VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI NGUYỄN THÁI LONG HÓA ĐƠN THUẾ THEO PHÁP LUẬT VIỆT NAM TỪ THỰC TIỄN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 62.38.01.07 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2017 Cơng trình hồn thành tại: Học viện khoa học xã hội Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Đức Minh Phản biện 1: Phản biện 2: Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm luận văn thạc sĩ tại: Học viện Khoa học xã hội ngày tháng năm Có thể tìm hiểu luận văn tại: Thư viện Học viện Khoa học xã hội MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế có vai trị quan trọng kinh tế thị trường, thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Hóa đơn thuế công cụ đắc lực quan trọng để quan quản lý thu đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Hóa đơn thuế ngồi cứ cho việc xác định nghĩa vụ thuế đơn vị sản xuất kinh doanh Nhà nước mà cịn giúp đơn vị nắm bắt tình hình sản xuất kinh doanh, kiểm tra việc kê khai chi phí hợp lý, hợp lệ xác định nghĩa vụ thuế đơn vị Vì vậy, trước vấn đề đặt thực tiễn quản lý, sử dụng hóa đơn thuế để đảm bảo hoạt động quản lý nguồn thu Ngân sách nhà nước vận hành trơi chảy u cầu, địi hỏi đặt hồn chỉnh hệ thống pháp luật thuế nói chung pháp luật hóa đơn thuế nói riêng cần thiết Từng bước hoàn chỉnh quy định pháp luật hóa đơn thuế điều kiện tiên để kiện toàn nâng cao hệ thống pháp luật thuế Chính vậy, định chọn nghiên cứu đề tài: “Hóa đơn thuế theo pháp luật Việt Nam từ thực tiễn Thành phố Hồ Chí Minh” hết sức cần thiết giai đoạn nay, hy vọng đề tài nghiên cứu vừa có ý nghĩa lý luận, vừa mang tính thực tiễn, góp phần nâng cao hiệu quản lý hóa đơn thuế quan thuế Đồng thời, góp phần mang lại hiệu cao công tác quản lý thuế nói chung quản lý hóa đơn thuế nói riêng Đây việc làm vô thiết thực tiến trình cải cách thuế xu tồn cầu hóa Tình hình nghiên cứu Tại Việt Nam, pháp luật hóa đơn thuế chưa nhận diện cách đầy đủ Những vấn đề lý luận chung quản lý thuế trình bày nhiều giáo trình, nghiên cứu nhiều nhà chun mơn Tuy nhiên, vấn đề hóa đơn thuế chưa hệ thống cách tồn diện Trong đó, đối tượng sử dụng hóa đơn thuế rộng số lượng hóa đơn thuế sử dụng lớn Vì vậy, đề tài tổng hợp nội dung sở lý luận thực tiễn tổ chức thực địa bàn TP HCM để hệ thống hóa khía cạnh liên quan đến pháp luật hóa đơn thuế Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích nghiên cứu: cung cấp luận cứ khoa học cho việc nhận diện, đánh giá đưa giải pháp hồn thiện pháp luật hóa đơn thuế Nhiệm vụ nghiên cứu đề tài: - Làm rõ vấn đề lý luận hóa đơn thuế, sở lý luận pháp luật hóa đơn thuế; - Phân tích, phản ánh thực trạng, nguyên nhân hạn chế, tồn tạo, phát hành, sử dụng quản lý thực pháp luật hóa đơn thuế từ thực trạng thực pháp luật hóa đơn thuế TP HCM - Đề xuất phương hướng, giải pháp hoàn thiện pháp luật hóa đơn thuế hồn chỉnh nâng cao hiệu công tác quản lý thuế phù hợp với kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài quy định hóa đơn thuế pháp luật thuế văn hướng dẫn liên quan Phạm vi nghiên cứu đề tài: quy định pháp luật thực tiễn thực pháp luật hóa đơn thuế hóa đơn thuế qua lăng kính thực TP HCM Phương pháp luận phương pháp nghiên cứu Phương pháp luận: nghiên cứu, tác giả luận văn sử dụng phương pháp triết học biện chứng vật lịch sử Phương pháp nghiên cứu: tác giả luận văn sử dụng số phương pháp nghiên cứu như: phân tích, tổng hợp, so sánh, đối chiếu, liệt kê, khảo sát, chuyên gia… Tùy nội dung vấn đề nghiên cứu mà vận dụng linh hoạt riêng rẽ hay kết hợp phương pháp với Ý nghĩa lý luận thực tiễn luận văn - Luận văn hệ thống hóa làm rõ số vấn đề lý luận hóa đơn hóa đơn thuế; sở lý luận chế định pháp luật hóa đơn thuế - Luận văn hệ thống hóa, phân tích phản ánh thực trạng pháp luật hóa đơn thuế; phản ánh thực trạng thực pháp luật hóa đơn thuế địa bàn TP HCM; nêu nguyên nhân thực trạng để làm sở cho việc xây dựng giải pháp hoàn thiện pháp luật - Luận văn đề xuất số kiến nghị, giải pháp hoàn thiện pháp luật nâng cao hiệu thực pháp luật hóa đơn thuế Cơ cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo mục lục, nội dung luận văn chia thành ba chương: Chương Một số vấn đề hóa đơn thuế pháp luật hóa đơn thuế Chương Thực trạng pháp luật hóa đơn thuế qua thực tiễn Thành phố Hồ Chí Minh Chương Giải pháp hồn thiện pháp luật hóa đơn thuế Chương MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HÓA ĐƠN VÀ PHÁP LUẬT VỀ HÓA ĐƠN THUẾ 1.1 Một số vấn đề hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ 1.1.1 Khái niệm hóa đơn Hóa đơn văn kinh tế đồng thời chứng cứ pháp lý Hóa đơn chứng từ thương mại thể quan hệ mua bán, trao đổi chủ thể kinh tế Dưới góc độ pháp luật, hóa đơn dấu hiệu chứng minh quan hệ pháp luật kiện, việc Cụ thể: “Hóa đơn chứng từ người bán lập, ghi nhận thơng tin bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định pháp luật” [9, Điều 3] Hóa đơn thuế hiểu loại hóa đơn, chứng từ Bộ Tài chính, quan thuế quản lý chấp nhận để doanh nghiệp sử dụng kê khai thuế theo quy định pháp luật thuế Dấu hiệu nhận biết hóa đơn gọi hợp pháp theo pháp luật thuế (hóa đơn thuế) nếu:  Hóa đơn doanh nghiệp làm thủ tục thơng báo phát hành hóa đơn cịn giá trị sử dụng (Nếu hóa đơn đặt in)  Hóa đơn Bộ Tài phát hành quan thuế cung cấp cho doanh nghiệp (Nếu hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng phải mua quan thuế)  Hóa đơn DN tự in theo mẫu quy định quan thuế chấp nhận cho sử dụng (Nếu hóa đơn tự in)  Hay loại hóa đơn, chứng từ đặc thù khác phép sử dụng 1.1.2 Phân loại hóa đơn thuế Căn cứ đối tượng sử dụng, hóa đơn thuế cụ thể hóa thành: hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng loại hóa đơn khác Hóa đơn GTGT: Là loại hóa đơn dành cho tổ chức khai, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hoạt động sau: Hóa đơn bán hàng: Là loại hóa đơn dựa vào mục đích sử dụng để nhận biết phân biệt xác định Các loại khác, gồm: tem; vé; thẻ; phiếu thu tiền bảo hiểm,… Cịn nhiều tiêu chí để phân loại hóa đơn thuế như: dựa vào chủ thể tạo lập phát hành hóa đơn; dựa vào phương pháp tính thuế… 1.1.3 Hình thức hóa đơn thuế Căn cứ hình thức biểu hiện, hóa đơn thuế chia thành 03 loại: Hóa đơn tự in, hóa đơn điện tử hóa đơn đặt in + Hóa đơn tự in: Là hóa đơn tổ chức kinh doanh tự in thiết bị tin học, máy tính tiền loại máy khác bán hàng hóa, dịch vụ + Hóa đơn điện tử: Là tập hợp thơng điệp liệu điện tử bán hàng hóa, dịch vụ, khởi tạo, lập, gửi, nhận, lưu trữ quản lý theo quy định Luật Giao dịch điện tử văn hướng dẫn thi hành + Hóa đơn đặt in: Là hóa đơn tổ chức kinh doanh đặt in theo mẫu để sử dụng cho hoạt động bán hàng hóa, dịch vụ, quan thuế đặt in theo mẫu để cấp, bán cho tổ chức, hộ, cá nhân 1.1.4 Nội dung hóa đơn thuế Với vai trị, vừa chứng từ thương mại, kiêm chứng từ kế tốn chứng từ thuế, nên hóa đơn thuế thường có nội dung sau:  Thơng tin hóa đơn thuế xác nhận giao dịch thực  Thông tin người bán  Thông tin hàng hố, dịch vụ bán cung ứng  Thơng tin người mua Ngồi thơng tin bắt buộc phải có nêu trên, tổ chức, cá nhân kinh doanh tự in, đặt in hóa đơn thuế phép bổ sung tiêu chí khác, phục vụ cho hoạt động kinh doanh mình, kể in lơ-gơ trang trí quảng cáo 1.1.5 Vai trị hóa đơn thuế Nền kinh tế thị trường thiếu vai trị hóa đơn thuế Bởi vậy, nhìn từ góc độ ý nghĩa, vai trị – chức hóa đơn thuế phủ nhận tầm quan trọng chứng từ Hóa đơn thuế có vai trị to lớn, toàn diện Nhà nước thể nhân, pháp nhân xã hội 1.2 Pháp luật hóa đơn thuế 1.2.1 Khái niệm pháp luật hóa đơn thuế Pháp luật hóa đơn thuế tổng hợp quy phạm pháp luật Nhà nước ban hành điều chỉnh quan hệ phát sinh trình tạo, phát hành, sử dụng quản lý hóa đơn thuế Pháp luật hóa đơn thuế hình thành, điều chỉnh bước hoàn thiện để biến hóa đơn trở thành cơng cụ đắc lực Nhà nước hoạt động quản lý thuế 1.2.2 Nội dung pháp luật hóa đơn thuế Nội dung pháp luật hóa đơn thuế bao gồm quy định sau: 1.2.2.1 Quy định tạo, phát hành hóa đơn thuế 1.2.2.2 Quy định sử dụng hóa đơn thuế 1.2.2.3 Quy định quản lý hóa đơn thuế Kết luận chương Hóa đơn thuế có đóng góp quan trọng việc góp phần ổn định trật tự phương diện pháp lý, kinh tế trị xã hội Hóa đơn thuế chứng từ ghi nhận hoạt động kinh doanh nên chúng có nghĩa tiền, chí quan trọng tiền Các sách, quy định pháp luật hóa đơn thuế công cụ để Nhà nước điều tiết hoạt động sản xuất, kinh doanh thể nhân, pháp nhân để hoạt động vừa vận hành theo quy luật thị trường vừa đảm bảo lợi ích Nhà nước Chương THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ HÓA ĐƠN THUẾ QUA THỰC TIỄN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 2.1 Thực trạng pháp luật hóa đơn thuế Việt Nam 2.1.1 Thực trạng tạo phát hành hóa đơn thuế Trước Nghị định số 89/2002/NĐ-CP đời, tất loại hóa đơn thuế xuất hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ nhà nước độc quyền in, phát hành sau bán cho cá nhân, tổ chức có nhu cầu sử dụng hóa đơn thuế Sau Nghị định số 89/2002/NĐ-CP thức có hiệu lực, Nhà nước bước đầu trao quyền cho số tổ chức có đủ điều kiện in, phát hành hóa đơn thuế Tuy nhiên, số lượng đối tượng đủ điều kiện in, phát hành hóa đơn khơng nhiều Nhà nước đóng vài trị chủ yếu hoạt động in hóa đơn thuế Chỉ đến Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ban hành thức có hiệu lực với sửa đổi nhiều quy định Luật Doanh nghiệp việc tạo hóa đơn thuế có đột phá Đối tượng tạo, phát hành hóa đơn thuế mà tăng đột biến Điều này, mặt tạo chủ động cho doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh đồng thời gây áp lực cho quan quản lý thuế việc kiểm soát hoạt động tạo hóa đơn thuế tổ chức Để bước hồn thiện hệ thống pháp luật hóa đơn thuế tạo môi trường pháp lý lành mạnh hoạt động sản xuất, kinh doanh Chính phủ ban hành Nghị định số 04/2014/NĐ-CP thông tư hướng dẫn với nhiều thay đổi đối tượng tự in đặt in hóa đơn thuế 2.1.2 Thực trạng sử dụng hóa đơn thuế Các hành vi vi phạm diễn mạnh có chiều hướng ngày phức tạp có chung mục đích trốn thuế lợi dụng sách khấu trừ, hồn thuế để rút tiền từ ngân sách nhà nước Các quy định pháp luật hóa đơn thuế có nhiều thay đổi đối tượng sử dụng hóa đơn tăng dần Số lượng doanh nghiệp phải thực báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn tăng dần qua năm Do đời Nghị định số 51/2010/NĐ-CP việc đăng ký thành lập doanh nghiệp dễ dàng nên lượng doanh nghiệp gia nhập thị trường lớn lượng doanh nghiệp giải thể, phá sản Với số lượng khổng lồ đăng ký thành lập việc kiểm sốt hoạt động sử dụng hóa đơn thuế doanh nghiệp tạo khó khăn khơng nhỏ cho quan quản lý nói chung quan thuế nói riêng Lợi dụng khoảng trống quy định pháp luật hóa đơn thuế mà hành vi vi phạm đối tượng nộp thuế sử dụng để gian lận thuế thơng qua hóa đơn thuế chủ yếu là: Bán hàng khơng xuất hóa đơn Ghi giá bán thấp giá toán thực tế Kê khai thuế sai quy định cách lập hóa đơn chênh lệch liên liên Tạo giao dịch mua, bán hàng giả mạo Giả mạo mục đích xuất, nhập để hưởng ưu đãi thuế Những liệt kê, mô tả nêu chưa phải tất hành vi vi phạm đối tượng nộp thuế sử dụng hóa đơn thuế song trường hợp điển hình phổ biến xuất tiến trình vận hành kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa nước ta Những quy định pháp luật hóa đơn thuế sử dụng tạo nhiều khoảng trống khiến doanh nghiệp lợi dụng để trục lợi Để ngăn chặn hành vi vi phạm sử dụng hóa đơn thuế cần hồn thiện quy định pháp luật để công tác quản lý nhà nước hóa đơn thuế đạt kết đáng kể 2.1.3 Thực trạng quản lý hóa đơn Thực trạng quản lý hóa đơn thuế Việt Nam vấn đề cần nhìn nhận, đánh giá từ hai góc độ của: Cơ quan nhà nước doanh nghiệp Quản lý hóa đơn quan nhà nước Quản lý hóa đơn nhà nước chuỗi hoạt động quan nhà nước có thẩm quyền nhằm kiểm soát hoạt động về: tạo, phát hành, sử dụng xác minh, tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật hóa đơn thuế Thứ nhất, thực trạng quản lý việc tạo, phát hành hóa đơn Sự thay đổi quy định tạo, phát hành hóa đơn thuế có tác động định tới hoạt động quản lý quan thuế Tổng Cục Thuế ban hành Quy trình quản lý hóa đơn kèm theo Quyết định 2423/2010/QĐ-TCT ngày 23 tháng 11 năm 2010 việc ban hành quy trình quản lý hóa đơn Quy trình Quản lý ấn ban hành kèm theo Quyết định số 1279/QĐ-TCT ngày 12 tháng năm 2014 năm 2015 Quy trình Quản lý ấn ban hành kèm theo Quyết định số: 747 /QĐ-TCT ngày 20 tháng năm 2015 Thứ hai, thực trạng quản lý việc sử dụng hóa đơn Thực trạng quản lý việc sử dụng hóa đơn thuế vấn đề khiến cho quan quản lý thuế gặp khơng khó khăn Việc đưa tình hình 10 sử dụng hóa đơn vào hệ thống QLAC theo dõi tổng hợp, phục vụ cho công tác kiểm tra Thứ ba, thực trạng việc đối chiếu, xác minh hóa đơn thuế Việc đối chiếu, xác minh hóa đơn thuế quan thuế nhằm làm rõ: nguồn gốc nội dung kinh tế hóa đơn thuế quan thuế quan tâm thực tốt Nhiều vi phạm sử dụng hóa đơn thuế nhằm chiếm đoạt tiền thuế phát xử lý kịp thời Xác minh hóa đơn thuế tiền đề quan trọng góp phần để hoạt động tra, kiểm tra hóa đơn thuế đạt kết cao Thứ tư, thực trạng hoạt động tra, kiểm tra hóa đơn thuế Thanh tra, kiểm tra vi phạm hóa đơn thuế hoạt động quan trọng công tác quản lý hóa đơn thuế quan thuế Các hành vi vi phạm hóa đơn thuế quan thuế phát công tác tra, kiểm tra chủ yếu là: - Doanh nghiệp tự in, đặt in hóa đơn thuế đưa vào sử dụng khơng thơng báo phát hành; - Hóa đơn thuế sử dụng trước thời điểm quan thuế có thơng báo doanh nghiệp bỏ trốn - Hóa đơn thuế sử dụng sau thời điểm quan thuế thông báo doanh nghiệp bỏ trốn; - Hóa đơn thuế xác minh có chênh lệch liên hóa đơn ngày, tháng, số tiền thơng tin khác hóa đơn; - Doanh nghiệp sử dụng hóa đơn thuế mua doanh nghiệp “ma”, hóa đơn mua khống; - Báo hóa đơn thuế dùng liên để bán hàng trốn thuế Thứ năm, thực trạng xử lý vi phạm hành hóa đơn thuế 11 Nghị định số 109/2013/NĐ-CP ngày 24 tháng năm 2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí hóa đơn Và đời sau Thơng tư số 10/2014/TT-BTC ngày 17 tháng 01 năm 2014 Bộ Tài hướng dẫn xử phạt vi phạm hành Quản lý hóa đơn thuế doanh nghiệp Các doanh nghiệp với doanh thu lớn chế độ tài chính, kế tốn rõ ràng minh bạch, tự in hóa đơn việc quản lý hóa đơn thuế ln chấp hành nghiêm túc quy định, hướng dẫn liên quan tạo, phát hành sử dụng hóa đơn thuế Vẫn có hành vi vi phạm diễn doanh nghiệp có quy mơ sản xuất, kinh doanh lớn khơng nhiều nở rộ doanh nghiệp có quy mô sản xuất, kinh doanh nhỏ 2.2 Thực tiễn thực pháp luật hóa đơn Thành phố Hồ Chí Minh 2.2.1 Các nhân tố trị, kinh tế, xã hội mang tính địa phương tác động đến việc thực pháp luật hóa đơn thuế Thành phố Hồ Chí Minh Thành phố Hồ Chí Minh có khoảng 170.000 doanh nghiệp hoạt động, chiếm 1/3 số lượng doanh nghiệp hoạt động nước cải cách hành ngày trọng xem giải pháp quan trọng hàng đầu, khâu đột phá để cải thiện môi trường đầu tư kinh doanh Chính sách “Một cửa” ln quan tâm đặc biệt cấp quyền TP HCM 12 2.2.2.Tình hình thực pháp luật hóa đơn thuế Thành phố Hồ Chí Minh Thực trạng tạo hóa đơn qua năm cho thấy rõ chuyển dịch hoạt động tạo hóa đơn Lượng hóa đơn tự in đặt in tăng lên đáng kể qua năm Thực trạng việc thơng báo phát hành hóa đơn địa bàn TP HCM giai đoạn 2011 – 2015 số lượng doanh nghiệp có sử dụng hóa đơn khơng ngừng tăng nhanh qua năm Bên cạnh đó, cịn xuất nhiều hành vi vi phạm pháp luật thực thông báo phát hành hóa đơn doanh nghiệp Tuy có nhiều thuận lợi cơng tác quản lý sử dụng hóa đơn thuế nước nói chung TP HCM nói riêng khoảng thời gian gần đây, lực lượng Công an tỉnh, thành phố lớn liên tiếp triệt phá vụ lừa đảo chiếm đoạt tài sản hình thức mua bán trái phép hóa đơn giá trị gia tăng lên tới hàng ngàn tỷ đồng Điều đồng nghĩa với lượng tiền “khủng” Nhà nước bị “rút ruột”, kiếm lợi bất Các tiêu chí nhận dạng doanh nghiệp có khả in, phát hành, bán hóa đơn bất hợp pháp ngành thuế lưu ý nhận dạng Đó là: Các sở thành lập (hoạt động 12 tháng) có dấu hiệu: Khơng đóng góp vốn điều lệ theo quy định, đăng ký kinh doanh nhiều ngành nghề, chủ doanh nghiệp đăng ký kinh doanh địa phương khác nơi đăng ký hộ thường trú Các doanh nghiệp có doanh thu lớn kho hàng khơng tương xứng (hoặc khơng có kho hàng hóa), khơng có xưởng sản xuất, lực lượng lao động không tương xứng (dưới 10 lao động) Các doanh nghiệp xin ngừng nghỉ, bỏ kinh doanh, tạm ngừng, có cơng văn giải thể sau xin hoạt động trở lại, thay đổi người đại diện trước pháp luật, thay 13 đổi trụ sở kinh doanh dẫn đến thay đổi quan thuế quản lý thuế Các doanh nghiệp mua bán, sáp nhập với giá trị 100 triệu đồng Các doanh nghiệp vừa nhỏ có doanh thu đột biến tăng (từ 50% trở lên) số thuế GTGT phát sinh nộp thấp Các doanh nghiệp có số lượng hóa đơn sử dụng kỳ tăng đột biến so với lượng hóa đơn sử dụng bình quân kỳ trước (tăng đến lần) Các doanh nghiệp khơng có thơng báo phát hành hóa đơn, có thơng báo phát hành khơng có báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn (hoặc chậm báo cáo) Các doanh nghiệp có thời gian hoạt động 12 tháng sử dụng hóa đơn với số lượng lớn (từ 500 đến 2.000 số hóa đơn) Số lượng hóa đơn xóa bỏ lớn, bình qn chiếm khoảng 20% số hóa đơn sử dụng Các doanh nghiệp khơng nộp báo cáo tài chính, có nộp thu nhập chịu thuế kỳ phát sinh thấp (dưới 100 triệu đồng) Nhìn chung, ngồi khó khăn cịn nhiều tồn cơng tác quản lý việc sử dụng hóa đơn thuế thấy cơng tác quản lý việc sử dụng hóa đơn thuế quan quản lý thuế trọng nâng cao qua năm 2.2.3 Đánh giá kết thực pháp luật hóa đơn thuế Thành phố Hồ Chí Minh Phần lớn doanh nghiệp sử dụng hóa đơn có ý thức chấp hành quy định pháp luật hóa đơn thuế tương đối tốt Các hành vi vi phạm chủ yếu tập trung vào vi phạm sử dụng hóa đơn thuế bán hàng khơng xuất hóa đơn thuế, vi phạm thường gặp doanh nghiệp kinh doanh loại cửa hàng, trung tâm, siêu thị điện máy, nhà hàng, khách sạn,… 14 Đặc biệt hành vi sử dụng hóa đơn thuế đơn vị có thơng báo bỏ địa điểm kinh doanh nhiều 2.2.3.1 Hạn chế Những hạn chế chủ yếu phương diện sau: Một là, quy định hóa đơn thuế Hai là, hệ thống tổ chức máy quản lý lực công chức thuế Ba là, ứng dụng công nghệ thông tin 2.2.3.2 Nguyên nhân Một số nguyên nhân khách quan chủ quan sau: Về nguyên nhân khách quan - Ý thức pháp luật chấp hành pháp luật, thói quen sử dụng hóa đơn người dân chưa đạt tới trình độ văn minh - Việc xây dựng, ban hành quy định hóa đơn thuế chưa thực bám sát vào tình hình thực tế Việt Nam - Việc tổ chức hoạt động tuyên truyền quy định pháp luật hóa đơn thuế chưa sâu, rộng - Khâu tổ chức thực quy định pháp luật hóa đơn thuế cịn chưa cao - Cơ sở vật chất kỹ thuật sở hạ tầng chưa đầy đủ đại - Hình thức hóa đơn điện tử chưa phổ biến thời điểm - Trình độ văn hóa khả nhận thức pháp luật hóa đơn thuế Về nguyên nhân chủ quan Yếu tố người đóng vai trị định 15 - Lực lượng cơng chức thuế cịn mỏng so với khối lượng cơng việc phát sinh thực tế ngành thuế đặt - Do đội ngũ cơng chức thuế chưa có đồng trình độ chun mơn - Chưa hồn thiện phần mềm cơng tác quản lý hóa đơn thuế Kết luận chương Từ thực tiễn kết đạt áp dụng pháp luật hóa đơn thuế TP HCM nhận thấy việc pháp luật hóa đơn thuế đời dần hoàn thiện với việc áp dụng luật thuế Việt Nam cần thiết Những vấn đề đặt pháp luật hóa đơn thuế Việt Nam cho thấy cần phải tiếp tục hồn thiện hệ thống pháp luật thuế nói chung pháp luật hóa đơn thuế nói riêng Việc hồn thiện có đạt hiệu hay khơng cần có phương hướng định nghiêm túc tuân theo chế bảo đảm thực 16 Chương GIẢI PHÁP HỒN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ HĨA ĐƠN THUẾ 3.1 Những vấn đề đặt pháp luật hóa đơn thuế Việt Nam Xu hướng tồn cầu hóa hội nhập kinh tế quốc tế, với việc tham gia vào hiệp hội, diễn đàn, tổ chức thương mại quốc tế như: Tổ chức thương mại giới (WTO), Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á (ASEAN)… việc điều chỉnh hệ thống pháp luật yêu cầu tất yếu Hoàn thiện pháp luật hóa đơn thuế chế đảm bảo góp phần tạo điều kiện định để tìm kiếm hội phát triển cho hính quốc gia tiến trình hội nhập 3.2 Quan điểm, phương hướng hồn thiện pháp luật hóa đơn th́ Hồn thiện pháp luật hóa đơn thuế nhằm đáp ứng yêu cầu kinh tế đồng thời nhằm đáp ứng nhu cầu chế tự điều chỉnh chuyển dịch kinh tế Cải cách thủ tục hành ngành thuế thực theo Nghị số 30c/NQ-CP ngày 08/11/2011 Chính phủ ban hành Chương trình tổng thể cải cách hành nhà nước giai đoạn 20112020, Nghị số 76/NQ-CP ngày 13 tháng 06 năm 2013 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị 30c/NQ-CP ngày 08/11/2011 Chính phủ, với mục tiêu tổng quát nêu Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17 tháng năm 2011 Thủ tướng Chính phủ việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 3.3 Giải pháp hoàn thiện pháp luật hóa đơn th́ 17 3.3.1 Hồn thiện quy định pháp luật hóa đơn thuế Việc hồn thiện pháp luật thuế xu tất yếu phải đảm bảo phương hướng sau: Thứ nhất, pháp luật hóa đơn thuế cần ghi nhận đầy đủ nội dung chủ yếu việc điều chỉnh pháp luật hóa đơn thuế, Thứ hai, việc hồn thiện quy định pháp luật hóa đơn thuế phải gắn liền sở hoàn thiện pháp luật, sách thuế sách kinh tế - tài Thứ ba, cần mở rộng phạm vi nâng cao hiệu lực pháp lý cho quy định pháp luật hóa đơn thuế Thứ tư, hồn thiện pháp luật hóa đơn thuế cần phải gắn liền với việc hoàn thiện pháp luật thuế luật khác hệ thống pháp luật nước ta Thứ năm, trọng tới kỹ thuật lập pháp 3.3.2 Sửa đổi, bổ sung số Luật liên quan Thứ nhất, đề xuất sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế Thứ hai, sửa đổi, bổ sung Luật thuế Giá trị gia tăng Thứ ba, sửa, bổ sung Luật Doanh nghiệp Thứ tư, sửa đổi, bổ sung Luật Hình Thứ năm, tiếp tục hồn thiện quy định pháp luật hóa đơn thuế 3.4 Giải pháp nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật hóa đơn th́ Cùng với hồn chỉnh quy định pháp luật hóa đơn thuế cần hồn thiện cơng tác quản lý hóa đơn thuế quan thuế Một số đề xuất công tác quản lý hóa đơn thuế đưa sau: 18 3.4.1 Về tổ chức máy quan thuế Con người yếu tố định tới việc hoàn thiện cơng tác quản lý hóa đơn thuế Hồn thiện cơng tác quản lý hóa đơn thuế trước hết cần hồn thiện tổ chức máy quan thuế cho hai nhóm đối tượng: lãnh đạo cơng chức thuế 3.4.2 Về cải cách thủ tục hành thuế cơng tác quản lý hóa đơn Với nội dung cải cách Quyết định 732/QĐ-TTg, cải cách thủ tục hành thuế tiền đề để hồn thiện pháp luật hóa đơn thuế 3.4.3 Về tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế pháp luật hóa đơn thuế Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế nhằm nâng cao kiến thức pháp luật sách thuế nói chung quy định hóa đơn thuế nói riêng 3.4.4 Về ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào việc quản lý hóa đơn Việc áp dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý hóa đơn quan thuế phù hợp với xu phát triển nhằm đáp ứng gia tăng doanh nghiệp lượng hóa đơn thuế 3.4.5 Hồn thiện sở liệu quản lý hóa đơn Nhanh chóng hồn thiện sở liệu đối tượng sở liệu hóa đơn thuế yêu cầu quan trọng nhằm hiệu quả, hiệu lực đại công tác quản lý 3.4.6 Tăng cường công tác tra, kiểm tra hóa đơn thuế Để hồn thiện cơng tác quản lý hóa đơn thuế, hoạt động tra, kiểm tra cần thực số vấn đề sau: 19 Thứ nhất, coi trọng công tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra triển khai phân tích dấu hiệu rủi ro doanh nghiệp trụ sở quan thuế theo mức độ khác Thứ hai, tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin công tác tra, kiểm tra Thứ ba, không ngừng bồi dưỡng kỹ năng, nghiệp vụ cho đội ngũ tra, kiểm tra thuế Thứ tư, hoạt động tra, kiểm tra cần có phối hợp nhịp nhàng, chặt chẽ với quan có liên quan 3.4.7 Tăng cường công tác phối hợp quan liên quan Tăng cường chủ động phối hợp với quan liên quan Ủy ban nhân dân, Quản lý thị trường, Cơ quan Điều tra, Hải quan… Xây dựng chương trình phối hợp hành động cơng tác kiểm tra địa điểm bán hàng doanh nghiệp quan lien quan Chất lượng, hiệu công tác quản lý hóa đơn thuế phụ thuộc nhiều vào phối hợp quan nói 20 KẾT LUẬN Pháp luật hóa đơn thuế phận cấu thành hệ thống pháp luật thuế Việt Nam Việc ban hành thực quy định pháp luật hóa đơn thuế có ý nghĩa định tới kết thực pháp luật thuế Việt Nam hoạt động thu nộp thuế vào ngân sách nhà nước Pháp luật hóa đơn thuế thực tốt có biện pháp phù hợp, đồng thực trách nhiệm theo quy định pháp luật từ cấp quản lý, doanh nghiệp người tiêu dùng Doanh nghiệp buộc phải tuân thủ quy định pháp luật hóa đơn thuế từ thủ tục hành chính, quy định việc tạo, phát hành sử dụng hóa đơn thuế Mặt khác, người tiêu dùng người nộp thuế, việc lấy hóa đơn sau mua hàng ngồi việc mang lại lợi ích cho mà cịn góp phần mạnh mẽ quy trình kiểm sốt hoạt động kinh tế phát sinh quan quản lý Các quan quản lý có trách nhiệm kiểm tra giám sát hỗ trợ tuyên truyền hướng dẫn doanh nghiệp, người tiêu dùng thực quy định pháp luật hóa đơn thuế Để đạt mục tiêu hệ thống pháp luật thuế nói chung pháp luật hóa đơn thuế phải hồn thiện, thống nhất: từ vản điều chỉnh chuyên môn ngành thuế văn quản lý nhà nước, phù hợp với thực tiễn, phương hướng phát triển đất nước xu hướng phát triển giới Vì vậy, tất người phối hợp hành động để công tác thực pháp luật hóa đơn thuế vào thực chất, có hiệu quả, góp phần tăng thu ngân sách nâng cao chất lượng sống, góp phần thực mục tiêu "dân giàu, nước mạnh, dân chủ, công bằng, văn minh" 21 ... Chương Một số vấn đề hóa đơn thuế pháp luật hóa đơn thuế Chương Thực trạng pháp luật hóa đơn thuế qua thực tiễn Thành phố Hồ Chí Minh Chương Giải pháp hồn thiện pháp luật hóa đơn thuế Chương MỘT... Nhà nước Chương THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ HÓA ĐƠN THUẾ QUA THỰC TIỄN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 2.1 Thực trạng pháp luật hóa đơn thuế Việt Nam 2.1.1 Thực trạng tạo phát hành hóa đơn thuế Trước Nghị... luật hóa đơn Thành phố Hồ Chí Minh 2.2.1 Các nhân tố trị, kinh tế, xã hội mang tính địa phương tác động đến việc thực pháp luật hóa đơn thuế Thành phố Hồ Chí Minh Thành phố Hồ Chí Minh có khoảng