PHẦN TỔNG QUAN Luật Kế toán số 03/2003/QH11 văn pháp lý cao cho việc thực công tác kế toán nước ta 12 năm qua Từ luật Kế toán số 03 Quốc Hội thông qua đến nay, tình hình kinh tế-xã hội Việt Nam có biến đổi lớn như: - Các vấn đề thể chế kinh tế xác lập, bao gồm thể chế kinh tế vĩ mô, thể chế kinh tế tài Nhà nước, tài doanh nghiệp - Nền kinh tế Việt Nam Hội nhập ngày sâu toàn diện vào kinh tế khu vực giới, đặc biệt cần ý cam kết nước ASEAN di chuyển tự chuyên gia kế toán cung cấp dịch vụ kế toán thừa nhận chứng kế toán theo chuẩn mực ASEAN (CPA ASEAN) - Công nghệ thông tin phát triển mạnh mẽ xâm nhập sâu rộng vào đời sống kinh tế xã hội - Dịch vụ kế toán hành nghề kế toán thừa nhận, phát triển dần trở thành lĩnh vực thương mại dịch vụ quan trọng kinh tế Trước thay đổi đó, Luật kế toán số 03 bộc lộ hạn chế định, như: - Chưa đáp ứng đầy đủ yêu cầu quản lý theo chế kinh tế thị trường hội nhập, đặc biệt vấn đề nguyên tắc xác định giá trị ghi sổ kế toán - Chưa quy định đầy đủ sở pháp lý việc kiểm tra, kiểm soát thông qua công cụ kế toán - Chưa phù hợp với đại hóa công nghệ thông tin lĩnh vực kế toán - Kế toán Nhà nước quy định chưa đầy đủ, chưa bao quát hết nội dung, cụ thể chưa quy định báo cáo tài (BCTC) để tổng hợp toàn hoạt động tài Nhà nước - Chưa có đầy đủ quy định pháp lý để thúc đẩy quản lý hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán kiểm soát chất lượng công tác kế toán, đặc biệt chất lượng dịch vụ kế toán - Quy định quản lý Nhà nước quản lý nghề nghiệp kế toán chưa phân định rõ Nhận thức tồn đó, ngày 20/11/2015, kỳ họp Quốc hội thứ 12 biểu thông qua Luật Kế toán sở kế thừa Luật Kế toán 2003, sửa đổi điều bất cập bổ sung nội dung trước chưa Luật hóa PHẦN SO SÁNH I Những quy định chung 1.1 Đối tượng áp dụng Luật kế toán số 88/2015/QH13 Cơ quan có nhiệm vụ thu, chi ngân sách nhà nước cấp.1 Luật kế toán số 03/2003/QH11 Cơ quan nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước; Cơ quan nhà nước, tổ chức, đơn vị nghiệp sử dụng ngân sách nhà nước Tổ chức, đơn vị nghiệp không sử dụng ngân sách nhà nước Đơn vị nghiệp, tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam; chi nhánh, văn phòng đại diện doanh nghiệp nước hoạt động Việt Nam Doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam; chi nhánh, văn phòng đại diện doanh nghiệp nước hoạt động Việt Nam Hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã.2 Hợp tác xã Hộ kinh doanh3, tổ hợp tác Hộ kinh doanh cá thể4, tổ hợp tác Người làm công tác kế toán.5 Người làm kế toán,người khác có liên quan đến kế toán.6 Kế toán viên hành nghề; doanh nghiệp hộ kinh doanh dịch vụ kế toán7 Tổ chức nghề nghiệp kế toán8 10 Cơ quan, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán Việt Nam.9 Chú thích: (1) Cơ quan thu ngân sách quan tài chính, quan thuế, quan hải quan quan khác quan nhà nước có thẩm quyền giao ủy quyền tổ chức thực nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước Cơ quan chi đơn vị dự toán ngân sách, UBND cấp, Hội đồng nhân dân cấp, Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ quan khác Trung Ương, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, Bộ Kế hoạch Đầu tư, Bộ tài (2) Liên hiệp hợp tác xã tổ chức kinh tế tập thể, đồng sở hữu, có tư cách pháp nhân, 04 hợp tác xã tự nguyện thành lập hợp tác tương trợ lẫn hoạt động sản xuất, kinh doanh nhằm đáp ứng nhu cầu chung hợp tác xã thành viên, sở tự chủ, tự chịu trách nhiệm, bình đẳng dân chủ quản lý liên hiệp hợp tác xã (3) Hộ kinh doanh cá nhân nhóm người gồm cá nhân công dân Việt Nam đủ 18 tuổi, có lực hành vi dân đầy đủ, hộ gia đình làm chủ, đăng ký kinh doanh địa điểm, sử dụng mười lao động chịu trách nhiệm toàn tài sản hoạt động kinh doanh (4) Hộ kinh doanh cá nhân công dân Việt Nam nhóm người hộ gia đình làm chủ, đăng ký kinh doanh địa điểm, sử dụng không mười lao động, dấu chịu trách nhiệm toàn tài sản hoạt động kinh doanh Hộ gia đình sản xuất nông, lâm, ngư nghiệp, làm muối người bán hàng rong, quà vặt, buôn chuyến, kinh doanh lưu động, làm dịch vụ có thu nhập thấp đăng ký, trừ trường hợp kinh doanh ngành, nghề có điều kiện Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định mức thu nhập thấp áp dụng phạm vi địa phương Hộ kinh doanh có sử dụng thường xuyên mười lao động phải chuyển đổi sang hoạt động theo hình thức doanh nghiệp (8) Các tổ chức nghề nghiệp Hội kế toán kiểm toán Việt Nam, Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), Hội tư vấn thuế Việt Nam, Hiệp hội nhà đầu tư tài Việt Nam, Hiệp hội bảo hiểm Việt Nam, Hiệp hội nhà đầu tư chứng khoán Việt Nam, VACPA (được thành lập năm 2005) tổ chức quản lý trực tiếp kiểm toán viên hành nghề với 1.400 hội viên VACPA thành viên Liên hiệp hội KH&KT Việt Nam, Liên đoàn kế toán châu Á – Thái Bình Dương, Ủy ban phát triển tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán 1.2 Nguyên tắc kế toán Luật kế toán số 88/2015/QH13 Giá trị tài sản nợ phải trả ghi nhận ban đầu theo giá gốc Sau ghi nhận ban đầu, số loại tài sản nợ phải trả mà giá trị biến động thường xuyên theo giá thị trường giá trị chúng xác định lại cách đáng tin cậy ghi nhận theo giá trị hợp lý thời điểm cuối kỳ lập báo Luật kế toán số 03/2003/QH11 Giá trị tài sản tính theo giá gốc, bao gồm chi phí mua, bốc xếp, vận chuyển, lắp ráp, chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác đến đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Đơn vị kế toán không tự điều chỉnh lại giá trị tài sản ghi sổ kế toán, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác.11 cáo tài chính.10 Các quy định phương pháp kế toán chọn phải áp dụng quán kỳ kế toán năm; trường hợp thay đổi quy định phương pháp kế toán chọn đơn vị kế toán phải giải trình báo cáo tài Các quy định phương pháp kế toán chọn phải áp dụng quán kỳ kế toán năm; trường hợp có thay đổi quy định phương pháp kế toán chọn đơn vị kế toán phải giải trình báo cáo tài Đơn vị kế toán phải thu thập, phản ánh khách quan, đầy đủ, thực tế kỳ kế toán mà nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh Đơn vị kế toán phải thu thập, phản ánh khách quan, đầy đủ, thực tế kỳ kế toán mà nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh Báo cáo tài phải lập gửi quan có thẩm quyền đầy đủ, xác kịp thời.12 Thông tin, số liệu báo cáo tài đơn vị kế toán phải công khai theo quy định Điều 31 Điều 32 Luật Thông tin, số liệu báo cáo tài năm đơn vị kế toán phải công khai theo quy định Điều 32 Luật Đơn vị kế toán phải sử dụng phương pháp đánh giá tài sản phân bổ khoản thu, chi cách thận trọng, không làm sai lệch kết hoạt động kinh tế, tài đơn vị kế toán Đơn vị kế toán phải sử dụng phương pháp đánh giá tài sản phân bổ khoản thu, chi cách thận trọng, không làm sai lệch kết hoạt động kinh tế, tài đơn vị kế toán Việc lập trình bày báo cáo tài phải bảo đảm phản ánh chất giao dịch hình thức, tên gọi giao dịch.13 Cơ quan nhà nước, tổ chức, đơn vị nghiệp sử dụng ngân sách nhà nước việc thực quy định khoản 1, 2, 3, 4, Điều phải thực kế toán theo Cơ quan nhà nước,đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước việcthực quy định khoản 1, 2, 3, Điều phải thực mục lục ngân sách nhà nước kếtoán theo mục lục ngân sách nhà nước Chú giải: (10) 1.3 Chuẩn mực kế toán Luật Kế toán số 88/2015/QH13 Chuẩn mực kế toán gồm quy định phương pháp kế toán để lập báo cáo tài Luật kế toán số 03/2003/QH11 Chuẩn mực kế toán gồm nguyên tắc phương pháp kế toán để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán gồm quy định hướng dẫn nguyên tắc, nội dung áp dụng tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp người làm kế toán, kế toán viên hành nghề, doanh nghiệp hộ kinh doanh dịch vụ kế toán Bộ Tài quy định chuẩn mực kế toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán sở chuẩn mực quốc tế kế toán phù hợp với điều kiện cụ thể Việt Nam Bộ Tài quy định chuẩn mực kế toán sở chuẩn mực quốc tế kế toán theo quy định Luật PHẦN VÍ DỤ 3.1 Giá trị hợp lí Trong luật kế toán 2015 sửa đổi, quy định: Luật Kế toán 2015 bổ sung khái niệm giá trị hợp lý, giá trị xác định phù hợp với giá thị trường, nhận bán tài sản chuyển nhượng khoản nợ phải trả thời điểm xác định giá trị Sau ghi nhận ban đầu, số loại tài sản nợ phải trả mà giá trị biến động thường xuyên theo giá thị trường giá trị chúng xác định lại cách đáng tin cậy ghi nhận theo giá trị hợp lý thời điểm cuối kỳ lập báo cáo tài Qua đó, khắc phục hạn chế Luật Kế toán hành quy định hạch toán theo giá gốc, điều không phản ánh tình hình biến động tài sản nợ phải trả thời điểm lập báo cáo tài Theo chuẩn mực kế toán quốc tế thông lệ phổ biến toàn giới việc hạch toán thực theo giá trị hợp lý (giá thị trường thời điểm đánh giá) Điều phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế yêu cầu công tác kế toán số nhóm tài sản, nợ phải trả công cụ tài theo yêu cầu chuẩn mực kế toán phải ghi nhận đánh giá lại theo giá trị hợp lý; khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá giao dịch thực tế; tài sản nợ phải trả khác có giá trị biến động thường xuyên, theo yêu cầu chuẩn mực kế toán phải đánh giá lại theo giá trị hợp lý Do việc đánh giá giá trị tài sản hạch toán theo giá trị hợp lý có tính kỹ thuật cao, để phù hợp với điều kiện Việt Nam có tài sản đánh giá theo giá trị thị trường, có tài sản chưa có điều kiện đánh giá được, Luật quy định Bộ Tài quy định cụ thể tài sản nợ phải trả ghi nhận đánh giá lại theo giá trị hợp lý, phương pháp kế toán ghi nhận đánh giá lại theo giá trị hợp lý 3.1.1 Giá trị hợp lí hàng tồn kho Theo Điều 23 Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định Nguyên tắc kế toán Hàng tồn kho sau: Kế toán hàng tồn kho phải thực theo quy định Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” xác định giá gốc hàng tồn kho, phương pháp tính giá trị hàng tồn kho, xác định giá trị thực được, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi nhận chi phí - Nguyên tắc xác định giá gốc hàng tồn kho quy định cụ thể cho loại vật tư, hàng hoá, theo nguồn hình thành thời điểm tính giá - Khi mua hàng tồn kho nhận kèm thêm sản phẩm, hàng hóa, thiết bị, phụ tùng thay (phòng ngừa trường hợp hỏng hóc) kế toán phải xác định ghi nhận riêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị thay theo giá trị hợp lý Giá trị sản phẩm, hàng mua xác định tổng giá trị hàng mua trừ giá trị sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay 3.1.2 Doanh thu chi phí Theo TT 200: Trong phần nguyên tắc kế toán khoản doanh thu, quy định “doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản quyền nhận, không phân biệt thu tiền hay thu tiền” “Doanh thu phải ghi nhận phù hợp với chất hình thức” Như nguyên tắc kế toán doanh thu TT 200 giống VAS 14 IAS 18: Doanh thu đo lường theo giá trị hợp lý, giá trả tiền Nghĩa giá phải trừ tất khoản giảm giá, chiết khấu, bao gồm khoản chiết khấu toán Nó phù hợp với nguyên tắc ghi nhận báo cáo tài sản theo giá trị trả tiền giá trả chậm, không bao gồm khoản chiết khấu toán 3.1.3 Chứng khoán kinh doanh Chứng khoán kinh doanh phải ghi sổ kế toán theo giá gốc, bao gồm: Giá mua cộng (+) chi phí mua (nếu có) chi phí môi giới, giao dịch, cung cấp thông tin, thuế, lệ phí phí ngân hàng Giá gốc chứng khoán kinh doanh xác định theo giá trị hợp lý khoản toán thời điểm giao dịch phát sinh Mọi trường hợp hoán đổi cổ phiếu phải xác định giá trị cổ phiếu theo giá trị hợp lý ngày trao đổi Được thực sau: - Đối với cổ phiếu công ty niêm yết, giá trị hợp lý cổ phiếu giá đóng cửa niêm yết thị trường chứng khoán ngày trao đổi Trường hợp ngày trao đổi thị trường chứng khoán không giao dịch giá trị hợp lý cổ phiếu giá đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi - Đối với cổ phiếu chưa niêm yết giao dịch sàn UPCOM, giá trị hợp lý cổ phiếu giá giao dịch đóng cửa sàn UPCOM ngày trao đổi Trường hợp ngày trao đổi sàn UPCOM không giao dịch giá trị hợp lý cổ phiếu giá đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi - Đối với cổ phiếu chưa niêm yết khác, giá trị hợp lý cổ phiếu giá bên thỏa thuận theo hợp đồng giá trị sổ sách thời điểm trao đổi 3.1.4 Giá trị hợp lí TSCĐ Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm: Giá mua (trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử), chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác Chi phí lãi vay phát sinh mua sắm TSCĐ hoàn thiện (TSCĐ sử dụng mà không cần qua trình đầu tư xây dựng) không vốn hóa vào nguyên giá TSCĐ - Trường hợp mua TSCĐ kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay phải xác định ghi nhận riêng thiết bị, phụ tùng thay theo giá trị hợp lý Nguyên giá TSCĐ mua tổng chi phí liên quan trực tiếp tới việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng trừ giá trị thiết bị, phụ tùng thay + Đối với khoản đầu tư: Trường hợp giải thể công ty sáp nhập toàn Tài sản Nợ phải trả công ty vào công ty mẹ: Phải ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư; Ghi nhận toàn tài sản, nợ phải trả công ty bị giải thể theo giá trị hợp lý ngày sáp nhập Phần chênh lệch giá phí khoản đầu tư giá trị hợp lý ghi nhận vào Doanh thu tài Chi phí tài Kết luận : Từ so sánh cho thấy luật kế toán sửa đổi số 88/2015/QH13 có nhiều quan điểm khắc phục hạn chế luật kế toán số 03/2003/QH11 luật kế toán sử dụng ngày Nguồn tài liệu tham khảo : - Luật kế toán 2015 Luật kế toán số 2003 https://www.pwc.com/vn/vn/publications/2016/pwc-vietnam-newsbriefaccounting-law-2015-vn.pdf ... mực kế toán Luật Kế toán số 88/2015/QH13 Chuẩn mực kế toán gồm quy định phương pháp kế toán để lập báo cáo tài Luật kế toán số 03/2003/QH11 Chuẩn mực kế toán gồm nguyên tắc phương pháp kế toán. .. tài Kết luận : Từ so sánh cho thấy luật kế toán sửa đổi số 88/2015/QH13 có nhiều quan điểm khắc phục hạn chế luật kế toán số 03/2003/QH11 luật kế toán sử dụng ngày Nguồn tài liệu tham khảo : - Luật. .. thông qua Luật Kế toán sở kế thừa Luật Kế toán 2003, sửa đổi điều bất cập bổ sung nội dung trước chưa Luật hóa PHẦN SO SÁNH I Những quy định chung 1.1 Đối tượng áp dụng Luật kế toán số 88/2015/QH13