Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHAN THỊ THUỲ NGA HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH QUẢNG NGÃI Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – Năm 2011 Footer Page of 126 Header Page of 126 Công trình ñược hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: GS TS TRƯƠNG BÁ THANH Phản biện 1: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Phản biện 2: PGS TS Lê Huy Trọng Luận văn ñược bảo vệ Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 13 tháng năm 2011 Có thể tìm hiểu luận văn - Trung tâm Thông tin – Học liệu Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế Đà Nẵng Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết ñề tài Trong bối cảnh kinh tế Việt Nam ñang tiến trình hội nhập với khu vực kinh tế giới, Việt Nam ñã thức gia nhập vào WTO việc nâng cao hiệu quản lý, ñiều hành doanh nghiệp nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất kinh doanh hạ giá thành sản phẩm, ñồng thời nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ nhằm tăng cường lợi cạnh tranh yêu cầu cấp bách quan trọng ñối với doanh nghiệp, nhà quản lý Tuy nhiên ñể công tác KTQT thật công cụ giúp cho nhà quản lý tiếp cận xử lý thông tin cách nhanh chóng xác công tác KTQT doanh nghiệp nói chung Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi nói riêng chưa có nhiều sở kinh nghiệm ñể phục vụ cho việc ñiều hành hoạt ñộng kinh doanh Từ yêu cầu thực tế ñó, ñã chọn ñề tài: “Hoàn thiện công tác KTQT Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi” làm luận văn tốt nghiệp Mục ñích nghiên cứu - Nghiên cứu vấn ñề lý luận liên quan ñến công tác KTQT doanh nghiệp du lịch - Phân tích thực trạng công tác KTQT mức ñộ vận dụng KTQT Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi từ ñó rút ưu, nhược ñiểm công tác KTQT ñơn vị - Vận dụng lý thuyết KTQT ñể ñưa số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác KTQT Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Những vấn ñề lý luận thực tiễn liên quan ñến công tác KTQT Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi Footer Page of 126 Header Page of 126 - Phạm vi nghiên cứu: Luận văn ñi sâu nghiên cứu ñề cập vấn ñề KTQT chi phí bốn loại hình kinh doanh dịch vụ Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi: kinh doanh lưu trú, kinh doanh nhà hàng, kinh doanh vận chuyển, kinh doanh lữ hành (các hoạt ñộng kinh doanh dịch vụ ñơn thuần) Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể như: phương pháp phân tích tổng hợp, so sánh, thống kê, vấn,…Luận văn sử dụng liệu chủ yếu liệu sơ cấp ñơn vị kết hợp với chế ñộ tài chính, qui ñịnh ngành, hệ thống văn hướng dẫn công tác Tài Kế toán Những ñóng góp luận văn - Về mặt lý luận: Nghiên cứu ñặc ñiểm riêng ngành Du lịch; hệ thống hóa vấn ñề KTQT chi phí doanh nghiệp du lịch - Về mặt thực tiễn: Phân tích, ñánh giá thực trạng công tác KTQT chi phí Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi Chỉ ñược nguyên nhân tồn việc tổ chức công tác KTQT Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi Và ñề xuất số giải pháp hoàn thiện công tác KTQT Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi Tác giả dự kiến kết nghiên cứu sau: - Thứ hoàn thiện nội dung KTQT chi phí Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi + Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí; + Hoàn thiện xác ñịnh giá bán dịch vụ theo phương pháp trực tiếp; + Hoàn thiện công tác tính giá thành dịch vụ; + Hoàn thiện xây dựng ñịnh mức chi phí nguyên vật liệu, nhân công; + Hoàn thiện công tác lập dự toán chi phí linh hoạt phân tích ñánh giá chi phí; + Tổ chức sử dụng thông tin KTQT cho việc ñịnh; Footer Page of 126 Header Page of 126 - Thứ hai, hoàn thiện tổ chức máy kế toán có ứng dụng KTQT từ việc kết phát triển từ hình thức quy ñịnh; Kết cấu luận văn Ngoài phần mở ñầu kết luận, luận văn ñược chia thành chương Chương 1: Cơ sở lý luận chung KTQT chi phí doanh nghiệp du lịch Chương 2: Thực trạng KTQT chi phí Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi Chương 3: Hoàn thiện KTQT chi phí quản trị Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP DU LỊCH 1.1 Khái niệm, chất KTQT KTQT chi phí 1.1.1 Khái niệm, chất KTQT Đến có nhiều ñịnh nghĩa KTQT Theo luật Kế toán Việt Nam “KTQT việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị ñịnh kinh tế, tài nội ñơn vị kế toán.”(Khoản ñiều 4) Các ñịnh nghĩa cách phát biểu khác ñều có vấn ñề chung sau: - KTQT hệ thống kế toán cung cấp thông tin ñịnh lượng; - Các nhà quản trị doanh nghiệp người sử dụng thông tin KTQT cung cấp; - Mục ñích sử dụng thông tin nhà quản trị hoạch ñịnh, tổ chức thực hiện, kiểm soát ñánh giá hoạt ñộng tổ chức; Như vậy, chất KTQT phận cấu thành tách rời hệ thống kế toán nói chung công cụ quan trọng thiếu ñối với công tác quản lý nội doanh nghiệp Footer Page of 126 Header Page of 126 1.1.2 Bản chất KTQT chi phí - KTQT chi phí thu thập cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập dự toán, làm việc lựa chọn ñịnh ngắn hạn dài hạn hay ñịnh lựa chọn phương án kinh doanh hợp lý - KTQT chi phí cung cấp thông tin hoạt ñộng kinh tế doanh nghiệp doanh nghiệp có liên quan - KTQT chi phí quan tâm ñến chi phí thực tế phát sinh theo loại chi phí, tổng mức chi phí chi tiết theo mặt hàng - Khi có biến ñộng chi phí, trách nhiệm giải thích thay ñổi bất lợi thuộc phận KTQT chi phí phải theo dõi báo cáo rõ ràng phục vụ cho trình kiểm soát, ñiều chỉnh nhà quản lý 1.1.3 Mối quan hệ KTQT chi phí với chức quản trị Chức KTQT dựa chức quản trị ñược thể qua sơ ñồ sau: Sơ ñồ 1.1 Mối quan hệ chức KTQT với chức quản trị Footer Page of 126 Header Page of 126 1.2 Đặc ñiểm hoạt ñộng kinh doanh du lịch 1.2.1 Du lịch ñặc ñiểm sản phẩm du lịch Du lịch hoạt ñộng có liên quan ñến chuyến ñi người nơi cư trú thường xuyên nhằm ñáp ứng nhu cầu tham quan, tìm hiểu, giải trí, nghỉ dưỡng khoảng thời gian ñịnh Sản phẩm dịch vụ du lịch kết hợp dịch vụ phương tiện vật chất sở khai thác tiềm du lịch nhằm cung cấp cho du khách thời gian thú vị, kinh nghiệm du lịch trọn vẹn hài lòng Các nhà quản trị cần nắm bắt ñặc ñiểm sản phẩm du lịch ñể tổ chức tốt hoạt ñộng sản xuất kinh doanh nhằm ñáp ứng tối ña nhu cầu du khách ñảm bảo nâng cao hiệu kinh doanh sở kiểm soát chặt chẽ chi phí 1.2.2 Phân loại hoạt ñộng kinh doanh dịch vụ du lịch Để ñáp ứng yêu cầu công tác tổ chức KTQT ta chia hoạt ñộng dịch vụ du lịch thành năm hoạt ñộng ñặc trưng sau ñây: - Kinh doanh lữ hành - Kinh doanh lưu trú (Kinh doanh khách sạn) - Kinh doanh nhà hàng - Kinh doanh vận chuyển du lịch - Kinh doanh dịch vụ du lịch khác 1.3 Nhận diện phân loại chi phí doanh nghiệp kinh doanh du lịch Chi phí tổng giá trị khoản giảm lợi ích kinh tế doanh nghiệp gắn liền với hoạt ñộng sản xuất kinh doanh Vậy, mặt ñịnh tính chi phí khoản giảm lợi ích kinh tế doanh nghiệp; mặt ñịnh lượng chi phí tổng mức giá trị khoản giảm lợi ích kinh tế doanh nghiệp ñược lượng hóa Các cách phân loại chi phí doanh nghiệp kinh doanh du lịch: Footer Page of 126 Header Page of 126 1.3.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt ñộng Theo chức hoạt ñộng chi phí ñược phân thành: chi phí sản xuất chi phí sản xuất - Chi phí sản xuất phí tổn vật chất, lao ñộng phục vụ cho hoạt ñộng sản xuất - Chi phí sản xuất: chi phí phát sinh sản xuất 1.3.2 Phân loại chi phí theo nội dung tính chất chi phí Theo tiêu thức chi phí doanh nghiệp tồn dạng sau: Chi phí nguyên vật liệu; chi phí nhân công; chi phí công cụ, dụng cụ; chi phí khấu hao tài sản cố ñịnh; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí tiền khác 1.3.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức ñộ hoạt ñộng (cách ứng xử chi phí) Theo cách phân loại chi phí ñược chia thành: chi phí cố ñịnh (ñịnh phí), chi phí biến ñổi (biến phí) chi phí hỗn hợp - Chi phí biến ñổi (biến phí): chi phí thay ñổi tỷ lệ thuận với mức ñộ hoạt ñộng - Chi phí cố ñịnh (ñịnh phí): khoản chi phí không biến ñổi mức ñộ hoạt ñộng thay ñổi phạm vi phù hợp - Chi phí hỗn hợp: khoản chi phí mà bao gồm biến phí ñịnh phí Vì vậy, ñể kiểm soát ñiều tiết chi phí hỗn hợp nhà quản trị cần phải tách ñược chi phí thành ñịnh phí biến phí 1.3.4 Phân loại chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ - Chi phí sản phẩm: bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung - Chi phí thời kỳ: bao gồm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Footer Page of 126 Header Page of 126 1.3.5 Phân loại chi phí khác phục vụ cho việc kiểm tra ñịnh - Chi phí kiểm soát ñược chi phí không kiểm soát ñược - Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp - Chi phí lặn (chi phí chìm) chi phí chênh lệch - Chi phí hội 1.4 Nội dung KTQT chi phí doanh nghiệp kinh doanh du lịch 1.4.1 Lập dự toán chi phí Dự toán tính toán dự kiến cách toàn diện phối hợp, làm ñể huy ñộng kinh doanh DN, ñược xác ñịnh hệ thống tiêu số lượng giá trị cho khoảng thời gian xác ñịnh tương lai - Đối với hoạt ñộng kinh doanh lữ hành: Dự toán chi phí xác ñịnh chi phí ñể thực chương trình du lịch hay tour du lịch cụ thể vào lộ trình, thời gian, ñịa ñiểm tham quan, số lượng du khách dịch vụ cung cấp cho khách chương trình - Đối với hoạt ñộng kinh doanh lưu trú: Căn vào mức ñộ tiện nghi dịch vụ cung cấp cho phòng ñể lập dự toán chi phí cho số phòng có khả tiêu thụ - Đối với hoạt ñộng kinh doanh ăn uống: Dự toán ñược lập vào số lượng suất ăn dự kiến tiêu thụ chi phí ñể sản xuất suất ăn chuẩn - Đối với hoạt ñộng kinh doanh vận chuyển du lịch: Dự toán chi phí ñược xây dựng dựa kế hoạch số km vận chuyển hay khối lượng vận chuyển dự kiến thực kì ñịnh mức chi phí ñã ñược xây dựng cho km vận chuyển hay ñơn vị vận chuyển chuẩn Tuy nhiên chi phí ñược phân loại theo cách ứng xử ñược dự toán sau: Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 10 + Đối với biến phí: vào khối lượng sản phẩm dịch vụ tiêu thụ ñơn giá biến phí ñơn vị sản phẩm dịch vụ tiêu thụ vào doanh thu dịch vụ tiêu thụ tỷ suất biến phí bán hàng theo doanh thu Tổng biến phí BH = Số lượng dịch vụ tiêu thụ × Đơn giá BP dịch vụ tiêu thụ Hoặc Tổng biến phí BH = Doanh thu BH × Tỷ suất biến phí BH + Đối với ñịnh phí: vào số thực tế kỳ trước thay ñổi ñịnh phí dự kiến kỳ tới 1.4.2 Xác ñịnh giá thành ñịnh giá bán sản phẩm dịch vụ doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ du lịch 1.4.2.1 Xác ñịnh giá thành sản phẩm dịch vụ * Tính giá thành theo phương pháp toàn bộ: Giá thành sản phẩm dịch vụ toàn chi phí ñể sản xuất sản phẩm dịch vụ, bao gồm ba khoản mục: CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC Tùy theo ñặc ñiểm sản xuất, ñặc ñiểm sản phẩm ñơn vị mà chọn phương pháp tính giá thành sản phẩm sau: phương pháp giản ñơn, hệ số, tỷ lệ, phân bước,… * Tính giá thành theo phương pháp trực tiếp: bao gồm chi phí sản xuất biến ñổi chi phí NVLTT, CPNCTT chi phí SXC biến ñổi 1.4.2.2 Phương pháp xác ñịnh giá bán + Định giá bán theo phương pháp tính giá thành toàn bộ: CP = CP NVLTT + CP NCTT + CP SXC Giá bán = CP + CP phụ trội CP phụ trội = CP ( 1+ Tỷ lệ CP phụ trội) Tỷ lệ CP phụ trội = Mức hoàn vốn mong muốn + chi phí BH&QLDN Số lượng dịch vụ × Giá thành ñơn vị dịch vụ Footer Page 10 of 126 Header Page 12 of 126 12 - Đối với chi phí NCTT: Định mức giá công bao gồm tiền lương, khoản phụ cấp, khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ * Đối với ñịnh mức biến phí sản xuất chung: tùy thuộc vào việc lựa chọn tiêu thức phân bổ biến phí sản xuất chung Tuy nhiên ñiều kiện môi trường ñược gọi “biến ñộng không ngừng” nay, việc ñiều chỉnh ñịnh mức diễn liên tục Thực tế dẫn ñến xem xét lại thường xuyên ñịnh mức chi phí ñặc biệt ñịnh mức giá 1.4.3.2 Phân tích chi phí Để kiểm soát chi phí cần dựa chi phí dự toán, chi phí thực tế phát sinh thông qua việc phân tích nhân tố ảnh hưởng ñến biến ñộng chi phí thực tế so với chi phí dự toá theo trình tự sau: + Xác ñịnh tiêu phân tích + Xác ñịnh ñối tượng phân tích + Xác ñịnh mức ñộ ảnh hưởng nhân tố + Xác ñịnh nguyên nhân, xu hướng giải pháp 1.4.4 Phân tích thông tin KTQT phục vụ cho việc ñịnh 1.4.4.1 Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 1.4.4.2 Phân tích thông tin thích hợp ñể ñịnh kinh doanh a Thông tin thích hợp thông tin không thích hợp Thông tin thích hợp cho việc ñịnh phải ñạt hai yêu cầu sau: - Thông tin ñó phải liên quan ñến tương lai - Thông tin ñó phải có khác biệt phương án ñang xem xét lựa chọn Những thông tin không ñạt hai yêu cầu không ñạt hai yêu cầu ñược gọi thông tin không thích hợp cho trình ñịnh Footer Page 12 of 126 Header Page 13 of 126 13 b, Sự cần thiết tiêu chuẩn lựa chọn thông tin thích hợp cho việc ñịnh ngắn hạn c, Các bước phân tích thông tin thích hợp 1.5 Tổ chức máy KTQT doanh nghiệp Hiện có nhiều quan ñiểm xây dựng tổ chức máy KTQT, tổ chức theo hình thức sau: a, Hình thức kết hợp: Tổ chức kết hợp kế toán tài với KTQT theo phần hành kế toán b, Hình thức tách biệt: Tổ chức thành phận KTQT riêng biệt với phận kế toán tài phòng kế toán doanh nghiệp c, Hình thức hỗn hợp: Là hình thức kết hợp hai hình thức nêu KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương này, luận văn tập trung nghiên cứu sở lý luận KTQT chi phí doanh nghiệp kinh doanh du lịch, nghiên cứu chất, nội dung KTQT chi phí: lập kế hoạch, dự toán chi phí, tính giá thành, ñịnh giá bán kiểm soát chi phí, Đây sở ñể phân tích thực trạng công tác tổ chức KTQT chi phí Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi từ ñó ñề xuất giải pháp hoàn thiện KTQT chi phí Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KTQT CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH QUẢNG NGÃI 2.1 Tổng quan Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 2.1.2 Đặc ñiểm hoạt ñộng kinh doanh, chức nhiệm vụ Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi * Đặc ñiểm hoạt ñộng kinh doanh * Chức nhiệm vụ Công ty Footer Page 13 of 126 Header Page 14 of 126 14 2.1.3 Đặc ñiểm tổ chức máy quản lý công ty CP du lịch Quảng Ngãi Bộ máy quản lý công ty ñược thể qua sơ ñồ sau: (Sơ ñồ 2.1) HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ BAN KIỂM SOÁT TỔNG GIÁM ĐỐC P.T.GIÁM ĐỐC P.T.GIÁM ĐỐC P.T.GIÁM ĐỐC P.T.GIÁM ĐỐC Phụ trách tài Phụ trách XDCB Phụ trách Kinh doanh TM Phụ trách Kinh doanh du lịch Phòng kế toán – tài Phòng kế hoạch – Nghiệp vụ Kinh doanh Phòng Tổ chức hành Chi nhánh Chi nhánh Trung tâm Trung tâm TP Hồ Chí Minh TP Hà Nội ñiều hành du lịch dịch vụ Thương Nhà hàng Nhà hàng Quê hương (Có KS số 26 mại (DV 1) taxi) Nhà hàng Mỹ Khê Cửa hàng Cầu Kênh CH VL XD Thiên Ân+ Nhà XN xây dựng Số Khách sạn Hùng Vương Khách sạn Du lịch Sa Huỳnh hang T.Ân Quan hệ chức Quan hệ trực tuyến Sơ ñồ 2.1 Bộ máy quản lý Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 2.1.4 Đặc ñiểm tổ chức máy kế toán công ty CP du lịch Quảng Ngãi 2.1.4.1 Sơ ñồ máy kế toán Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi KẾ TOÁN TRƯỞNG Kế toán ngân quỹ Kế toán tổng hợp Kế toán TSCĐ, thống kê Kế toán công nợ Kế toán ñơn vị trực thuộc Sơ ñồ 2.2 Bộ máy kế toán Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 2.1.4.2 Hình thức kế toán áp dụng Công ty Footer Page 14 of 126 Header Page 15 of 126 15 Hiện Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi ñang áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ, kết hợp công cụ phần mềm máy tính ứng dụng phần mềm kế toán Trung tâm phát triển tin học công nghệ phần mềm Ánh Mai cung cấp 2.2 Nhận diện phân loại chi phí công ty CP du lịch Quảng Ngãi Chi phí Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi ñược phân loại theo tiêu thức sau: - Phân loại theo nội dung kinh tế chi phí ( Bảng 2.1) - Phân loại chi phí theo chức hoạt ñộng chi phí Tại Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi, theo dõi chi tiết cho chi phí sau: chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp (Bảng 2.2) Ngoài Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi, chi phí ñược chi tiết theo hai hình thức: Chi phí ñơn vị hạch toán báo sổ chi phí ñơn vị khoán gọn (Bảng 2.5) 2.3 Thực trạng KTQT chi phí công ty CP du lịch Quảng Ngãi 2.3.1 Thực trạng công tác lập kế hoạch chi phí Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi Công tác lập kế hoạch Công ty Cổ phần Du lịch ñược thực hàng năm, chi tiết cho loại hình kinh doanh ñơn vị hạch toán báo sổ ñơn vị khoán gọn Nói chung công tác lập kế hoạch Công ty Cổ phần Du lịch trọng vào tiêu doanh thu, giá vốn, chi phí dựa tỷ lệ hoàn thành hay không hoàn thành tiêu ñể ñưa số kế hoạch dựa vào việc phân tích ñiểm hòa vốn, phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận, nên dẫn ñến chưa sát với thực tế tình hình hoạt ñộng ñơn vị, dẫn ñến khó xác ñịnh nguyên nhân chủ yếu không hoàn thành kế hoạch ñề Footer Page 15 of 126 Header Page 16 of 126 16 2.3.2 Thực trạng công tác tính giá thành ñịnh giá bán dịch vụ du lịch công ty CP du lịch Quảng Ngãi 2.3.2.1 Công tác tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm dịch vụ- không thực 2.3.2.2 Công tác ñịnh giá bán dịch vụ Công ty Cổ phần Du lịch Công tác ñịnh giá bán cho lĩnh vực kinh doanh ñơn vị trực thuộc Công ty Cổ phần Du lịch không ñược quan tâm, chủ yếu dựa thông tin giá thị trường (chủ yếu tham khảo giá ñối thủ ñịa bàn) ñể ñưa giá bán cho ñơn vị Đối với dịch vụ taxi, ñây dịch vụ ñược ñưa vào hoạt ñộng gần năm nay, việc ñưa giá bán dịch vụ nhà quản lý dựa chi phí bỏ ñầu tư cho dịch vụ khấu hao xe, loại xe, lương cho tài xế, xăng dầu, thông tin giá ñối thủ cạnh tranh ñịa bàn Quảng Ngãi dịch vụ Taxi Mai Linh ñể ñưa giá bán dịch vụ Bảng 2.10 Bảng ñịnh giá bán dịch vụ taxi loại xe chỗ- tính cho 1km Chỉ tiêu Số tiền (ñồng) Chi phí NVLTT 1.500 Chi phí nhân viên lái xe 1.018 Khấu hao xe 2.273 Chi phí vật tư, phụ tùng thay 18 Các chi phí khác 406 Chi phí BH&QLDN 980 Chi phí lãi vay 182 Tổng chi phí 6.377 Lợi nhuận mong muốn 1.125 (15% doanh thu) 10 Giá bán chưa thuế 7.502 11 Giá bán có thuế(VAT 5%) 7.877 Footer Page 16 of 126 Header Page 17 of 126 17 Giá mở cửa 10.000ñ/km Đến km thứ 31 11.000ñ/km Trên 31 km 8.000ñ/km 2.3.3 Thực trạng kiểm soát chi phí Đối với ñịnh mức chi phí công ty chưa có hệ thống ñịnh mức chi phí cho loại chi phí dịch vụ du lịch Nhưng ñối với dịch vụ vận chuyển ñưa vào hoạt ñộng nên công ty có xây dựng ñịnh mức lượng tiêu hao xăng cho loại xe dựa số km thực tế chạy xe ñơn giá xăng thực tế ñể tính chi phí xăng kỳ Về công tác phân tích ñánh giá chi phí công ty ñơn vị trực thuộc ñã có so sánh tỷ lệ chi phí phát sinh thực tế với chi phí kế hoạch (Phụ lục 2.3) 2.3.4 Hệ thống chứng từ, sổ sách, báo cáo phục vụ cho KTQT chi phí công ty CP du lịch Quảng Ngãi 2.3.4.1 Về hệ thống chứng từ kế toán Đối với lĩnh vực kinh doanh ăn uống phần lớn công ty sử dụng chứng từ thống kê ñể ghi chép khối lượng vật tư, nguyên liệu,… thời gian lao ñộng hầu hết ñơn vị trực thuộc Công ty Cổ phần Du lịch sử dụng bảng chấm công, phiếu làm thêm giờ,… 2.3.4.2 Về hệ thống sổ sách kế toán Để phục vụ cho công tác KTQT chi phí ñơn vị kế toán dựa vào hệ thống sổ chi tiết, tổng hợp chi phí liên quan kế toán 2.3.4.3 Về hệ thống báo cáo KTQT Báo cáo KTQT chi phí Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi mang tính chung chung ñược thực cuối năm Trong báo cáo phần chi phí ñược tổng hợp dựa số liệu tài khoản chi phí công ty ñã ñược quy ñịnh, có so sánh với kế hoạch ñề Footer Page 17 of 126 Header Page 18 of 126 18 2.4 Đánh giá thực trạng KTQT chi phí Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 2.4.1 Về phân loại chi phí Tại Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi chưa nhận thức ñược tầm quan trọng việc phân loại chi phí nên chưa quan tâm ñến việc xem xét chi phí ñược hình thành nào, ñâu, chi phí có hiệu 2.4.2 Về chi tiết chi phí Tại ñơn vị trực thuộc chi phí ñược chi tiết chủ yếu theo nội dung chi phí, tùy theo yêu cầu hạch toán ñơn vị mà tài khoản chi phí ñược chi tiết ñến cấp 2, 2.4.3 Về tổ chức thu nhập thông tin liên quan ñến tương lai Việc thu nhập thông tin tương lai nên phương án kinh doanh mà nhà quản trị ñưa sở vững 2.4.4 Công tác lập kế hoạch, dự toán chi phí, giá thành ñịnh giá bán dịch vụ Công tác lập kế hoạch giá thành công tác ñịnh giá bán cho loại hình kinh doanh không ñược quan tâm Còn công tác lập kế hoạch chi phí mang tính tổng hợp, ñược lập riêng cho ñơn vị trực thuộc, nhiên mang tính chung chung, chưa có phân tích, phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Công ty chưa thực lập dự toán chi tiết hay tổng quát cho chi phí, doanh thu mà dựa kinh nghiệm quản lý ñể ñưa kế hoạch cho năm 2.4.5 Về tổ chức phân tích thông tin ñể ñịnh kinh doanh ngắn hạn Tại Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi tiến hành phân tích thông tin báo cáo tài mà không thực phân tích ñiểm hòa vốn, phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận, ứng dụng thông tin Footer Page 18 of 126 Header Page 19 of 126 19 thích hợp cho việc ñịnh sản xuất kinh doanh ngắn hạn, gây tình trạng thụ ñộng hoạt ñộng kinh doanh 2.4.6 Công tác lập báo cáo Đa số ñơn vị trực thuộc Công ty Cổ phần Du lịch lập báo cáo tài ñể thực phân tích ñịnh kỳ phục vụ cho ñối tượng bên doanh nghiệp mà không lập báo cáo quản trị 2.4.7 Tổ chức máy ñể thu thập thông tin 2.4.7.1 Về tổ chức máy kế toán Bộ máy kế toán Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi ñược xây dựng theo mô hình hỗn hợp kế toán tài KTQT, chưa có phận KTQT riêng biệt Việc vận dụng KTQT tự phát, thiếu ñồng chưa thống Công tác KTQT dừng việc kế toán chi tiết ñể thu thập, xử lý cung cấp thông tin phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp, lập vài báo cáo ñơn giản chưa có tính thông tin, linh hoạt 2.4.7.2 Mối liên hệ thông tin cung cấp phận doanh nghiệp Hệ thống thông tin công ty chưa ñáp ứng ñược nhu cầu thông tin 2.5 Nguyên nhân hạn chế việc thực KTQT Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 2.5.1 Các nguyên nhân khách quan - Mặc dù ñã cổ phần hóa công tác kế toán ñơn giản nên yêu cầu thực KTQT mức ñơn giản - Sự hạn chế sở hạ tầng công nghệ thông tin công ty trình thực công tác kế toán nói chung KTQT nói riêng - Tuy ñã có Luật kế toán quy ñịnh kế toán ñơn vị bao gồm kế toán tài KTQT, Bộ tài ban hành thông tư số 53/2006 ngày 12/6/2006 hướng dẫn áp dụng KTQT doanh nghiệp Trong thông tư chủ yếu giới thiệu thuật ngữ số nội dung tổng quát thuộc KTQT mà chưa có hướng dẫn cụ thể Footer Page 19 of 126 Header Page 20 of 126 20 Mặt khác quan ñiểm KTQT chi phí nhiều nhiều ñịnh hướng khác 2.5.2 Nguyên nhân chủ quan - Trình ñộ nhận thức khái niệm KTQT nhà quản lý Công ty Cổ phần Du lịch hạn chế - Chưa có kết hợp chặt chẽ nhà quản trị với nhân viên kế toán - Chưa dành kinh phí ñầu tư cho công tác KTQT KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương qua tìm hiểu thực tế ñơn vị này, tác giả ñã khái quát ñược tình hình tổ chức, ñặc ñiểm hoạt ñộng kinh doanh tình hình thực KTQT chi phí ñơn vị Công tác KTQT chi phí ñược thể qua việc phân loại chi phí, lập kế hoạch chi phí, tính giá thành, ñịnh giá bán dịch vụ kiểm soát chi phí ñơn vị Qua trình nghiên cứu, tác giả ñánh giá ưu ñiểm mặt tồn công tác KTQT chi phí Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi, ñiều làm sở ñể ñưa giải pháp hoàn thiện KTQT chi phí ñơn vị chương CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KTQT CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH QUẢNG NGÃI 3.1 Sự cần thiết yêu cầu hoàn thiện KTQT chi phí công ty CP du lịch Quảng Ngãi 3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện KTQT chi phí công ty CP du lịch Quảng Ngãi 3.1.2 Yêu cầu chủ yếu việc hoàn thiện KTQTchi phí công ty CP du lịch Quảng Ngãi Footer Page 20 of 126 Header Page 21 of 126 21 3.2 Hoàn thiện công tác KTQT Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 3.2.1 Nhận diện phân tích chi phí dịch vụ du lịch Để phục vụ cho chức quản lý ñịnh, kiểm tra, kiểm soát chi phí cách hiệu cách phân loại chi phí Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi nên phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Bảng phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Công ty Cổ phần Du lịch Bảng 3.1 Bảng phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Loại hình DV Kinh doanh phòng ngủ, nhà hàng Nội dung chi phí Chi phí nguyên vật liệu Chi phí lương BHXH, BHYT, BHTN Kinh phí công ñoàn Chi phí lương thuê Chi phí mua CCDC + bao bì Chi phí thay PT, SC nhỏ Chi phí nhiên liệu chạy máy phát ñiện Chi phí bảo hiểm khách Chi phí ñiện nước, ñiện thoại Chi phí truyền hình cáp, internet Chi phí tiếp khách Chi phí hội nghị khách hàng Chi phí trang phục Chi phí văn phòng phẩm Chi phí ñặt báo Chi phí quảng cáo, khuyến Chi phí công tác phí Chi phí ñào tạo, tham quan, học tập Footer Page 21 of 126 Biến phí Định phí Hỗn hợp X X X X X X X X X X X X X X X X X X X Header Page 22 of 126 22 Chi phí phân bổ CCDC Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí lãi vay Chi phí thuế ñất Chi phí môn Chi phí bảo hiểm cháy nổ rủi ro Chi phí khác Chi phí tiền lương BHXH,BHYT,BHTN KPCĐ Chi phí xăng dầu Chi phí ñiện Kinh Chi phí ñiện thoại doanh Chi phí văn phòng phẩm lữ Chi phí trả lãi vay hành, Chi phí bảo hiểm khách vận chuyển Chi phí thuê nhà Chi phí ñặt báo, quảng cáo, tiếp thị Chi phí văn phòng phẩm Chi phí trang phục Chi phí khác Chi phí khấu hao TSCĐ X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X Từ ñó ñể nhận diện phân tích chi phí Công ty Cổ phần Du lịch ñược hoàn thiện, xác từ khâu ghi nhận chi phí cần có tách biệt rõ, ñể làm ñiều ñó cần tổ chức lại chi tiết tài khoản liên quan ñến chi phí sau: Dựa sở tài khoản chi phí theo hệ thống tài khoản ñã ban hành Bộ, ta ñiều chỉnh, bổ sung chi tiết ứng với tài khoản chi phí cụ thể sau: Footer Page 22 of 126 Header Page 23 of 126 23 Bảng 3.3 Bảng chi tiết tài khoản chi phí Tài khoản Chi tiết tài khoản + Số thứ tự thứ thể chi phí theo ñịa ñiểm phát sinh: chi phí phát sinh Khách sạn Hùng Vương, chi phí phát sinh Nhà hàng 26, Trung tâm ñiều hành du lịch, TK621,622, 627,641,642 + Số thứ tự thứ hai thể chi tiết chi phí theo cách ứng xử chi phí: biến phí, ñịnh phí, hỗn hợp + Số thứ tự thứ ba thể chi phí chìm, chi phí chênh lệch, chi phí hội + Số thứ tự thức tư thể chi phí kiểm soát ñược không kiểm soát ñược Còn ñơn vị trực thuộc hạch toán ñộc lập từ TK chi tiết tương ứng mà chi tiết thêm cho dịch vụ, hàng hóa, sản phẩm TK635 Chi phí phát sinh chủ yếu chi phí lãi vay, nhiên cần chi tiết thêm cấp ñể phân loại: chi phí tài chính, chi phí lãi vay 3.2.2 Hoàn thiện công tác tính giá thành ñịnh giá bán dịch vụ theo phương pháp trực tiếp 3.2.2.1 Hoàn thiện công tác tính giá thành dịch vụ du lịch Trên sở xác ñịnh ñối tượng tập hợp chi phí (Bảng 3.4) ñó, hoàn thiện công tác tính giá thành cho dịch vụ theo phương pháp giản ñơn * Tổ chức tài khoản chi tiết chi phí dở dang theo trình tự sau: Nơi phát sinh- Theo loại dịch vụ- Chi tiết dịch vụ- Cách ứng xử chi phí 3.2.2.2 Xác ñịnh giá bán theo phương pháp trực tiếp Sau tách ñịnh phí, biến phí cho lĩnh vực kinh doanh xác ñịnh giá bán theo phương pháp trực tiếp với chi phí toàn biến phí phát sinh Footer Page 23 of 126 Header Page 24 of 126 24 3.2.3 Hoàn thiện công tác xây dựng ñịnh mức chi phí phát sinh Cơ sở việc xây dựng ñịnh mức vài chi phí Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi, luận văn ñã sử dụng vài phương pháp kỹ thuật sau: + Tổng hợp toàn tài liệu liên quan năm gần ñây (2008-2009) + Tính toán liệu lượng giá vài chi phí liên quan + Phỏng vấn trực tiếp kế toán trưởng, giám ñốc công ty kinh nghiệm quản lý + Phỏng vấn trực tiếp phòng ban, phận hay nhân viên trực tiếp phục vụ cho dịch vụ + Kết hợp với giá thị trường Tuy nhiên ñối với ñơn giá biến ñộng giá lớn, ñó, ñối với ñơn giá năm nên thay ñổi ñịnh mức với tỷ lệ ñiều chỉnh tương ứng Đối với lĩnh vực kinh doanh dịch vụ du lịch mà ta xây dựng ñịnh mức chi phí sau: a, Xây dựng ñịnh mức chi phí nguyên vật liệu ngủ, ăn, tour du lịch - Đối với kinh doanh phòng ngủ, ta xây dựng ñịnh mức chi phí nguyên vật liệu dùng cho phòng ngày (Bảng 3.8) - Đối với hàng ăn uống, ta xây dựng ñịnh mức cho ăn, thức uống (Bảng 3.9) - Đối với dịch vụ lữ hành, ta xây dựng ñịnh mức chi phí cho tour cụ thể.(Bảng 3.10) b, Xây dựng ñịnh mức chi phí nhân công Đối với chi phí tác giả xây dựng ñịnh mức ñơn giá công cho phận làm thêm phận thuê 3.2.4 Hoàn thiện công tác lập dự toán chi phí a, Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp b, Dự toán chi phí lương ( Dự toán chi phí lương thuê ) Footer Page 24 of 126 Header Page 25 of 126 25 c, Dự toán chi phí sửa chữa, bảo dưỡng cho phương tiện dịch vụ vận chuyển chi phí bảo hiểm khách dịch vụ d, Dự toán chi phí theo mô hình ứng xử chi phí (Phụ lục 3.5) e, Dự toán linh hoạt (Bảng 3.20) 3.2.5 Hoàn thiện công tác phân tích chi phí thông tin thích hợp ñể ñịnh Đối với chi phí phát sinh ta cần phân tích nội dung sau: - Phân tích biến ñộng cấu chi phí theo cách phân loại chi phí (Phụ lục 3.6) - Phân tích nhân tố ảnh hưởng ñến biến ñộng chi phí (Phụ lục 3.7) - Phân tích hiệu chi phí (Phụ lục 3.8) 3.2.5.1 Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Công ty ñịnh tăng giá cho thuê phòng Khách sạn Hùng Vương với ñiều kiện ñảm bảo thu nhập bình quân tháng không thay ñổi, lượng phòng tiêu thụ bình quân tháng không ñổi biến phí, ñịnh phí tăng lên cần tăng giá bán dịch vụ lên ñồng 3.2.5.2 Phân tích thông tin thích hợp ñể ñịnh ngắn hạn Công ty phải ñịnh nên chọn mua loại sản phẩm ñịnh ñầu tư vào thiết bị ñiện lạnh? 3.3 Hoàn thiện tổ chức máy kế toán có ứng dụng KTQT công ty CP du lịch Quảng Ngãi 3.3.1 Tổ chức máy kế toán 3.3.1.1 Xây dựng máy kế toán doanh nghiệp theo hình thức có phận KTQT riêng biệt Nên áp dụng hình thức kế toán tài kết hợp với KTQT ñơn vị trực thuộc công ty, công ty nên có phận KTQT riêng biệt Footer Page 25 of 126 Header Page 26 of 126 26 (Sơ ñồ 3.1 Bộ máy kế toán Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi) 3.3.1.2 Chức năng, nhiệm vụ phận 3.3.2 Tổ chức thu thập thông tin 3.3.2.1 Tổ chức thu thập thông tin thực 3.3.2.2 Mối liên hệ thông tin KTQT, KTTC phòng ban khác KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương này, tác giả ñưa số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác KTQT chi phí dựa tảng lý luận thực tế Các giải pháp tập trung vào vấn ñề tổ chức theo dői, phân loại chi phí, lập dự toán chi phí nguyên vật liệu, nhân công, ñưa ñịnh mức chi phí liên quan, lập báo cáo KTQT chi phí, phân tích biến ñộng chi phí, Ngoài tác giả hoàn thiện mô hình tổ chức máy KTQT ñơn vị KẾT LUẬN KTQT ñược coi công cụ quản lý hữu hiệu ñiều kiện kinh tế thị trường có cạnh tranh, tính linh hoạt, hữu ích kịp thời thông tin kế toán phục vụ yêu cầu quản trị nội doanh nghiệp Với Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi, việc ứng dụng KTQT chi phí hoạt ñộng quản lý vấn ñề mẻ, chưa ñược triển khai cách ñồng khoa học, mức ñộ ñịnh ñơn vị ñã vận dụng số nội dung công tác lập dự toán, tính giá kiểm soát chi phí chưa khai thác phát huy hết ưu loại công cụ quản lý khoa học Trên sở nghiên cứu lý luận, vận dụng vào ñiều kiện thực tế Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi, luận văn nêu lên ứng dụng KTQT chi phí Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi như: Phân loại chi phí theo yêu cầu quản trị, xây dựng ñịnh mức chi phí nguyên vật liệu, nhân công, bảo dưỡng, sửa chữa xe, , lập dự toán chi phí, xác ñịnh giá bán theo phương pháp trực tiếp, phân tích chi phí, báo cáo KTQT,…nhằm kịp thời xử lý cung cấp thông tin cho việc ñịnh nhà quản trị, hỗ trợ việc nâng cao hiệu hoạt ñộng quản lý ñơn vị Footer Page 26 of 126 ... giải pháp hoàn thiện KTQT chi phí Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KTQT CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH QUẢNG NGÃI 2.1 Tổng quan Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 2.1.1... kế toán Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi KẾ TOÁN TRƯỞNG Kế toán ngân quỹ Kế toán tổng hợp Kế toán TSCĐ, thống kê Kế toán công nợ Kế toán ñơn vị trực thuộc Sơ ñồ 2.2 Bộ máy kế toán Công ty Cổ. .. PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH QUẢNG NGÃI 3.1 Sự cần thiết yêu cầu hoàn thiện KTQT chi phí công ty CP du lịch Quảng Ngãi 3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện KTQT chi phí công ty CP du lịch Quảng