1 MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Sự khác biệt ngày lớn lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế đặt nhu cầu thách thức nhiều cá nhân, doanh nghiệp việc tìm hiểu kế toán thuế TNDN Trên giới có nhiều nghiên cứu vấn đề Ở Việt Nam, chuẩn mực kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành thức vào năm 2005 chủ đề nhiều đối tượng quan tâm tính phức tạp lạ lẫm với nhiều doanh nghiệp Mặc dù xuất cách nhiều năm, nhiều doanh nghiệp nói chung công ty xây lắp địa bàn tỉnh Quảng Nam chưa vận dụng đầy đủ chuẩn mực Từ đó, việc tìm hiểu thực trạng công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp cần thiết để nhận diện nguyên nhân vấn đề, qua có định hướng phù hợp đưa chuẩn mực vào thực tế, góp phần nâng cao công tác quản trị chi phí thuế TNDN Với suy nghĩ trên, tác giả đã chọn đề tài “Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty xây lắp địa bàn tỉnh Quảng Nam” để nghiên cứu MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU Luận văn tập trung tìm hiểu công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp công ty xây lắp địa bàn tỉnh Quảng Nam Cụ thể luận văn tìm hiểu thực tế vận dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, nhân tố ảnh hưởng đến thực kế toán thuế loại hình doanh nghiệp Qua đề xuất số hướng giải để chuẩn mực kế toán thuế thu nhập vào thực tiễn PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu kinh nghiệm, thu thập số liệu thực tế để phân tích đánh giá Số liệu thu thập qua báo cáo tài công ty qua điều tra, vấn Từ số liệu thu thập được, luận văn tiến hành phân tích thực trạng công tác thuế thu nhập doanh nghiệp thông qua xem xét chi phí thuế hành, chi phí thuế hoãn lại Phân tích số liệu điều tra thực nhằm nhận diện nhân tố ảnh hưởng đến công tác kế toán thuế thu nhập công ty Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI Tính đúng, tính đủ thuế thu nhập doanh nghiệp phản ánh lãi lỗ cho doanh nghiệp nhiệm vụ quan trọng kế toán Từ chuẩn mực kế toán văn thuế đến thực tiễn thực hành nhiều trở ngại Nghiên cứu thực sở kết hợp kinh nghiệm thực tiễn với lý thuyết nhằm cụ thể hoá công tác kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp giúp người làm công tác kế toán dễ dàng thực hành Ngoài ra, nghiên cứu tài liệu hữu ích cho sinh viên chuyên ngành tìm hiểu mối liên hệ, ảnh hưởng qua lại chuẩn mực kế toán luật thuế CẤU TRÚC CỦA LUẬN VĂN Ngoài nội dung mở đầu kết luận, luận văn tổ chức thành chương Chương trình bày sở lý thuyết thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Thực trạng kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp công ty xây lắp địa bàn tỉnh Quảng Nam trình bày chương Chương đề cập đến giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp công ty xây lắp địa bàn tỉnh Quảng Nam 3 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hàng hóa bán thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua Doanh nghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện: - Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp; - Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật Tóm lại, việc xác định thu nhập chịu thuế phần lớn dựa vào sở dồn tích chi phí khấu trừ thuế phải “phù hợp” với doanh thu tạo kỳ Bên cạnh đó, khoản chi phí phải có chứng từ hợp pháp chứng minh 1.2 Lợi nhuận kế toán Theo VAS 17, lợi nhuận kế toán lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Doanh thu kế toán Theo VAS 01, doanh thu thu nhập khác ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh thu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan tới gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả giá trị gia tăng phải xác định cách đáng tin cậy Mọi nghiệp vụ kinh tế liên quan đến doanh thu phải ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu tiền tương đương tiền Chi phí kế toán Theo VAS 01, chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí khác ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản chi phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chi phí phải xác định cách đáng tin cậy Chi phí bao gồm chi phí tạo doanh thu chi phí không tạo doanh thu làm giảm lợi ích kinh tế doanh nghiệp kỳ (như tiền phạt) Chi phí ghi nhận phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí 1.3 So sánh lợi nhuận kế toán thu nhập tính thuế 1.3.1 Về nguyên tắc xác định Lợi nhuận kế toán = Doanh thu kế toán - Chi phí kinh doanh Thu nhập = Doanh thu chịu thuế Chi phí trừ + Các khoản thu nhập khác Việc xác định doanh thu chi phí để tính lợi nhuận kế toán dựa vào sở kế toán dồn tích, nguyên tắc ghi nhận doanh thu, nguyên tắc phù hợp Thu nhập chịu thuế kỳ xác định thông qua doanh thu tính thuế chi phí khấu trừ thuế Doanh thu tính thuế dựa vào sở dồn tích chịu chi phối mạnh mẽ chứng pháp lý (hóa đơn, chứng từ) để minh chứng cho doanh thu phát sinh (Nguyễn Công Phương, 2010, tr.16) Chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Ngoài ra, khoản chi phải có đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật 1.3.2 Chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế 1.3.2.1 Chênh lệch vĩnh viễn Việc ghi nhận doanh thu, chi phí kế toán bị chi phối sở dồn tích, nguyên tắc ghi nhận doanh thu nguyên tắc phù hợp; tính hợp pháp hợp lý chi phối ghi nhận doanh thu chi phí để tính thu nhập chịu thuế thuế Từ đó, trường hợp phát sinh chênh lệch vĩnh viễn thường khoản thu, chi xem không “hợp pháp” (không có hóa đơn chứng từ) không “hợp lý” (khoản chi không thuộc hoạt động tính thuế, chi vượt tiêu chuẩn định mức) theo quy định luật thuế; thực tế khoản chi xem hợp lý thuế xem chi phí kế toán (Nguyễn Công Phương, 2010, tr.19) 1.3.2.2 Chênh lệch tạm thời Là khoản chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả Bảng Cân đối kế toán sở tính thuế thu nhập khoản mục Chênh lệch tạm thời hình thành có khác biệt thời điểm ghi nhận khoản doanh thu hay khoản chi phí kế toán thuế 1.4 Đặc điểm lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế doanh nghiệp xây lắp 1.4.1 Đặc điểm hoạt động xây lắp ảnh hưởng đến kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Sản phẩm xây lắp có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sản xuất dài dẫn đến có nhiều rủi ro biến động giá cả, ảnh hưởng thiên tai làm kéo dài thời gian thi công Từ có điểm khác biệt định việc xác định lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế 1.4.2 Đặc điểm đo lường lợi nhuận kế toán doanh nghiệp xây lắp 1.4.2.1 Đặc điểm ghi nhận doanh thu Doanh thu hoạt động xây lắp ghi nhận theo nguyên tắc sở dồn tích, doanh thu ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu tiền Ngoài ra, việc ghi nhận doanh thu hoạt động xây lắp hướng dẫn cụ thể chuẩn mực kế toán số 15 - Hợp đồng hoạt động xây dựng Doanh thu hoạt động chuyển quyền sử dụng đất ghi nhận tuân thủ điều kiện ghi nhận doanh thu theo luật kinh doanh bất động sản Như doanh thu hoạt động chuyển quyền sử dụng đất ghi nhận sản phẩm đủ điều kiện nêu bàn giao cho khách hàng Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm công ty bàn giao bất động sản cho khách hàng có giấy tờ đứng tên sở hữu khách hàng Đối với công tác tư vấn lập hồ sơ thiết kế - dự toán, doanh thu hoạt động cung cấp dịch vụ ghi nhận hoàn thành dịch vụ đáp ứng đầy đủ yêu cầu hợp đồng bàn giao hồ sơ cho bên chủ đầu tư 1.4.2.2 Đặc điểm ghi nhận chi phí Chi phí ghi nhận bao gồm chi phí giá vốn chi phí khác phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Chi phí hình thành giá vốn sản phẩm xây lắp(chi phí thi công) Số liệu kế toán kết chuyển chi phí xác định kết kinh doanh kỳ giá thành thực tế Giá thành thực tế bao gồm chi phí theo định mức, vượt định mức định mức khoản thiệt hại sản xuất, khoản bội chi, lãng phí trật tự, lao động, tiền vốn trình sản xuất quản lý công ty phép tính vào giá thành Nội dung khoản mục chi phí bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bao gồm tất khoản chi phát sinh hoạt động bán hàng, quản lý doanh nghiệp phát sinh văn phòng công ty Chi phí ghi nhận sở nguyên tắc dồn tích nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí 1.4.3 Đặc điểm đo lường thu nhập chịu thuế doanh nghiệp xây lắp 1.4.3.1 Doanh thu tính thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị công trình, hạng mục công trình khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hàng hóa bán thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua Doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản xác định theo giá thực tế chuyển nhượng bất động sản (bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm có) thời điểm chuyển nhượng bất động sản Thời điểm xác định doanh thu tính thuế thời điểm bên bán bàn giao bất động sản cho bên mua, không phụ thuộc việc bên mua đăng ký quyền sở hữu tài sản, quyền sử dụng đất, xác lập quyền sử dụng đất quan nhà nước có thẩm quyền Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động tư vấn, khảo sát, thiết kế xây dựng toàn tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ 1.4.3.2 Chi phí khấu trừ thuế Ta thấy việc ghi nhận chi phí khấu trừ thuế có nhiều điểm tương đồng với việc ghi nhận chi phí kế toán Ngoài ra, chi phí khấu trừ thuế tuân thủ theo quy định chung Luật thuế hành chi phí khấu trừ thuế chi phí không khấu trừ thuế, đảm bảo sở pháp lý khoản chi (phải có hóa đơn, ) nhằm tránh gian lận, trốn thuế làm thất thu NSNN 8 Chi phí khấu trừ thuế gồm chi phí xây lắp hình thành giá vốn khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Khối lượng theo dự toán duyệt sở để xác định khối lượng thực khấu trừ thuế Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp có sở pháp lý để chi Trong số trường hợp luật thuế khống chế số định mức chi phí khấu trừ thuế nhằm tạo lập khuôn khổ chung việc xác định thu nhập chịu thuế doanh nghiệp 1.6 Kết luận chương Chương trình bày nội dung kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ nhất, luận văn nêu vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm quy định việc ghi nhận, thời điểm xác định doanh thu tính thuế, chi phí khấu trừ thuế Thứ hai, luận văn tổng hợp lý thuyết việc đặc điểm ghi nhận doanh thu, chi phí xác định lợi nhuận kế toán doanh nghiệp xây lắp Từ so sánh để thấy khoản chênh lệch vĩnh viễn, chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế 9 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở CÁC CÔNG TY XÂY LẮP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NAM 2.1 Quy trình nghiên cứu Quy trình nghiên cứu bắt đầu việc chọn mẫu điều tra doanh nghiệp xây lắp địa bàn tỉnh Quảng Nam Qua số liệu từ báo cáo tài chính, báo cáo thuế để nhận biết khác thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán Luận văn sử dụng kết hợp nhiều phương pháp thu thập số liệu như: sử dụng Bảng câu hỏi điều tra, vấn, thu thập số liệu, thông tin từ hợp đồng kinh tế, tìm hiểu nguyên tắc kế toán công ty mẫu để đánh giá thực trạng tìm hiểu nhân tố ảnh hưởng đến công tác kế toán chi phí thuế TNDN 2.2 Phương pháp nghiên cứu 2.2.1 Chọn mẫu điều tra Luận văn chọn ngẫu nhiên 10 công ty thuộc nhóm doanh nghiệp vừa nhỏ tổng số 219 công ty Ngoài ra, chọn công ty nhóm doanh nghiệp lớn để nghiên cứu Như vậy, tổng số công ty chọn 14 công ty 2.2.2 Phương pháp phân tích Từ số liệu doanh thu, chi phí báo cáo tài báo cáo thuế, tác giả so sánh để tìm thực tế có khác lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế hay không, yếu tố tạo nên khác biệt hai tiêu Để đánh giá thực trạng công tác xác định lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế công ty mẫu, luận văn sử dụng phương pháp vấn nhân viên kế toán, nhân viên phụ trách thuế cán quản lý thuế địa bàn tỉnh Quảng Nam Ngoài ra, luận văn điều tra việc áp dụng 10 nguyên tắc, chuẩn mực kế toán lập báo cáo tài công ty Các nội dung quan tâm phương pháp ghi nhận doanh thu, ghi nhận chi phí theo mục tiêu kế toán mục tiêu thuế công ty mẫu 2.3 Phân tích kết 2.3.1 Thực tế kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp công ty nghiên cứu a Doanh thu kế toán Doanh thu hoạt động xây lắp Phần lớn công ty mẫu sử dụng phương pháp ghi nhận doanh thu theo khối lượng xây lắp nghiệm thu (chủ yếu doanh nghiệp vừa nhỏ, chiếm tỷ lệ 89%) Khi có Biên nghiệm thu, kế toán xuất hóa đơn theo khối lượng hoàn thành thời điểm ghi nhận doanh thu Một số công ty mẫu sử dụng hai phương pháp ghi nhận doanh thu tùy theo hợp đồng xây lắp cụ thể (chiếm tỷ lệ 11%) Các công ty thuộc nhóm doanh nghiệp lớn địa bàn Tỉnh Với hợp đồng toán theo tiến độ kế hoạch, thời điểm ghi nhận doanh thu dựa tiến độ thực hợp đồng tiến độ toán quy định hợp đồng mà không quan tâm đến khối lượng công việc nghiệm thu, bàn giao hay chưa Doanh thu hoạt động chuyển quyền sử dụng đất Đối với dự án công ty đấu giá quyền sử dụng đất dự án Nhà nước phân phối lại doanh thu ghi nhận theo tiến độ toán khách hàng, thời điểm ghi nhận thời điểm thu tiền, giá trị doanh thu ghi nhận số tiền toán đợt Đối với dự án công ty đầu tư xây dựng sở hạ tầng sau khai thác quỹ đất giao dịch với khách hàng bắt đầu hợp đồng góp vốn nhận quyền sử dụng đất, khoản thu khách hàng chưa ghi 11 nhận doanh thu Khi đầu tư xây dựng xong hạ tầng Nhà nước cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, công ty phép chuyển nhượng cho khách hàng Hợp đồng góp vốn chuyển sang hợp đồng chuyển nhượng quyền sử dụng đất Đây thời điểm công ty ghi nhận doanh thu hoạt động chuyển quyền sử dụng đất Doanh thu hoạt động tư vấn, khảo sát, thiết kế Ở công ty khảo sát, doanh thu hoạt động dịch vụ tư vấn xây dựng ghi nhận hợp đồng kinh tế ký kết công ty khách hàng Thời điểm ghi nhận doanh thu phụ thuộc vào điều khoản toán hợp đồng cụ thể Dựa vào điều khoản toán ràng buộc hợp đồng, công ty thường ghi nhận doanh thu hoạt động cung cấp dịch vụ tương ứng phần trăm khối lượng công việc toán theo tiến độ thực lý hợp đồng có giá trị toán cuối Một số công ty ghi nhận doanh thu lần có giá trị toán cuối b Ghi nhận doanh thu tính thuế Ghi nhận doanh thu hoạt động xây lắp Phần lớn công ty ghi nhận doanh thu có nghiệm thu khối lượng xây lắp hoàn thành văn chắn thu lợi ích kinh tế tương lai thu tiền (khoảng 57% hợp đồng) Mọi phát sinh ghi nhận doanh thu kế toán xuất hóa đơn ghi nhận doanh thu tính thuế Đối với hợp đồng toán theo tiến độ kế hoạch, số công ty ghi nhận doanh thu tính thuế theo tiến độ thực hợp đồng xuất hóa đơn ghi nhận khoản phải thu khách hàng Ghi nhận doanh thu hoạt động chuyển quyền sử dụng đất Nhiều công ty hoạt động theo hình thức đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật khai thác bất động sản bán đất Khi hoàn thành xong hạ tầng kỹ thuật UBND tỉnh cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, công ty khách hàng ký kết hợp đồng chuyển quyền sử dụng đất bàn 12 giao đất cho khách hàng Lúc công ty ghi nhận toàn số tiền khách hàng góp vốn doanh thu tính thuế kỳ Đối với trường hợp công ty đấu giá quyền sử dụng đất từ dự án Nhà nước làm chủ đầu tư, doanh thu tính thuế từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất ghi nhận theo tiến độ toán theo hợp đồng nhận tiền khách hàng Ghi nhận doanh thu hoạt động tư vấn, khảo sát, thiết kế Phần lớn công ty ghi nhận doanh thu tính thuế hoạt động theo tiến độ toán quy định hợp đồng Trường hợp hợp đồng quy định toán lần, hồ sơ thiết kế - dự toán phê duyệt toán, hai bên nghiệm thu - lý hợp đồng, nhà thầu xuất hóa đơn ghi nhận doanh thu tính thuế Trường hợp hợp đồng quy định toán nhiều đợt toán dứt điểm có giá trị toán, công ty ghi nhận doanh thu theo giá trị toán đợt 2.3.1.2 Ghi nhận chi phí a Ghi nhận chi phí kế toán Chi phí kế toán bao gồm chi phí cấu thành nên sản phẩm chi phí khác phục vụ công tác bán hàng quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp ghi nhận theo thực tế phát sinh theo nguyên tắc sở dồn tích Bao gồm chi phí tạo doanh thu chi phí không tạo doanh thu kỳ (như tiền phạt, tiền hổ trợ xóa nhà tạm cho dân vùng dự án ) Chi phí giá vốn hoạt động xây lắp Được ghi nhận sở chứng từ thực tế phát sinh công trường đội thi công gởi phòng kế toán không vượt giá trị giao khoán Trường hợp giao khoán cho bên ngoài, vào Biên nghiệm thu khối lượng xây lắp hoàn thành hóa đơn bán hàng nhà thầu phụ để công ty ghi nhận chi phí xây lắp 13 Sau chi phí ghi nhận, công ty phải tính giá thành khối lượng toán Trường hợp đối tượng tính giá thành công trình, hạng mục công trình chiếm 65% hợp đồng xây lắp Phương pháp tính giá thành trường hợp phương pháp trực tiếp Trường hợp đến cuối kỳ kế toán chưa hoàn thành, giá trị sản phẩm dở dang toàn chi phí phát sinh theo chứng từ tập hợp từ khởi công đến cuối kỳ trừ chi phí nguyên vật liệu xuất kho đến công trường chưa sử dụng Trường hợp đối tượng tính giá thành giai đoạn xây lắp (khối lượng) thuộc công trình, hạng mục công trình chiếm khoảng 35% hợp đồng xây lắp Đến cuối quý, kế toán xác định giá thành giai đoạn xây lắp hoàn thành nghiệm thu sản phẩm xây dựng dở dang Có khoản 35% hợp đồng xây lắp sử dụng phương pháp đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang theo chi phí dự toán Giá trị Chi phí dở khối dang đầu lượng = + Chi phí phát Giá trị dự sinh kỳ toán khối kỳ xây Giá trị dự lắp dở toán dang x lượng xây Giá trị dự toán lắp dở khối lượng dang tính khối lượng xây lắp dở dang theo mức cuối xây lắp tính theo mức độ hoàn kỳ hoàn thành độ hoàn thành thành + Phương pháp tính giá thành trường hợp phương pháp giản đơn Giá thành công trình xác định bằng: Giá thành = CP dở dang + CP phát sinh - CP dở dang đầu kỳ kỳ cuối kỳ Vì vậy, xác định chi phí dở dang cuối kỳ không xác làm cho giá thành không lợi nhuận bị sai lệch Hoạt động chuyển quyền sử dụng đất 14 Giá vốn hoạt động thường xác định sau: Giá thành m2 đất khai thác Giá vốn hoạt động chuyển Tổng mức đầu tư dự án = Tổng diện tích đất khai thác = Giá thành 1m2 đất khai thác x Diện tích đất khai thác quyền sử dụng đất Việc tập hợp chi phí xác định giá thành 1m2 đất khai thác công ty ghi nhận tương tự hoạt động xây lắp Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hoạt động theo tiêu chí doanh thu Hoạt động tư vấn, khảo sát, thiết kế Chi phí cấu thành sản phẩm thiết kế bao gồm: chi phí văn phòng phẩm, in ấn, chi phí nhân công chi phí khác (hội họp thông qua đồ án, ) Hầu hết công ty đưa biện pháp quản lý khoán chi phí cho sản phẩm thiết kế theo tỷ lệ % doanh thu (bao gồm chi phí nhân công, chi phí giao dịch chi phí khác) Trên sở tỷ lệ % theo hợp đồng khoán việc ký kết công ty với người thực hiện, kế toán kết chuyển chi phí tính giá thành sản phẩm thiết kế sản phẩm nghiệm thu b Ghi nhận chi phí khấu trừ thuế Chi phí kế toán hầu hết ghi nhận chi phí khấu trừ thuế Từ điều chỉnh giảm khoản chi phí không hợp lý, hợp lệ không khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế, như: phạt vi phạm hành chính, khoản hổ trợ xóa nhà tạm, xây dựng nhà đại đoàn kết cho người nghèo vùng dự án, chi hổ trợ hộ tái định cư Các chi phí lớn ảnh hưởng đến giá thành công trình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Chi phí thi công xây lắp giá vốn 15 Tấc khoản chi phí trực tiếp cấu thành nên sản phẩm xác định chi phí khấu trừ thuế công ty tự xác định thu nhập chịu thuế để nộp cho quan thuế quản lý Đối với trường hợp giao khoán nội cho đội thực hiện, công ty ghi nhận chi phí xây lắp khấu trừ thuế tối đa giá trị giao khoán theo hợp đồng Đối với trường hợp giao khoán bên ngoài, khối lượng nhà thầu phụ thực hóa đơn xuất cho công ty, kế toán ghi nhận chi phí xây lắp tương ứng Hoạt động tư vấn, khảo sát, thiết kế xây dựng Việc ghi nhận chi phí khấu trừ thuế hoạt động tư vấn, khảo sát, thiết kế dựa sở chi phí kế toán Tấc chi phí kế toán ghi nhận chi phí khấu trừ thuế Qua phân tích cho thấy khác biệt đôi chút ghi nhận chi phí thuế chi phí kế toán Tuy nhiên, cách ghi nhận chi phí khấu trừ thuế công ty có nhiều điểm không theo quy định luật thuế hành 2.3.1.3 Phản ánh cung cấp thông tin kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp a Phản ánh sổ kế toán Các nghiệp vụ chi phí thuế thu nhập hành phản ánh vào sổ TK 3334- “Thuế thu nhập doanh nghiệp, Sổ TK 8211-“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” Nếu chi phí thuế thu nhập hành xác định hạch toán đầy đủ chi phí thuế hoãn lại không quan tâm Cụ thể công ty hạch toán thuế thu nhập hoãn lại b Cung cấp thông tin thuế thuế thu nhập doanh nghiệp Các tiêu liên quan đến việc đo lường, xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phản ánh đầy đủ trên báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo thuế trình rõ ràng sở xác định số thuế, khoản điều chỉnh tăng giảm thu nhập chịu thuế Hầu hết 16 công ty điều chỉnh chi phí xác định thu nhập chịu thuế Nhìn chung khoản chênh lệch vĩnh viễn lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế điều chỉnh tính thuế thu nhập doanh nghiệp hành 2.3.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty xây lắp địa bàn tỉnh Quảng Nam 2.3.2.1 Tổ chức máy kế toán chưa đáp ứng yêu cầu Ở nhóm công ty lớn, máy kế toán tương đối hoàn chỉnh đáp ứng tốt yêu cầu chuyên môn Tuy nhiên, công ty vừa nhỏ công tác tổ chức kế toán chưa quan tâm mức dẫn đến chưa đáp ứng yêu cầu chuyên môn 2.3.2.2 Khó khăn việc vận dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Kết vấn cho thấy 65% công ty cho chuẩn mực kế toán số 17 không dễ áp dụng, công ty thuộc nhóm doanh nghiệp vừa nhỏ; 35% công ty lại đánh giá việc áp dụng chuẩn mực số 17 không khó (các công ty lớn) 2.3.2.3 Bản chất hoạt động kinh doanh Công ty Do nhu cầu phải nghiệm thu hạng mục để kịp thời nắm bắt tiến độ, chất lượng có sở để toán hợp đồng Vì chủ đầu tư thường soạn thảo hợp đồng quy định toán chi phí xây lắp theo khối lượng thực nghiệm thu Nguyên tắc ghi nhận doanh thu theo hợp đồng tương đồng với quy định luật thuế không tạo chênh lệch 2.3.2.4 Nhận thức công ty thuế thu nhập hoãn lại Một số công ty không đánh giá mục đích việc hạch toán chi phí thuế thu nhập hoãn lại nên không quan tâm đến việc hoạch toán trình bày khoản mục chi phí Một số công ty cho cần phải phản 17 ánh thuế thu nhập hoãn lại báo cáo tài thực tế kế toán phát sinh 2.3.2.5 Thói quen cũ Do thói quen cũ, Công ty hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, có hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp thêm nhiều thời gian để theo dõi, phản ánh vào Bảng biểu, Sổ sách, trình bày Báo cáo tài 2.3.2.6 Kế toán chịu ảnh hưởng mạnh mẽ pháp luật quản lý thuế Các trường hợp không tuân thủ luật thuế bị phạt nặng tâm lý chung người chủ doanh nghiệp chưa chấp nhận chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp số liệu kế toán quan thuế Vì vậy, đặt yêu cầu người làm công tác kế toán thuế thường nắm rõ quy định luật thuế hành thực kế toán theo quy định thuế 2.4 Kết luận phần Qua thực tế Công ty xây lắp địa bàn tỉnh Quảng Nam cho thấy hầu hết công ty hạch toán trình bày chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành rõ ràng Tuy nhiên công ty hạch toán chi phí thuế thu nhập hoãn lại Sự khác biệt việc ghi nhận doanh thu, chi phí theo mục tiêu kế toán thuế không lớn Công tác kế toán chi phí thuế thu nhập chịu ảnh hưởng nhiều nhân tố Đó ảnh hưởng hưởng tổ chức máy kế toán, khó khăn vận dụng chuẩn mực kế toán, thói quen cũ hạch toán thuế thu nhập hành tương đồng chế độ kế toán luật thuế hành làm rút ngắn khoản chênh lệch 18 CHƯƠNG Ý KIẾN HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở CÁC CÔNG TY XÂY LẮP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NAM 3.1 Đánh giá công tác kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp công ty xây lắp địa bàn tỉnh Quảng Nam 3.1.1 Thực trạng công tác kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 3.1.1.1 Về chi phí khấu trừ thuế Ưu điểm Nhìn chung, hệ thống chứng từ công ty tổ chức đầy đủ hợp lý quy định chế độ chứng từ kế toán Bộ Tài ban hành đặc điểm kinh doanh ngành xây lắp Công tác tập hợp chi phí, tính giá thành công trình công ty thực nhanh chóng, kịp thời Tồn Một số công ty việc xác định % hoàn thành khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ thường theo nhận định chủ quan đội thi công, chưa có sở thuyết phục Việc hạch toán chi phí máy thi công hạch toán tùy tiện vào chi phí sản xuất chung, việc ghi sổ chưa rõ ràng, luân chuyển chứng từ chậm trễ Phương pháp quản lý chưa phù hợp gây thất thoát nguyên vật liệu tính vào giá thành công trình làm cho giá thành vượt dự toán nhiều 3.1.1.2 Về doanh thu tính thuế Ưu điểm Các công ty đảm bảo điều kiện để ghi nhận doanh thu hoạt động Thời điểm ghi nhận giá trị doanh thu ghi nhận xác định sở điều khoản toán hợp đồng hoàn toàn hợp lý Mọi khoản doanh thu kế toán xuất hóa đơn làm chứng từ ghi nhận doanh thu tính thuế 19 Tồn Nhiều công ty xác định thời điểm ghi nhận giá trị doanh thu ghi nhận chưa theo quy định Luật thuế, chẳn hạn ghi nhận theo thực thu tiền hoạt động xây lắp 3.1.1.3 Về cung cấp thông tin kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Ưu điểm Nhìn chung, công ty tuân thủ quy định lập nộp báo cáo tài định kỳ Các công ty lớn tạo báo cáo có chất lượng tốt, thông tin đầy đủ giúp cho đối tượng sử dụng đưa định dễ dàng Các số liệu thuế thu nhập hành giải trình rõ ràng giá trị, phương pháp tính Tồn Ở công ty vừa nhỏ, phần lớn thuyết minh báo cáo tài trình bày sơ sài, sách kế toán áp dụng nêu chung thường trích dẫn theo chuẩn mực kế toán Ở công ty lớn, báo cáo tài chưa phản ánh đầy đủ thuế thu nhập hoãn lại 3.1.2 Nhân tố ảnh hưởng đến công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Nhiều công ty chi phí thuế thu nhập hoãn lại chưa quan tâm từ chưa có đầu tư mức công tác Công việc phận kế toán nhiều phức tạp số lượng nhân viên kế toán Từ dẫn đến công tác kế toán nhiều sai sót, chưa có đầu tư mức cho công tác kế toán tài Từ làm hạn chế khả chuyên sâu lĩnh vực thuế việc xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 3.2 Các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN công ty xây lắp địa bàn tỉnh Quảng Nam 3.2.1 Các giải pháp liên quan đến doanh nghiệp 20 3.2.1.1 Xác định chi phí hợp lý Các công ty phải có quy định toán, yêu cầu chứng từ, định mức thông báo để toàn thể nhân viên hiểu rõ để từ lấy chứng từ phù hợp Căn loại công trình địa bàn thi công để quy định chứng từ kèm theo khoản toán mua vật tư phù hợp Cần có quy định chi phí hội họp tiếp khách để tránh việc nhân viên tùy tiện toán chi phí tiếp khách khống chế chi phí Các công ty nên xây dựng quy chế quản lý quy định thời gian luân chuyển chứng từ đội công trình với phòng kế toán để đảm bảo sở khấu trừ thuế Nhằm tránh tượng kê khai khống lao động sử dụng Công ty nên khống chế số lượng công nhân theo giá trị chi phí nhuyên vật liệu Để xác định mức độ hoàn thành giai đoạn xây lắp dở dang cuối kỳ, phòng kỹ thuật công ty cần phải kiểm kê khối lượng thực hiện, áp đơn giá dự toán để xác định xác chi phí xây lắp dở dang với dự toán 3.2.1.2 Ý thức, trách nhiệm chủ doanh nghiệp phận kế toán công tác kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Người chủ doanh nghiệp đòi hỏi phải am hiểu nghiệp vụ chủ tài khoản, thấy rõ trách nhiệm đơn vị việc thực nghĩa vụ thuế với Nhà nước, lựa chọn người làm lĩnh vực kế toán thuế phải đảm bảo tính trung thực Người làm công tác quản lý kế toán phải thấy trách nhiệm trước doanh nghiệp, trước pháp luật kế toán tài doanh nghiệp Bộ phận thuế phải nắm vững sách thuế để thực cho đúng, đồng thời định hướng công tác kế toán, hướng đến khoản chi phí kế toán ghi nhận chi phí khấu trừ thuế 21 Việc thuê tư vấn từ bên giúp doanh nghiệp học kỹ năng, kinh nghiệm nâng cao chất lượng công tác kế toán, công tác lập báo cáo thuế 3.2.1.3 Xác định sở tính thuế khoản mục kế toán nhận diện khoản chênh lệch tạm thời kế toán chi phí thuế TNDN công ty xây lắp Kết cho thấy, việc ghi nhận doanh thu tính thuế chi phí khấu trừ thuế công ty có nhiều điểm chưa với quy định luật thuế hành Từ đó, việc xác định khoản chênh lệch tạm thời kế toán thuế không công ty chưa xác định sở tính thuế khoản mục Để giúp công ty, tác giả vào so sánh sở kế toán sở tính thuế khoản mục kế toán, nhận diện khoản chênh lệch tạm thời phát sinh 3.2.2 Những ý kiến hoàn thiện sách thuế TNDN Việt Nam 3.2.2.1 Về chi phí hợp lý Về tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, nên đưa vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế tính chất với tiền lương, tiền công người góp vốn tham gia quản lý công ty TNHH Về chi phí quảng cáo, tiếp thị, phần lớn nước giới công nhận cho phí theo số thực chi Nên nghiên cứu sửa đổi định theo xu hướng chung phù hợp với thông lệ giới Về chi ăn ca, chi trang phục, khoản chi cần thiết để tiến hành sản xuất, kinh doanh bình thường, đồng thời chế để doanh nghiệp thực tránh thuế, không cần khống chế mức trả tối đa Những khoản chi chi hoa hồng môi giới, chi chiết khấu toán cần thiết để tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh người thụ 22 hưởng chủ sở hữu doanh nghiệp, không nên khống chế mức trả tối đa khoản chi 3.2.2.2 Quy định chuyển lỗ Quy định chuyển lỗ làm triệt tiêu yếu tố tích cực việc miễn, giảm thuế Bởi vì, theo quy định thời gian áp dụng miễn, giảm thuế tính liên tục từ năm doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động hưởng ưu đãi thuế (chưa trừ số lỗ chuyển) 3.3 Quản trị chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Các khoản chi phí thực tế phát sinh chứng từ kế toán không hợp lý, hợp pháp không khấu trừ thuế Vì vậy, luận văn đề xuất giải pháp kiểm soát tốt chứng từ kế toán Để kiểm soát tốt chi phí thi công không vượt dự toán, luận văn đề xuất hệ thống biểu mẫu giao khoán thống doanh nghiệp dựa theo biểu mẫu Nguyễn Lương Hải (Giải pháp hoàn thiện kiểm soát chi phí thi công doanh nghiệp xây dựng) Các biểu mẫu sử dụng đội phòng kế toán công ty nhằm kiểm soát chi phí thực tế không vượt dự toán thời gian bổ sung kế toán để gởi phòng kế toán công ty 3.4 Kết luận chương Luận văn đưa số giải pháp thiết thực giúp doanh nghiệp xác định chi phí hợp lý, nhận diện khoản chênh lệch tạm thời để phản ánh Báo cáo tài Luận văn đề xuất mở rộng phạm vi số khoản chi phí khấu trừ thuế nhằm hoàn thiện luật thuế thu nhập doanh nghiệp Luận văn góp phần doanh nghiệp quản trị chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp thông qua việc kiểm soát tốt chứng từ kế toán kiểm soát tốt chi phí thi công không vượt dự toán 23 KẾT LUẬN Thực tế công tác kế toán Việt Nam nước giới tồn chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Chuẩn mực số 17 đời giúp người đọc hiểu rõ có chênh lệch đưa phương pháp kế toán, trình bày báo cáo tài để đáp ứng thực tế Luận văn tiếp tục làm rõ vấn đề liên quan đến lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế doanh nghiệp xây lắp Luận văn hệ thống hóa sở lý luận kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp xây lắp Luận văn giúp người đọc so sánh lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế, đồng thời rõ khoản chênh lệch tạm thời, chênh lệch vĩnh viễn phát sinh thuế kế toán Đề tài tìm hiểu, đánh giá thực trạng công tác kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp xây lắp địa bàn tỉnh Quảng Nam Các vấn đề phát sinh việc ghi nhận doanh thu, chi phí theo thuế kế toán minh họa trường hợp cụ thể Các hoạt động kinh doanh doanh nghiệp xây lắp phản ánh đầy đủ giúp người đọc có tranh tổng thể kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp công ty xây lắp Thông qua phương pháp nghiên cứu phù hợp, luận văn xác định nhân tố ảnh hưởng đến công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp cách rõ ràng Luận văn đánh giá thực trạng phản ánh cung cấp thông tin kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp công ty xây lắp Luận văn đánh giá ưu điểm, mặt tồn công tác kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp công ty xây lắp từ đưa giải pháp hoàn thiện phù hợp Các giải pháp liên quan đến doanh nghiệp trình bày rõ ràng, thiết thực giúp doanh nghiệp xác định chi phí hợp lý, giảm thiểu khoản chi phí thuế thu nhập phát sinh chứng từ kế toán không đảm bảo Luận văn đưa giải pháp tổ chức máy kế toán, ý thức trách nhiệm người chủ doanh nghiệp 24 công tác kế toán tài doanh nghiệp, trước pháp luật Luận văn giúp doanh nghiệp xác định sở tính thuế khoản mục kế toán từ nhận diện khoản chênh lệch tạm thời phát sinh Đây giải pháp giúp doanh nghiệp việc nâng cao chất lượng cung cấp thông tin thuế thu nhập doanh nghiệp Đây yếu tố cần thiết điều kiện hội nhập tự hóa thương mại, mà công ty xây lắp cần phải minh bạch số liệu kế toán, cụ thể báo cáo tài nhằm nâng cao thương hiệu, uy tín thị trường Tuy luật thuế có nhiều cải tiến đáng kể nhận thấy nhiều hạn chế trình vận dụng doanh nghiệp Luận văn đưa ý kiến hoàn thiện luật thuế nhằm góp phần đưa luật thuế vào đời sống doanh nghiệp Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt nay, công ty phải tự hoàn thiện để tiết kiệm chi phí, có chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp để cạnh tranh thị trường Luận văn đưa giải pháp giúp doanh nghiệp quản trị chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp thông qua việc kiểm soát tốt chứng từ kế toán chi phí thi công không vượt dự toán Luận văn khảo sát, nghiên cứu thực tế số doanh nghiệp xây lắp tính chất nhạy cảm số liệu điều tra nên việc chọn mẫu có số lượng không lớn Đây hạn chế việc nghiên cứu đề tài Tuy nhiên, luận văn cung cấp tranh tổng quan kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp xây lắp thay nghiên cứu đơn lẻ doanh nghiệp./  ... NGHIỆP Ở CÁC CÔNG TY XÂY LẮP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NAM 3.1 Đánh giá công tác kế toán chi phí thu thu nhập doanh nghiệp công ty xây lắp địa bàn tỉnh Quảng Nam 3.1.1 Thực trạng công tác kế toán chi. .. SỞ LÝ THUYẾT VỀ THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ KẾ TOÁN CHI PHÍ THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Thu thu nhập doanh nghiệp Thu thu nhập doanh nghiệp loại thu trực thu đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp. .. thu nhập chịu thu điều chỉnh tính thu thu nhập doanh nghiệp hành 2.3.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kế toán chi phí thu thu nhập doanh nghiệp Công ty xây lắp địa bàn tỉnh Quảng Nam 2.3.2.1