Header Page of 132 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  NGUYỄN THỊ THANH HỊA HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VẬT LIỆU XÂY DỰNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NGHỆ AN LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2017 Footer Page of 132 Header Page of 132 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  NGUYỄN THỊ THANH HỊA HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VẬT LIỆU XÂY DỰNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NGHỆ AN Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS ĐẶNG VĂN THANH PGS.TS ĐẶNG ĐỨC SƠN HÀ NỘI - 2017 Footer Page of 132 Header Page of 132 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận án cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết Luận án trung thực, có nguồn gốc rõ ràng chưa công bố công trình khác Tác giả luận án Nguyễn Thị Thanh Hòa Footer Page of 132 Header Page of 132 ii LỜI CẢM ƠN Tác giả luận án xin chân thành cảm ơn Tập thể lãnh đạo, Thầy cô giáo tập thể cán lãnh đạo Khoa sau đại học Học viện Tài Tác giả xin bày tỏ kính trọng lịng biết ơn sâu sắc tới PGS.TS Đặng Văn Thanh PGS.TS Đặng Đức Sơn, hai người Thầy nhiệt tình hướng dẫn, động viên tác giả hoàn thành luận án Những nhận xét đánh giá Thầy, đặc biệt gợi ý hướng giải vấn đề suốt trình nghiên cứu, thực học vô quý giá tác giả khơng q trình viết luận án mà hoạt động nghiên cứu chuyên môn sau Tác giả xin cảm ơn bạn bè, đồng nghiệp, người thân gia đình tạo điều kiện, chia sẻ khó khăn ln động viên tác giả học tập, nghiên cứu thực luận án Xin trân trọng cảm ơn! Tác giả luận án Nguyễn Thị Thanh Hòa Footer Page of 132 Header Page of 132 iii MỤC LỤC Trang Lời cam đoan i Lời cảm ơn ii Mục lục iii Danh mục chữ viết tắt vii Danh mục bảng viii Danh mục hình .ix Danh mục sơ đồ x MỞ ĐẦU Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 21 1.1 TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN 21 1.1.1 Khái niệm ý nghĩa hệ thống báo cáo kế toán .21 1.1.2 Đặc trưng hệ thống báo cáo kế toán 23 1.1.3 Các nhân tố tác động đến hệ thống báo cáo kế toán doanh nghiệp 23 1.1.4 Hệ thống báo cáo kế toán doanh nghiệp 29 1.1.5 Sự tương tác hệ thống báo cáo tài báo cáo kế toán quản trị hệ thống kế toán doanh nghiệp 29 1.2 BÁO CÁO TÀI CHÍNH .31 1.2.1 Mục đích báo cáo tài .31 1.2.2 Vai trị báo cáo tài nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng 33 1.2.3 Lý thuyết tính hữu ích thơng tin kế toán lý thuyết chu kỳ định kinh tế 35 1.2.4 Yêu cầu chất lượng thông tin báo cáo tài 38 Footer Page of 132 Header Page of 132 iv 1.2.5 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài 41 1.2.6 Các yếu tố ghi nhận yếu tố báo cáo tài .42 1.2.7 Nội dung, kết cấu báo cáo tài 46 1.2.8 Kiểm tra, kiểm toán cơng khai báo cáo tài .53 1.3 BÁO CÁO KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 54 1.3.1 Mục đích báo cáo kế toán quản trị 55 1.3.2 Nhu cầu thông tin cho quản trị doanh nghiệp 56 1.3.3 Yêu cầu chất lượng thông tin báo cáo kế toán quản trị 60 1.3.4 Hệ thống báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp 62 1.4 KINH NGHIỆM QUỐC TẾ TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TỐN .66 1.4.1 Kinh nghiệm báo cáo tài số nước phát triển giới 66 1.4.2 Kinh nghiệm kế toán quản trị báo cáo kế toán quản trị số nước phát triển giới .69 1.4.3 Bài học Việt Nam từ kinh nghiệm nước giới 72 KẾT LUẬN CHƯƠNG 73 Chương 2: THỰC TRẠNG CỦA HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VẬT LIỆU XÂY DỰNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NGHỆ AN 75 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VẬT LIỆU XÂY DỰNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NGHỆ AN 75 2.1.1 Khái quát sản xuất vật liệu xây dựng Việt Nam địa bàn tỉnh Nghệ An 75 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất tổ chức quản lý doanh nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng địa bàn tỉnh Nghệ An ảnh hưởng đến hệ thống báo cáo kế toán 80 Footer Page of 132 Header Page of 132 v 2.2 THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VẬT LIỆU XÂY DỰNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NGHỆ AN HIỆN NAY .95 2.2.1 Thực trạng hệ thống pháp lý hành Việt Nam hệ thống báo cáo kế toán 95 2.2.2 Thực trạng hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng địa bàn tỉnh Nghệ An 103 2.2.3 Thực trạng hệ thống báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng địa bàn tỉnh Nghệ An 112 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VẬT LIỆU XÂY DỰNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NGHỆ AN 120 2.3.1 Những kết đạt 120 2.3.2 Những hạn chế tồn 122 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 127 KẾT LUẬN CHƯƠNG 130 Chương 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VẬT LIỆU XÂY DỰNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NGHỆ AN .131 3.1 CHIẾN LƯỢC PHÁT TRIỂN SẢN XUẤT VẬT LIỆU XÂY DỰNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NGHỆ AN 131 3.2 YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC CƠ BẢN HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TỐN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VẬT LIỆU XÂY DỰNG 137 3.2.1 Định hướng hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán doanh nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng 137 3.2.2 Yêu cầu cụ thể việc hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán doanh nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng 137 3.2.3 Nguyên tắc việc hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán doanh nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng địa bàn tỉnh Nghệ An 141 Footer Page of 132 Header Page of 132 vi 3.3 NỘI DUNG HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VẬT LIỆU XÂY DỰNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NGHỆ AN 144 3.3.1 Hoàn thiện hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng địa bàn tỉnh Nghệ An 144 3.3.2 Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng 160 3.3.3 Hoàn thiện tổ chức sử dụng thơng tin báo cáo kế tốn cung cấp cho việc định doanh nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng 171 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP VỀ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN Ở CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VẬT LIỆU XÂY DỰNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NGHỆ AN 171 3.4.1 Về phía Nhà nước 171 3.4.2 Về phía Hiệp hội kế tốn kiểm tốn Việt Nam (VAA) 173 3.4.3 Về phía doanh nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng 173 KẾT LUẬN CHƯƠNG 176 KẾT LUẬN 178 DANH MỤC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN 180 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 181 PHỤ LỤC Footer Page of 132 Header Page of 132 vii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Footer Page of 132 Viết tắt Nghĩa đầy đủ BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kế toán BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCKTQT Báo cáo kế toán quản trị BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BTC Bộ tài CMKT Chuẩn mực kế toán CMKTQT Chuẩn mực kế toán quốc tế CP Cổ phần DN Doanh nghiệp DNTN Doanh nghiệp tư nhân HĐQT Hội đồng quản trị IAS Chuẩn mực kế tốn quốc tế IFRS Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế LCTT Lưu chuyển tiền tệ MTV Một thành viên NĐ-CP Nghị định - Chính phủ QĐ Quyết định SXKD Sản xuất kinh doanh TNHH Trách nhiệm hữu hạn TT Thông tư TTg Thủ tướng TSCĐ Tài sản cố định VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VLXD Vật liệu xây dựng Header Page 10 of 132 viii DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Nội dung bảng Trang Bảng 2.1 Điểm khác IAS VAS 21 - Trình bày BCTC 100 Bảng 2.2 Bảng chi phí định mức đơn vị 113 Bảng 2.3 Bảng định mức vật liệu 113 Bảng 2.4 Kết lập dự toán chi phí DN sản xuất VLXD địa bàn tỉnh Nghệ An 114 Bảng 3.1 Quy mô khai thác đá xây dựng khu vực đến năm 2020 133 Bảng 3.2 Quy mô khai thác cát xây dựng huyện đến năm 2020 134 Bảng 3.3 Báo cáo dự tốn chi phí theo yếu tố toàn doanh nghiệp 162 Bảng 3.4 Báo cáo dự tốn theo khoản mục chi phí toàn doanh nghiệp 163 Bảng 3.5 Báo cáo dự tốn chi phí theo cách ứng xử chi phí 163 Bảng 3.6 Báo cáo dự toán kết sản xuất kinh doanh 164 Bảng 3.7 Báo cáo tình hình biến động chi phí 166 Bảng 3.8 Báo cáo tình hình kết sản xuất kinh doanh 167 Bảng 3.9 Bảng phân tích biến động khoản mục chi phí NVL trực tiếp 169 Bảng 3.10 Báo cáo phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận 170 Footer Page 10 of 132 Header Page 262 of 132 Phụ lục 3.5.1: Bộ phận: ……… BÁO CÁO GIÁ THÀNH Tháng… Quý .Năm… Tên sản phẩm Dở dang (Công việc) đầu kỳ A Chi Phí NVL trực tiếp Chi phí phát sinh Chi Chi phí phí nhân sản Tổng cơng xuất cộng trực chung tiếp Sản phẩm dở dang cuối kỳ Tổng chi phí để tính giá thành Đơn vị tính…….đ Giá Ý kiến thành Nhận Kiến đơn vị xét, nghị nguyê n nhân Cộng Người lập báo cáo Footer Page 262 of 132 Ngày… tháng….năm… Kế tóan trưởng Giám đốc biện pháp 10 Header Page 263 of 132 Phụ lục 3.5.2 Bộ phận: ……… BÁO CÁO TIẾN ĐỘ SẢN XUẤT Tháng Quý năm Mã Sản số phẩm Đơn vị tính A B C Kế hoạch sản xuất Thực tế thực Chênh lệch Tỷ lệ (%) Ý kiến Thời Thời Số Chi gian Số Chi gian Số Chi Số Chi Nhận Kiến lượng phí hồn lượng phí hồn lượng phí lượng phí xét nghị thành thànhí 10 Tổng cộng Người lập báo cáo Footer Page 263 of 132 Kế tóan trưởng Ngày… tháng….năm… Giám đốc Header Page 264 of 132 Phụ lục 3.5.3 Bộ phận:……… BÁO CÁO TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG SẢN PHẨM, HÀNG HỐ Tháng… Quý .Năm… Đơn vị tính: đ Kế hoạch (sản xuất, mua vào) Sản phẩm (hàng hoá) Số Đơn lượng giá A Thành tiền Sản xuất, mua vào kỳ Đơn Thành giá tiền Số lượng Số xuất bán, sử dụng kỳ So sánh với KH (%) Bán Số tồn kho đầu kỳ Số tồn kho cuối kỳ Xuất sử dụng Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền 10 Sản xuất Số Thành lượng tiền 11 12 Quản lý Số Thành lượng tiền 13 14 Khác Số Thành lượng tiền 15 16 Số lượng Thành tiền Số lượng 17 18 19 Nhận xét, Kiến Thành nguyên nghị, tiền nhân biện pháp 20 Tổng cộng Người lập báo cáo Footer Page 264 of 132 Kế toán trưởng Ý kiến Giám đốc 21 22 Header Page 265 of 132 Phụ lục 3.5.4 Bộ phận: BÁO CÁO TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU Tháng… Quý .Năm… Đơn vị tính: đ Tên, quy cách nguyên liệu, vật liệu A Kế hoạch mua vào Số lượng Đơn giá Thực mua kỳ Thành tiền Số lượng Đơn giá Thực xuất kho kỳ Thành tiền Dùng SX SP Số Thành lượng tiền Dùng cho quản lý Số Thành lượng tiền 10 Số tồn kho đầu kỳ Khác Số lượng 11 Thành tiền 12 Số tồn kho cuối kỳ Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền 13 14 15 16 Ý kiến Nhận xét, nguyên nhân 17 Tổng cộng Người lập báo cáo Footer Page 265 of 132 Kế tóan trưởng Ngày… tháng….năm… Giám đốc Kiến nghị, biện pháp 18 Header Page 266 of 132 Phụ lục 3.5.5 Bộ phận: BÁO CÁO BÁN HÀNG Tháng… Quý .Năm… Hình thức: Bán bn Đơn vị tính đ Đơn giá Sản phẩm A Sản phẩm Sản phẩm Tổng cộng Số lượng Giá vốn Giá bán Bán xuất Thành tiền Chi phí cho việc bán Chi phí Chi phí Giá Doanh bán quản lý Vốn thu hàng chung Cộng phân phân bổ bổ Đơn giá Lãi (lỗ) gộp Số lượng Giá vốn Giá bán 10 11 12 Bán bn nội địa Thành tiền Chi phí cho việc bán Chi Chi Giá Doanh phí phí Vốn thu bán quản Cộng hàng lý phân chung bổ phân bổ 13 14 15 16 17 KH TH KH TH KH TH KH TH Người lập báo cáo Footer Page 266 of 132 Kế toán trưởng Giám đốc Lãi (lỗ) gộp 18 Header Page 267 of 132 Phụ lục 3.5.6: Bộ phận: BÁO CÁO BÁN HÀNG Tháng… Quý .Năm… Hình thức: Bán lẻ Đơn vị tính đ Bán lẽ Đơn giá Sản phẩm A Sản phẩm Sản phẩm Tổng cộng Thành tiền Số lượng Giá vốn Giá bán Giá Vốn Doanh thu Nhận xét Chi phí cho việc bán Chi phí Chi phí bán quản lý hàng phân chung bổ Cộng phân bổ Lãi (lỗ) gộp Nguyên nhân Kiến nghị, biện pháp 10 18 KH TH KH TH KH TH KH TH Người lập báo cáo Footer Page 267 of 132 Kế toán trưởng Giám đốc Header Page 268 of 132 Phụ lục 3.5.7: Bộ phận:……… BÁO CÁO NĂNG SUẤT LAO ĐỘNG Tháng… Quý .Năm… Kế hoạch Đối tượng sử dụng A - Sản phẩm (bộ phận) - Tổng cộng Người lập báo cáo Footer Page 268 of 132 Thực So sánh KH/TH Số công Đơn giá Thành tiền Số công Đơn giá Thành tiền x Tỷ lệ (%) Công Tiền x Chênh lệch Số Đơn Thành công giá tiền 10 11 Đơn vị: đ Ý kiến Nhận Kiến xét, nghi, nguyên biện nhân pháp 12 13 x Kế toán trưởng Giám đốc Header Page 269 of 132 Phụ lục 3.5.8 Bộ phận: BÁO CÁO THEO DÕI CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU, PHẢI TRẢ Từ ngày đến ngày Mã số A Khách hàng B Tổng nợ C Đánh giá tình trạng nợ Thời hạn nợ Ý kiến kiến nghị Tổng cộng Người lập báo cáo Footer Page 269 of 132 Kế toán trưởng Giám đốc Header Page 270 of 132 Phụ lục 3.6.1: Bảng phân tích biến động khoản mục chi phí NCTT Thời gian: Chỉ tiêu Chi phí nhân cơng trực tiếp KH Sản phâm A Sản phâm Footer Page 270 of 132 TT Biến động chi phí nhân cơng trực tiếp Do đơn giá tiền lương Do khối lượng sản phẩm Tổng biến động Header Page 271 of 132 Phụ lục 3.6.2 Bảng phân tích biến động khoản mục chi phí sản xuất chung Thời gian Chỉ tiêu Kế hoạch Thực Chênh lệch +- Biến phí SXC - Chi phí vật liệu - Nguyên liệu - Công cụ - Tiền lương Định phí SXC - Vật liệu gián tiếp - Tiền lương - Khấu hao TSCĐ - Tiền BH tài sản Footer Page 271 of 132 % Mức độ ảnh hưởng C/L C/L khối giá lượng Nguyên nhân Header Page 272 of 132 Chỉ tiêu I Tông doanh thu Doanh thu từ hoạt động BH &CCDV 2.Doanh thu từ HĐTC Doanh thu từ - Footer Page 272 of 132 Phụ lục 3.6.3 Bảng phân tích biến động doanh thu Năm:… Đơn Kỳ Thực so với kế hoach Thực vỉ kỳ trước KH TH Kỳ trước Kỳ tính Header Page 273 of 132 Phụ lục 3.6.4: Bảng phân tích báo cáo kết kinh doanh Từ ngày… đến ngày … năm… Chỉ tiêu l.Dự toán doanh thu 2.Giá vốn hàng bán 3.Chi phí bán hàng 4.Chi phí quản lý 5.Lãi 6.Chi phí tài 7.Lãi trước thuế 8.Thuế TNDN 9.Lãi sau thuế Footer Page 273 of 132 KH Lượng TH Tỷ trọng Lượng So sánh TH/KH Tỷ trọng +- % Header Page 274 of 132 Phụ lục 3.6.5: Bảng phân tích báo cáo kết kinh doanh phận Từ ngày ….đến ngày…năm… Chỉ tiêu Tồn cơng ty Số tiền l Doanh thu 2.Các khoản giảm trừ doanh thu Biến phí phận Số dư đảm phí Định phí phận Số dư phận (LN phận) Chi phí cấp phân bổ Lơi nhuận sau nhân bổ chi phí cấp Footer Page 274 of 132 Tỷ lệ Bộ phận (sản phẩm, Bộ phận (sản phẩm, khu vực) khu vực) Số tiền Tỷ lệ Số tiền Tỷ lệ Header Page 275 of 132 Phụ lục 3.6.6: Bảng phân tích báo sử dụng lao động Từ ngày ….đến ngày…năm… Kê hoạch Đối tượng SL ĐG L PX I - Bộ phận xsSp A - Bộ phận xsSp b T/Công Footer Page 275 of 132 Thực So sánh thực với kê hoạch Tỷ lệ TT SL ĐG Chênh lệch TT Số công Số tiên Y kiên Nhận xét Số công Đơn giá Thành tiên nguyên nhân Biện pháp kiển nghị Header Page 276 of 132 Phụ lục 3.6.7: Bảng phân tích báo cáo bán hàng Từ ngày ….đến ngày…năm… Đơn giá Sản phẩm SP A SP B Tổng cộng Footer Page 276 of 132 Số lượng KH TH KH TH KH TH Giá vốn Giá bán Thành tiền Giá vốn Doanh thu Chi phí cho việc bán CPBH CPQL phân phân Cộng bổ bổ Lợi nhuận ... CÁO KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VẬT LIỆU XÂY DỰNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NGHỆ AN 144 3.3.1 Hoàn thiện hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng địa bàn tỉnh Nghệ. .. CỦA HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VẬT LIỆU XÂY DỰNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NGHỆ AN 75 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT VẬT LIỆU XÂY DỰNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH... hướng hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán doanh nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng 137 3.2.2 Yêu cầu cụ thể việc hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán doanh nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng