CHƯƠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO NỘI DUNG 3.1 Mục tiêu thủ tục kiểm toán hàng tồn kho 3.2 Nội dung kiểm toán hàng tồn kho 3.1 Mục tiêu thủ tục kiểm toán hàng tồn kho 3.1.1 Đặc điểm khoản mục hàng tồn kho - Hàng tồn kho là nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng quá trình sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ; Là hàng hoá mua vào thành phẩm để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; Hoặc là chi phí quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang… - Việc xác định tài sản là hàng tồn kho phụ thuộc vào hoạt động kinh doanh đơn vị: Trong hoạt động thương mại, hàng tồn kho là hàng hóa; Trong hoạt động sản xuất, hàng tồn kho là nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang và thành phẩm; Trong hoạt động cung cấp dịch vụ, hàng tồn kho ngoài các vật liệu bao gồm cả chi phí dịch vụ dở dang Đối với các doanh nghiệp kinh doanh bất động sản, bất động sản hàng hóa phân loại là hàng tồn kho 3.1.1 Đặc điểm khoản mục hàng tồn kho - Hàng tồn kho chủ yếu tính theo giá gốc Giá gốc bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí trực tiếp khác Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện thấp giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện cách lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Hàng tồn kho trình bày Bảng CĐKT tài sản ngắn hạn và phải thuyết minh sách kế toán, giá gốc hàng tồn kho phân theo loại hàng tồn kho, các khoản dự phòng lập hoàn nhập, giá trị ghi sổ hàng tồn kho dùng để chấp, cầm cố đảm bảo các khoản nợ phải trả 3.1.2 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho Dưới góc độ thu thập chứng kiểm toán, kiểm toán hàng tồn kho phải thỏa mãn các sở dẫn liệu sau: (1) Hiện hữu và quyền: Hàng tồn kho là có thật và thuộc quyền sở hữu đơn vị (2) Đầy đủ: Tất cả hàng tồn kho là có thực, thuộc quyền sở hữu đơn vị và ghi chép và báo cáo (3) Đánh giá và xác: Hàng tồn kho đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành và việc tính toán, tổng hợp số liệu phải xác (4) Trình bày và công bố: Hàng tồn kho trình bày và khai báo đầy đủ và đắn 3.1.2 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho KL: Trong các sở dẫn liệu trên, KTV thường đặc biệt quan tâm đến hữu và đánh giá xuất phát từ chênh lệch trọng yếu thường xảy các sở dẫn liệu này và ảnh hưởng chúng đến BCTC Đặc biệt tầm quan trọng sở dẫn liệu hiện hữu, chuẩn mực kiểm toán yêu cầu KTV phải tham gia công việc kiểm kê hàng tồn kho hàng tồn kho đánh giá là trọng yếu, trừ không thể thực hiện 3.1.3.Các thủ tục kiểm toán hàng tồn kho (1) Xem xét kiểm soát nội toàn chu trình mua hàng, bán hàng và ghi chép, bảo quản hàng tồn kho để điều chỉnh thủ tục và phạm vi kiểm toán thích hợp (2) Tham gia kiểm kê hàng tồn kho: Tham gia kiểm kê hàng tồn kho cung cấp chứng đầy đủ và thích hợp hiện hữu hàng tồn kho (3) Kiểm tra việc đánh giá hàng tồn kho: Việc đánh giá hàng tồn kho phải tuân thủ các quy định CM kế toán số - Hàng tồn kho 3.2 Nội dung kiểm toán hàng tồn kho 3.2.1 Nghiên cứu đánh giá HTKS nội (1)Tìm hiểu kiểm soát nội (2)Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát 3.2.2 Thử nghiệm (1)Thực hiện thủ tục phân tích (2)Thử nghiệm chi tiết 3.2.1 Nghiên cứu đánh giá HTKSNB • Để thiết kế chương trình kiểm toán hàng tồn kho có hiệu quả, KTV cần hiểu biết và đánh giá đắn hệ thống kiểm soát nội liên quan, bao gồm chu trình mua hàng, bán hàng và ghi chép, bảo quản hàng tồn kho • Thủ tục kiểm soát trực tiếp hàng tồn kho, bao gồm các thủ tục kiểm soát: (1) Trong việc ghi chép hàng tồn kho (2) Trong việc bảo vệ hàng tồn kho (3) Trong việc đánh giá hàng tồn kho 3.2.1 Nghiên cứu đánh giá HTKSNB • Để đánh giá hữu hiệu các hoạt động kiểm soát hàng tồn kho, KTV có thể thực hiện các thử nghiệm kiểm soát sau: - Đối với việc ghi chép, KTV chọn mẫu nghiệp vụ nhập, xuất hàng tồn kho sổ sách và đối chiếu với các chứng từ liên quan để bảo đảm chúng có sở đắn, người có thẩm quyền xét duyệt và ghi nhận thích hợp; - Đối với việc bảo quản hàng tồn kho, KTV xem xét tình trạng bảo vệ tài sản, kiểm tra các tài liệu công việc kiểm kê định kỳ và xử lý chênh lệch kiểm kê - Đối với việc đánh giá hàng tồn kho, KTV thực hiện các thử nghiệm bản 3.2.2 Thử nghiệm (1) Quy trình phân tích Quy trình phân tích dùng để nhận dạng các biến động bất thường quan hệ bất hợp lý các thông tin nhằm tìm hiểu nguyên nhân Dưới là quy trình phân tích thường dùng hàng tồn kho: - Tính số vòng quay (hoặc số ngày lưu kho bình quân) hàng tồn kho và so sánh kỳ này với kỳ trước Cần tính toán tỷ số cho toàn hàng tồn kho và cho mặt hàng/nhóm mặt hàng đơn vị; - Tính tỷ lệ lãi gộp và so sánh kỳ này với kỳ trước, với số liệu bình quân ngành Tỷ lệ lãi gộp cần tính toán cho toàn sản phẩm và cho mặt hàng/nhóm mặt hàng đơn vị 2.2.2.2 Thử nghiệm (1) Quy trình phân tích - So sánh số tiền hàng tồn kho cuối kỳ với đầu kỳ, xem xét biến động giá trị/số lượng mặt hàng chủ yếu; - Đối với doanh nghiệp sản xuất, so sánh quan hệ sản lượng sản xuất và sản lượng tiêu thụ kỳ này với kỳ trước Đồng thời, cần so sánh chi phí sản xuất/giá thành thực tế với định mức/giữa kỳ này với kỳ trước theo khoản mục giá thành (Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp; chi phí nhân công trực tiếp; chi phí sản xuất chung); - Ngoài ra, KTV có thể thực hiện quy trình phân tích khác tùy theo đặc thù đơn vị, thí dụ so sánh khối lượng hàng hóa với khả bảo quản kho, tỷ lệ phế phẩm thu hồi đơn vị kỳ này với kỳ trước, với số liệu bình quân ngành… 3.2.2 Thử nghiệm (2) Tham gia kiểm kê hàng tồn kho (a) Vai trò việc tham gia kiểm kê Tham gia kiểm kê hàng tồn kho là thử nghiệm bản quan trọng hàng tồn kho; cung cấp chứng đầy đủ và thích hợp hiện hữu hàng tồn kho Chuẩn mực kiểm toán số 501 quy định: - Trách nhiệm đơn vị kiểm toán là thiết lập các thủ tục kiểm kê và thực hiện kiểm kê hàng tồn kho nhất năm lần làm sở lập BCTC; - Trách nhiệm KTV là phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp hiện hữu và tình trạng hàng tồn kho cách tham gia công việc kiểm kê hiện vật, trừ việc tham gia là không thể thực hiện (Nếu hàng tồn kho xác định là trọng yếu BCTC); - Trường hợp KTV không thể tham gia kiểm kê, KTV phải xác định xem mình có thể thực hiện các thủ tục kiểm tra thay nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp hiện hữu và tình trạng hàng tồn kho, để tránh phải đưa ý kiến ngoại trừ vì phạm vi kiểm toán bị giới hạn 3.2.2 Thử nghiệm (b) Thời điểm kiểm kê Nhìn chung, theo quan điểm KTV, thời điểm thích hợp nhất cho việc kiểm kê là vào thời điểm kết thúc năm tài Tuy nhiên, thực tế, việc kiểm kê có thể thực hiện trước sau thời điểm khóa sổ với điều kiện nhất định Khi đó, KTV thường xem xét vấn đề sau: - Khoảng cách thời điểm kiểm kê và thời điểm khóa sổ Khoảng cách này càng dài thì giá trị chứng thu thập càng giảm; - Hệ thống kiểm soát nội đơn vị hàng tồn kho có hữu hiệu không; - Các ghi chép nhập, xuất hàng tồn kho hai thời điểm có đủ tin cậy không 3.2.2 Thử nghiệm (c) Các thủ tục kiểm toán * Soát xét bảng dẫn kiểm kê đơn vị KTV phải xem xét vấn đề sau bảng dẫn kiểm kê đơn vị: - Người giám sát quá trình kiểm kê cần độc lập với các nghiệp vụ hàng tồn kho - Hàng tồn kho cần xếp và đánh dấu thích hợp để phục vụ cho công tác kiểm kê; - Việc nhập, xuất hàng lúc kiểm kê cần hạn chế và kiểm soát chặt chẽ; - Cần xác định mức độ hoàn thành sản phẩm dở dang; - Phương pháp cân, đong, đo, đếm hợp lý; - Biểu mẫu kiểm kê phải đánh số liên tục, kiểm soát số phát và số thu hồi Biểu mẫu này phải đầy đủ nội dung (vị trí, tên hàng, quy cách, đơn vị tính, số lượng, tình trạng, chênh lệch với thẻ kho…) và chữ ký; 3.2.2 Thử nghiệm * Các thủ tục chứng kiến kiểm kê Trong quá trình chứng kiến kiểm kê đơn vị, KTV cần thực hiện các thủ tục sau: - Kiểm tra xem nhân viên đơn vị có thực hiện bản dẫn kiểm kê không; - Xem xét các thủ tục tách biệt hàng hóa chậm lưu chuyển, mất phẩm chất, lỗi thời, hàng hóa người khác; - Xem xét sản phẩm dở dang có kiểm kê và xác định mức độ hoàn thành không; - Xem xét việc nhập, xuất hàng lưu chuyển nội quá trình kiểm kê có kiểm soát chặt chẽ không; - Chọn mẫu số mặt hàng để kiểm kê lại, đối chiếu phiếu kiểm kê và tồn kho thực tế ngược lại KTV thường ưu tiên chọn mặt hàng có giá trị lớn để kiểm tra lại 3.2.2 Thử nghiệm * Kiểm tra kết quả kiểm kê Sau chứng kiến kiểm kê, KTV cần kiểm tra kết quả kiểm kê sau: - Đối chiếu bảng tổng hợp kiểm kê và các phiếu kiểm kê để bảo đảm tất cả các phiếu kiểm kê đưa vào Bảng tổng hợp kiểm kê các khoản mục Bảng tổng hợp kiểm kê dựa Phiếu kiểm kê; - Kiểm tra các trường hợp nhập, xuất hàng lưu chuyển nội quá trình kiểm kê có điều chỉnh thích hợp không, kiểm tra việc khóa sổ có thực hiện các nghiệp vụ nhập, xuất cuối trước kiểm kê không; - Kiểm tra việc áp đơn giá và tính toán Bảng tổng hợp kết quả kiểm kê; - Xem xét chênh lệch sổ sách và thực tế có giải thích và xử lý thích hợp không 3.2.2 Thử nghiệm * Hàng tồn kho giữ bởi bên thứ ba Đối với hàng hóa đơn vị bên thứ ba kiểm soát bảo quản (hàng gửi bán, hàng gửi đại lý…), KTV phải yêu cầu bên thứ ba xác nhận trực tiếp số lượng và tình trạng hàng tồn kho mà bên thứ ba giữ hộ cho đơn vị Tuỳ theo mức độ trọng yếu số hàng tồn kho này, KTV cần phải xem xét các nhân tố sau: - Tính trực và độc lập bên thứ ba; - Sự cần thiết phải trực tiếp tham gia kiểm kê để KTV công ty kiểm toán khác tham gia kiểm kê 3.2.2 Thử nghiệm * Kiểm tra việc khóa sổ hàng tồn kho Kiểm tra việc khóa sổ hàng tồn kho là thủ tục kiểm toán quan trọng nhằm bảo đảm các nghiệp vụ liên quan ghi chép niên độ • KTV cần quan sát cẩn thận và ghi lại các nghiệp vụ nhập, xuất xung quanh thời điểm khóa sổ Sau đó, KTV cần đối chiếu phiếu nhập kho và hóa đơn người bán, phiếu giao hàng và hóa đơn đơn vị, các chứng từ xuất nguyên vật liệu… xung quanh thời điểm khóa sổ để bảo đảm các nghiệp vụ ghi chép niên độ 3.2.2 Thử nghiệm (3) Kiểm tra việc đánh giá hàng tồn kho : Các thủ tục kiểm toán cần thực hiện là: - Xem xét sách đánh giá hàng tồn kho đơn vị có tuân thủ chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành và có nhất quán với niên độ trước không; - Kiểm tra việc áp dụng và tính toán đơn vị; - Đối với sản phẩm dở dang và thành phẩm, KTV phải kiểm tra chi phí sản xuất/giá thành: + Chi phí nguyên vật liệu cần xem xét số lượng xuất dùng, đơn giá (kiểm tra giá mua vào hóa đơn và phương pháp tính giá) + Chi phí nhân công trực tiếp cần kiểm tra các chứng từ chấm công, bảng toán tiền lương + Chi phí sản xuất chung cần kiểm tra để loại trừ các chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (do sử dụng không hết công suất), các chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí bán hàng 3.2.2 Thử nghiệm * Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thông qua việc xem xét giá trị thuần có thể thực hiện hàng tồn kho Các thủ tục thường dùng là: + Xem xét và kiểm tra cách thức đơn vị nhận dạng và tách biệt hàng hóa chậm lưu chuyển, mất phẩm chất lỗi thời; + Kiểm tra các loại hàng hóa chậm lưu chuyển, mất phẩm chất lỗi thời phát hiện kiểm kê có đơn vị lập dự phòng thích hợp không; + Kiểm tra sổ kế toán theo dõi hàng tồn kho để phát hiện các mặt hàng chậm lưu chuyển; + Xem xét giá bán sản phẩm, hàng hóa sau ngày khóa sổ để phát hiện mặt hàng giảm giá bán thấp giá gốc; 3.2.2 Thử nghiệm (4) Kiểm tra việc trình bày hàng tồn kho Kiểm toán viên phải xem xét việc trình bày hàng tồn kho báo cáo tài có phù hợp với các chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành hay không Những vấn đề cần lưu ý bao gồm: + Công bố sách kế toán hàng tồn kho; + Phân loại hàng tồn kho Bản thuyết minh báo cáo tài  ... 3.1 Mục tiêu thủ tục kiểm toán hàng tồn kho 3 .2 Nội dung kiểm toán hàng tồn kho 3.1 Mục tiêu thủ tục kiểm toán hàng tồn kho 3.1.1 Đặc điểm kho n mục hàng tồn kho - Hàng tồn kho là nguyên liệu,... chuẩn mực kiểm toán yêu cầu KTV phải tham gia công việc kiểm kê hàng tồn kho hàng tồn kho đánh giá là trọng yếu, trừ không thể thực hiện 3.1.3.Các thủ tục kiểm toán hàng tồn kho (1) Xem... tồn kho (3) Kiểm tra việc đánh giá hàng tồn kho: Việc đánh giá hàng tồn kho phải tuân thủ các quy định CM kế toán số - Hàng tồn kho 3 .2 Nội dung kiểm toán hàng tồn kho 3 .2. 1