-1- MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thông tin tài đóng vai trò vô quan trọng ảnh hưởng đến sống doanh nghiệp Vì nhà đầu tư cần phải đánh giá thật cẩn thận tính trung thực xác số liệu tài trước định đầu tư thời buổi kinh tế thị trường Vì vậy, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót Báo cáo tài chủ đề mang tính thời nhằm nâng cao tính minh bạch, tính đáng tin cậy thông tin tài việc định kinh tế Luận văn tập trung phân tích số hành vi gian lận phổ biến Báo cáo tài giới Việt Nam Qua đề xuất cách thức tiếp cận hiệu giúp kiểm toán viên phát gian lận sai sót Báo cáo tài Mục đích phạm vi nghiên cứu Thứ nhất, khảo sát đúc kết kinh nghiệm nước giới nhận diện gian lận sai sót trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót; Thứ hai, khảo sát thực trạng trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Việt Nam nay; Phương pháp nghiên cứu Phương pháp vật biện chứng phương pháp trung tâm sử dụng luận văn Phương pháp quy nạp sử dụng phổ biến thông qua việc phân tích chi tiết vụ gian lận để tổng hợp phương thức thực gian lận Báo cáo tài -2- Nội dung luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo phụ lục, luận văn kết cấu theo ba phần sau: Chương 1: Tổng quan gian lận sai sót , trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót kiểm toán báo cáo tài chính; Chương 2: Thực trạng gian lận sai sót Báo cáo tài trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Việt Nam nay; Chương 3: Phương hướng giải pháp nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót kiểm toán Báo cáo tài CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT, TRÁCH NHIỆM KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG CUỘC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan gian lận sai sót Báo cáo tài 1.1.1 Định nghĩa gian lận sai sót Gian lận hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài Sai sót lỗi không cố ý xảy ảnh hưởng đến Báo cáo tài bỏ sót khoản tiền hay quên không khai báo thông tin Báo cáo tài 1.1.2 Lịch sử phát triển gian lận -3- Gian lận xuất với xuất xã hội loài người Cùng với trình phát triển xã hội, hành vi gian lận ngày tinh vi biểu nhiều hình thức khác 1.1.3 Các công trình nghiên cứu giới gian lận Gian lận xuất với hình thành phát triển xã hội loài người Cùng với trình phát triển xã hội, hành vi gian lận ngày tinh vi biểu nhiều hình thức khác Dưới tóm tắt số công trình nghiên cứu gian lận kinh điển giới 1.1.3.1 Donald R Cressey Tam giác gian lận Cressey dùng để lý giải nhiều vụ gian lận, tất nhiên không giống tiên đề nên khó khẳng định mô hình với trường hợp 1.1.3.2 D W Steve Albrecht Hoàn cảnh tạo áp lực liên quan tới khó khăn tài Cơ hội để thực gian lận cá nhân tự tạo hay yếu hệ thống kiểm soát nội Công trình nghiên cứu đóng góp lớn cho việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội 1.1.3.3 Richard C.Hollinger Sau trình nghiên cứu, hai ông kết luận nhà quản trị cần tập trung vào bốn vấn đề sau nhằm ngăn ngừa hành vi biển thủ tổ chức: - Quy định rõ ràng hành vi coi biển thủ; 1.1.4 Công trình nghiên cứu gian lận Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa kỳ (ACFE) 1.1.4.1 Phương pháp nghiên cứu ACFE tiến hành nghiên cứu quy mô lớn -4- trường hợp gian lận Đầu tiên, vào năm 1993, ACFE tiến hành gửi bảng câu hỏi cho khoản 10.000 thành viên Hiệp hội nhằm thu thập thông tin trường hợp gian lận mà thành viên chứng kiến 1.1.4.2 Kết nghiên cứu gian lận theo công trình nghiên cứu ACFE - Có ba loại gian lận sau: Biển thủ tài sản, Tham ô, gian lận Báo cáo tài 1.1.4.3 Người thực gian lận tổn thất gian lận: Dưới bảng khảo sát tổng hợp ACFE thực Bảng 1.1 -Người thực gian lận Đơn vị tính: % Năm 2004 Năm 2006 12,4 41,2 34 39,5 67,8 19,3 Chủ sở hữu Người quản lý Nhân viên 1.1.4.4 Các biện pháp phòng ngừa gian lận + Thiết lập đường dây nóng; + Kiểm toán nội bộ; + Kiểm toán độc lập 1.1.4.5 Những phương pháp phổ biến thực gian lận báo cáo tài theo nghiên cứu ACFE a Che dấu công nợ chi phí - Không ghi nhận công nợ chi phí, đặc biệt không lập đầy đủ khoản dự phòng ; b Ghi nhận doanh thu thật hay khai cao doanh thu -5- Là việc ghi nhận vào sổ sách nghiệp vụ bán hàng hoá hay cung cấp dịch vụ thực c Định giá sai tài sản Việc định giá sai tài sản thực thông qua việc không tổ chức kiểm kê kỳ đánh giá sai giá trị tài sản, theo không ghi giảm giá trị hàng tồn kho hàng hư hỏng d Ghi nhận sai niên độ Doanh thu hay chi phí ghi nhận không với thời kỳ mà phát sinh Doanh thu chi phí kỳ chuyển sang kỳ hay ngược lại để làm tăng giảm thu nhập theo mong muốn e Không khai báo đầy đủ thông tin Việc không khai báo đầy đủ thông tin nhằm hạn chế khả phân tích người sử dụng Báo cáo tài 1.2 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế, chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ SAS 99 1.2.1 Lịch sử phát triển trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Sự phát triển trách nhiệm kiểm toán viên chia thành giai đoạn chính: 1.2.1.1 Giai đoạn hình thành Trong giai đoạn này, chủ yếu kiểm toán tuân thủ kiểm toán viên nhà nước kiểm toán viên nội thực Trách nhiệm kiểm toán giai đoạn phát gian lận sai sót người quán lý nhằm phục vụ cho người chủ sở hữu 1.2.1.2 Giai đoạn phát triển Trách nhiệm kiểm toán viên thay đổi không ngừng vào -6- cuối kỷ 19 đầu kỷ 20 1.2.1.3 Giai đoạn đại Vào năm 2000, hàng loạt vụ bê bối tài kế toán nổ đưa đến sụp đổ công ty hàng đầu giới gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến lợi ích công chúng, có lỗi công ty kiểm toán Các nhà kinh tế cho nguyên nhân đưa đến vụ bê bối chuẩn mực nghề nghiệp chưa đặt nặng vai trò kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót 1.2.2 Trách nhiệm toán viên gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành Sau phá sản tập đoàn lớn giới có lỗi số công ty kiểm toán, Uỷ ban chuẩn mực kiểm toán dịch vụ đảm bảo sửa đổi hệ thống chuẩn mực ban hành vào năm 1994 1.2.2.1 Trách nhiệm kiểm toán viên theo chuẩn mực ISA 200 – Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài Ngoài nội dung trình bày chuẩn mực ISA 200 ban hành năm 1994, ISA 200 ban hành năm 2004 có bổ sung đoạn 13 đến 21 đề cập đến rủi ro kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên trọng yếu rủi ro 1.2.2.2 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Báo cáo tài theo ISA 240 năm 2004 Năm 2004, ISA 240 sửa đổi bổ sung có hiệu lực Về bản, ISA 240 giữ lại phần lớn nội dung ISA năm 1994 1.2.3 Các chuẩn mực kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch liên q uan đến trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót -7- Bên cạnh chuẩn mực trách nhiệm nêu trên, chuẩn mực khác liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên giai đoạn kiểm toán kể bao gồm: ISA 300 - Lập kế hoạch, ISA 315 - Hiểu biết công ty khách hàng môi trường hoạt động đánh giá rủi ro trọng yếu 1.2.3.1 ISA 300 - Lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên cần xây dựng lưu vào tài liệu kế hoạch kiểm toán , mô tả cách tiếp cận, phạm vi tiến hành kiểm toán 1.2.3.2 ISA 315 - Hiểu biết công ty khách hàng đánh giá rủi ro trọng yếu ISA 315 đề nghị số phương pháp giúp kiểm toán viên thu thập hiểu biết nhằm phát sai sót gian lận trọng yếu 1.2.3.3 ISA 330 - Đối phó rủi ro có gian lận, sai sót Báo cáo tài Chuẩn mực đưa hai cách tiếp cận gian lận sai sót Báo cáo tài chính, tiếp cận tổng thể tiếp cận chi tiết, đó: 1.2.3.4 ISA 520 - Thủ tục phân tích Thủ tục phân tích sử dụng giai đoạn kiểm toán từ giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực đánh giá tổng quát 1.2.4 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót thủ tục phát gian lận sai sót theo chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ 1.2.4.1 Lịch sử phát triển trách nhiệm kiểm toán viên với gian lận sai sót Hoa Kỳ Hoạt động kiểm toán độc lập Hoa Kỳ hình thành phát triển từ kỷ 19 phát triển công ty cổ phần -8- 1.2.4.2 Luật Sarbanes-Oxley chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ SAS 99 a Luật Sarbanes-Oxley ( Luật SOX) Luật Sarbanes-Oxley 2002 Quốc hội Hoa Kỳ phê chuẩn vào ngày 30/07/2002 nhằm nâng cao chất lượng tính minh bạch báo cáo tài chính, tăng cường trách nhiệm Hội đồng quản trị, Ban giám đốc Kiểm toán viên b Chuẩn mực kiểm toán SAS 99 - Xem xét gian lận Báo cáo tài kiểm toán Uỷ ban chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ trực thuộc AICPA thay chuẩn mực SAS 82 SAS 99 nỗ lực nhằm đưa hướng dẫn có tính chất chi tiết giúp kiểm toán viên phát gian lận 1.3 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam gian lận sai sót Dựa kết nghiên cứu thực tiễn quốc gia giới gian lận phát gian lận, rút số học kinh nghiệm Việt Nam xác lập thủ tục kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót kiểm toán Báo cáo tài chính: 1.3.1 Nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Trong giai đoạn nay, gian lận hành vi thực phổ biến gây tác động lớn đến xã hội Nếu cho chuẩn mực kiểm toán nguyên tắc nghiệp vụ việc không đưa yêu cầu tập trung gian lận sai sót không buộc kiểm toán viên phải tuân thủ vào yêu cầu 1.3.2 Cập nhật thường xuyên chuẩn mực kiểm toán có chuẩn mực liên quan gian lận sai sót -9- Từ ban hành lần đầu nay, chuẩn mực cập nhật để phù hợp với thay đổi kinh tế 1.3.3 Cần ban hành hướng dẫn thủ tục phát gian lận Nghề nghiệp kiểm toán nên có công trình nghiên cứu hướng dẫn chi tiết nhằm giúp cho kiểm toán viên đưa xét đoán nghề nghiệp sắc bén thực kiểm toán cách hiệu 1.3.4 Hoàn thiện môi trường pháp lý hoạt động kiểm toán Điều kiện có tính tiên cho phát triển hệ thống kiểm toán tạo lập môi trường pháp lý ổn định, phù hợp với yêu cầu quản lý kinh tế – tài phù hợp với lực trình độ quản lý thông lệ quốc tế 1.3.5 Tăng cường quản lý kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Nhà nước cần tăng cường quản lý hệ thống kiểm toán, có định hướng rõ ràng cho phát triển tổ chức kiểm toán 1.3.6 Đẩy mạnh hợp tác quốc tế hoạt động kiểm toán Với phát triển mạnh mẽ tổ chức quốc tế kế toán, kiểm toán IFAC, INTOSAI, ASOSAI… mà Việt Nam thành viên việc trao đổi kinh nghiệm, kỹ nghề nghiệp mang tính toàn cầu tất yếu điều kiện quan trọng giúp cho kiểm toán viên, tổ chức kiểm toán hội nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam trao đổi kỹ nghề nghiệp, tiếp cận với phương pháp chuyên môn, nghiệp vụ kiểm toán ngày phát triển mạnh mẽ KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương tác giả nêu khái niệm gian lận sai sót, tìm hiểu số công trình nghiên cứu nhà điều tra - 10 - gian lận giới hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ, tìm hiểu số quy định liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót thông qua chuẩn mực kiểm toán quốc tế, chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ từ rút học kinh nghiệm gian lận sai sót cho Việt Nam CHƯƠNG THỰC TRẠNG VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 Thực trạng gian lận sai sót Báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam Trong năm gần Việt Nam, hàng loạt gian lận kinh tế, gian lận thương mại gian lận Báo cáo tài đưa ánh sáng cho thấy gian lận xuất loại hình doanh nghiệp lĩnh vực Hai phương pháp sử dụng trình khảo sát là: - Thu thập thông tin - Phỏng vấn kiểm toán viên 2.1.1 Các loại gian lận loại hình doanh nghiệp 2.1.1.1 Gian lận doanh nghiệp Nhà nước a Gian lận mua sắm thiết bị, khai khống chi phí Một số doanh nghiệp điển hình cho loại gian lận gian tổng công ty hàng không Việt Nam Airlines b Gian lận xây dựng Gian lận lĩnh vực xây dựng điểm - 11 - nóng năm gần Vụ PMU 18 để lại thất thoát không nhỏ ngành xây dựng bản, ngành Nhà nước trọng đầu tư trình công nghiệp hoá, đại hoá đất nước 2.1.1.2 Gian lận công ty cổ phần niêm yết: Công ty cổ phần Bạch Tuyết (mã chứng khoán BBT) Theo biên kiểm tra Ủy ban Chứng khoán Nhà nước Sở Giao dịch chứng khoán TPHCM vừa kết thúc việc kiểm tra trì điều kiện niêm yết Công ty cổ phần Bạch Tuyết (mã chứng khoán BBT) Đoàn phát thời gian dài, Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát, Ban điều hành BBT không làm tròn trách nhiệm việc điều hành, lãnh đạo công ty, thiếu trách nhiệm việc công bố thông tin, không minh bạch báo cáo tài công ty 2.1.2.3 Gian lận doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH Từ Luật Thuế giá trị gia tăng đời, có nhiều trường hợp lập hồ sơ khốngxuất mặt hàng nước để chiếm đoạt tiền hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) từ ngân sách nhà nước Số tiền từ vụ hoàn thuế thường lớn với thủ đoạn thực tinh vi 2.1.1.4 Gian lận công ty có vốn đầu tư nước Mặc dù chưa có báo cáo thức tình hình gian lận Báo cáo tài công ty có vốn đầu tư nước thông qua vấn kiểm toán viên cho thấy: có hai xu hướng phổ biến thực gian lận công ty 2.1.1.5 Kết luận Qua vụ gian lận điển hình Việt Nam thời gian qua, rút số phương thức thực gian lận phổ biến: - 12 - Đối với doanh nghiệp nhà nước tổng công ty quỹ có sử dụng nguồn vốn ODA: gian lận thường tập trung mảng chi phí 2.1.2 Động gian lận Khi hỏi động dẫn đến hành vi gian lận, 100% kiểm toán viên cho gian lận thường phát sinh nhà quản trị chịu áp lực phải đạt mục tiêu kế hoạch, họ gặp khó khăn tình hình tài hội để thực hệ thống kiểm soát nội hoạt động không hiệu 2.1.3 Người thực gian lận Đa số kiểm toán viên đồng ý gian lận thường thành viên Ban Giám đốc thực người thuộc nhóm người lớn tuổi 2.1.4 Các khoản mục thường phát sinh gian lận 2.1.4.1 Gian lận doanh thu a Phù phép thời gian Vào ngày cuối năm, công ty ghi nhận doanh thu trước thực xuất hàng để đạt tiêu doanh thu b Tạo nghiệp vụ ảo Các công ty dùng tổ chức cá nhân liên quan làm công cụ hỗ trợ Khi cần đạt tiêu lợi nhuận, công ty “thanh lý” hàng tồn kho tài sản cố định cho người quản lý cổ đông công ty c Ghi nhầm chỗ Thường gặp việc công ty ghi nhận khoản thu nhập khác vào doanh thu thu nhập từ hoạt động tài thu nhập bất thường, nhằm tăng tỉ lệ tăng trưởng doanh thu, tạo ảo tưởng tiềm phát triển công ty - 13 - 2.1.4.2 Đánh giá tài sản sai lệch Các vụ án kinh tế xây dựng thời gian qua minh chứng cho thấy gian lận đánh giá tài sản cố định vấn đề thời Gian lận thực thông qua: rút ruột dự án, thay nguyên liệu chất lượng vào thi công công trình, đánh cắp nguyên liệu thi công 2.1.4.3 Che giấu công nợ chi phí Giấu công nợ chi phí hình thức gian lận xảy với đại phận loại hình doanh nghiệp Các công ty nhà nước hoạt động thua lỗ muốn nhà nước tiếp tục cấp phát vốn hay nhận hậu thuẫn ngân hàng họ cố gắng làm Báo cáo tài thể tình hình tài tốt 2.1.4.4 Không công bố đầy đủ thông tin Một kỹ thuật khác để thực gian lận việc không công bố đầy đủ thông tin gian lận liên quan tới không công bố đầy đủ thông tin như: Cố ý bỏ quên, không khai báo công nợ tiềm tàng, không công bố kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ… 2.1.4.5 Thay đổi phương pháp khấu hao tài sản cố định Chúng ta biết chi phí khấu hao TSCĐ ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán số thuế phải nộp doanh nghiệp Doanh nghiệp sử dụng “công cụ” khấu hao gây đánh giá sai lệch tình hình hoạt động thực doanh nghiệp 2.1.4.6 Thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho Nếu xét kỳ kế toán, việc thay đổi phương pháp tình giá hàng tồn kho ảnh hưởng đến lợi nhuận doanh nghiệp 2.1.4.7 Thay đổi dòng lưu ngân hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp làm cho dòng tiền từ hoạt động kinh - 14 - doanh trở nên tốt cách chuyển số dòng tiền âm hoạt động sang khoản mục dòng lưu ngân từ hoạt động tài trợ 2.1.4.8 Không trích lập khoản dự phòng qui định Doanh nghiệp lợi dụng sơ hở sách kế toán dự phòng hàng tồn kho, nợ khó đòi, đầu tư tài như: chuyển khoản đầu tư tài từ ngắn hạn sang dài hạn thị trường chứng khoán xuống 2.1.4.9 Chuyển số chi phí hoạt động sang chi phí tài Điều làm cho lợi nhuận doanh nghiệp tăng lên, lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh không thay đổi 2.2 Thực trạng trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót Báo cáo tài 2.2.1 Đặc điểm hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Kiểm toán độc lập Việt Nam đời phát triển yêu cầu tất yếu khách quan phát triển kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Hoạt động kiểm toán Việt Nam có qui định riêng như: 2.2.1.1 Các quy định pháp lý Văn pháp lý hoạt động kiểm toán độc lập Quy chế hoạt động kiểm toán độc lập kinh tế Quốc dân, ban hành theo Nghị định 07/CP ngày 29/01/1994 Chính phủ 2.2.1.2 Hoạt động tổ chức nghề nghiệp Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) tổ chức thành viên Hội Kế toán kiểm toán Việt Nam (VAA) VAA thành lập thức vào năm 1994 2.2.2 Cơ cấu loại hình công ty Tính đến tháng 10/2010 nước có 181 doanh nghiệp dịch vụ kế toán, kiểm toán với 6.700 người làm việc Trong đó: công ty - 15 - trách nhiệm hữu hạn: 149; Công ty hợp danh: 4; Công ty hãng thành viên quốc tế: 23; công ty có vốn đầu tư nước ngoài: 2.2.3 Đội ngũ kiểm toán viên hành nghề Số người có chứng KTV Việt Nam: 814, Số người có chứng KTV nước ngoài: 111, Số người có thẻ thẩm định viên giá: 59, Số người hội viên VACPA đến 31/03/2009: 623 2.2.4 Tình hình hoạt động công ty kiểm toán Cùng với phát triển số lượng quy mô để đáp ứng nhu cầu trên, dịch vụ công ty kiểm toán cung cấp không ngừng đa dạng theo hướng mở rộng loại dịch vụ chi tiết dịch vụ kiểm toán 2.2.5 Kết hoạt động công ty kiểm toán Cùng với phát triển số lượng qui mô để đáp ứng nhu cầu trên, dịch vụ công ty kiểm toán cung cấp không ngừng đa dạng theo hướng mở rộng loại dịch vụ chi tiết dịch vụ kiểm toán 2.2.6 Thực trạng quy định trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót kiểm toán Báo cáo tài Liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót kiểm toán Báo cáo tài chính, quy định kể bao gồm: 2.2.6.1 Nghị định 105/2004/NĐ-CP ban hành ngày 30/3/2004 Nghị định số 30/2009/NĐ-CP ngày 30/03/2009 Thủ tướng Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định 105/2004/NĐ-CP Kiểm toán độc lập 2.2.6.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200 - 16 - Chuẩn mực ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27/9/1999 Bộ trưởng Bộ tài chính, sửa đổi bổ sung vào năm 2004 2.2.6.3 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 240 Năm 2011, Bộ Tài ban hành CMKT VSA 240 – Gian lận sai sót dựa ISA 240( 1994) 2.3 Đánh giá thực trạng trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót 2.3.1 Ưu điểm Nhìn chung hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam có số ưu điểm như: Nhận thức kiểm toán nói chung, kiểm toán độc lập nói riêng, nhận thức vai trò, vị kiểm toán độc lập ngày khẳng định kinh tế thị trường Việt Nam 2.3.2 Tồn Xuất phát từ thực trạng gian lận, quy định trách nhiệm kiểm toán viên gian lận thủ tục phát gian lận sai sót chương trình công ty kiểm toán, số tồn phương diện vĩ mô vi mô sau: 2.3.2.1 Về quy định liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên Chuẩn mực quy định hành chưa đặt nặng trách nhiệm phát gian lận kiểm toán viên kiểm toán 2.3.2.2 Về phía công ty kiểm toán Việc tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên phụ thuộc lớn vào nhận thức công ty kiểm toán Thế thực tế cho thấy, công ty kiểm toán không trọng nhiều đến vấn đề mà cụ thể là: - 17 - KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương sâu vào tìm hiểu loại hình gian lận Việt Nam thời gian gần thông qua việc tìm hiểu số vụ gian lận điển hình số loại hình doanh nghiệp Việt Nam, sở đưa số khoản mục thường phát sinh gian lận Tiếp vào tìm hiểu sở pháp lý, tình hình hoạt động kiểm toán viên độc lập Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên độc lập gian lận sai sót, từ đưa mặt ưu khuyết điểm nhằm tìm phương hướng nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên độc lập CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO TRÁCH NHIỆM KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI VIỆC PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG CUỘC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3.1 Những yêu cầu mang tính nguyên tắc việc hoàn thiện Để xác lập giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót cần tuân thủ số yêu cầu mang tính nguyên tắc sau: + Mặc dù có văn hướng dẫn chuyển giao cho hội nghề nghiệp thực số chức Bộ Tài đóng vai trò chủ đạo việc ban hành chuẩn mực kế toán kiểm toán + Các quy định đặt phải phù hợp với thông lệ quốc tế: Việt Nam thành viên nhiểu tổ chức quốc tế Liên đoàn kế toán quốc tế( IFAC), Hiệp hội kế toán Châu Á Thái Bình Dương, tổ chức thương mại giới( WTO) Việc gia nhập tổ chức không dừng lại quan hệ thương mại, mà liên quan đến hoạt - 18 - động dịch vụ 3.2 Phương hướng nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Để xác lập phương hướng hoàn thiện, cần ý số đặc điểm Việt Nam sau: Thứ nhất, Bộ Tài giữ vai trò chủ đạo việc ban hành chuẩn mực kiểm toán Nền kinh tế Việt Nam kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Do Bộ Tài đóng vai trò chủ đạo việc ban hành chuẩn mực kiểm toán quy định Dù gần đây, Bộ tài có định chuyển giao cho hội nghề nghiệp hoạt động hội nghề nghiệp yếu mặt số lượng chất lượng Bộ tài giữ vai trò chủ yếu việc ban hành quy định liên quan kiểm toán 3.2.1 Bộ tài thực chức chủ đạo việc ban hành chuẩn mực kiểm toán Dù vai trò hội nghề nghiệp nâng cao, đặc biệt có định Bộ Tài chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực số nội dung công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán, can thiệp Nhà nước Ủy ban chứng khoán, Hội nghề nghiệp tự kiểm soát chất lượng toàn hoạt động kế toán kiểm toán Đặc biệt việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán cho công ty đại chúng Trong tương lai Bộ Tài phải tiếp tục đóng vai trò chủ đạo quản lý nhà nước lĩnh vực kiểm toán 3.2.2 Kiện toàn tổ chức hội nghề nghiệp kế toán kiểm toán Để kiểm soát chất lượng xét xử kỷ luật vi - 19 - phạm kiểm toán viên công ty kiểm toán, cần nghiên cứu hoàn thiện cấu tổ chức VACPA, cho hội phải tổ chức nghề nghiệp tự quản độc lập 3.2.3 Cập nhật chuẩn mực kiểm toán ban hành ban hành hướng dẫn chi tiết Song hành với phát triển kiểm toán độc lập, Nhà nước không ngừng hoàn thiện hệ thống khuôn khổ pháp lý, tạo điều kiện thuận lợi cho tồn phát triển hoạt động kiểm toán độc lập 3.2.4 Nâng cao đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Gìn giữ uy tín nghề nghiệp cho kiểm toán viên đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Trong thực tiễn, kiểm toán viên phải đối mặt với lựa chọn, song đạo đức nghề nghiệp sở cho lựa chọn đắn 3.3 Giải pháp nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót kiểm toán Báo cáo tài 3.3.1 Triển khai cập nhật hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Việt Nam cần xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán theo lộ trình phù hợp để thay toàn hệ thống chuẩn mực kiểm toán theo quy định hành mà không thực cập nhật theo cách thức bổ sung, sửa đổi đoạn chuẩn mực 3.3.2 Đánh giá ý kiến sử dụng ý kiến chuyên gia 3.3.2.1 Đánh giá ý kiến chuyên gia Khi xác định xem có sử dụng tư liệu chuyên gia hay không, kiểm toán viên cần phải cân nhắc khía cạnh sau đây: + Tính trọng yếu vấn đề cần tư vấn so với nội dung mục tiêu kiểm toán; 3.3.2.2 Sử dụng ý kiến chuyên gia - 20 - Khi khẳng định tài liệu mà đơn vị kiểm toán cung cấp cho chuyên gia xác đáng, giả thiết phương pháp mà chuyên gia sử dụng hợp lý kiểm toán viên sử dụng kết thu chứng kiểm toán để đưa kết luận có liên quan 3.3.3 Hoàn thiện qui định đạo đức nghề nghiệp, góp phần nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót kiểm toán báo cáo tài 3.3.3.1 Hoàn thiện chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp sở lý luận, tảng hoạt động nghề nghiệp, chuẩn mực khoa học tái cấu trúc, bổ sung hoàn thiện số nội dung sau: a Về bố cục Phần A: Áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán Phần B: Áp dụng cho kiểm toán viên hành nghề, nhóm kiểm toán công ty kiểm toán b Về nội dung: Ngoài việc tái cấu trúc, nên bổ sung số nội dung chuẩn mực sau 3.3.3.2 Sửa đổi luật doanh nghiệp Để phát huy tính độc lập kiểm toán viên công ty kiểm toán, thông thường Luật Doanh nghiệp nhiều quốc gia có qui định người chịu trách nhiệm có thẩm quyền bổ nhiệm bãi nhiệm kiểm toán viên Tuy nhiên Luật Doanh nghiệp Việt Nam chưa có qui định không qui định quyền hạn kiểm toán viên 3.3.3.3 Ban hành hướng dẫn chi tiết đạo đức nghề nghiệp Dựa chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, Ủy ban Đạo đức nghề - 21 - nghiệp( trực thuộc VACPA) chịu trách nhiệm soạn thảo ban hành hướng dẫn chi tiết để giúp công ty kiểm toán thiết lập sách đạo đức nghề nghiệp 3.3.3.4 Thành lập tổ chức giám sát tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Để đảm bảo qui định đạo đức nghề nghiệp áp dụng thực tế, cần thành lập tổ chức sau: Thành lập Ủy ban đạo đức nghề nghiệp 3.3.4 Hiệu đính, bổ sung chuẩn mực kiểm toán 3.3.4.1 Hiệu đính chuẩn mực kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên Trong nhóm chuẩn mực bàn trách nhiệm kiểm toán viên, chuẩn mực số 200 xem tảng chuẩn mực Vì vậy, việc tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên trước tiên cần thể chuẩn mực 200 3.3.4.2 Ban hành chuẩn mực 315 - Hiểu biết công ty, môi trường hoạt động đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu Việc hiểu biết công ty, môi trường hoạt động bao gồm môi trường kinh doanh hệ thống kiểm soát nội có vị trí quan trọng trình kiểm toán 3.3.4.3 Hoàn thiện chuẩn mực thủ tục phân tích – Chuẩn mực số 520 Thủ tục phân tích thủ tục quan trọng giúp phát xu hướng biến động bất thường sai sót, gian lận cần tập trung nghiên cứu 3.3.5 Ban hành hướng dẫn chi tiết Như nêu trên, việc ban hành chuẩn mực hoàn thiện chuẩn mực kiểm toán hành, cần ban hành - 22 - hướng dẫn chi tiết thủ tục kiểm toán nhằm giúp kiểm toán viên phát gian lận sai sót, mà cụ thể là: 3.3.5.1 Ban hành hướng dẫn chi tiết phương pháp phân tích Mặc dù phần lớn kiểm toán viên ý thức tầm quan trọng thủ tục kiểm toán viên cao cấp trưởng nhóm kiểm toán thực thủ tục phân tích 3.3.5.2 Ban hành hướng dẫn chi tiết kỹ thuật vấn kiểm toán Báo cáo tài nhằm phát gian lận, sai sót Kỹ thuật vấn có vai trò quan trọng việc phát gian lận, kể gian lận lĩnh vực tài hay phi tài chính, đặt câu hỏi điểm trọng tâm kỹ thuật 3.3.6 Giải pháp công ty kiểm toán 3.3.6.1 Tăng cường kiểm soát chất lượng nội công ty kiểm toán Việc kiểm soát chất lượng không tuân thủ quy định pháp luật mà phải chủ động xây dựng thành quy trình nghiêm ngặt nhằm tăng cường trách nhiệm kiểm toán viên để nâng cao chất lượng dịch vụ 3.3.6.2 Tăng cường thủ tục phát gian lận qui trình kiểm toán Để hướng dẫn cho kiểm toán viên phát gian lận, công ty kiểm toán cần đưa thủ tục phát gian lận vào qui trình kiểm toán 3.3.6.3 Nâng cao chất lượng đào tạo nhân viên kiểm toán Nguồn kiến thức cần thiết để kiểm toán viên trì vốn hiểu biết áp dụng vào công việc thực tế - 23 - KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở ưu, khuyết điểm rút từ chương2, chương tập trung vào việc đưa giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót kiểm toán báo cáo tài nhiều hình thức: cập nhật hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, sử dụng ý kiến chuyên gia, áp dụng luật kiểm toán độc lập công việc Những giải pháp đưa chương dùng làm tài liệu tham khảo cho kiểm toán viên độc lập, doanh nghiệp kiểm toán trình tác nghiệp - 24 - KẾT LUẬN Có thể thấy rằng, gian lận sai sót không xảy ngành, lĩnh vực, công ty mà lan rộng đến toàn kinh tế quốc dân Gian lận không phát xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác nhau, có phần trách nhiệm thuộc nghề nghiệp kiểm toán Để hạn chế thiệt hại kinh tế gian lận gây ra, công ty phải quan tâm tới chất lượng hệ thống kiểm soát nội Về phía Nhà nước Hội nghề nghiệp, cần hoàn thiện quy định có liên quan Các kiểm toán viên cần cập nhật thông tin gian lận sai sót nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Các công ty kiểm toán nên trọng tới công tác đào tạo đội ngũ kiểm toán viên có chất lượng cao nghiệp vụ việc đưa xét đoán nghề nghiệp Hy vọng đề tài làm tài liệu tham khảo góp phần nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên độc lập trình tác nghiệp  ... hướng nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên độc lập CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO TRÁCH NHIỆM KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI VIỆC PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG CUỘC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH... toán Báo cáo tài CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT, TRÁCH NHIỆM KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG CUỘC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan gian lận sai sót Báo cáo tài. .. trạng quy định trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót kiểm toán Báo cáo tài Liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót kiểm toán Báo cáo tài chính, quy định