Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Trang bìa tóm tắt Công trình ñược hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Mặt tờ bìa trước tóm tắt NGUYỄN THÙY PHƯƠNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH XANH - HUẾ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 Người hướng dẫn khoa học: TS.Trần Đình Khôi Nguyên Phản biện 1: TS Đường Nguyễn Hưng Phản biện 2: TS Nguyễn Phùng Luận văn ñược bảo vệ Hội ñồng chấm luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 12 tháng 08 năm 2011 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Đà Nẵng - Năm 2011 Footer Page of 126 Header Page of 126 MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Công ty Cổ phần (CTCP) Du lịch Xanh Huế ñơn vị kinh doanh khách sạn ñịa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế Nhà quản trị công ty nhận thức ñược tầm quan trọng công tác kế toán quản trị Công ty chưa tổ chức công việc kế toán cách rõ ràng, ñầy ñủ, việc xây dựng ngân sách ñôi dựa nhiều vào ý chí chủ quan nhà quản lý, có nhiều ñơn vị trực thuộc nên việc tập hợp kiểm soát chi phí gặp nhiều khó khăn Xuất phát từ thực tiễn ñó với mong muốn nâng cao hiệu công tác kế toán quản trị công ty, ñịnh chọn ñề tài: “Hoàn thiện công tác kế toán quản trị Công ty Cổ phần Du lịch Xanh - Huế” làm ñề tài nghiên cứu MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU Tổng hợp vấn ñề lý luận kế toán quản trị ñơn vị kinh doanh khách sạn Nghiên cứu, ñánh giá thực trạng công tác kế toán quản trị Công ty Cổ phần Du lịch Xanh - Huế Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán quản trị Công ty Cổ phần Du lịch Xanh - Huế ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU - Đối tượng nghiên cứu ñề tài: Công tác kế toán quản trị Công ty Cổ phần du lịch Xanh - Huế - Phạm vi nghiên cứu ñề tài: Công tác kế toán quản trị CTCP Du lịch Xanh - Huế ñó tập trung chủ yếu vào công tác KTQT Khách sạn Xanh - số Lê Lợi, Huế PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Trong trình nghiên cứu, ñề tài sử dụng phương pháp vật biện chứng ñể giải mục tiêu nghiên cứu Để thực mục tiêu trên, việc thu thập xử lý số liệu dựa sở sau: - Phương pháp quan sát vấn - Phương pháp thu thập số liệu - Phương pháp thống kê, phân tích Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI Với nghiên cứu này, tác giả ñã hệ thống hóa số vấn ñề lý luận KTQT doanh nghiệp kinh doanh khách sạn từ việc lập ngân sách, tính giá thành dịch vụ phòng, kiểm soát doanh thu, chi phí ñến trường hợp ñịnh nhà quản trị cho hoạt ñộng kinh doanh khách sạn Việc nghiên cứu công tác KTQT Khách sạn Xanh Huế mặt giúp cho công tác KTQT Khách sạn Xanh cung cấp thông tin tốt cho nhà quản trị; mặt khác tài liệu hữu ích cho công tác quản lý khách sạn Huế CẤU TRÚC CỦA LUẬN VĂN Ngoài phần mở ñầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo luận văn bao gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị hoạt ñộng kinh doanh khách sạn Chương 2: Thực trạng công tác kế toán quản trị Công ty Cổ phần Du lịch Xanh Huế Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán quản trị Công ty Cổ phần Du lịch Xanh Huế Footer Page of 126 Header Page of 126 Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG HOẠT ĐỘNG KINH DOANH KHÁCH SẠN 1.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH KHÁCH SẠN VÀ NHỮNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1.1 Khái niệm kinh doanh khách sạn Trên phương diện chung ñưa ñịnh nghĩa kinh doanh khách sạn sau: [10, tr 15-16] Kinh doanh khách sạn hoạt ñộng kinh doanh sở cung cấp dịch vụ lưu trú, ăn uống dịch vụ bổ sung cho khách nhằm ñáp ứng nhu cầu ăn, nghỉ giải trí họ ñiểm du lịch nhằm mục ñích có lãi 1.1.2 Nội dung hoạt ñộng kinh doanh khách sạn 1.1.3 Đặc ñiểm riêng kinh doanh khách sạn ảnh hưởng ñến công tác kế toán quản trị 1.1.3.1 Đòi hỏi lượng vốn lớn 1.1.3.2 Đòi hỏi lượng lao ñộng trực tiếp tương ñối lớn 1.1.3.3 Kinh doanh khách sạn mang tính thời vụ 1.1.3.4 Tính ña dạng sản phẩm 1.2 PHÂN LOẠI CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH KHÁCH SẠN 1.2.1 Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp 1.2.2 Chi phí kiểm soát ñược chi phí không kiểm soát ñược 1.2.3 Chi phí thích hợp chi phí không thích hợp 1.2.4 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 1.3 NỘI DUNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG HOẠT ĐỘNG KINH DOANH KHÁCH SẠN 1.3.1 Xây dựng ngân sách hoạt ñộng 1.3.1.1 Khái niệm ngân sách Ngân sách tính toán, dự kiến, phối hợp cách chi tiết, tỉ mỉ toàn diện nguồn lực, cách thức huy ñộng sử dụng nguồn lực ñể thực khối lượng công việc ñịnh khoảng thời gian ñịnh ñược biểu hệ thống tiêu số lượng giá trị [5, tr 133] 1.3.1.2 Mục ñích ngân sách 1.3.1.3 Phân loại ngân sách Ngân sách dài hạn ngân sách ngắn hạn Ngân sách cố ñịnh ngân sách linh hoạt Ngân sách tài ngân sách hoạt ñộng Phân theo mức ñộ tổng hợp hay chi tiết 1.3.1.4 Mối quan hệ ngân sách hệ thống ngân sách Điểm khởi ñầu cho quy trình lập NS báo cáo thu nhập phận Phần lại trình lập NS dựa kết phận Do ñó NS báo cáo thu nhập phận mối quan tâm nhà quản trị khách sạn hay nhà hàng ñể thực quản lý 1.3.1.5 Các bước lập ngân sách 1.3.1.6 Các phương pháp lập ngân sách Trung bình trượt: dựa vào số chuỗi thời gian ñể xác ñịnh mối quan hệ ñang tồn Phân tích hồi quy nhằm tìm mối quan hệ hoạt ñộng với hoạt ñộng khác Footer Page of 126 Header Page of 126 1.3.2 Kế toán chi phí tính giá thành dịch vụ khách sạn 1.3.2.1 Đối tượng kế toán chi phí ñối tượng tính giá thành dịch vụ khách sạn Đối tượng kế toán chi phí Thường ñược xác ñịnh riêng biệt ứng với loại dịch vụ phòng, quầy bar, massage Các khoản chi phí chung ñược phân bổ cho loại dịch vụ theo tiêu thức phù hợp Đối tượng tính giá thành Là dịch vụ ñã hoàn thành với ñơn vị tính giá thành ñối với dịch vụ phòng phòng/ngày; ñối với dịch vụ karaoke, massage suất phục vụ,… 1.3.2.2 Phương pháp tính giá thành dịch vụ khách sạn Đối với dịch vụ phòng Thông thường kế toán tính giá thành cho lượt phòng/ngày theo phương pháp hệ số Dựa vào hệ số ñể quy ñổi loại phòng khác loại phòng tiêu chuẩn Chi phí dở dang cuối kỳ dịch vụ khách sạn tính theo giá thành ñịnh mức giá thành kế hoạch [7, tr 194] Giá thành ñơn vị loại phòng: SLi : Số lượt phòng / ngày thực tế loại phòng i 1.3.2.3 Kế toán tập hợp chi phí tính giá thành dịch vụ khách sạn Để tập hợp chi phí tính giá thành dịch vụ khách sạn kế toán sử dụng tài khoản 154 ñược mở chi tiết cho loại dịch vụ: dịch vụ phòng, bar, karaoke, massage,… 1.3.3 Kiểm soát tình hình thực doanh thu chi phí 1.3.3.1 Mối quan hệ ngân sách kiểm soát ngân sách 1.3.3.2 Kiểm soát doanh thu cung cấp dịch vụ Một phương pháp ñể kiểm soát doanh thu ñó kiểm soát sản phẩm theo nhân tố ảnh hưởng nhằm xác ñịnh mức ñộ ảnh hưởng nhân tố ñơn giá bán, khối lượng tiêu thụ ñến biến ñộng doanh thu ñơn vị Nếu ảnh hưởng lượng giá âm biểu không tốt ngược lại chứng tỏ DN ñã bán vượt với dự toán lượng giá bán 1.3.3.3 Kiểm soát chi phí Biến ñộng chi phí ñược sử dụng ñể kiểm soát chi phí ñược tách thành hai thành phần biến ñộng giá biến ñộng lượng Các nhà quản lý nhiều thời gian nên phương pháp quản lý theo ngoại lệ giúp nhà quản lý tập trung thời gian nổ lực vào việc kiểm soát biến ñộng có ý nghĩa ΣZi : Tổng giá thành thực tế loại phòng i Đối với dịch vụ khác: dịch vụ quầy bar, massage, karaoke,… kế toán thường sử dụng phương pháp trực tiếp ñể tính giá thành cho dịch vụ 1.3.4 Phân tích mối quan hệ chi phí - sản lượng lợi nhuận 1.3.4.1 Phân tích ñiểm hòa vốn - Ứng dụng mối quan hệ chi phí - sản lượng - lợi nhuận Zñv = Trong ñó: Giá thành ñơn vị dịch vụ hoàn thành Footer Page of 126 = ΣZi SLi Tổng giá thành Khối lượng (số ca, suất, giờ, …) Header Page of 126 10 Phương trình Doanh thu hòa vốn Doanh thu hòa vốn = Sản lượng hòa vốn = Chi phí cố ñịnh Tỷ lệ số dư ñảm phí Chi phí cố ñịnh Số dư ñảm phí ñơn vị 1.3.4.2 Phân tích mối quan hệ chi phí - sản lượng lợi nhuận Doanh thu cần thiết = Chi phí cố ñịnh + Lợi nhuận kỳ vọng Tỷ lệ số dư ñảm phí Xác ñịnh mức doanh thu tăng lên ñể trang trải chi phí cố ñịnh Doanh thu cần ñạt = CP cố ñịnh cũ + CP cố ñịnh + LN Tỷ lệ số dư ñảm phí Mức tăng lên doanh thu bán hàng Số phòng tăng thêm = Tỷ lệ phòng trung bình Doanh thu ñược xác ñịnh có nhiều thay ñổi lúc Doanh thu cần ñạt = CP cố ñịnh + CP cố ñịnh + LN Tỷ lệ số dư ñảm phí Ảnh hưởng thay ñổi giá phòng ñến số phòng ñược bán FC + LN mong muốn Doanh thu cần ñạt = % chi phí biến ñổi 100% 100% -/+ % thay ñổi giá Số phòng ñược bán = Footer Page of 126 Doanh thu cần ñạt Giá 1.4 THÔNG TIN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN 1.4.1 Thông tin thích hợp cho việc ñịnh 1.4.2 Một số tình ñịnh kinh doanh 1.4.2.1 Quyết ñịnh loại bỏ tiếp tục kinh doanh phận 1.4.2.2 Quyết ñịnh trì hay ñóng cửa mùa thấp ñiểm (mùa vắng khách) 1.4.2.3 Quyết ñịnh có bán dịch vụ phòng mức tổng chi phí KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương luận văn bắt ñầu từ việc ñưa ñặc ñiểm riêng kinh doanh khách sạn ảnh hưởng ñến công tác kế toán quản trị Từ ñó, lựa chọn trình bày số nội dung KTQT ñặc thù ngành kinh doanh khách sạn Đó xây dựng ngân sách, phương pháp tính giá thành dịch vụ ñược sử dụng chủ yếu hoạt ñộng kinh doanh khách, kiểm soát việc thực doanh thu chi phí nội dung thiếu - sở ñể nhà quản trị ñịnh - phân tích mối quan hệ sản lượng - doanh thu - lợi nhuận số trường hợp ñịnh nhà quản trị khách sạn Với tảng sở lý luận ñầy ñủ sở ñể ñánh giá cách trung thực, xác thực trạng kế toán quản trị Khách sạn Xanh Huế ñể từ ñó ñề xuất giải pháp hoàn thiện Header Page of 126 11 12 Chương THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH XANH HUẾ 2.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH XANH HUẾ 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty Cổ phần Du lịch Xanh Huế ñã trải qua nhiều giai ñoạn thay ñổi tên gọi chức năng, lĩnh vực hoạt ñộng Theo Quyết ñịnh số 2001/ TCCB- BCN ngày 13 tháng năm 2005 Bộ trưởng Bộ Công nghiệp, Công ty TNHH liên doanh ñầu tư phát triển Thiên An tiến hành cổ phần hóa chuyển Khách sạn Xanh Huế thuộc Công ty Xây lắp ñiện thành Công ty cổ phần du lịch Xanh Huế Vốn ñiều lệ: 60.000.000.000 ñồng, số cổ phần phát hành: 6.000 cổ phần có 99 cổ ñông ñó Tổng công ty cổ phần xây dựng ñiện Việt Nam - Vineco chiếm 79%, người lao ñộng CTCP Du lịch Xanh Huế chiếm 8% công ty khác chiếm 13% 2.1.2 Các ñơn vị trực thuộc Hiện nay, Công ty cổ phần du lịch Xanh có ñơn vị trực thuộc: Khách sạn Xanh Huế - số 02 Lê Lợi, Huế Nhà hàng Xanh - số Nguyễn Thị Minh Khai, Huế Trung tâm lữ hành quốc tế Xanh - số 02 Lê Lợi, Huế Biệt thự Cẩm Tú - Bạch Mã, Phú Lộc, Huế 2.1.3 Đặc ñiểm ngành nghề kinh doanh Kinh doanh dịch vụ phòng ngủ, nhà hàng Kinh doanh dịch vụ vui chơi, giải trí Kinh doanh lữ hành quốc tế nội ñịa, kinh doanh vận chuyển khách du lịch, vận tải hàng hóa ñường Kinh doanh bất ñộng sản, cho thuê nhà, văn phòng ñại diện, kinh doanh phát triển nhà Kinh doanh thương mại (siêu thị) Kinh doanh chủng loại vật liệu xây dựng, mặt hàng trang trí nội thất 2.1.4 Cơ cấu tổ chức máy quản lý 2.1.4.1 Sơ ñồ máy quản lý 2.1.4.2 Chức nhiệm vụ phòng ban, ñơn vị trực thuộc 2.1.5 Đặc ñiểm tổ chức công tác kế toán 2.1.5.1 Bộ máy kế toán Hiện CTCP Du lịch Xanh Huế công tác kế toán thực chủ yếu phục vụ cho công tác kế toán tài Các báo cáo KTQT kế toán trưởng ñảm trách 2.1.5.2 Hình thức kế toán Hiện Công ty ñang sử dụng phần mềm kế toán Smile ñược thiết kế theo hình thức Chứng từ ghi sổ 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH XANH HUẾ 2.2.1 Hệ thống tài khoản chi tiết - sở cung cấp thông tin chi tiết cho kế toán quản trị 2.2.1.1 Hệ thống tài khoản sử dụng Công ty Hiện CTCP Du lịch Xanh Huế ñã tổ chức ñược hệ thống tài khoản chi tiết phản ánh doanh thu phận, hoạt ñộng khoản chi phí phát sinh Tuy nhiên, hoạt ñộng kinh doanh khách cung cấp nhiều dịch vụ tài khoản theo dõi chi phí chưa ñược Footer Page of 126 Header Page of 126 13 14 thiết kế chi tiết cho dịch vụ Đồng thời tài khoản doanh thu lưu trú chưa ñược thiết kế chi tiết cho hạng phòng 2.2.1.2 Hệ thống mã hóa phận Công ty Bộ mã phận Công ty ñược xây dựng cách dùng loạt số liên tiếp ñể mã hóa ñối tượng có ñặc ñiểm chung Việc mã hóa phận giúp Công ty theo dõi cách xác doanh thu, chi phí phận, ñơn vị hoạt ñộng mà không nhiều thời gian 2.2.2 Công tác lập ngân sách hoạt ñộng Công ty 2.2.2.1 Thời gian lập ngân sách Vào quý năm (khoảng tháng 11) NS ñược lập cho năm tài NS bình quân tháng sở ñể so sánh, ñối chiếu theo tháng 2.2.2.2 Cơ sở lập ngân sách Căn vào số liệu thực năm trước kết kinh doanh 10 tháng năm Căn vào dự kiến khó khăn, thuận lợi, biến ñộng giá thị trường, mạnh ñơn vị Trên sở dự báo tình hình nguồn khách Đối tượng phục vụ ñịnh hướng phát triển 2.2.2.3 Các loại ngân sách ñược lập Ngân sách doanh thu Với bảng kế hoạch doanh thu ( Xem Bảng 2.3) ta thấy ñược mức kế hoạch doanh thu bình quân tháng năm tỷ lệ tăng lên so với năm trước Ngân sách chi phí Việc lập NS chi phí bảng 2.4 cho ta thấy ñược tỷ lệ tăng loại chi phí so với năm trước, ñây giá trị có ý nghĩa, làm ñể ñánh giá hiệu việc sử dụng chi phí ñơn vị 2.2.2.4 Trình tự lập ngân sách Kế toán trưởng sau tổng hợp số liệu doanh thu, chi phí 10 tháng ñầu năm ñơn vị tiến hành lập NS năm sau cho ñơn vị ñó Gói NS cuối ñược ñưa sau thông qua Hội ñồng quản trị Đại hội ñồng cổ ñông Như vậy, việc chuẩn bị NS ñược áp ñặt từ xuống, giảm tính xác thực, ñi tính khoa học việc sử dụng công suất bình quân, tiêu doanh thu, chi phí bình quân tháng làm sở ñể so sánh tình hình thực hàng tháng chưa phù hợp 2.2.3 Công tác tập hợp chi phí, tính giá thành dịch vụ phòng Khi phát sinh các chi phí liên quan ñến phận lưu trú, kế toán phản ánh tài khoản 627 Cuối tháng tập hợp chi phí phát sinh, không tính giá thành nhằm phục vụ cho việc lập báo cáo tài cho việc lập báo cáo KTQT 2.2.4 Công tác kiểm soát doanh thu, chi phí 2.2.4.1 Công tác kiểm soát doanh thu cung cấp dịch vụ Hàng tháng, Kế toán trưởng tiến hành lập báo cáo kết kinh doanh cho ñơn vị Công ty (Bảng 2.6) báo cáo thực tiêu doanh thu phận ñơn vị (Bảng 2.7) Từ Bảng 2.6 Bảng 2.7 ta thấy việc thực doanh thu hoạt ñộng có ñạt so với ngân sách không Nhưng nhà quản trị biết ñược biến ñộng ñó yếu tố tác ñộng từ ñó sở ñể ñịnh 2.2.4.2 Công tác kiểm soát chi phí Báo cáo kiểm soát chi phí cho thấy tỷ trọng loại chi phí tổng chi phí phát sinh, tỷ lệ chi phí thực Footer Page of 126 Header Page of 126 15 16 tế so với ngân sách, từ ñó cho biết chi phí biến ñộng lớn số tương ñối - ñây thông tin có ý nghĩa ñể kiểm soát chi phí 2.2.5 Phân tích mối quan hệ Chi phí - Sản lượng Lợi nhuận Hiện nay, Công ty chưa xác ñịnh ñiểm hòa vốn cho Khách sạn Xanh cho toàn Công ty Việc ñơn vị chưa thực xác ñịnh ñiểm hòa vốn gây khó khăn cho nhà quản trị việc xác ñịnh mức hoạt ñộng cần thiết ñể kinh doanh hòa vốn, công tác ñịnh giá bán Và chưa ñánh giá ñược cách toàn diện hiệu kinh doanh ñơn vị 2.2.6 Ra ñịnh giá bán phòng khách sạn Dựa tổng chi phí ước tính phát sinh cho phận lưu trú dự kiến công suất sử dụng phòng, kế toán xác ñịnh mức giá bán phòng Khách sạn Các ước tính tổng chi phí Định mức hàng ñặt phòng Vào thời ñiểm ñầu quý Giám ñốc khách sạn Xanh ñịnh ñịnh mức hàng ñặt phòng cho năm sau Ước tính số chi phí công cụ dụng cụ Đầu quý 4, kế toán CCDC gởi báo cáo diễn biến CCDC cho kế toán trưởng làm ước tính số chi phí CCDC ñược phân bổ cho năm sau Ước tính số khấu hao tài sản cố ñịnh ñược sử dụng cho phận lưu trú Dự kiến công suất sử dụng phòng bình quân Phòng kinh doanh ñưa công suất sử dụng phòng bình quân cho năm sau Xác ñịnh giá phòng Trên sở dự kiến công suất sử dụng phòng cho năm sau giá trị tổng chi phí ñược ước tính, phòng kinh doanh tham mưu cho phận kế toán ñưa giá phòng bình quân khách sạn năm sau Việc ñịnh giá bán dựa sở ước tính chi phí phù hợp, ñảm bảo tính kịp thời hiệu 2.3 ĐÁNH GIÁ VIỆC VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CTCP DU LỊCH XANH HUẾ 2.3.1 Những mặt mạnh Việc xây dựng mã phận khách sạn công ty ñã giúp cho việc ñưa chi phí, doanh thu phát sinh cho phận phát sinh cách dễ dàng xác Hệ thống tài khoản ñược xây dựng chi tiết giúp cho việc theo dõi xác doanh thu, chi phí ñơn Hàng năm ñều lập ngân sách doanh thu chi phí nhằm theo dõi việc thực tiêu Việc kiểm soát doanh thu chi phí ñược thực hàng tháng từ ñó nhà quản trị theo dõi thường xuyên tình hình thực doanh thu chi phí Xây dựng giá bán NS giúp cho công tác ñịnh giá nhà quản trị nhanh chóng, kịp thời hiệu 2.3.2 Những mặt hạn chế Công tác lập NS mang tính áp ñặt từ xuống Xây dựng ngân sách mức công suất dự kiến nên nhà quản trị không ñược chuẩn bị cho thay ñổi từ ñó dễ dẫn ñến việc ñịnh vội vàng Footer Page of 126 Header Page of 126 17 18 Việc lập NS cho năm chưa thật phù hợp hoạt ñộng kinh doanh khách sạn mang tính mùa vụ việc sử dụng doanh thu chi phí bình quân tháng làm sở ñể so sánh, ñánh giá kết ñạt ñược làm cho nhận ñịnh nhà quản trị chưa xác Hiện Công ty chưa thực việc xác ñịnh nhân tố ảnh hưởng ñến việc thực doanh thu Các ñịnh mức ñược xây dựng chưa phù hợp Hiện Khách sạn chưa xác ñịnh ñiểm hòa vốn dẫn ñến tình trạng mơ hồ không xác ñịnh cụ thể ñích cần ñạt Chương GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CTCP DU LỊCH XANH HUẾ KẾT LUẬN CHƯƠNG Kế toán quản trị Công ty Cổ phần Du lịch Xanh Huế năm qua ñã ñược ban giám ñốc quan tâm ngày ñược hoàn thiện Tuy nhiên chưa ñáp ứng ñược cách cao yêu cầu nhà quản trị, số vấn ñề cần ñược khắc phục, hoàn thiện Thứ nhất, chưa lập NS linh hoạt Thứ hai, việc kiểm soát doanh thu chưa xác ñịnh ñược nhân tố giá hay số lượng phòng sử dụng ảnh hưởng ñến việc thực doanh thu Thứ ba, chưa xác ñịnh ñiểm hòa vốn Từ nhận ñịnh trên, nhu cầu ñặt phải có giải pháp hoàn thiện ñể máy kế toán hoạt ñộng hiệu ñặc biệt công tác KTQT Footer Page of 126 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH XANH HUẾ 3.2 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH XANH HUẾ 3.2.1 Xây dựng mô hình máy kế toán tài kết hợp kế toán quản trị Mô hình máy kế toán tài kết hợp KTQT ñược xây dựng sở chức nhiệm vụ kế toán viên ñể bổ sung chức KTQT ñáp ứng tốt nhu cầu quản lý tuyển thêm lao ñộng 3.2.2 Hoàn thiện ñịnh mức chi phí 3.2.2.1 Đối với phận lưu trú Thứ nhất, Khách sạn cần ñưa quy trình chuẩn việc làm vệ sinh buồng phòng ñể xây dựng ñịnh mức thời gian ñịnh mức giá nhân công cho làm việc Thứ hai, xây dựng ñịnh mức chi phí hàng ñặt phòng cho loại phòng ñó phòng thông thường phòng VIP 3.2.2.2 Đối với phận ẩm thực Định mức lượng nguyên vật liệu Xây dựng ñịnh mức cho ăn, thức uống mang lại lợi nhuận cao thường ñược khách hàng lựa chọn Ngoài lượng NVL cần thiết ñể chế biến ăn, thức uống Header Page 10 of 126 19 20 ñịnh mức lượng NVL cần cộng thêm lượng phụ gia cần thiết mức hao hụt bình thường Định mức giá nguyên vật liệu Định mức giá NVL Siêu thị Xanh thực ñây phận thu mua cung cấp nguyên liệu cho Khách sạn 3.2.3 Hoàn thiện công tác lập ngân sách 3.2.3.1 Quy trình lập ngân sách Việc lập NS phải có tham gia Giám ñốc khách sạn Xanh, giám ñốc trung tâm lữ hành, giám ñốc Nhà hàng Xanh Các giám ñốc phải thảo luận với người lao ñộng ñơn vị số ñược ñưa vào NS 3.2.3.2 Xây dựng ngân sách Đối với phận lưu trú Thứ là, NS cần ñược lập cho mùa khác Thứ hai là, lập ngân sách linh hoạt mức hoạt ñộng khác cho thời vụ Thứ ba là, lập ngân sách theo hoạt ñộng cho phận phòng ban Thứ tư là, theo dõi xác ñịnh % khách hợp ñồng quốc tế, % khách hợp ñồng nội ñịa % khách lẻ ñể có kế hoạch bố trí nhân lực, vật lực Đối với phận ẩm thực (nhà hàng): dựa vào NS ñược lập cho phận lưu trú mức NS ñể lập NS chi tiết cho Nhà hàng Âu Nhà hàng Á theo mức NS theo mùa 3.2.4 Hoàn thiện công tác kiểm soát việc thực ngân sách 3.2.4.1 Hoàn thiện tài khoản chi tiết theo dõi doanh thu chi phí hạng phòng Hiện Khách sạn Xanh có hạng phòng nhiên có hạng phòng chính: phòng thường phòng VIP Ta thiết kế tài khoản chi tiết cho doanh thu, chi phí cho hạng phòng ñể thấy ñược hiệu kinh doanh chúng 3.2.4.2 Kiểm soát tình hình sử dụng phòng Để nhà quản trị nắm ñược tình hình kinh doanh Công ty kế toán cần phải lập báo cáo hàng ngày tình hình sử dụng phòng, phòng rãnh,… 3.2.4.3 Xác ñịnh nhân tố tác ñộng ñến việc thực doanh thu Trước hết ta quy ñổi tất loại hạng phòng phòng ñơn tiêu chuẩn Footer Page 10 of 126 Tổng số phòng ñơn ngày ñêm tiêu chuẩn Số phòng ngày Hệ số quy ñổi = ∑ ñêm thực x phòng loại i phòng loại i phòng ñơn Sau ñó, xác ñịnh giá bán phòng bình quân cho toàn bộ phận lưu trú, từ ñó ta xác ñịnh doanh thu thực tế: Doanh thu = Giá bán BQ * Tổng số phòng sử dụng Thông qua công thức ta xác ñịnh ñược yếu tố ảnh hưởng ñến việc thực doanh thu 3.2.5 Hoàn thiện công tác xác ñịnh ñiểm hòa vốn 3.2.5.1 Phân loại chi phí Chi phí ñược theo phân loại theo cách ứng xử chi phí gồm: ñịnh phí, biến phí chi phí hỗn hợp ñể thuận tiện cho việc phân loại chi phí ta xem chi phí hỗn hợp ñịnh phí 3.2.5.2 Xác ñịnh sản phẩm chuẩn Ở ñây tác giả xin ñưa sở ñể quy ñổi hạng phòng phòng tiêu chuẩn Header Page 11 of 126 21 22 Giá bán phòng Chọn Phòng Superior loại giường ñơn làm chuẩn, hệ số quy ñổi ñược xác ñịnh sau: Bảng 3.11: Bảng quy ñổi ngày - phòng có khách KS Xanh Hệ số quy ñổi loại phòng i = Giá phòng ñơn i Giá phòng Superior ñơn Diện tích phòng sử dụng Phòng Superior với diện tích 28 m2 ñược chọn làm phòng chuẩn, diện tích hệ số quy ñổi cho loại phòng Khách sạn Xanh ñược thể Bảng 3.10 Bảng 3.10: Bảng hệ số quy ñổi phòng Khách sạn Xanh Loại phòng Superior Deluxe Deluxe Plus Supreme Deluxe Executive Suite Imperial Suite Diện tích m2 Số Lượng Phòng Hệ số quy ñổi 28 32 40 52 64 96 114 73 1 1,143 1,429 1,857 2,286 3,429 3.2.5.3 Xác ñịnh sản lượng doanh thu hòa vốn Trên sở hệ số quy ñổi ta xác ñịnh ñược tổng số lượt phòng quy ñổi (xem Bảng 3.11), từ ñó xác ñịnh sản lượng doanh thu hòa vốn (xem Bảng 3.12) CSSD phòng BQ Số ngày - phòng có khách chưa quy ñổi Hệ số quy ñổi Số ngàyphòng có khách ñã quy ñổi (3) (4) (5) = (3)*(4)*365 (6) (7) = (5)*(6) 15.807,64 15.807,64 9.858,65 1,143 11.268,44 879,72 1,429 1.257,12 244,51 1,857 454,06 69,35 2,286 158,53 40,15 3,429 137,67 Loại phòng Diện tích m2 SL phòng (1) (2) Superior 27 114 37,99% Deluxe Deluxe plus Supreme Deluxe Excutive Suite Imperial Suite 32 73 37,00% 40 52 64 96 TỔNG 199 40,17% 22,33% 9,50% 11,00% 37,04% 29.083,47 Bảng 3.12: Bảng xác ñịnh sản lượng doanh thu hòa vốn Khách sạn Xanh CHỈ TIÊU ĐVT Tổng ngày-phòng có khách quy ñổi ngàyphòng 29.083,47 Tổng biến phí ñồng 3.769.382.020 Biến phí phòng tiêu chuẩn [=(2)/(1)] ñồng 129.603,53 Giá bán phòng bình quân ñồng 725.000 Tổng ñịnh phí Sản lượng hòa vốn [=(5)/{(4)-(3)}] Số dư ñảm phí ñơn vị [= (4) - (3)] Tỷ lệ số dư ñảm phí [= (7)/(4)] Doanh thu hòa vốn [= (5)/(8)] Footer Page 11 of 126 26.900,03 GIÁ TRỊ ñồng ngàyphòng ñồng lần 20.544.164.599 ñồng/năm 25.016.225.477 34.505,14 595.394,35 0,82 Header Page 12 of 126 23 24 Để xác ñịnh công suất hòa vốn, trước hết ta xác ñịnh tổng ngày-phòng quy ñổi Khách sạn theo khả ñáp ứng 100% (xem bảng 3.13) Bảng 3.13: Bảng quy ñổi ngày - phòng theo lực khách sạn Xanh Loại phòng Diện tích m2 SL phòng CSSD phòng BQ Số ngày - phòng chưa quy ñổi Hệ số quy ñổi Số ngày-phòng ñã quy ñổi (1) (2) (3) (4) (5) = (3)*(4)*365 (6) (7) = (5)*(6) Superior 27 114 100,00% 41.610,00 41.610,00 Deluxe 32 73 100,00% 26.645,00 1,143 30.455,24 40 100,00% 2.190,00 1,429 3.129,51 52 100,00% 1.095,00 1,857 2.033,42 64 100,00% 730,00 2,286 1.668,78 96 100,00% 40,15 3,429 137,67 199 100,00% 72.270,00 Deluxe plus Supreme Deluxe Excutive Suite Imperial Suite TỔNG 78.896,94 Ta có sản lượng hòa vốn (ở bảng 3.13) 34.505,14 nên công suất hòa vốn ñược tính sau: Công suất hòa vốn = Footer Page 12 of 126 Sản lượng hòa vốn Sản lượng có khả cung cấp 34.505,14 = x 100% 78.896,94 = 43,75% x 100% KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương ñược bắt ñầu việc ñưa cần thiết phải hoàn thiện công tác KTQT CTCP Du lịch Xanh Huế ñó nhấn mạnh ñịnh hướng phát triển Công ty thời gian tới mức ñộ cạnh tranh hoạt ñộng kinh doanh khách sạn Huế Trên sở ñó ñề giải pháp nhằm hoàn thiện công tác KTQT CTCP Du lịch Xanh Huế như: tổ chức mô hình KTQT kết hợp với kế toán tài chính, hoàn thiện xây dựng ñịnh mức chi phí, công tác lập ngân sách, hoàn thiện kiểm soát ngân sách, xác ñịnh ñiểm hòa vốn Các giải pháp ñưa nhằm giúp cho máy kế toán Công ty hoạt ñộng tốt ñặc biệt công tác KTQT ñạt hiệu cao, giúp cho nhà quản trị có ñủ thông tin ñể ñịnh Header Page 13 of 126 25 26 KẾT LUẬN Hiện kế toán quản trị ñang dần ñược doanh nghiệp nghiên cứu áp dụng ñặc biệt sau thông tư số 53/2006/TT-BTC Hướng dẫn thực công tác KTQT doanh nghiệp Và công tác KTQT hữu ích cho DN công tác quản lý hoạt ñộng kinh doanh ñặc biệt DN kinh doanh khách sạn ñịa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế Vì ñịa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế có 768.293 khách sạn chưa kể nhà nghỉ ñó có khách sạn sao; khách sạn tìm cách lôi kéo khách sách giá, chương trình khuyến mãi,… nên cạnh tranh hoạt ñộng kinh doanh khách sạn diễn gay gắt Tuy nhiên, KTQT ñang vấn ñề mẻ ñối với DN nói chung DN kinh doanh khách sạn ñịa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế nói riêng Thêm vào ñó chưa có giáo trình tiếng Việt nói KTQT hoạt ñộng kinh doanh khách sạn mà ña số khách sạn Huế chưa áp dụng sử dụng KTQT công cụ quản lý hữu hiệu Với lý ñó, bước ñầu tiên nghiên cứu KTQT, tác giả ñã chọn DN kinh doanh khách sạn ñể tìm hiểu nghiên cứu từ ñó ñưa giải pháp hoàn thiện ñể công tác KTQT khách sạn DN hiệu Với ñề tài “Hoàn thiện công tác kế toán quản trị Công ty Cổ phần Du lịch Xanh Huế” tác giả ñã ñi sâu nghiên cứu công tác KTQT Khách sạn Xanh trực thuộc CTCP Du lịch Xanh Huế ñã ñạt ñược kết sau: Thứ là, hệ thống hóa vấn ñề lý luận KTQT hoạt ñộng kinh doanh khách sạn Thứ hai là, luận văn ñã phản ánh ñược thực trạng công tác KTQT CTCP Du lịch Xanh Huế bao gồm công tác lập NS; công tác tập hợp chi phí tính giá thành dịch vụ phòng; công tác kiểm soát doanh thu, chi phí phân tích mối quan hệ CVP Từ ñó rút mặt mạnh mặt hạn chế nhằm tìm giải pháp nâng cao hiệu công tác KTQT CTCP Du lịch Xanh Huế Thứ ba là, từ nhận ñịnh, ñánh giá ñược rút từ việc nghiên cứu thực trạng công tác KTQT CTCP Du lịch Xanh Huế, tác giả ñã ñề xuất giải pháp có ý nghĩa là: xây dựng mô hình KTTC kết hợp với KTQT; hoàn thiện ñịnh mức chi phí; hoàn thiện công tác lập ngân sách; hoàn thiện công tác kiểm soát ngân sách hoàn thiện công tác xác ñịnh ñiểm hòa vốn phục vụ cho việc ñịnh Theo ñó luận văn ñã ñưa cách thức cụ thể ñể thực giải pháp nhằm giúp cho công tác KTQT công tác quản lý CTCP Du lịch Xanh Huế ñạt hiệu cao Như vậy, luận văn ñã ñạt ñược yêu cầu ñề mục tiêu nghiên cứu kết mang lại từ việc áp dụng vào thực tiễn CTCP Du lịch Xanh Huế tương lai Các giải pháp ñưa cần có thời gian ñể chứng minh cho tính ñúng ñắn môi trường kinh doanh, tình hình kinh tế biến ñộng làm cho công tác kế toán, hoạt ñộng kinh doanh CTCP Du lịch Xanh Huế thay ñổi Do ñó, luận văn chắn có thiếu sót ñịnh trình áp dụng giải pháp cần phải có ñiều chỉnh cho phù hợp Hơn nữa, ñây kết bước ñầu ñể tác giả tiếp tục nghiên cứu công tác KTQT DN kinh doanh khách sạn ñịa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế Do ñó, tác giả mong nhận ñược ñóng góp ý kiến nhà khoa học, thầy cô, ñồng nghiệp ñể luận văn ñược hoàn chỉnh Footer Page 13 of 126  ... sạn Chương 2: Thực trạng công tác kế toán quản trị Công ty Cổ phần Du lịch Xanh Huế Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán quản trị Công ty Cổ phần Du lịch Xanh Huế Footer Page of 126... PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CTCP DU LỊCH XANH HUẾ KẾT LUẬN CHƯƠNG Kế toán quản trị Công ty Cổ phần Du lịch Xanh Huế năm qua ñã ñược ban giám ñốc quan tâm ngày ñược hoàn thiện. .. CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH XANH HUẾ 3.2.1 Xây dựng mô hình máy kế toán tài kết hợp kế toán quản trị Mô hình máy kế toán tài kết hợp KTQT ñược