i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu Số liệu kết quả, nội dung nghiên cứu trình bày luận văn trung thực, rõ ràng Tôi xin cam đoan giúp đỡ cho việc thực luận văn cám ơn thông tin trích dẫn luận văn rõ nguồn gốc Hà Nội, ngày 10 tháng 12 năm 2014 Học viên Nguyễn Thị Hà ii LỜI CẢM ƠN Trong thời gian nghiên cứu hoàn thành luận văn thạc sỹ, cố gắng thân, nhận quan tâm giúp đỡ cá nhân trường Qua xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới toàn thể thầy cô giáo khoa sau Đại học thầy cô giáo trường Đại học Lâm nghiệp Hà Nội dìu dắt, dạy dỗ trình học tập trường Tôi bày tỏ lòng biết ơn chân thành sâu sắc tới thầy giáo - TS Lê Minh Chính, người tận tình hướng dẫn giúp đỡ suốt thời gian qua Tôi xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tới Cục Thuế tỉnh Ninh Bình, cán Chi cục thuế thị xã Tam Điệp, Chi cục thuế trực thuộc quản lý Cục thuế Ninh Bình, Doanh nghiệp hoạt động địa bàn thị xã Tam Điệp cung cấp số liệu, thông tin tạo điều kiện thuận lợi để hoàn thành tốt nội dung đề tài Tôi xin chân thành cảm ơn gia đình, bạn bè quan tâm động viên, giúp đỡ suốt trình học tập hoàn thành luận văn thạc sỹ Hà Nội, ngày 10 tháng 12 năm 2014 Học viên Nguyễn Thị Hà iii MỤC LỤC Trang phụ bìa Trang Lời cam đoan i Lời cảm ơn ii Mục lục iii Danh mục từ viết tắt vi Danh mục bảng vii Danh mục hình viii ĐẶT VẤN ĐỀ Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ THUẾ VÀ CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ 1.1 Những vấn đề chung thuế quản lý thuế 1.1.1 Khái niệm thuế chất thuế 1.1.2 Mô hình tổ chức quản lý thuế 1.1.3 Nội dung quản lý thuế theo chế tự kê khai, tự nộp thuế 1.2 Khái quát chung công tác kiểm tra thuế 1.2.1 Khái niệm công tác kiểm tra thuế 1.2.2 Mục tiêu kiểm tra thuế 10 1.2.3 Nguyên tắc kiểm tra thuế 11 1.2.4 Vai trò kiểm tra thuế 14 1.3 Hình thức, nội dung quy trình kiểm tra thuế chi cục thuế 15 1.3.1 Các hình thức kiểm tra thuế 15 1.3.2 Nội dung kiểm tra thuế 19 1.3.3 Quy trình kiểm tra thuế (theo QĐ 528) 21 1.3.4 Nội dung kiểm tra thuế Chi cục thuế theo chế tự khai, tự nộp 23 1.4 Hiệu công tác kiểm tra thuế 25 1.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế 25 iv 1.5.1 Các yếu tố khách quan 25 1.5.2 Các yếu tố chủ quan 26 1.6 Thực tiễn công tác kiểm tra thuế số nước điển hình giới Việt Nam 28 1.6.1 Trên giới 28 1.6.2 Tại Việt Nam 31 1.7 Bài học kinh nghiệm công tác kiểm tra thuế từ nước 39 1.7.1 Về mô hình tổ chức nhiệm vụ, quyền hạn kiểm tra thuế 39 1.7.2 Công tác tuyển chọn đào tạo công chức kiểm tra 40 1.7.3 Về công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra hàng năm 41 1.7.4 Về chiến lược xử lý rủi ro 42 1.7.5 Ứng dụng công nghệ thông tin kiểm tra thuế 42 Chương ĐẶC ĐIỂM ĐỊA BÀN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 43 2.1 Đặc điểm tự nhiên, kinh tế, xã hội thị xã Tam Điệp 43 2.1.1 Điều kiện tự nhiên 43 2.1.2 Điều kiện kinh tế xã hội 47 2.1.3 Đặc điểm tổ chức, cá nhân kinh doanh địa bàn 54 2.2 Đặc điểm Chi cục thuế thị xã Tam Điệp 56 2.2.1 Quá trình hình thành phát triển 56 2.2.2 Cơ cấu tổ chức chức năng, nhiệm vụ 58 2.2.3 Đặc điểm lao động Chi cục thuế thị xã Tam Điệp 62 2.2.4 Cơ sở vật chất kỹ thuật, trang thiết bị 64 2.2.5 Kết hoạt động Chi cục thuế thị xã Tam Điệp 65 2.2.6 Tình hình thực nhiệm vụ thu ngân sách Chi cục thuế thị xã Tam Điệp thời gian qua 66 2.3 Phương pháp nghiên cứu 67 2.3.1 Phương pháp thu thập thông tin, số liệu 67 v 2.3.2 Phương pháp xử lý phân tích số liệu 69 2.3.3 Hệ thống tiêu sử dụng nghiên cứu đề tài…………………69 Chương KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 72 3.1 Thực trạng công tác kiểm tra thuế Chi cục Thuế thị xã Tam Điệp giai đoạn 2010-2012 72 3.1.1 Tổ chức máy kiểm tra thuế Chi cục Thuế thị xã Tam Điệp 72 3.1.2 Quy trình kiể m tra thuế 74 3.1.3 Kết công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế Tam Điệp giai đoạn 2010 - 2012 77 3.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế thị xã Tam Điệp 97 3.2.1 Các yếu tố khách quan 97 3.2.2 Các yếu tố chủ quan…………………….…………… …………102 3.3 Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế thị xã Tam Điệp 108 3.3.1 Định hướng công tác kiểm tra thuế đến năm 2015, tần nhìn đến 2020 108 3.3.2 Giải pháp cho chi cục thuế 109 3.3.3.Giải pháp người nộp thuế phận liên quan khác…… 119 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 124 Kết luận 124 Kiến nghị 125 TÀI LIỆU THAM KHẢO vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Viế t đầ y đủ STT Từ viế t tắ t BCTC CQT Cơ quan thuế DN Doanh nghiệp ĐTNT Đối tượng nộp thuế GTGT Thuế giá trị gia tăng HSKT Hồ sơ khai thuế KN-TC Khiếu nại – tố cáo KD NNT 10 NN 11 NQD Ngoài quốc doanh 12 SXKD Sản xuấ t kinh doanh 13 TTĐB Tiêu thụ đặc biệt 14 TTTĐB Thuế tiêu thụ đặc biệt 15 TNCN Thu nhập cá nhân 16 TNDN Thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p 17 TKTN Tờ khai tự nộp 18 UBND Ủy ban nhân dân 19 XDCB Xây dựng Báo cáo tài Kinh doanh Người nộp thuế Nhà nước vii DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1 Tình hình biến động đất đai dân số kết sản xuất kinh doanh thị xã Tam Điệp 51 Bảng 2.2 Trình độ học vấn, chuyên môn nghiệp vụ cán 64 Chi cục Thuế thị xã Tam Điệp 64 Bảng 2.3 Tình hình sở vật chất, trang thiết bị phục vụ quản lý thuế 65 Bảng 2.4 Tình hình thực dự toán thu NSNN 67 Chi cục thuế thị xã Tam Điệp 67 Bảng 3.1 Tiǹ h hình lực lượng kiể m tra hồ sơ khai thuế ta ̣i CCT và ta ̣i tru ̣ sở NNT 72 Bảng 3.2 Lực lượng cán kiểm tra thuế chi cục thuế thị xã Tam Điệp 74 Bảng 3.3 Công văn đạo xây dựng kế hoạch kiểm tra doanh nghiệp hàng năm 74 Bảng 3.4 Tình hình kiểm tra đăng ký thuế thị xã Tam Điệp 78 Bảng 3.5.Trình độ kế toán doanh nghiệp khảo sát địa bàn 80 Bảng 3.6.Tình hình thực thi chế độ kế toán doanh nghiệp 82 Bảng 3.7 Tổng hợp hồ sơ khai thuế Chi cục thuế Tam Điệp 84 Bảng 3.8 Kết kiểm tra tính thuế chi cục thuế Tam Điệp 87 Bảng 3.9 Kết điều chỉnh thuế hộ kinh doanh nộp thuế khoán ổn định 93 Bảng 3.10 Thống kê kết công tác phúc tra hộ nghỉ, bỏ kinh doanh 96 giải đơn, thư khiếu nại, tố cáo 96 Bảng 3.11 Kết công tác uỷ nhiệm thu 97 viii DANH MỤC CÁC HÌNH Hình 1.1 Sơ đồ quy trình quản lý thuế theo chế tự khai, tự nộp Hình 1.2 Sơ đồ quy trình kiểm tra thuế 21 Hình 2.1 Sơ đồ mô hình phân công, phân cấp quản lý thuế tổng quát 58 Hình 2.2 Sơ đồ mô hình phân cấp quản lý thuế cục thuế Ninh Bình 59 Hình 2.3 Sơ đồ cấu tổ chức máy Chi cục thuế 59 ĐẶT VẤN ĐỀ Tính cấp thiết đề tài Trong chế độ xã hội nào, quốc gia Thuế nguồn thu quan trọng chủ yếu Ngân sách Nhà nước, công cụ có tính cưỡng chế dùng để phân phối thu nhập công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Đây công cụ tinh tế nhạy cảm, liên quan đến lợi ích chủ thể có tác động sâu rộng đến hầu hết mặt kinh tế - xã hội Thu đúng, thu đủ số thuế việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công xã hội mà tạo nguồn thu để trì máy Nhà nước, giúp nhà nước thực nhiệm vụ chi: chi cho an ninh quốc phòng, giáo dục, y tế, văn hoá, sách phát triển kinh tế xã hội, phúc lợi công cộng với phát triển đất nước, hệ thống thuế Việt Nam ngày đổi hoàn thiện, phù hợp với kinh tế thị trường hội nhập giới Do đó, vấn đề đặt hệ thống thuế toàn lãnh thổ Việt Nam nói chung thị xã Tam Điệp tỉnh Ninh Bình nói riêng cần phải tổ chức quản lý thu thuế tốt theo quan điểm “Thu đúng, thu đủ, thu kịp thời vào Ngân sách Nhà nước”; bên cạnh đó, việc nuôi dưỡng nguồn thu quan trọng Từ đòi hỏi ngành thuế phải có sách phù hợp với tình hình phát triển kinh tế - xã hội đất nước, quan tâm hướng dẫn tổ chức cá nhân nắm bắt kịp thời sách pháp luật thuế Đồng thời quản lý chặt chẽ, rà soát lĩnh vực, nhằm khai thác nguồn thu, chống thất thu ngành, lĩnh vực có số thu chưa tương ứng với phát triển ngành, lĩnh vực Do vậy, khai thác nguồn thu, chống thất thu thuế, tăng cường quản lý thuế, tra, kiểm tra thuế chặt chẽ, kịp thời từ nguồn thông tin, liệu người nộp thuế, hồ sơ khai thuế đến nắm bắt kịp thời đặc thù, tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh người nộp thuế, nhiệm vụ cán Kiểm tra thuế Trong đó, riêng công tác kiểm tra thuế tập hợp biện pháp nghiệp vụ quan thuế thực Đội kiểm tra thuế để nâng cao hiệu công tác quản lý thuế, giám sát hồ sơ khai thuế người nộp thuế nhằm chống thất thu thuế xử lý kịp thời vi phạm thuế Để có hội tìm hiểu sâu vấn đề này, chọn đề tài “Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế Chi cục Thuế thị xã Tam Điệp, tỉnh Ninh Bình” làm đề tài luận văn Do thời gian có hạn, kiến thức thân hạn chế nên đề tài báo cáo không tránh khỏi khiếm khuyết Rất mong nhận đóng góp ý kiến phản hồi, giúp đỡ quý Thầy, Cô, để nội dung luận văn bước chỉnh sửa, bổ sung ngày hoàn thiện hơn, thiết thực thực tiễn công tác kiểm tra thuế Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu tổng quát Trên sở phản ánh phân tích thực trạng công tác kiểm tra thuế Chi cục Thuế thị xã Tam Điệp năm gần đây, đề giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế Chi cục Thuế thị xã Tam Điệp thời gian tới 2.2 Mục tiêu cụ thể - Hệ thống hóa sở lý luận thực tiễn công tác kiểm tra thuế - Đánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế thị xã Tam Điệp - Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế Chi cục Thuế thị xã Tam Điệp thời gian qua - Đề giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế Chi cục Thuế Tam Điệp tỉnh Ninh Bình năm tới 113 doanh nghiệp, cần phân tích phải mượn hồ sơ thuế Như vậy, để tiện cho việc phân tích đánh giá, đỡ hao phí cho việc nhập liệu nhiều lần cho doanh nghiệp, lâu dài nên thay đổi phận đánh giá phân tích rủi ro thuế thay đội kiểm tra doanh nghiệp thực hồ sơ doanh nghiệp phân tích Phòng kê khai kiểm tra hồ sơ thuế quan thuế Việc vừa tiết kiệm thời gian, vừa đảm bảo chất lượng lập kế hoạch để phục vụ công tác kiểm tra doanh nghiệp hiệu 3.3.2.4 Đổi công tác kiểm tra doanh nghiệp qua việc thực kiểm tra người nộp thuế trụ sở quan thuế Qua thực tế công tác kiểm tra, nhận thấy không thiết phải kiểm tra thuế trụ sở doanh nghiệp Có doanh nghiệp hoạt động với quy mô nhỏ, chi nhánh hạch toán phụ thuộc, báo sổ, đơn vị hoạt động vãng lai, vấn đề nghi vấn hồ sơ thuế qua phân tích rủi ro thuế: kê khai sai tiêu, xác định miễn giảm thuế không quy định, số liệu báo cáo toán thuế không khớp với số liệu báo cáo tài chính, kiểm tra việc sử dụng, ghi chép hóa đơn có theo quy định cần thông báo nội dung ghi vấn để doanh nghiệp giải trình điều chỉnh sai xót Nếu người nộp thuế không giải trình, không điều chỉnh mời đến trụ sở CQT để kiểm tra xử lý vi phạm có Việc kiểm tra người nộp thuế trụ sở quan thuế cách làm mới, làm giảm chi phí ngành thuế doanh nghiệp, cần có thay đổi suy nghĩ, nhận thức người làm công tác kiểm tra thuế: kiểm tra không thiết phải tiến hành trụ sở NNT, muốn thực điều đòi hỏi nhiều vào tâm Ban lãnh đạo Chi cục thuế ủng hộ tập thể cán công chức ngành thuế Với đề xuất quy trình kiểm tra NNT quan thuế mà công chức kiểm tra thuế phải thực sau: 114 - Bước 1: Chuẩn bị nội dung làm việc với đơn vị kiểm tra Công chức thuế chuẩn bị đầy đủ thông tin liên quan để lập hồ sơ NNT kiểm tra, lập danh mục hồ sơ, chứng từ tài liệu dự kiến yêu cầu NNT kiểm tra cung cấp Dự kiến câu hỏi, tình xảy thông tin, tài liệu cần thu thập thêm Trình đội trưởng kết chuẩn bị nội dung làm việc, dự kiến kết kiểm tra bố trí thời gian làm việc với NNT kiểm tra - Bước 2: Mời NNT kiểm tra đến làm việc trụ sở Trình Chi cục trưởng ký giấy mời NNT kiểm tra đến làm việc trụ sở quan thuế Giấy mời cần nêu rõ nội dung cần giải trình loại hồ sơ chứng từ mà NNT kiểm tra cần cung cấp Gửi giấy mời cho NNT kiểm tra đường bưu công chức thuế chuyển trực tiếp cho NNT kiểm tra Người nộp thuế kiểm tra lựa chọn thực hình thức giải trình sau: Gửi văn kèm tài liệu chứng minh, giải trình theo đường bưu điện đến trụ sở CQT xuất trình hồ sơ, chứng từ để giải trình mời quan thuế (bằng văn bản) đến trụ sở để giải trình Trường hợp phải đồng ý, chấp thuận Chi cục trưởng Kiểm tra lại kết tự kiểm tra NNT kiểm tra: Sau nhận giấy mời CQT thời gian quy định, NNT kiểm tra tự kiểm tra, rà soát tiêu kê khai hồ sơ khai thuế phát có sai xót, tự giác thông báo cho quan thuế sai xót nội dung khai thuế, tính thuế, nộp thuế Đội kiểm tra phải kiểm tra lại sai xót người nộp thuế kiểm tra tự phát hiện, tự khắc phục hậu trình Cục trưởng định 115 chấp nhận không chấp nhận cách thức kết tự khắc phục hậu NNT kiểm tra Không xử phạt trường hợp - Bước 3: Làm việc với NNT kiểm tra Đối chiếu hồ sơ, tài liệu chứng từ: Giới thiệu thành phần công chức kiểm tra, lý nội dung cần làm việc kiểm tra văn bản, giấy tờ chứng minh quyền cá nhân đại diện hợp pháp NNT kiểm tra theo quy định pháp luật Yêu cầu NNT kiểm tra xuất trình hồ sơ, tài liệu cần kiểm tra trả lời câu hỏi CQT Thực nội dung, phương pháp kiểm tra Thực bước xác minh tổ chức cá nhân liên quan - Bước 4: Kết luận kiểm tra Trên sở kết kiểm tra nêu bước 3, Đội trưởng kiểm tra hồ sơ khai thuế đề xuất để Chi cục trưởng ký “Biên kết luận kiểm tra” Biên kết luận phải có chữ ký đại diện đủ thẩm quyền, hợp pháp đơn vị kiểm tra Chi cục trưởng Đơn vị kiểm tra có quyền ghi ý kiến vào biên kết luận, ý kiến để quan thuế tham khảo xử lý kết kiểm tra - Bước 5: Xử lý kết kiểm tra Trường hợp NNT kiểm tra chấp nhận sai phạm yêu cầu chấn chỉnh kịp thời, khắc phục hậu quả, cập nhật thông tin vào hệ thống sở liệu chuyển hồ sơ sang phận lưu trữ Trường hợp NNT kiểm tra không giải trình, có giải trình với nội dung không chấp nhận sai phạm không nêu thuyết phục Đội trưởng báo cáo Chi cục trưởng để chuyển hồ sơ đến đơn vị cấp cao 116 3.3.2.5 Đẩy mạnh việc ứng dụng công nghệ vào kiểm tra thuế Nâng cao trình độ tin học cho cán kiểm tra nhằm đáp ứng yêu cầu phân tích thông tin, đánh giá rủi ro thuế doanh nghiệp như: Thu thập xử lý thông tin đầu vào: trước mắt sở liệu từ báo cáo tài doanh nghiệp, từ hồ sơ khai thuế theo tháng thuế GTGT, tài nguyên, TTĐB sắc thuế khác năm phân tích Khai thác thông tin mạng Internet liên quan đến ngành nghề hoạt động, giá mặt hàng, thị trường mua bán… Phương pháp ban đâu rủi ro: trước mắt cán phân tích làm việc với doanh nghiệp qua việc yêu cầu giải trình Chi cục thuế Để đáp ứng yêu cầu trên, đòi hỏi cán kiểm tra trình độ nghiệp vụ phải bổ sung kiến thức tin học, ngoại ngữ trình độ B 3.3.2.6 Xây dựng sở vật chất đáp ứng yêu cầu thực kiểm tra thuế Đáp ứng yêu cầu kiểm tra thuế theo chế TKTN, với việc đổi mô hình chức Chi cục thuế thị xã Tam Điệp, lực lượng cán kiểm tra phải tăng lên từ 25% đến 30% biên chế toàn Chi cục Phòng làm việc phải theo tương ứng số lượng Công việc kiểm tra dựa phân tích mức độ rủi ro thuế nên cần trang bị đầy đủ máy móc phục vụ cho công tác phân tích, phấn đấu thời gian đến cán kiểm tra trang bị máy vi tính, trang bị phần mềm phân tích để đảm bảo công việc nhanh xác Việc kiểm tra tiến hành quan thuế nên phải trang bị thêm phòng tiếp đối tượng kiểm tra, tủ đựng hồ sơ đối tượng kiểm tra cung cấp, bàn làm việc cán kiểm tra… 3.3.2.7 Kiện toàn sách khen thưởng kỷ luật thích đáng: Khen thưởng kỷ luật công chức khen thưởng kỷ luật người lao động nói chung hình thức cần thiết, tạo điều kiện cho người làm việc tốt Nếu thiếu hình thức khen thưởng kỷ 117 luật thỏa đáng đánh giá công chức hàng năm ý nghĩa, mang tính hình thức - Thứ nhất: Đối với công chức Chi cục thuế * Khen thưởng công chức: Khen thưởng khẳng định việc hoàn thành tốt nghĩa vụ công chức thông qua hiệu thực thi công vụ cụ thể Khen thưởng giúp cho công chức người sử dụng công chức có hội để hiểu công chức Vì vậy, để động viên nâng cao lực công chức cần phải: + Xây dựng chế khuyến khích động viên vật chất, tinh thần kịp thời, thiết thực cho công chức thuế nói chung công chức kiểm tra thuế nói riêng hình thức như: tôn vinh danh dự, vật chất kết hợp tôn vinh danh dự vật chất + Đề cao khen thưởng kịp thời sáng kiến góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế, đặc biệt công tác tra, kiểm tra thuế * Kỷ luật công chức: Công chức thuế gắn trực tiếp với quyền lực công, nguồn tài công phải giải quyền, lợi ích, nghĩa vụ công dân, tổ chức nên họ thường có khả lạm dụng quyền lực thực thi công vụ Khi công chức có sai phạm phải chịu kỷ luật công vụ Tuy nhiên, quy định kỳ luật cán bộ, công chức nêu Pháp lệnh cán bộ, công chức, Chi cục thuế Tam Điệp nên bổ sung thêm số hình thức kỷ luật sau: + Nghiêm cấm công chức thuế thu thuế trực tiếp Bắt buộc NNT nộp thuế thông qua hệ thống kho bạc, hạn chế tình trạng xâm phạm tiêu tiền thuế + Nghiêm cấm công chức thuế, vợ chồng làm dịch vụ kế toán, khai thuế cho doanh nghiệp thuộc lĩnh vực quản lý + Xây dựng quy chế xử phạt hành vi cụ thể như: vi phạm 118 đạo đức nghề nghiệp, vi phạm 10 điều kỷ luật ngành thuế, vi phạm pháp lệnh cán công chức… + Thành lập quỹ bồi thường Chi cục thuế cho công chức kiểm tra thuế cách trích quỹ lương gửi Ngân hàng, công chức kiểm tra thuế có vi phạm, bắt buộc phải bồi thường tiền trích từ tài khoản tiền gửi Trường hợp công chức kiểm tra vi phạm, chuyển công tác khác sau năm đến hưu công chức kiểm tra lĩnh toàn số tiền cộng thêm số tiền tính theo lãi suất không kỳ hạn tính vốn cộng lãi + Thực luân phiên, luân chuyển công chức kiểm tra theo vị trí công việc Theo quy định luân chuyển công chức kiểm tra thuế năm Nhưng theo chưa hợp lý, phải luân chuyển công việc thời gian ngắn gây lãng phí nguồn nhân lực, tốn chi phí đào tạo cho công chức kiểm tra mới, người công chức kiểm tra sau thời gian có kinh nghiệm, thạo việc lại phải luân chuyển sang phận, phòng ban khác người không vi phạm kỷ luật Do đó, luân chuyển công chức kiểm tra không hoàn thành tốt nhiệm vụ, có vi phạm kỷ luật ngành… để tạo tính chuyên nghiệp, chuyên sâu đội ngũ kiểm tra thuế - Thứ hai: Đối với người nộp thuế + Nên áp dụng chế khuyến khích tất người nộp thuế áp dụng chế độ sổ sách, chứng từ kế toán đầy đủ, nghiêm chỉnh Cơ chế thiết lập việc đưa sách ưu đãi định doanh nghiệp, hộ kinh doanh thực đầy đủ chế độ sổ sách, hóa đơn chứng từ Còn người nộp thuế cố ý không thực chế độ sổ sách, chứng từ đầy đủ phải có biện pháp ấn định thông qua khảo sát + Có chế khen thưởng công dân có công công tác chống trốn lậu thuế, giúp cho quan thuế phát trốn thuế, gian lận 119 thuế để khuyến khích đáng kể tập thể cá nhân tham gia chống trốn lậu thuế Cơ quan thuế phải có nguồn quỹ trích thưởng cho cá nhân, tập thể giúp cho quan thuế thông tin để phát khai man trốn thuế theo tỷ lệ % số thuế truy thu 3.3.3 Giải pháp người nộp thuế phận liên quan khác 3.3.3.1 Giải pháp doanh nghiệp đối tượng nộp thuế Với chủ trương Đảng, Nhà nước phát triển kinh tế quốc doanh, sách pháp luật thuế sửa đổi bổ sung theo hướng tạo bình đẳng thành phần kinh tế, tăng ưu đãi đầu tư, giảm thuế suất… tạo nhiều hội thuận lợi cho doanh nghiệp tăng tích lũy, mở rộng quy mô kinh doanh, tạo nhiều thuận lợi, góp phần thực tốt nghĩa vụ cho NSNN Do đó, chi cục thuế cần có giải pháp doanh nghiệp sau: - Thứ nhất: Phân cấp quản lý doanh nghiệp cho phù hợp với đặc điểm, ngành nghề, trình độ hạch toán, ý thức tuân thủ pháp luật thuế - Đối với doanh nghiệp thành lập nên có hệ thống tiêu thức thống để phân cấp quản lý từ đăng ký mã số thuế Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn (về vốn); doanh nghiệp có chi nhánh liên tỉnh, liên huyện; doanh nghiệp có hoạt động xuất nhập thường xuyên phát sinh hoàn thuế nên giao cho đội thuế quản lý để tiện cho việc đối chiếu so sánh, phân tích rủi ro, phát kịp thời hành vi gian lập NNT Đối với dịch vụ đầu thuộc diện lập bảng kê kinh doanh ăn uống, bán lẻ, doanh nghiệp thường hay bị ấn định thuế nên giao cho đội thuế theo dõi quản lý, thuận tiện công tác quản lý doanh số hộ kinh doanh nộp thuế khoán, hạn chế thất thu thuế - Thứ hai: Phân loại đối tượng kiểm tra Cần phân loại NNT thành hai nhóm chính: 120 * Nhóm NNT cố ý sai phạm để trốn thuế: Cần tăng cường kiểm tra xử lý nghiêm minh Thậm chí việc kiểm tra đối tượng phải làm hàng năm, hàng quý, có chế giám sát đặc biệt với đối tượng chấp hành tốt pháp luật giảm bớt kiểm tra Đồng thời, cần trọng kiểm tra NNT có khả trốn thuế lớn, gây hậu nghiêm trọng, gây thất thu lớn cho NSNN trường hợp hoàn thuế GTGT lớn doanh nghiệp uy tín kinh doanh * Nhóm NNT sai xót vô tình, không nắm hết sách pháp luật: Cần tăng cường hướng dẫn, tuyên truyền phổ biến pháp luật, việc kiểm tra cần thực theo phương châm đột xuất Khuyến khích doanh nghiệp tự in hóa đơn: Hiện nay, tượng doanh nghiệp thành lập để mua bán hóa đơn bất hợp pháp ngày gia tăng ảnh hưởng đến hiệu quản lý Chi cục thuế, mặt khác ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khác Vì vậy, Chi cục thuế phải tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát huy lực cách khuyến khích doanh nghiệp tự in hóa đơn phục vụ cho việc kinh doanh, thường xuyên thông báo trang web danh sách NNT bỏ trốn, NNT mua bán hóa đơn bất hợp pháp, NNT chậm nộp thuế kéo dài không khả toán… để doanh nghiệp có chuẩn bị lúc hết doanh nghiệp cần phải biết tự bảo vệ mình, góp phần ngăn ngừa phát doanh nghiệp “ma” với loại hóa đơn bất hợp pháp 3.3.3.2 Giải pháp hộ kinh doanh cá thể Đổi sách thuế hộ kinh doanh cá thể theo hướng đơn giản, công khai, minh bạch nhằm thúc đẩy sản xuất kinh doanh, đảm bảo công bằng, bình đẳng hộ kinh doanh hộ kinh doanh với hộ doanh nghiệp Đến nay, luật thuế thu nhập cá nhân Quốc hội thông 121 qua, theo hộ kinh doanh phải chuyển sang nộp thuế thu nhập cá nhân từ hoạt động sản xuất kinh doanh Để giúp cho hộ kinh doanh chấp hành, tuân thủ luật thuế mới, thời gian đến Chi cục thuế thị xã Tam Điệp cần có giải pháp sau: - Tuyên truyền tổ chức lớp tập huấn thuế thu nhập cá nhân riêng cho đối tượng hộ cá thể, mở nhiều lớp theo địa phương Chi cục thuế - Tổ chức lớp hướng dẫn việc thực sổ sách kế toán hộ - Chỉ đạo Chi cục thuế thường xuyên kiểm tra, đối chiếu, xác minh việc ghi chép sử dụng hóa đơn nhằm chống thất thu thuế lĩnh vực 3.3.3.3 Giải pháp cá nhân người có thu nhập cao Cùng với luật thuế thu nhập cá nhân đời, ngành thuế tập trung tuyên truyền nội dung luật qua phương tiện thông tin đại chúng, lớp tập huấn, giới thiệu luật thuế thu nhập cá nhân Thời gian qua, đa số người có thuế thu nhập cao chưa có ý thức tự giác kê khai nộp thuế việc chế tài xử phạt chưa cao, quan thuế phải thực xử phạt nghiêm minh, kể phát sinh số thuế trốn lớn đủ mức tội phạm chuyển quan công an để khởi tố, xử lý hình Từ nâng cao ý thức tự giác kê khai nộp thuế người dân 3.3.3.4 Tăng cường kiểm tra việc thực nghiệp vụ quản lý theo quy định Nhà nước: - Thực xử phạt nghiêm minh (pháp chế lĩnh vực thuế): phòng kiểm tra nội thuế hàng năm phải có kế hoạch kiểm tra lại biên kiểm tra Đoàn kiểm tra để kiểm tra việc thực xử lý vi phạm thuế có đầy đủ theo quy định - Tăng cường công tác tuyên truyền sách thuế: + Nâng cao chất lượng hình thức tuyên truyền sách thuế: Tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế việc làm cần thiết 122 nhằm giúp đối tượng nộp thuế hiểu rõ trách nhiệm mình, tuyên truyền biện pháp hữu hiệu làm giảm thất thu cho NSNN Thời gian vừa qua công tác tuyên truyền có đóng góp tích cực cho công tác quản lý thuế thông qua lớp tập huấn, tham gia chương trình trả lời thư bạn đọc báo chí hay kênh truyền hình tỉnh Ninh Bình… Tuy nhiên, giải pháp tối ưu để công tác quản lý thuế thành công nên đưa Thuế vào học đường Giáo dục cho trẻ nhỏ từ đến trường việc nộp thuế nghĩa vụ bình thường người công dân Và phải để người công dân xã hội có hành vi trốn thuế nhận thấy tội lỗi, có đảm bảo thực thi tốt pháp luật thuế Chương trình tuyên truyền sách thuế thông qua kênh truyền hình phải cải tiến cho có đông đảo quần chúng đón nhận, chẳng hạn kịch vui có lồng ghép chủ để thuế, sách thuế; chương trình trả lời sách thuế có phường + Tăng cường công tác kiểm tra dịch vụ hỗ trợ NNT: Với mục đích giúp đỡ NNT, quan thuế cố gắng làm tránh khỏi sai xót Nếu hỗ trợ sai, NNT làm sai chứng minh cán thuế hướng dẫn sai NNT bị truy thu thuế mà không bị phạt thuế Để tránh trường hợp trên, nhận khiếu nại NNT xác định việc hướng dẫn, xử lý vi phạm quan thuế có sai xót đội xử lý khiếu nại yêu cầu phận hỗ trợ tiến hành bước cụ thể sau: (1) Xin lỗi, lỗi cách ứng xử; (2) Xin lỗi hướng dẫn cho xác (nếu có sai xót); (3) Xin lỗi, hướng dẫn lại tính trả lại tiền lãi cho NNT việc hướng dẫn xử lý vi phạm sai gây thiệt hại NNT - Đổi việc tiếp dân, giải đơn thư khiếu nại tố cáo: Đổi cách thức giao tiếp với NNT ngành thuế nên bố trí phòng tiếp dân vị trí thuận tiện để người dân tiếp xúc với quan thuế 123 dễ dàng có nhu cầu Mở hộp thư, địa liên lạc đường dây nóng để người dân trình bày tâm tư điều kiện đến trực tiếp quan thuế Bố trí cán có trình độ, lực, có phong cách ứng xử giao tiếp để tiếp xúc trao đổi với NNT Giải việc nhanh hiệu 3.3.3.5 Bổ sung chức cho ngành thuế tạo điều kiện thuận lợi cho Chi cục thuế việc kiểm tra thuế Chi cục thuế thực tốt chức kiểm tra thuế có thuận lợi sau: Chi cục thuế trực tiếp quản lý NNT, có hệ thống liệu NNT, lực lượng quan thuế lớn, phân bổ khắp địa bàn xã, phường, huyện, thị nước, có điều kiện tổ chức phối hợp kiểm tra nhanh chóng Tuy nhiên, quan thuế chức điều tra, khởi tố tội trốn thuế nước áp dụng Do đó, hạn chế việc ngăn chặn kịp thời trường hợp cố ý trốn thuế với số thuế lớn có hành vi chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước thông qua việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Vì cần thiết phải bổ sung thẩm quyền quan thuế việc áp dụng biện pháp ngăn chặn hành vi trốn thuế cần thiết để nâng cao hiệu lực quản lý thuế 3.3.3.6 Xây dựng quy chế phối hợp với quan hữu quan việc kiểm tra việc đăng ký kinh doanh doanh nghiệp Phối hợp với Sở kế hoạch đầu tư, với quyền địa phương làm tốt công tác hậu kiểm sau cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh doanh nghiệp, doanh nghiệp thành lập nhằm ngăn chặn kịp thời doanh nghiệp lợi dụng thông thoáng Luật doanh nghiệp để kinh doanh bất hợp pháp 124 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Thuế công cụ tạo nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nước công cụ điều hòa thu nhập, thực công xã hội phân phối công cụ thực việc kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh Ngoài ra, thuế công cụ quan trọng giúp Nhà nước điều tiết kinh tế vĩ mô kinh tế thị trường đặc biệt chuyển dần từ kinh tế tập trung bao cấp sang kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa nhằm thực đạt mục tiêu đưa nước ta trở thành nước công nghiệp theo hướng đại vào năm 2020 Quan luận văn nghiên cứu Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế thị xã Tam Điệp, tỉnh Ninh Bình luận văn đạt số kết sau: 1.1 Hệ thống hóa sở lý luận thuế công tác kiểm tra thuế, đưa khái niệm, nội dung quy trình kiểm tra thuế nhân tố ảnh hưởng tới công tác kiểm tra thuế Nghiên cứu đưa kết luận công tác kiểm tra thuế kinh nghiệm kiểm tra thuế số nước điển hình giới như: Anh, Mỹ… làm học công tác kiểm tra thuế nước ta 1.2 Phân tích đánh giá thực trạng kiểm tra thuế Chi cục thuế Tam Điệp kết đạt luận văn bất cập như: Công tác lập kế hoach kiểm tra chủ yếu dựa vào cảm tính; Công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp hộ kinh doanh cá thể yếu đặc biệt công tác lập biên kiểm tra xử lý kết kiểm tra Đồng thời luận văn đưa nguyên nhân, lý từ thực trạng hạn chế trình tổ chức thực hiện, ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu công tác kiểm tra thuế 125 1.3 Trên sở định hướng phát triển nguồn nhân lực chủ trương Cục thuế Ninh Bình hoàn thiện công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế Tam Điệp Luận văn đưa 05 nhóm giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế Tam Điệp như: Giải pháp Chi cục thuế đặc biệt quan trọng giải pháp đào tạo nguồn nhân lực đổi quy trình lập kế hoạch kiểm tra thuế; Giải pháp người nộp thuế; Giải pháp phận liên quan ngành thuế; giải pháp quản lý vĩ mô giải pháp hỗ trợ đáp ứng nhu cầu nguồn nhân lực ngành thuế Kiến nghị Qua thời gian tiếp xúc tìm hiểu thực tế công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế thị xã Tam Điệp, tác giả vận dụng kiến thức học học hỏi nhiều kinh nghiệm từ đồng nghiệp Chi cục, từ tác giả đưa số kiến nghị Tổng cục Thuế sau: Thứ nhất, Tổng cục Thuế cần sửa đổi, bổ sung hoàn thiện quy định kiểm tra thuế xử phạt vi phạm đối tượng nộp thuế nước nước Thứ hai, nâng cao lực cán thuế thông qua việc thường xuyên tổ chức tập huấn nghiệp vụ thuế, lực quản lý, cập nhật tình hình lĩnh vực thuế… Thứ ba, tăng cường biên chế cho Cục thuế tỉnh, thành phố có hướng dẫn cụ thể tiêu chí phù hợp với đặc trưng địa bàn cụ thể phân bổ tiêu biên chế Chi cục huyện, thị TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Nguyễn Hồng An (2004), Vai trò sách thuế sách tài khóa quốc gia, NXB Thống kê, Hà Nội Nguyễn Chánh (2000), Giáo trình thuế, Trường Cao đẳng Kinh tế - Kỹ Thuật Cần Thơ Glen Schmit, chuyên gia đào tạo người Canada (2005), Chương trình đào tạo kiểm tra theo chế tự khai, tự nộp Tôn Thu Hiền (2008), “Cải thiện dịch vụ hỗ trợ, tư vấn thuế đáp ứng yêu cầu chế tự khai tự nộp”, Tạp chí thuế, (Số 12), tr 8-9 Tôn Thu Hiền (2008), “Phát triển dịch vụ thuế theo hướng chuyên nghiệp”, Tạp chí thuế, (Số 47), tr12-13 Thủy Loan (2009) “Giáo dục thuế học đường hỗ trợ doanh nghiệp thành lập”, Tạp chí kinh tế, (Số 12), tr14-15 GS.TS Dương Thị Bình Minh (2005), Tài công, NXB Tài Quốc hội khóa XI kỳ họp thứ 10 (2006), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006, Hà Nội Nguyễn Văn Quân (2007), “Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành”, Tạp chí thuế Nhà nước, (Số 12), tr 6-7 10 Tổng cục Thuế (2010), Quyết định 504/QĐ-TCT năm 2010 quy định chức năng, nhiệm vụ Đội thuộc Chi cục Thuế 11 Tổng cục thuế (2008), Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 việc ban hành quy trình kiểm tra thuế 12 Tổng cục Thuế (2004), công văn số 1568TCT/HTQT việc thực thí điểm chế tự khai tự nộp 13.Trần Quang Long (2007), “Những điều cần biết Luật quản lý thuế, Tạp chí thuế Nhà nước, (Số 14), tr 15-16 14.Thủ tướng phủ (2007), Quyết định số 76/2007/QĐ-TTg ngày 28/05/2007 Thủ tướng phủ quy định chức nhiệm vụ quyền hạn cấu tổ chức Tổng Cục Thuế trực thuộc Bộ Tài Chính, Hà Nội 15 Tổng Cục Thuế - Trường Nghiệp Vụ Thuế (2008), Tài liệu đào tạo nghiệp vụ viên thuế, NXB Hà Nội 16 Tổng Cục Thuế (2004), Quyết định số 1322TCT/QĐ-HTQT ngày 30/08/2004 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế việc ban hành quy trình kiểm tra, doanh nghiệp thực chế tự khai, tự nộp thuế 17 Tổng Cục Thuế (2005), Quyết định số 1166TCT/QĐ-HTQT ngày 3/10/2005 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế việc ban hành quy trình , kiểm tra doanh nghiệp 18 Tổng Cục Thuế (2007), Báo cáo sơ kết năm thực quy chế phối hợp Tổng cục cảnh sát Tổng cục thuế phòng, chống hành vi vi phạm tội phạm thuế Tiếng Anh 19 Keynes (1936), The General Theory of Employment, Intersest and Money, Newyork 20 Mukesell (1972), Tax Basics, Oxford University ... tác kiểm tra thuế Chi cục thuế thị xã Tam Điệp - Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế Chi cục Thuế thị xã Tam Điệp thời gian qua - Đề giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế. .. thực tiễn công tác kiểm tra thuế - Nghiên cứu thực trạng công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế Tam Điệp - Nghiên cứu đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế Tam Điệp 3.2.2... 3.3 Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế Chi cục thuế thị xã Tam Điệp 108 3.3.1 Định hướng công tác kiểm tra thuế đến năm 2015, tần nhìn đến 2020 108 3.3.2 Giải pháp cho chi