Đang tải... (xem toàn văn)
Định hướng về việc xác định giá trị hợp lý trong kế toán doanh nghiệp Việt Nam
1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Một vấn đề quan trọng công tác kế toán định giá nhằm xác định giá trị tiền đối tượng kế toán để phục vụ cho công việc ghi chép lập báo cáo tài Qua q trình phát triển định giá có nhiều loại giá khác sử dụng, giá trị hợp lý ngày đóng vai trị quan trọng, với mục đích trình bày thơng tin báo cáo tài cách trung thực hợp lý Mặc dù chưa có chuẩn mực cụ thể vấn đề này, giá trị hợp lý thừa nhận áp dụng nhiều nước giới cách lâu Tại Việt Nam giá trị hợp lý xuất để định giá đối tượng kế tốn Tuy nhiên, cịn mẻ nên việc áp dụng chưa rộng rãi chưa đạt mục đích giá trị hợp lý Vì việc “định hướng việc xác định giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp Việt Nam” vấn đề cần thiết giai đoạn nhằm: - Làm rõ chất giá trị hợp lý khẳng định công cụ định giá phục vụ cho cơng tác kế tốn Việt Nam - Mang đến phù hợp định giá Việt Nam quốc tế để rút ngắn khoảng cách q trình hội nhập Mục đích nghiên cứu luận văn Mục đích nghiên cứu luận văn nhằm định hướng về việc sử dụng giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp Việt Nam, cách tiếp cận nghiên cứu giới thực tế áp dụng giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp Việt Nam Đối tượng nghiên cứu Đề tài giới hạn kế toán tài doanh nghiệp Việt Nam, khơng đề cập đến kế toán quản trị lĩnh vực kế toán khác Đề tài tập trung nghiên cứu giải vấn đề chủ yếu sau đây: - Nghiên cứu hệ thống định giá kế tốn; lịch sử hình thành, chất nội dung giá trị hợp lý, thực trạng áp dụng giá trị hợp lý giới - Nghiên cứu hệ thống định giá kế toán Việt Nam; nghiên cứu đặc điểm giá trị hợp lý lý thuyết khảo sát thực tế áp dụng giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp Việt Nam, để từ bàn vai trị tương lai điều kiện để nâng cao vai trò giá trị hợp lý - Định hướng việc sử dụng giá trị hợp lý cho phù hợp với đặc điểm Việt Nam thông lệ quốc tế giai đoạn trước mắt lâu dài Phương pháp nghiên cứu Luận văn thực sở phân tích thực tiễn theo quan điểm lịch sử toàn diện, gắn phát triển giá trị hợp lý với điều kiện kinh tế xã hội Việt Nam xu chung giới Để đánh giá thực trạng, luận văn sử dụng số công cụ phân tích định lượng như: phân tích, tổng hợp, so sánh, đối chiếu Những đóng góp luận văn Những đóng góp là: - Hệ thống hố định giá kế toán, nêu lên chất nội dung giá trị hợp lý - Hệ thống hoá vấn đề định giá kế toán Việt Nam Khái quát yêu cầu giá trị hợp lý chuẩn mực kế tốn, phân tích đánh giá chất, vai trò giá trị hợp lý kế toán Việt Nam Nhận định thuận lợi khó khăn việc nâng cao vai trị giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp - Định hướng việc sử dụng giá trị hợp lý: Trong giai đoạn trước mắt, luận văn đề xuất kiến nghị để hồn thiện chuẩn mực có, với mục đích tiếp tục nghiên cứu thử nghiệm giá trị hợp lý Về lâu dài: luận văn đề nghị điều chỉnh Luật kế toán, chuẩn mực chung, đề xuất ban hành số chuẩn mực với mục đích phát triển giá trị hợp lý đồng hành hệ thống kế toán Việt Nam Bố cục luận văn Luận văn gồm 64 trang, bảng biểu, sơ đồ phụ lục Nội dung luận văn phần mở đầu phần kết luận gồm chương: Chương 1: Tổng quan giá trị hợp lý Chương 2: Thực trạng áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam vấn đề đặt xung quanh việc sử dụng giá trị hợp lý Chương 3: Định hướng việc sử dụng giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp Việt Nam CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ GIÁ TRỊ HỢP LÝ Xác định giá trị có vai trị quan trọng cơng tác kế tốn nhằm cung cấp thơng tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài Hiện nay, giá trị hợp lý xu hướng để định giá đối tượng kế toán Phần trình bày vấn đề định giá nói chung sau làm rõ q trình phát triển, chất nội dung giá trị hợp lý để hiểu rõ xu hướng 1.1 VẤN ĐỀ ĐỊNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN 1.1.1 Khái niệm định giá kế tốn Định giá (cịn gọi đánh giá, tính giá) “xác định giá trị tiền tệ cho đối tượng kiện liên quan đến doanh nghiệp” Định giá diễn thường xuyên hoạt động kinh tế doanh nghiệp giao dịch, mua bán, sản xuất Định giá kế toán Trong kế toán, với chức “thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động” định giá kế tốn xác định giá trị tiền tệ phản ánh đối tượng nghiệp vụ kế toán Do đề tài tập trung vào việc định giá kế toán tài chính, đối tượng định giá kế tốn tài đối tượng phản ánh kế tốn, bao gồm: tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí … Xét mối quan hệ với nghiệp vụ giao dịch định giá kế tốn bao gồm hai loại : - Định giá ban đầu : xác định giá trị đối tượng kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh để ghi nhận vào sổ sách kế toán Eldon S Hendriksen, Accounting theory, xuất lần thứ tư, trang 75 Luật Kế toán Việt Nam, năm 2003, điều - Định giá sau ghi nhận ban đầu: xác định lại giá trị đối tượng kế toán sau kỳ định, xuất phát từ thay đổi giá trị đối tượng hao mòn, đánh giá lại… 1.1.2 Tầm quan trọng định giá kế tốn Định giá cơng việc quan trọng kế tốn tài : (1) Định giá phương pháp kế tốn Thơng qua định giá, giá trị đối tượng kế toán doanh nghiệp biểu hình thái tiền tệ, xác định giá trị tài sản, nguồn vốn, kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Trong hệ thống phương pháp kế tốn, định giá đóng vai trị quan trọng việc kết hợp với phương pháp kế toán khác tài khoản, ghi sổ kép, tổng hợp cân đối… để thực mục đích nhiệm vụ kế toán (2) Định giá ảnh hưởng đến định người đọc báo cáo tài Định giá ảnh hưởng đến tất khoản mục báo cáo tài chính, từ ảnh hưởng đến tiêu để đánh giá tình hình tài chính, tình hình kinh doanh doanh nghiệp Ví dụ, tài sản đánh giá cao giá trị dẫn đến số khả toán cao làm cho nhà đầu tư, chủ nợ kỳ vọng vào khả trả nợ doanh nghiệp Hoặc đánh giá khơng tình hình hoạt động kinh doanh làm ảnh hưởng đến tỉ suất sinh lời, số vòng quay vốn, số vòng quay hàng tồn kho… Như vậy, định giá ảnh hưởng lớn đến định người đọc báo cáo tài Chính tầm quan trọng mà chuẩn mực kế toán thường dành phần lớn nội dung để bàn vấn đề định giá khoản mục báo cáo tài 1.1.3 Các giả thiết, nguyên tắc kế toán hưởng đến việc định giá Do kế toán tài phục vụ cho việc lập báo cáo tài phải đảm bảo tính chất trung thực, hợp lý, việc định giá kế toán phải đảm bảo nguyên tắc định để tránh tuỳ tiện chủ quan người kế toán Phần trình bày ngun tắc kế tốn có ảnh hưởng rõ rệt đến định giá dựa khuôn mẫu lý thuyết Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (dưới gọi IAS framework) IAS framework đề cập đến hai giả định (cơ sở dồn tích, hoạt động liên tục) bốn đặc điểm chất lượng (có thể hiểu được, so sánh được, thích hợp đáng tin cậy) Trong giả định đặc điểm chất lượng có ảnh hưởng rõ rệt đến định giá là: Giả định tính hoạt động liên tục Báo cáo tài lập giả định doanh nghiệp hoạt động ý định ngừng hoạt động tương lai gần Giả định ảnh hưởng quan trọng đến việc định giá Nó sở cho phép giá gốc sử dụng để đánh giá trình bày yếu tố báo cáo tài Nếu giả định bị vi phạm tất tài sản doanh nghiệp phải trình bày theo giá trị thực Đặc điểm so sánh Thơng tin cần trình bày báo cáo tài cho người đọc so sánh chúng với báo cáo tài doanh nghiệp khác, với kỳ trước doanh nghiệp Đặc điểm lý để thơng tin trình bày theo hình thức tiền tệ Khơng thế, cịn chi phối đến phương pháp định giá : cách định giá khác dẫn đến tình hình tài tình hình kinh doanh doanh nghiệp khác nhau, yêu cầu phương pháp định giá phải sử dụng quán kỳ Đặc điểm đáng tin cậy Thông tin hữu ích chúng đáng tin cậy Thơng tin gọi đáng tin cậy chúng không bị sai sót hay thiên lệch cách trọng yếu Trong đặc điểm đáng tin cậy, nguyên tắc khách quan nguyên tắc thận trọng có ảnh hưởng rõ rệt đến định giá - Nguyên tắc khách quan Thông tin báo cáo tài phải khách quan, khơng bị sai lệch cách cố ý Nguyên tắc khách quan ảnh hưởng lớn đến định giá Nguyên tắc yêu cầu loại giá sử dụng phải xác định kiểm chứng Đây lý khiến cho hệ thống kế toán dựa giá gốc chấp nhận hầu giới Cùng với phát triển hệ thống thông tin làm cho yêu cầu có kiểm chứng trở nên dễ dàng làm xuất nhiều loại giá khác sử dụng: giá thay thế, giá thị trường, giá trị hợp lý… - Nguyên tắc thận trọng Nguyên tắc thận trọng yêu cầu phải trình bày nội dung kiện, tình khơng chắn khó tránh được, chẳng hạn khả thu hồi khoản nợ khó địi, thời gian hữu dụng tài sản, khả xảy khoản nợ phải trả… Nguyên tắc thận trọng nhằm mục đích tránh thổi phồng giá trị tài sản, nghĩa giấu bớt giá trị thực tài sản Nguyên tắc ảnh hưởng đến việc định giá chỗ : yêu cầu giá sử dụng không làm thổi phồng giá trị tài sản, có nghĩa tài sản ghi nhận không vượt khỏi giá trị thực 1.1.4 Các loại giá sử dụng Quá trình phát triển lý thuyết thực tiễn hoạt động kế toán dẫn đến đời nhiều loại giá khác nhau, chúng phân thành loại sau: a Giá đầu vào - Giá gốc (historical cost): số tiền tương đương tiền tốn để có tài sản toán khoản nợ phải trả Giá gốc cịn gọi giá phí lịch sử, giá phí, giá thực tế - Giá thay (replacement cost)- chi phí thay thế: số tiền tương đương tiền chi trả để nhận tài sản tương đương có giá trị hữu dụng cịn lại Giá thay ước tính dựa vào giá thị trường, số giá đặc biệt, ước lượng nhà quản lý b Giá đầu - Giá trị thực (net realizable value): số tiền tương đương tiền thu bán tài sản phải trả để tốn nợ Giá trị thực giá bán ước tính điều kiện kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính cho việc hoàn thành tiêu thụ Giá trị thực ước tính từ mức giá thị trường điều chỉnh theo giá bán ước lượng (tức giá thị trường cộng thêm lãi mong muốn), ước lượng dựa vào số giá đặc biệt định giá - Hiện giá (present value): giá trị dòng tiền nhận từ việc sử dụng tài sản trả để tốn nợ Để tính tốn giá phụ thuộc vào: dòng tiền mong muốn, thời gian dòng tiền mong muốn, số năm lại tài sản nợ phải trả, lãi suất chiết khấu phù hợp c Các loại giá khác - Giá thị trường (market value): giá tài sản nợ phải trả xác định thị trường hoạt động Điều kiện để giá thị trường phản ánh giá tài sản, nợ phải trả phải có thị trường hoạt động, người mua người bán phải có đầy đủ hiểu biết giao dịch, mua bán khơng có cưỡng ép Vì vấn đề khó khăn gặp phải sử dụng giá thị trường nhiều trường hợp khơng có thị trường hoạt động để xác định giá thị trường - Giá trị hợp lý (fair value): “là tài sản nợ phải trả trao đổi giao dịch người tự nguyện, thơng thạo, khơng có mối quan hệ” Giá trị hợp lý giá trao đổi mà ước tính dựa vào hoạt động người tham gia thị trường giao dịch giả định Trong trường hợp có giá thị trường giá trị hợp lý giá thị trường Trong trường hợp khác giá trị hợp lý xác định dựa vào việc ước tính Giá trị hợp lý giá thị trường loại giá dựa thị trường hoạt động, nhiên chúng khơng đồng hồn tồn Trong trường hợp khơng có thị trường hoạt động khơng thể xác định giá thị trường, giá trị hợp lý xác định dựa ước tính d Ngồi số khoản mục đánh giá theo lựa chọn hai loại giá: - Giá thấp giá gốc giá thị trường (LCM – lower of cost and market value) LCM thường áp dụng hệ thống kế tốn Mỹ để trình bày khoản mục hàng tồn kho Giá thị trường LCM giá thay nằm phạm vi giá trần giá sàn Giá trần giá trị thực hiện; giá sàn giá trị thực trừ lợi nhuận ước tính - Giá thấp giá gốc giá trị thực Giá đề cập chuẩn mực kế toán quốc tế để trình bày khoản mục hàng tồn kho FASB, Fair Value Measurements, dự thảo, năm 2004, trang 10 1.1.5 Các hệ thống định giá kế toán Hệ thống định giá kế toán xuất từ lý luận vốn bảo toàn vốn Trong hệ thống kế toán, loại giá khác sử dụng phối hợp để định giá đối tượng kế tốn 1.1.5.1 Khái niệm vốn bảo tồn vốn Lý luận vốn bảo toàn vốn làm tảng cho việc xây dựng hệ thống giá kế tốn Phần trình bày khái niệm vốn ảnh hưởng đến việc định giá Khái niệm vốn : Theo khái niệm tài vốn tiền đầu tư sức mua vốn đầu tư, vốn đồng nghĩa với tài sản vốn chủ sở hữu Theo khái niệm vật chất vốn lực hoạt động, lực sản xuất doanh nghiệp Khái niệm bảo toàn vốn Dựa hai khái niệm vốn làm nảy sinh hai khái niệm bảo toàn vốn: bảo toàn vốn tài bảo tồn vốn vật chất Khái niệm bảo tồn vốn tài chính: lợi nhuận phần vượt giá trị tài sản cuối kỳ so với đầu kỳ sau loại trừ ảnh hưởng khoản góp vốn chia lãi cho cổ đơng Như lợi nhuận xảy có tăng lên giá trị tài sản điều kiện Theo IAS framework có hai phương pháp để xác định bảo tồn vốn tài : - Theo đơn vị tiền tệ danh nghĩa : lợi nhuận khoản gia tăng vốn danh nghĩa kỳ Như khoản gia tăng giá tài sản có kỳ coi lợi nhuận, nhiên chúng chưa ghi nhận tài sản bán trao đổi 78 Ví dụ : Cổ phiếu A nhận số tiền năm Ước tính số tiền nhận 500 triệu với xác suất xảy 15%, 800 triệu với xác suất 60%, 900 triệu với xác suất 25% Lãi suất trái phiếu phủ 5%/năm, phần bù đắp rủi ro 3% Ước tính giá trị hợp lý cổ phiếu A phương pháp giá (giả sử khơng thể ước tính giá trị hợp lý phương pháp khác) - Ước tính số tiền mong chờ: 800 triệu - Ước tính số tiền mong chờ: 780 triệu (có xác suất xảy cao nhất) (500x15%)+(800x60%)+(900x25%) - Ước tính lãi suất có điều chỉnh rủi ro: - Lãi suất chiết khấu 8% (5%+3%) quan sát cổ phiếu doanh nghiệp B thị trường có điều kiện, ngành kinh doanh, tình trạng hoạt động… Cổ phiếu B có số tiền nhận sau năm 1200 triệu, giá thị trường 1083 triệu Vậy lãi suất 10,8%: Vn = Vo(1+i)n 1200 = 1083(1+i)1 i = 10,8% Giá trị hợp lý giá 800 Giá trị hợp lý giá 780 triệu với lãi suất 10,8% 722 triệu triệu với lãi suất 8% 722 triệu 722 = 800(1+0,108)-1 722 = 780(1+0,08)-1 79 Phụ lục số 4: Tham khảo Luật kế toán số quốc gia có đề cập đến định giá Luật (Nguồn :EURO-TAPVIET - Giới thiệu Luật kế toán số nước) Trích Luật kế tốn nước Cộng hồ Belarus Chương - Đánh giá hạch toán tài sản cố định Điều 18 : Đánh giá hạch toán tài sản cố định Trong kế toán, TSCĐ đựơc đánh giá theo giá ban đầu Trên bảng cân đối theo giá trị lại Giá trị ban đầu tài sản bên đóng góp xác định theo giá thoả thuận với bổ sung phần khấu hao Sự thay đổi giá trị ban đầu TSCĐ trường hợp đánh giá lại Giá trị TSCĐ hao mịn dần cách trích khấu hao vào chi phí sản xuất lưu thơng Khấu hao giảm nguồn hình thành nên chúng Tỷ lệ khấu hao văn phịng Hội đồng Bộ Trưởng quy định Doanh nghiệp có quyền khấu hao nhanh TSCĐ trường hợp luật pháp cho phép Điều 19 Đánh giá hạch toán đầu tư tài Đầu tư tài phản ánh sổ kế tốn báo cáo theo tổng chi phí nhà đầu tư Đối với chứng khốn có mức lãi thời hạn toán quy định chênh lệch chi phí thực tế mệnh giá trích tăng giảm lợi nhuận Điều 20 - Đánh giá hạch tốn tài sản vơ hình Tài sản vơ hình phản ánh sổ kế tốn theo giá trị ban đầu; báo cáo theo giá trị cịn lại 80 Tài sản vơ hình giảm dần theo định mức khấu hao doanh nghiệp quy định xuất phát từ thời hạn sử dụng Đối với tài sản vơ hình mà thời hạn chúng khơng thể xác định, tỷ lệ khấu hao lập sở thời hạn không vượt 10 năm Đối với tài sản vơ hình mà giá trị khơng lớn tháng lương tối thiểu tính khấu hao 100% giá trị chúng đưa vào sử dụng Khấu hao tài sản vơ hình tính vào chi phí sản xuất trao đổi Điều 21 - Đánh giá hạch tốn tài sản vãng lai - Cơng cụ dụng cụ đánh giá theo chi phí thực tế mua chúng Trong báo cáo kế toán theo giá trị lại - Nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang đánh giá báo cáo theo giá trị thực tế - Hàng hoá để bán đánh giá theo giá mua - Thành phẩm đánh giá theo giá thành thực tế - Tài sản vãng lai mà giá chúng năm giảm đánh giá báo cáo theo giá thực với việc kết chuyển chênh lệch sang lỗ - Tài sản doanh nghiệp cho vay đánh giá theo giá thực tế sổ kế toán báo cáo - Nợ khó địi xóa sổ theo định lãnh đạo doanh nghiệp chúng chuyển sang lỗ bù quỹ dự phòng; - Cơ quan ngân sách cấp phát lương xố sổ nợ khó địi từ nguồn kinh phí - Chi phí kỳ báo cáo liên quan đến kỳ báo cáo phản ánh kế toán báo cáo chi phí kỳ tương lai tài sản vơ hình kết chuyển dần vào chi phí khơng q năm Điều 22 : Ngoại tệ tỷ giá Ngoại tệ tài sản mua ngoại tệ khoản vay ngoại tệ phản ánh kế toán báo cáo theo tỷ giá ngân hàng nhà nước ngày phát sinh nghiệp vụ 81 Chênh lệch tỉ khoản phải thu ngoại tệ hạch toán tăng giảm nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Chênh lệch tỉ giá khoản phải trả ngoại tệ hạch toán thayđổi giá trị tài sản doanh nghiệp Điều 23 - Đánh giá hạch toán khoản phải trả Các khoản phải trả sổ kế toán báo cáo phản ánh tổng số phải trả Điều 24 - Hạch toán thu nhập dự phòng Các khoản thu phản ánh kỳ báo cáo không phụ thuộc vào thời gian trả ngày tiền chuyển vào tài khoản Doanh nghiệp có quyền lập qũy dự phòng từ lợi nhuận nguồn khác Dự phòng phản ánh tài khoản riêng kế tốn Các dạng dự phịng, cách hình thành nguồn hình thành dạng dự phịng luật pháp quy định Các loại dự phòng giá trị chúng hình thành từ lợi nhuận lãnh đạo doanh nghiệp xác định với thống với chủ doanh nghiệp Không khai báo quỹ dự phòng luật pháp nghiêm cấm Điều 25 - Hạch toán quỹ Vốn điều lệ doanh nghiệp phản ánh giá trị thực tế chúng Điều 26 - Đánh giá lại tài sản nguồn hình thành Doanh nghiệp đánh giá lại tài sản nguồn hình thành trường hợp luật định Phương pháp hệ số đánh giá lại Văn phòng Hội đồng Bộ trưởng quy định Trong tăng giá trị tài sản đánh giá lại làm tăng nguồn hình thành Đánh giá lại trường hợp khác kết chuyển sang tăng giảm kết hoạt động tài doanh nghiệp 82 Đánh giá lại tài sản cần phải đảm bảo tính thực tế Trích Luật kế tốn Nhật Bản Chương - Sổ kế toán Điều 34 Đối với giá trị tài sản hạch toán vào sổ kế toán, phải tuân thủ quy định sau : (1) : Đối với tài sản dễ chuyển đổi (có tính khoản cao) phải ghi theo giá mua, giá thành sản xuất giá trị tài sản, trường hợp giá thấp đáng kể so với giá mua giá thành sản xuất, ghi theo giá hiệntại ngoại trừ trường hợp phải hạch toán giá trị tài sản cho với giá mua giá thành sản xuất (2) Đối với tài sản cố định, phải ghi theo giá mua giá thành sản xuất tài sản khoản khấu hao thích hợp khấu trừ hàng hăm vào thời điểm định, cơng ty tiến hành vào thời điểm tốn sổ có giảm giá (chưa tính đến từ trước) áp dụng khấu trừ giá trị ghi sổ cách thích hợp (3) Đối với khoản phải thu : tổng giá trị khoản phải thu không vượt số tiền thu sau khấu trừ khoản thu tổng số khoản thu Trích Luật kế tốn nước Cộng hoà dân chủ nhân dân Lào Chương : Cách thức đánh giá tính tốn kết thu Điều 13 - Cách thức để đánh giá Cách thức đánh giá tài sản ghi chép sổ kế toán quy định sở định nhận vào theo giá vốn ban đầu Tuy nhiên đánh giá lại tài sản với điều kiện quan có thẩm quyền đặt Điều 17 : Cơng tác kế tốn cuối năm đơn vị doanh nghiệp độc lập 83 Cuối năm kế toán, đơn vị doanh nghiệp phải xem xét lại tài sản đánh giá lại tài sản theo giá trị lấy giá trị ngày kiểm tra thực tế, so sánh với giá trị ghi nhận Bảng cân đối kế toán Nếu giá trị ghi nhận thấp giá trị đánh giá phải giữ lại giá trị ghi nhận sổ kế toán, trừ luật pháp quy định riêng Nếu giá trị ghi nhận cao giá trị đánh giá lại phải ghi chênh lệch hình thức hao mòn giá Cuối năm, phải trừ hao mòn, trừ giá tiền dự phòng rủi ro ghi khoản cần thiết để đảm bảo cho việc giá, rủi ro lỗ vốn xảy khơng có lãi lãi khơng đủ Phụ lục số Trích Khn mẫu lý cho việc lập trình bày báo cáo tài Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IASB Định giá yếu tố báo cáo tài Đoạn 99 : Định giá trình xác định số tiền tiền tệ mà theo yếu tố báo cáo tài ghi nhận trình bày bảng cân đối kế tốn báo cáo thu nhập Nó liên quan đến việc lựa chọn sở tính tốn cụ thể Đoạn 100 : Số tiền định giá khác tuỳ thuộc vào cấp độ kết hợp khác báo cáo tài Bao gồm sở sau : a Giá gốc : tài sản ghi nhận theo số tiền tương đương tiền trả giá trị hợp lý tài sản thời điểm có tài sản Nợ phải trả ghi theo số tiền xuất phát từ việc nhận vật trao đổi để đổi lấy khoản nợ phải trả, số trường hợp (ví dụ thuế thu nhập), số tiền tương đương tiền phải trả để toán khoản nợ kỳ kinh doanh bình thường b Giá hành : tài sản ghi nhận số tiền tương đương tiền phải trả để có tài sản y hệt tương tự thời điểm Nợ phải trả 84 ghi nhận theo số tiền tương đương tiền (khơng chiết khấu) cần phải có để toán khoản nợ thời điểm c Giá trị thực : tài sản ghi nhận số tiền tương đương tiền mà thu bán tài sản Nợ phải trả ghi nhận giá trị toán, nghĩa số tiền tương đương tiền khơng chiết khấu mong chờ tốn cho khoản nợ kỳ kinh doanh bình thường d Hiện giá : tài sản ghi nhận giá trị chiết khấu dòng tiền tương lai - dự định tạo kỳ kinh doanh bình thường Nợ phải trả ghi nhận giá trị chiết khấu dòng tiền tương lai - dòng tiền dự định cần phải có để tốn khoản nợ kỳ kinh doanh bình thường Đoạn 101 : Cơ sở định giá chung mà doanh nghiệp sử dụng để lập báo cáo tài giá gốc Nó thường sử dụng kết hợp với sở định giá khác Ví dụ hàng tồn kho thường ghi nhận giá thấp giá gốc giá trị thực hiện, chứng khốn chuyển đổi ghi nhận giá thị trường, khoản nợ lương hưu ghi nhận theo giá Hơn nữa, số doanh nghiệp thường sử dụng giá hành phương pháp giá gốc phản ánh ảnh hưởng việc thay đổi giá tài sản phi tiền tệ Phụ lục số Giải thích thuật ngữ định nghĩa cơng cụ tài – Trích IAS 32 Cơng cụ tài hợp đồng mà mang lại tài sản tài cho doanh nghiệp khoản nợ tài cơng cụ vốn cho doanh nghiệp khác Các thuật ngữ hiểu sau: (1) Tài sản tài là: - Tiền, 85 - Một quyền theo hợp đồng để thu tiền tài sản tài từ doanh nghiệp khác (ví dụ nợ phải thu), - Một quyền theo hợp đồng để trao đổi tài sản tài nợ tài với doanh nghiệp khác theo điều kiện có lợi cho doanh nghiệp - Một cơng cụ vốn doanh nghiệp khác (ví dụ cổ phiếu) (2) Nợ tài nghĩa vụ theo hợp đồng để: - Giao tài sản tài bất kỳ, - Trao đổi cơng cụ tài theo điều kiện bất lợi Các khoản nợ phát sinh theo yêu cầu luật định (ví dụ thuế thu nhập khơng phải khoản nợ tài khơng phải nghĩa vụ theo hợp đồng (3) Công cụ vốn: hợp đồng mà cho thấy phần lợi ích cịn lại tài sản doanh nghiệp sau trừ tất khoản nợ Nghĩa vụ phát hành công cụ vốn khơng phải khoản nợ tài nghĩa vụ dẫn đến việc làm tăng vốn chủ sở hữu không gây tổn thất cho doanh nghiệp Phụ lục số Phương pháp lãi thực tế - trích IAS 39 Đoạn - Phương pháp lãi thực tế phương pháp để tính tốn chi phí hồn dần tài sản tài nợ phải trả phân bổ thu nhập chi phí lãi cho kỳ thích hợp - Tỉ lệ lãi thực tế: tỉ lệ mà chiết khấu xác số tiền mặt tương lai ước tính phải tốn nhận cho thời gian mong chờ công cụ tài Khi tính tốn tỉ lệ lãi suất thực tế, doanh nghiệp ước tính dịng tiền mong chờ xem xét tất điều kiện hợp đồng cơng cụ tài khơng xem xét khoản lỗ tín dụng tương lai Tính tốn tất chi phí phải trả nhận bên, chi phí giao dịch, phần thưởng, phần chiết khấu 86 Phụ lục số Giải thích số khái niệm hợp doanh nghiệp (trích IFRS 3) ví dụ phân bổ chi phí mua (1) Chi phí mua: Đoạn 24 : Chi phí mua là: Giá trị hợp lý tài sản mang đi, nợ phải trả phải chịu công cụ vốn phát hành bên mua để đổi lấy quyền quản lý doanh nghiệp mua, cộng với chi phí trực tiếp cho việc hợp Đoạn 37: Doanh nghiệp mua phân bổ chi phí mua cho tài sản, nợ phải trả xác định nợ chưa xác định chúng thỏa mãn tiêu chuẩn sau: - Là tài sản mà tài sản vô hình, có khả mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp mua, có giá trị hợp lý xác định đáng tin cậy - Là nợ phải trả mà nợ chưa xác định, có khả làm giảm nguồn lợi kinh tế doanh nghiệp để toán khoản nợ, giá trị hợp lý xác định đáng tin cậy - Là tài sản vơ hình nợ chưa xác định có giá trị hợp lý xác định đáng tin cậy Nợ chưa xác định Theo IAS 37 nợ chưa xác định là: - Một nghĩa vụ phát sinh, chưa chắn doanh nghiệp có hay khơng nghĩa vụ làm giảm nguồn lực kinh tế, - Một nghĩa vụ không đáp ứng đủ tiêu chuẩn ghi nhận khoản nợ phải trả, việc dùng nguồn lực kinh tế để toán khoản nợ không chắn đưa ước tính đáng tin cậy cho giá trị nghĩa vụ 87 Theo IFRS doanh nghiệp phải phân bổ chi phí mua cho nợ chưa xác định giá trị hợp lý xác định đáng tin cậy Nếu giá trị khơng thể xác định đáng tin cậy, doanh nghiệp sẽ: - Ghi nhận lợi thương mại - Công bố thông tin nợ chưa xác định (tóm tắt chất, ước tính ảnh hưởng mặt tài chính, khả xảy khoản hồn trả ) Ví dụ phân bổ chi phí mua Theo IFRS 3: ngày mua bên mua phân bổ chi phí mua cho tài sản, nợ phải trả xác định, nợ chưa xác định xác định theo giá trị hợp lý chúng ngày đó, ngoại trừ tài sản phi tiền tệ mà giữ để bán ghi nhận giá trị hợp lý trừ chi phí để bán Bất kỳ khác chi phí mua giá trị hợp lý bên mua giá trị tài sản ghi nhận lợi thương mại Quyền lợi thiểu số tính theo tỉ lệ thiểu số theo giá trị hợp lý ngày mua H Ltd có 70% cổ phần F Ltd với giá trị 750 triệu đồng vào ngày 1/1/X1 Bảng cân đối kế tốn rút gọn hai cơng ty vào ngày mua sau: H Ltd (triệu đồng) F Ltd (triệu đồng) 8200 750 2000 - Cộng tài sản 8950 2000 Vốn cổ phần 6000 1200 Nợ xác định 2950 800 Cộng vốn 8950 2000 Tài sản xác định Đầu tư vào F Ltd Giá trị hợp lý tài sản xác định F Ltd 2800 triệu đồng Chi phí mua phân bổ sau: Phân tích vốn F Ltd 88 Tổng số H Ltd (70%) 1200 840 360 800 560 240 Cộng vốn 2000 1400 600 Trừ đầu tư (750) (750) 650 650 Vốn cổ phần Chênh lệch đánh giá lại Lợi thương mại âm Quyền lợi thiểu số (30%) Chênh lệch đánh giá lại: 2800 – 2000 = 800 Bảng cân đối kế toán hợp rút gọn vào ngày mua sau: Số tiền (triệu đồng) Giải thích Tài sản xác định 11000 Cộng tài sản 11000 Vốn chủ sở hữu 6000 Lợi ích thiểu số 600 Lợi thương mại âm = 8200+2800 650 Nợ xác định Nợ chưa xác định Cộng vốn 3750 11000 = 2950+800 89 Phụ lục số 9: Danh sách công ty khảo sát, bảng câu hỏi khảo sát, kết khảo sát a Phương pháp khảo sát: gửi bảng câu hỏi khảo sát cho 21 doanh nghiệp, sau tổng hợp, đánh giá Những trường hợp mà doanh nghiệp chưa gặp yêu cầu trả lời theo hiểu biết kế toán b.Bảng câu hỏi khảo sát kết khảo sát BẢNG KHẢO SÁT Hiện giá trị hợp lý xu hướng định giá quốc tế nhằm phản ánh khoản mục báo cáo tài hợp lý đáng tin cậy Việt Nam không nằm xu hướng quốc tế, chuẩn mực kế toán Việt Nam yêu cầu định giá số khoản mục theo giá trị hợp lý Chúng muốn khảo sát doanh nghiệp để đánh giá sử dụng giá trị hợp lý để đưa kiến nghị xác định giá trị hợp lý cho đề tài “Định hướng xác định giá trị hợp lý” Xin cám ơn đóng góp q cơng ty Xin anh chị vui lịng cho biết: Họ tên: Chức vụ: Tên doanh nghiệp: Anh chị vui lịng đánh dấu x vào lựa chọn Anh chị có biết đến yêu cầu giá trị hợp lý chuẩn mực kế tốn Việt Nam Kết Có Khơng 17 Anh chị hiểu giá trị hợp lý là: Giá thị trường 14 90 Giá gốc Giá khác Không hiểu Ý kiến khác Doanh nghiệp anh chị ghi nhận khoản mục sau theo giá nào? TSCĐ có cách trao đổi TSCĐ doanh nghiệp để lấy TSCĐ khác không tương tự a Theo giá trị lại tài sản mang trao đổi sau điều chỉnh khoản trả thêm nhận b Theo giá tài sản nhận b1 Theo giá ghi sổ sách kế toán đơn vị trao đổi b2 Theo giá trị hợp lý xác định cách: b2.1 Theo đánh giá hội đồng giao nhận b2.2 Khảo sát giá thị trường c Cách khác 13 TSCĐ mà có cách trao đổi TSCĐ doanh nghiệp để lấy TSCĐ khác tương tự a Theo giá trị lại tài sản mang trao đổi sau điều chỉnh khoản trả thêm nhận b Theo giá tài sản nhận về: B1 Theo giá ghi sổ sách kế toán đơn vị trao đổi B2 Theo giá trị hợp lý xác định cách: b2.1 Theo đánh giá hội đồng giao nhận b2.2 Khảo sát giá thị trường c Cách khác TSCĐ thuê tài ghi nhận theo: 10 91 a Giá mua trả tiền tài sản thị trường b Hiện giá khoản tiền thuê phải trả c Giá trị hợp lý tài sản thuê d Tổng tiền thuê phải trả e Cách khác Doanh thu có bán trả góp a Giá bán trả tiền tài sản thị trường b Hiện giá khoản phải thu c Cách khác 12 TSCĐ mua trả chậm a Giá mua trả tiền tài sản thị trường b Hiện giá khoản tiền thuê phải trả c Cách khác 21 TSCĐ cấp, điều chuyển: a Theo giá trị lại đơn vị cho, đơn vị điều chuyển b Theo giá trị hợp lý tài sản nhận được, cách: b1 c Đánh giá hội đồng giao nhận b2 21 Khảo sát giá thị trường Cách khác Ngoài vấn đề trên, anh chị vui lòng cho biết doanh nghiệp anh chị ghi nhận khoản mục theo giá trị hợp lý Những ý kiến anh chị giá trị hợp lý 92 c Danh sách công ty khảo sát Tên công ty khảo sát Doanh nghiệp lớn: Petronas Carigali Việt Nam Lever Việt Nam Công ty dệt Việt Thắng Tổng công ty đầu tư phát triển nhà đô thị Công ty bảo hiểm nhân thọ miền Nam Công ty tư vấn thiết kế xây dựng CDC Công ty cổ phần Sông Đà 11 Công ty cổ phần sản xuất thương mại Viglacera 9.Công ty cổ phần xây lắp điện viễn thông Doanh nghiệp nhỏ: 10 International Minh Việt Co Ltd 11 Công ty sơn tổng hợp Hà Nội 12 Công ty nước môi trường Việt Nam 13 Công ty Việt Á 14 Công ty trách nhiệm hữu hạn Bê tông hỗn hợp Việt Nam 15 Công ty trách nhiệm hữu hạn sản xuất thương mại Nhật Tiến 16 Công ty Minh Việt 17.Công ty du lịch Hải Phịng 18 Cơng ty cổ phần thép Nam Kim 19 Công ty REXCO 20 Công ty tư vấn kiến trúc xây dựng 21 Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán tư vấn Việt Nam ... định khả sử dụng giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp Việt Nam tầm nhìn dài hạn 44 CHƯƠNG ĐỊNH HƯỚNG VỀ VIỆC SỬ DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Giá trị hợp lý vấn đề Việt. .. pháp xác định giá trị hợp lý khái quát lại qua sơ đồ phương pháp xác định giá trị hợp lý hình 1.1 21 Hình 1.1: Phương pháp xác định giá trị hợp lý SƠ ĐỒ PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ HỢP LÝ Ước... chất, vai trị giá trị hợp lý kế tốn Việt Nam Nhận định thuận lợi khó khăn việc nâng cao vai trò giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp - Định hướng việc sử dụng giá trị hợp lý: Trong giai đoạn trước
