá nghề nghiệp cơng ty, có vi phạm tính độc lập b Các biện pháp bảo vệ quy định thủ tục công ty kiểm tốn - Lãnh đạo cơng ty kiểm tốn nhấn mạnh đến tầm quan trọng tính độc lập yêu cầu thành viên nhóm kiểm tốn phải ký cam kết hành động phù hợp với cam kết quan tâm cơng chúng - Chính sách thủ tục thực giám sát chất lượng hợp đồng kiểm tốn - Chính sách tính độc lập quy định tài liệu cách xác định nguy ảnh hưởng đến tính độc lập, cách đánh giá tầm quan trọng nguy việc xác định áp dụng biện pháp bảo vệ để loại bỏ làm giảm nguy trọng yếu ảnh hưởng đến tính độc lập xuống mức chấp nhận 10 - Nhiều công ty chấp nhận hợp đồng kiểm tốn với mức phí thấp nhiều so với kiểm toán viên tiền nhiệm, so với mức đề nghị công ty khác - Phí kiểm tốn doanh nghiệp nhỏ tình trạng bị hạ thấp Một số cơng ty kiểm tốn thành lập, cơng ty kiểm tốn quy mơ nhỏ thường chào hàng phá giá Chính phí dịch vụ kiểm toán thấp dẫn đến việc giảm thủ tục kiểm tốn, giảm phạm vi cơng việc, giảm thủ tục sốt xét chất lượng - Đã phát sinh tình trạng cạnh tranh không lành mạnh công ty kiểm tốn Việt Nam: giảm giá phí kiểm tốn, chất lượng kiểm tốn khơng đảm bảo, đưa tin thiếu trung thực tình hình cơng ty cơng ty cạnh tranh… * Về tính độc lập Phần lớn cơng ty kiểm tốn trung bình nhỏ khơng có sách, thủ tục để: - Đào tạo, huấn luyện cho nhân viên sách, quy định tính độc lập - Theo dõi, giám sát tuân thủ nguyên tắc độc lập nhân viên công ty - Phát việc đầu tư nhân viên gia đình kiểm tốn viên cơng ty khách hàng - Phát mối quan hệ lợi ích cơng ty kiểm tốn thành viên cơng ty kiểm tốn với khách hàng * Về tính bảo mật Một số cơng ty chưa đưa sách cụ thể để: - Hạn ché nhân viên khơng thuộc nhóm kiểm tốn tiếp cận, hay sử dụng hồ sơ kiểm toán 29 - Phát việc kiểm tốn viên sử dụng thơng tin khách hàng cho mục đích cá nhân Có nhiều ngun nhân dẫn đến nhược điểm tổng kết lại thành hai nhóm ngun nhân nhóm ngun nhân chủ quan nhóm nguyên nhân khách quan + Nguyên nhân khách quan: Các cơng ty kiểm tốn cho ngun nhân việc khơng áp dụng đầy đủ chuẩn mực đạo đức nghê nghiệp số nội dung chuẩn mực trừu tượng thiếu hướng dân chi tiết cúa tài + Nguyên nhân chủ quan: Do hoạt động kiểm toán độc lập hình thành chưa lâu, trình độ kiểm tốn viên chưa cao, vai trò hội nghề nghiệp việc đào tạo nâng cao trình độ chun mơn đạo đức nghề nghiệp kiểm toán chưa thực phát huy hiệu mong muốn Bên cạnh đó, số kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán chưa nhận thức đầy đủ tầm quan trọng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp nên dễ phát sinh hành vi tư lợi cá nhân 3.2 Đánh giá quy định đạo đức nghề nghiệp việc giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp 3.2.1 Đánh giá quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Nhìn chung, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việt Nam ban hành năm 2005 phù hợp với chuẩn mực quốc tế liên đoàn kế toán quốc tế ban hành IFAC ban hành năm 2001 chuẩn mực số quốc gia phát triển Hoa Kỳ Pháp Tuy nhiên cấu trúc chuẩn mực hành chưa khoa học số nội dung chưa thay đổi cho phù hợp với phát triển dịch vụ đảm bảo Nguyên nhân chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việt Nam soạn thảo dựa chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quốc tế năm 2001 Trong đến chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quốc tế hiệu đính 30 vào năm 2005 có nhiều thay đổi so với chuẩn mực năm 2001 Các tồn chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hành bao gồm: a Về hình thức ban hành chuẩn mực Hình thức ban hành chưa phù hợp với đặc điểm kinh tế Việt Nam Bởi lẽ, quốc gia phát triển, nghề nghiệp kế toán kiểm tốn có lịch sử hàng trăm năm mà bên cạnh quy định chung, họ đưa hướng dẫn chi tiết Trong Việt Nam lại ban hành chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp mà khơng ban hành có hướng dẫn kèm theo Do việc áp dụng vào thực tế gặp nhiều khó khăn b Kết cấu chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việt Nam chia thành phần để trình bày ba vấn đề riêng biệt phù hợp với chuẩn mực quốc tế năm 2001 Tuy nhiên, chuẩn mực lại có số nội dung chưa hợp lý Sau số nội dung chưa hợp lý chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hoạt động kiểm toán độc lập (phần B chuẩn mực đạo đức nghề nghiêp): - Phần tập trung nhiều vào tính độc lập nguy trình bày phân khơng ảnh hưởng tới tính độc lập mà liên quan đến nhiều nguyên tắc đạo đức khác - Khơng có đề mục riêng khó theo dõi nội dung trọng tâm - Những nội dung khác liên quan đến người hành nghề công ty kiểm tốn khơng trọng, chẳng hạn việc xem xét khả chấp nhận hợp đồng, phướng pháp giải xung đột lợi ích - Trong phần áp dụng nguyên tắc độc lập trường hợp cụ thể trường hợp không phân định rõ ràng gây khó khăn cho đọc c Về nội dung chuẩn mực Có số điểm khác biệt nội dung chuẩn mực đạo đức nghề với Nghị định 105, chẳng hạn theo đoạn 190 chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, 31 khách hàng kiểm tốn khơng phải cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn, cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ kế toán ghi sổ kế toán theo thủ tục thỏa thuận trước với điều kiện nguy tự kiểm tra giảm xuống mức chấp nhận (kèm theo biện pháp bảo vệ) Trong điều 27 Nghị định 105 cho rằng: “Doanh nghiệp kiểm tốn khơng thực kiểm tốn trường hợp cung cấp dịch vụ ghi sổ kế tốn, lập báo cáo tài chính, dịch vụ kiểm tốn nội bộ, định giá tài cản, tư vấn quản lý, tư vấn tài thực dịch vụ năm trước cho khách hàng” (Bất kể khách hàng niêm yết hay không niêm yết) Như vậy, trường này, tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, cơng ty chấp nhận hợp đồng kiểm toán Nhưng chấp nhận hợp đồng kiểm tốn, cơng ty vi phạm Nghị định 105 Ngược lại, Nghị định 105 không cấm công ty kiểm tốn chấp nhận khách hàng có xung đột lợi ích (chẳng hạn hai khách hàng đối thủ cạnh tranh chủ yếu ngành nghề), chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp lại không cho phép Xét giá trị pháp lý chuẩn mưc đạo đức nghề nghiệp Bộ tài ban hành có giá trị pháp lý thấp Nghị định 105 Chính phủ ban hành, nên có khác biệt phải tuân theo Nghị định 105 Đây vấn đề cần sớm khắc phục cần có hướng dẫn để giúp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn thực thi 3.2.2 Đánh giá giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Hiện giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp chủ yếu đến từ cơng ty kiểm tốn, giám sát bên ngồi chưa thực thức, nguyên nhân do: a Đến chưa rõ tổ chức chịu trách nhiệm giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Theo điều 3, Quyết định 87/2005/QĐ-BTC ban hành chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn trách nhiệm giám 32 sát thuộc Hội kế toán kiểm tốn Việt Nam Trong theo điều 1, Quyết định 47/2005/QĐ-BTC ngày 14/7/2005 Bộ tài trách nhiệm thuộc Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Một điểm cần ý điều lệ hội nghề nghiệp khơng có chức tổ chức nghề nghiệp tiếp tục tập trung vào việc đào tạo, cập nhật kiến thức,tham gia soạn thảo chuẩn mực Chính việc chưa có tổ chức giám sát kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán, giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp nên quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp khó vào thực tiễn b Bên cạnh việc khơng có tổ chức để giám sát, chưa có tiêu chuẩn để bổ nhiệm phận kiểm soát việc tn thủ đạo đức nghề nghiệp, khơng có quy trình kiểm sốt tn thủ đạo đức nghề nghiệp c Về quản lý nhà nước hoạt động kiểm tốn Trên thực tế, Bộ tài chưa đủ sở vật chất, lực lượng để kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán lại cấp phép cho thành lập nhiều cơng ty kiểm tốn Chính việc tập trung phát triển lượng lại thiếu kiểm tra, giám sát chất tạo nên ảnh hưởng không tốt đến phát triển ngành d Quy mơ thị trường kiểm tốn lớn nhận thức dịch vụ kiểm toán chưa tương xứng với yêu cầu Tuy số lượng khách hàng tiềm ngày tăng, hiểu biết kiểm toán độc lập nhiều hạn chế Đa số doanh nghiệp chưa nhận thức vai trò giám sát hoạt động này, chưa tạo nên áp lực kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn để buộc họ phải tn thủ chuẩn mực nghề nghiệp e Đối với công ty niêm yết, dù nhiều thông tin công bố quan trọng người sử dụng việc định, chưa có phối hợp Hội nghề nghiệp Ủy ban chứng khoán để kiểm tra, giám 33 sát chất lượng hoạt động kiểm tốn, có giám sát việc tn thủ đạo đức nghề nghiệp Hàng loạt nguyên nhân nêu khiến cho chất lượng hoạt động kiểm toán vấn đề tuân thủ đạo đức nghề nghiệp bị thả nổi, đặc biệt tình trạng cạnh tranh thiếu lành mạnh làm cho chất lượng hoạt động kiểm toán giảm sút nghiêm trọng 3.3 Giải pháp kiến nghị nhằm nâng cao hiệu áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp vào hoạt động kiểm toán độc lập 3.3.1 Giải pháp hoàn thiện quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hoạt động kiểm toán độc lập Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp sở lý luận, tảng hoạt động nghề nghiệp Vì vậy, để áp dụng vào thực tế, chuẩn mực cần đạt yêu cầu sau: - Phải có kết cấu hợp lý, dễ hiểu - Phải có hướng dẫn cụ thể để giúp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn dễ áp dụng - Phải tuyên truyền, phổ biến rộng rãi cho người hành nghề công chúng - Phải thường xuyên cập nhật thay đổi cho phù hợp với tình hình thực tế Nói cách khác, phân tích, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việt Nam tuân thủ phần lớn nội dung chuẩn mực quốc tế ban hành năm 2001, nhưng, chuẩn mực khoa học tái cấu trúc, bổ sung hoàn thiện số nội dung sau: a Về bố cục Phần B: Áp dụng cho kiểm tốn viên hành nghề, nhóm kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Về bố cục chuẩn mực cịn có số hạn chế sau: 34 - Phần lớn nội dung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp tập trung q nhiều để trình bày tính độc lập (gần 50% nội dung toàn chuẩn mực), nguy trình bày phần khơng phải ảnh hưởng đến tính độc lập mà liên quan đến nhiều nguyên tắc đạo đức khác - Khơng có đề mục riêng khó theo dõi nội dung trọng tâm - Những nội dung khác có liên quan đến người hành nghề cơng ty kiểm tốn cơng ty kiểm tốn chưa trọng, ví dụ giải xung đột lợi ích, bổ nhiệm kiểm tốn viên… Chuẩn mưc đạo đức nghề nghiệp nên sửa lại theo bố cục sau: * Chuyển nội dung sau vào “mục 200- Những vấn đề chung”: - Cách tiếp cận nhận thức tính độc lập - Quan điểm quốc gia - Thời kỳ hợp đồng - Khả chuyên trách nhiệm sử dụng chuyên gia kiểm toán viên hành nghề Đề xuất vào bố cục chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quốc tế năm 2005 thay đổi nhằm để nêu bật nội dung quan trọng mà kiểm tốn cơng ty kiểm tốn cần phải ý, vấn đề bổ nhiệm kiểm toán viên, giải xung lợi ích, phí thù lao, quảng cáo giới thiệu, quà tặng chiêu đãi, trông nom tài sản, tính khách quan tính độc lập * Thêm nội dung giải xung đột lợi ích Chuẩn mực hành có đề cập đến chủ đề nội dung sơ sài trình bày rải rác nhiều phần hành khác Trong đó, vấn đề trọng yếu mà cơng ty kiểm tốn cần phải quan tâm kí kết hợp đồng kiểm toán Do vậy, nội dung cần bổ sung tương tự chuẩn mực quốc tế 2005 * Bổ sung nội dung bổ nhiệm kiểm tốn viên 35 Mục cần trình bày đầy đủ việc chấp nhận khách hàng mới, duyệt lại khách hàng cũ biện pháp bảo vệ Có thể nói nội dung quan trọng cơng ty kiểm tốn cần phải ý nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán * Tách nội dung chi phí thù lao khác nguyên tắc độc lập kết hợp với phần dịch vụ tư vấn, hoa hồng để trình bày chung mục 240: Phí thù lao khác Việc xếp chung phương pháp tính phí hoa hồng phần giúp trình bày đầy đủ vấn đề liên quan đến việc tính phí kiểm tốn * Đối với số nội dung trình bày tính độc lập tách thành mục riêng, mục quà tặng chiêu đãi (mục 260), trông nom tài sản (mục 270) tính khách quan (mục 280) Bởi lẽ nội dung không ảnh hưởng đến nguyên tắc khác trung thực, khách quan, tư cách nghề nghiệp Việc trình bày riêng cịn nhằm giúp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải lưu ý đến vấn đề trọng yếu Sau có điều chỉnh nêu trên, nội dung lại chuẩn mực hành tính độc lập (mục 290) có kết cấu ngắn gọn giúp theo dõi dễ dàng Tóm lại, để hợp lý hơn, đề nghị cần xếp bố cục chuẩn mực tương tự chuẩn mực quốc tế năm 2005 b Về nội dung Ngoài việc tái cấu trúc nên bổ sung số nội dung chuẩn mực sau: * Giải xung đột lợi ích Như trình bày phần thực trạng, chấp nhận hợp đồng kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn thường gặp phải loại xung đột lợi ích như: xung đột đối lập lợi ích, xung đột lợi ích cạnh tranh, xung đột lợi ích kinh doanh 36 Để đánh giá khả xảy xung đột lợi ích, cơng ty kiểm tốn cần phải tiến hành đánh giá khách hàng, tìm hiểu hoạt động khách hàng trước chấp nhận khách hàng Nếu xung đột lợi ích mà ảnh hưởng đến tính khách quan, bảo mật tư cách nghề nghiệp mà khơng có biện pháp để làm giảm thiểu nguy cơ, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán nên từ chối ký kết hợp đồng * Bổ sung thêm quy định để giải khác biệt chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định mang tính pháp lý Giữa chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Nghị định 105 có số nội dung khác biệt Khi có khác biệt cần có thứ tự ưu tiên áp dụng Hiện nghị định 105 văn pháp lý cao để tạo tính hợp lý nên cần bổ sung điều sau vào hai văn bản: “Khi áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, nảy sinh số khác biệt Lúc này, quy đinh chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp không chặt chẽ quy định pháp lý, cần tuân thủ quy định pháp lý có liên quan Ngược lại, chuẩn mực đạo đức chặt chẽ quy định pháp lý, phải tuân thủ quy định chuẩn mực 3.3.2 Ban hành hướng dẫn chi tiết chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Bộ tài nên giao trách nhiệm cho Hội nghề nghiệp kiểm toán viên hành nghề (VACPA) cụ thể ủy ban đạo đức nghề nghiệp soạn thảo ban hành hướng dẫn chi tiết để giúp cơng ty kiểm tốn thiết lập sách đạo đức nghề nghiệp Để soạn thảo hướng dẫn chi tiết, VACPA tham khảo kinh nghiệm Hoa Kỳ bao gồm bậc: bậc 1: Nguyên tắc; bậc 2: Các quy tắc đạo đức nghề nghiệp; bậc 3: Các giải thích đạo đức bậc 4: Quy định đạo đức 37 Đề nghị hướng dẫn đạo đức nghề nghiệp nên soạn thảo chi tiết tương tự bậc bậc chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Hoa Kỳ Khi soạn thảo cần nghiên cứu tình cụ thể phát sinh thực tế nhằm giúp cơng ty kiểm tốn hiểu cần phải ứng xử để bảo vệ nâng cao uy tín nghề nghiệp Trong chờ đợi việc nghiên cứu để ban hành đầy đủ hướng dẫn, trước mắt để chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp áp dụng sớm, cần ban hành hướng dẫn chi tiết số nội dung quan trọng 3.3.3 Thành lập tổ chức giám sát tuân thủ đạo đức nghể nghiệp Để bảo đảm quy định đạo đức nghề nghiệp áp dụng thực tế, cần thành lập tổ chức sau đây: a Thành lập Ủy ban Đạo đức nghề nghiệp (thuộc VACPA) Để hoàn thiện quy định đạo đức nghề nghiệp đưa hướng dẫn chi tiết, cần thành lập Ủy ban phụ trách đạo đức nghề nghiệp, nhiệm vụ Ủy ban là: - Ban hành hướng dẫn chi tiết chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp - Xem xét quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, vấn đề phát sinh thực tế thay đổi giới, để từ đưa đề xuất nhằm cập nhật hay hiệu đính chuẩn mực Việt Nam Do nhiều nội dung chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp khơng phải vấn đề pháp luật, việc ban hành giám sát không nên giao phó cho quan chức mà nên giao phó cho VACPA đảm nhận Nhưng giai đoạn đầu, Ủy ban nên phận tư vấn cho Bộ tài để hiệu đính chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Khi VACPA đủ mạnh, vai trò cập nhật sửa đổi quy định nên chuyển giao cho Hội nghề nghiệp Ủy ban trực thuộc VACPA b Thành lập Ủy ban kỷ luật 38 Để giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp xử lý kỷ luật, cần thành lập Ủy ban phụ trách kỷ luật Về mơ hình tổ chức, học tập kinh nghiệm quốc gia giới Hoa Kỳ Pháp Đối với Hoa Kỳ, Ủy ban trực thuộc Ủy ban đạo đức nghề nghiệp, tức thuộc Hội nghề nghiệp Còn Pháp, Ủy ban kỷ luật trực thuộc Hội đồng kiểm toán cấp cao Nhiệm vụ Ủy ban tạo kết nối Bộ tư pháp Hội nghề nghiệp,và có chức sau: - Giám sát hoạt động nghề nghiệp - Giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp tính độc lập kiểm tốn viên - Tổ chức chương trình kiểm sốt định kỳ chất lượng hoạt động kiểm toán - Xử lý kỷ luật kiểm toán viên Đối với Việt Nam, Bộ tài giao cho VACPA hướng dẫn kiểm tra việc thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp người hành nghề, Ủy ban kỷ luật trực thuộc VACPA Ủy ban có trách nhiệm điều tra trường hợp cho vi phạm đạo đức nghề nghiệp Các trường hợp phát thơng qua kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn Ngồi ra, Ủy ban mở điều tra riêng nhận thông tin vấn đề cho vi phạm đạo đức nghề nghiệp, chẳng hạn thông qua đơn khiếu nại hay phương tiện thông tin đại chúng Ủy ban Kỷ luật nên bao gồm thành viên kiểm toán viên hành nghề thành viên khác người hành nghề người bật tính trung thực Trong trường hợp có chứng vi phạm đạo đức nghề nghiệp, Ủy ban đánh giá mức độ nghiêm trọng vi phạm ấn định biện pháp như: 39 - Nếu vi phạm không trọng yếu, Ủy ban gửi thư riêng rõ hành động cần phải thực để sửa sai cho kiểm toán viên có liên quan - Áp dụng biện pháp kỷ luật cảnh cáo (không cho hành nghề khoảng thời gian đó) hay khai trừ khỏi VACPA sai phạm nghiêm trọng - Công bố kết luận hay cách giải Ủy ban kỷ luật hay cách giải Ủy ban kỷ luật tạp chí chuyên ngành hay phương tiện thơng tin đại chúng Trong q trình điều tra, cơng ty kiểm tốn (nơi kiểm tốn viên đăng kí hành nghề) cần áp dụng biện pháp kiểm toán viên bị điều tra sau: - Khơng cho kiểm tốn viên tiếp tục thực hợp đồng kiểm toán khách hàng - Đình cơng việc kiểm tốn viên bị điều tra Ủy ban kỷ luật có kết luận thức - Cho thơi việc Để cho Ủy ban kỷ luật phát huy vai trị thi cần có hỗ trợ từ văn pháp có liên quan chế tài xử phạt hoạt động kiểm toán độc lập Hiện Việt Nam có Nghị định 105/2004/NĐ-CP Nghị định 85/2010/NĐ-CP có quy định chế tài xử phạt hành vi vi phạm kiểm toán viên thực tế quy định chưa chi tiết hóa thành trường hợp cụ thể mức độ xử phạt chưa đạt tạo đe mong muốn Vì Bộ tài cần phối hợp với Hội nghề nghiệp để đưa chế tài xử phạt phù hợp với thực tiễn hoạt động kiểm toán độc lập 40 Kết luận Nền kinh tế Việt Nam giai đoạn tăng trưởng phát triển mạnh mẽ Càng ngày có nhiều chủ thể tham gia vào quan hệ kinh tế với lợi ích khác Các bên ln hướng tới tối đa hóa bảo vệ lợi ích kinh tế giao dich kinh tế Chính nhu cầu minh bạch hóa thơng tin kinh tế ngày xem trọng Hoạt động kiểm toán độc lập nhân tố quan trọng thúc đẩy trình minh bạch hóa thơng tin tài kinh tế Việt Nam Để đảm bảo tính khách quan kết luận kiểm toán viên chất lượng thơng tin bảng khai tài địi hỏi phải có chấp hành nghiêm chỉnh chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hoạt động kiểm toán độc lập Trong đề án em trình bày số khái niệm lý thuyết chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, thực trạng số giải pháp nâng cao hiệu áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp vào hoạt động kiểm toán độc lập Qua lần thực đề án em thu lượm nhiều kiến thức bổ ích đạo đức nghề nghiệp, văn pháp lý có liên quan đặc biệt chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Em xin chân thành cảm ơn cô Nguyễn Thị Thanh Diệp người tận tình hướng dẫn để em hồn thành đề án này! 41 MỤC LỤC Trang Lời mở đầu Chương 1: Khái quát lý luận chung vấn đề cần nghiên cứu 1.1 Vai trò chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hoạt động kiểm toán độc lập .2 1.2 Những nguyên tắc chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp 1.3 Những nguy ảnh hưởng tới đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên .4 1.4 Tính độc lập hoạt động kiểm toán độc lập .5 1.4.1 Khái niệm cách tiếp cận tính độc lập 1.4.2 Nguy ảnh hưởng tới tính độc lập 1.4.3 Các biện pháp bảo vệ loại bỏ giảm thiểu nguy xuống mức chấp nhận 1.4.4 Việc vận dụng tính động lập số mối quan hệ trường hợp cụ thể .12 2.1 Thực trạng thiết lập quy định giám sát tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề cơng ty kiểm tốn Việt Nam 16 2.1.1 Đối với cơng ty kiểm tốn thuộc nhóm Big Four Việt Nam 16 2.1.2 Đối với cơng ty kiểm tốn Việt Nam có quy mơ trung bình trở lên (trên 50 nhân viên) 22 2.1.3 Đối với công ty kiểm tốn Việt Nam quy mơ nhỏ 24 2.2 Các quy định xử lý vi phạm đạo đức nghề nghiệp việc áp dụng quy định thực tế 24 Chương 3: Nhận xét giải pháp đề xuất nhằm nâng cao hiệu việc áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp vào hoạt động kiểm toán độc lập 27 3.1 Những đánh giá thực trạng áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề hoạt động công ty kiểm toán 27 3.1.1 Ưu điểm .27 3.1.2 Nhược điểm .28 3.2 Đánh giá quy định đạo đức nghề nghiệp việc giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp .30 3.2.1 Đánh giá quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp 30 3.2.2 Đánh giá giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp 32 3.3 Giải pháp kiến nghị nhằm nâng cao hiệu áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp vào hoạt động kiểm toán độc lập .34 3.3.1 Giải pháp hoàn thiện quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hoạt động kiểm toán độc lập 34 42 3.3.2 Ban hành hướng dẫn chi tiết chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp 37 3.3.3 Thành lập tổ chức giám sát tuân thủ đạo đức nghể nghiệp .38 MỤC LỤC 42 43 ... dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp vào hoạt động kiểm toán độc lập 3.3.1 Giải pháp hoàn thiện quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hoạt động kiểm toán độc lập Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp sở... hiệu áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp vào hoạt động kiểm toán độc lập .34 3.3.1 Giải pháp hoàn thiện quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp hoạt động kiểm toán độc lập ... hiệu thực tế chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp chứng tỏ vai trị quan trọng hoạt động kiểm toán độc lập Sau số vai trò bật chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Thứ nhất, Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp văn hướng