Đang tải... (xem toàn văn)
Luật thuế GTGT số 132008QH12 NĐ số 1232008NĐCP ngày 08122008 NĐ số 1212011NĐCP ngày 27 12 2011 TT số 062012TTBTC ngày 11012012 của Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành NĐ số 1232008NĐCP NĐ 1212011NĐCP
LuẬT QUẢN LÝ THUẾ Người trình bày: Nguyễn Thị Cúc Nguyên Phó Tổng cục trưởng Tổng cục thuế Web: www.tanet.vn Email: Vanphong@tanet.vn Các văn liên quan Luật số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 NĐ số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/ 06 / 2007của CP NĐ số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 NĐ số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 TT số 80/2012 /TT-BTC ngày 22/ 05/ 2012 TT số 61/2007/TT-BTC ngày 14/ 06/ 2007 TT số 28 /2011/TT-BTC ngày 28/ 02/ 2011 Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, NĐ số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 NĐ số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 Chính phủ Giới thiệu Luật quản lý thuế Luật số 78/2006/QH 11 29/11/2006 có hiệu lực thi hành từ 1/7/2007 Đ/C thống việc quản lý loại thuế, phí, khoản thu khác thuộc NSNN quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định pháp luật Tư tưởng đổi Luật quản lý thuế Người nộp thuế có trách nhiệm thực nội dung quy định để thực nghĩa vụ theo quy định pháp luật thuế Cơ quan thuế thực vai trò hỗ trợ, giúp người nộp thuế hiểu sách, cách kê khai, hoàn thành thủ tục Đồng thời quan thuế có trách nhiệm tiếp nhận hồ sơ, giải thủ tục thời hạn cho người nộp thuế, kiểm tra, tra việc thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế Công chức quản lý thuế phải đề cao trách nhiệm trình xử lý công việc thuế theo nội dung công việc phân công; không làm tròn trách nhiệm Luật quy định phải bồi thường vật chất Tư tưởng đổi Luật quản lý thuế Các quy định Luật bảo đảm tính pháp lý cho việc thực chế quản lý thuế mới, chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế tự chịu trách nhiệm trước pháp luật người nộp thuế: qui định đầy đủ nội dung công tác quản lý thuế Cơ quan thuế chuyển sang thực chức tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, kiểm tra thuế, tra thuế, phù hợp với thông lệ quốc tế Phạm vi điều chỉnh, Đối tượng áp dụng Luật QLT quy định việc quản lý loại thuế, khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định pháp luật Người nộp thuế: a) TC, hộ gia đình, CN nộp thuế theo quy định PL thuế; b) Tổ chức, hộ gia đình, CN nộp khoản thu khác thuộc NSNN quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định củaPL; c) Tổ chức, CN khấu trừ thuế;TC-CN làm thủ tục thuế thay NNT Cơ quan quản lý thuế: a) Cơ quan thuế gồm Tổng cục thuế, Cục thuế, Chi cục thuế; b) Cơ quan hải quan gồm Tổng cục HQ, Cục HQ, Chi cục HQ Công chức quản lý thuế gồm công chức thuế, công chức hải quan Cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến việc thực pháp luật thuế Nội dung quản lý thuế Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt Quản lý thông tin người nộp thuế Kiểm tra thuế, tra thuế Cưỡng chế thi hành định hành thuế Xử lý vi phạm pháp luật thuế Giải khiếu nại, tố cáo thuế Nguyên tắc quản lý thuế Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Nộp thuế theo quy định pháp luật nghĩa vụ quyền lợi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế Việc quản lý thuế thực theo quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan Việc quản lý thuế phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền lợi ích hợp pháp người nộp thuế Quyền người nộp thuế Được hướng dẫn thực việc nộp thuế; cung cấp thông tin, tài liệu để thực nghĩa vụ, quyền lợi thuế Yêu cầuCQ QLthuế giải thích việc tính thuế, ÂĐthuế; Được giữ bí mật thông tin theo quy định PL Hưởng ưu đãi thuế, hoàn thuế theo quy định PL Ký HĐvới tổ chức kinh doanh DV làm thủ tục thuế Nhận văn kết luận KT thuế, tra thuế củaCQQL thuế; yêu cầu giải thích nội dung kết luận KT thuế, tra thuế; bảo lưu ý kiến BB kiểm tra thuế, tra thuế Được bồi thường thiệt hại quan thuế, công chức thuế gây theo quy định pháp luật Yêu cầu quan QL thuế xác nhận việc TH nghĩa vụ nộp thuế Khiếu nại, khởi kiện định hành chính, hành vi hành liên quan đến quyền lợi ích hợp pháp 10 Tố cáo hành vi vi phạm pháp luật công chức quản lý thuế tổ chức, cá nhân khác Nghĩa vụ người nộp thuế Đăng ký thuế, sử dụng MST theo quy định PL Khai thuế xác, trung thực, đầy đủ nộp hồ sơ thuế thời hạn; chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực, đầy đủ hồ sơ thuế Nộp tiền thuế đầy đủ, thời hạn, địa điểm Chấp hành chế độ KT, thống kê quản lý, sử dụng HĐCT theo quy định PL Ghi chép xác, trung thực, đầy đủ hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, KT thuế giao dịch phải kê khai thông tin thuế Lập giao HĐ-CT cho người mua theo số lượng, chủng loại, giá trị thực toán HH, cung cấp DV theo quy định PL Cung cấp xác, đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu nội dung giao dịch TK mở NH , tổ chức TD ; giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu CQthuế Chấp hành QĐ, thông báo, YC quanQL thuế, công chức QL thuế theo quy định pháp luật Chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ thuế theo quy định PL trường hợp người đại diện theo PL đại diện theo UQ thay mặt NNT thực thủ tục thuế sai quy định 10 Các hành vi vi phạm pháp luật thuế Xử phạt vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế Hình thức phạt ST T Nhóm hành vi vi phạm Phạt tiền Cảnh cáo Tối thiểu Tối đa Hành vi chậm nộp hồ sơ đăng ký thuế, chậm nộp thông báo thay đổi thông tin so với thời hạnQĐ Có 100.000 2.000.000 Hành vi khai không đầy đủ nội dung hồ sơ thuế Có 100.000 3.000.000 HV chậm nộp hồ sơ KTso với thời hạn quy định (kể cảHV nộp hồ sơ KT thời hạn quy định 90 ngày không PS số Có thuế phải nộp) 100.000 5.000.000 Hành vi vi phạm chế độ cung cấp thông tin liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế không thuộc trường hợp xác định khai thiếu thuế, trốn thuế, gian lận thuế 100.000 2.000.000 200.000 5.000.000 Hành vi VP quy định chấp hành QĐ kiểm tra, tra thuế, cưỡng chế thi hành định hành thuế, vi phạm chế độ HĐCT hàng hóa vận chuyển đường Có 74 Các hành vi vi phạm pháp luật thuế Xử phạt hành vi chậm nộp tiền thuế * Trường hợp bị xử phạt: - Nộp tiền thuế chậm so với thời hạn quy định, (Ví dụ: thuế GTGT nộp vào ngày 20 tháng sau ), thời hạn thông báo CQ thuế, ghi QĐ xử lý vi phạm PL thuế CQ thuế - Nộp thiếu tiền thuế khai sai số thuế phải nộp, số thuế miễn, giảm, hoàn kỳ KK trước, NNT phát sai sót tự giác nộp đủ số tiền thuế thiếu vào NSNN trước thời điểm nhận QĐ KTr, TT thuế CQ nhà nước có thẩm quyền NNT tự kê khai nộp thuế thiếu tính tiền phạt nộp vào NSNN 75 Các hành vi vi phạm pháp luật thuế Xử phạt hành vi chậm nộp tiền thuế * Căn tính tiền phạt chậm nộp: - Số ngày chậm nộp tiền thuế mức phạt chậm nộp (0,05% số tiền thuế chậm nộp tính ngày chậm nộp) Số tiền phạt chậm nộp = Số tiền thuế chậm nộpx 0,05% x Số ngày chậm nộp tiền thuế Số ngày chậm nộp gồm ngày lễ, ngày nghỉ tính từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn nộp thuế - Nếu NNT không tựXĐ hoăc XĐ không số tiền phạt chậm nộp CQ thuế trực tiếp xác định thông báo choNNT biết - Sau 30 ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, NNT chưa nộp tiền thuế ,tiền phạt chậm nộp CQ thuế TB cho NNT biết số tiền thuế nợ tiền phạt chậm nộp Hàng tháng, CQ thuế TB số tiền thuế nợ, số tiền phạt phải nộp 76 Các hành vi vi phạm pháp luật thuế Xử phạt hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp, tăng số tiền thuế hoàn * Trường hợp áp dụng xử phạt: - NNT có HV khai sai ghi chép đầy đủ, trung thực nghiệp vụ kinh tế làm PS nghĩa vụ thuế sổ KT, HĐ-CT; BC tài chính, QT thuế; - NNT có HV khai sai, chưa ĐC, ghi chép đầy đủ vào sổ KT, HĐ-CT từ KK thuế, bị CQ có thẩm quyền phát hiện, người VP tự giác nộp đủ số tiền thuế khai thiếu vào NSNN trước thời điểm CQ thuế lập biên - NNT có HV khai sai bị CQ có thẩm quyền lập biên KTr, kết luận TT thuế xác định có HV khai man trốn thuế, vi phạm lần đầu, có tình tiết giảm nhẹ tự giác nộp đủ số tiền thuế vào NSNN trước thời điểm quan có thẩm quyền định xử lý 77 Các hành vi vi phạm pháp luật thuế - NNT sử dụng HĐ-CT bất hợp pháp để HT giá trị HH-DV mua quan thuế kiểm tra phát hiện, người mua có hồ sơ, tài liệu, CT-HĐ chứng minh lỗi vi phạm HĐ thuộc bên bán hàng người mua HTKTđầy đủ theo quy định * Mức xử phạt: 10% tính số tiền thuế khai thiếu số tiền thuế hoàn, số thuế miễn, giảm cao so với mức quy định PL thuế Đồng thời, phạt chậm nộp theo mức 0.05% ngày chậm nộp số tiền thuế khai thiếu số tiền thuế hoàn, số thuế miễn, giảm cao so với mức quy định pháp luật thuế * Căn phạt: Căn ngày nộp tiền vào NSNN ghi CT nộp tiền vào NSNN CT chuyển khoản có xác nhận Kho bạc NN 78 Các hành vi vi phạm pháp luật thuế Xử phạt hành vi trốn thuế, gian lận thuế NNT có hành vi trốn thuế, gian lận thuế sau phải nộp đủ số tiền thuế theo quy định bị phạt từ đến lần số tiền thuế trốn - Không nộp HSĐK thuế; không nộp HSKT nộp HSKT sau 90 (chín mươi) ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế - Không cung cấp HĐCT hợp pháp CC sau thời hạn quy định HH vận chuyển đường - Sử dụng HĐCT không hợp pháp để HTHHDV mua vào làm giảm số tiền thuế phải nộp làm tăng số tiền thuế miễn, giảm tăng số tiền thuế đượcKT, hoàn - Lập thủ tục huỷ vật tư, HH giảm SL, giá trị vật tư, HH không thực tế làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn, miễn, giảm; - Bán HH, cung ứng DV lập HĐ kê khai nộp thuế thấp thực tế; 79 Các hành vi vi phạm pháp luật thuế Xử phạt hành vi trốn thuế, gian lận thuế - Sử dụng HĐ giả, HĐ hết giá trị sử dụng, HĐ CN-TC khác để bán HH-DV khai không đầy đủ số thuế phải nộp - Không ghi chép sổ KTcác khoản thu liên quan đến việc XĐ số tiền thuế phải nộp; - Không xuất HĐ bán HHDV ghi giá trị HĐ bán hàng thấp giá thực tế - Sử dụng HĐCT bất hợp pháp để HT giá trị HHDV mua vào thực tế HHDV; - Sử dụng HH miễn thuế không với mục đích quy định mà không khai thuế; - Sửa chữa, tẩy xoá CTKT, sổ KT làm giảm số thuế phải nộp tăng số thuế hoàn, miễn, giảm; - Huỷ bỏ CTKT, sổ kế toán ‘’ - Sử dụng HĐCT tài liệu không hợp pháp, để xác định sai tính thuế - Lập hai hệ thống sổ KT có nội dung ghi khác làm giảm số thuế phải 80 nộp Các hành vi vi phạm pháp luật thuế STT Mức phạt số thuế trốn, gian lận Trường hợp áp dụng xử lý 1 lần - Vi phạm lần đầu (kể trường hợp hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương án khoán thời gian xin tạm ngừng kinh doanh thực tế kinh doanh) - Vi phạm lần thứ hai, có từ hai tình tiết giảm nhẹ trở lên 1,5 lần - Vi phạm lần đầu, có tình tiết tăng nặng - Vi phạm lần thứ hai, có tình tiết giảm nhẹ lần - Vi phạm lần thứ hai mà tình tiết giảm nhẹ - Vi phạm lần thứ ba, có tình tiết giảm nhẹ 2,5 lần - Vi phạm lần thứ hai, có tình tiết tăng nặng - Vi phạm lần thứ ba mà tình tiết giảm nhẹ lần - Vi phạm lần thứ hai, có từ hai tình tiết tăng nặng trở lên - Vi phạm lần thứ ba có tình tiết tăng nặng - Vi phạm lần thứ tư trở 81 Xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế Xử lý vi phạm pháp luật thuế quan quản lý thuế - Cơ quan quản lý thuế thực không theo quy định Luật quản lý thuế, gây thiệt hại cho người nộp thuế phải bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định pháp luật - Trường hợp ấn định thuế, hoàn thuế sai lỗi quan quản lý thuế quan quản lý thuế phải bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan 82 Xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế Xử lý vi phạm pháp luật thuế công chức thuế CC thuế có hành vi vi phạm PL thuế tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật truy cứu trách nhiệm hình sự, gây thiệt hại cho người nộp thuế phải bồi thường theo quy định pháp luật trường hợp sau: - Gây phiền hà, khó khăn cho người nộp thuế làm ảnh hưởng đến quyền, lợi ích hợp pháp người nộp thuế; - Thiếu tinh thần trách nhiệm xử lý sai quy định pháp luật thuế; - Lợi dụng chức vụ, quyền hạn để thông đồng, bao che cho người nộp thuế, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế; Riêng trường hợp CCQL thuế lợi lợi dụng chức vụ, quyền hạn để sử dụng trái phép, chiếm dụng, chiếm đoạt tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật thuế hình thức xử phạt nêu phải bồi thường cho NN toàn số tiền thuế, tiền phạt sử dụng trái phép, chiếm dụng, chiếm đoạt Trường hợp nhiều người liên đới trách nhiệm gây thiệt hại phát sinh số tiền quan thuế phải bồi thường cho người nộp thuế người phải chịu trách nhiệm bồi thường theo mức độ số tiền thiệt hại gây nên 83 Xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế Xử lý vi phạm tổ chức cá nhân khác Tổ chức, cá nhân liên quan có hành vi thông đồng, bao che người nộp thuế trốn thuế, gian lận thuế, không thực định cưỡng chế hành thuế tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị phạt tiền từ 2.000.000 đồng đến 8.000.000 đồng Trường hợp vi phạm có dấu hiệu tội phạm không xử phạt vi phạm pháp luật thuế mà quan có thẩm quyền phát phải chuyển hồ sơ cho quan tiến hành tố tụng hình để truy cứu trách nhiệm hình theo thẩm quyền Ngoài ra, tổ chức, cá nhân không thực trách nhiệm việc cung cấp thông tin nhận yêu cầu quan quản lý thuế; quản lý tiền lương thu nhập đối tượng bị cưỡng chế thi hành định hành thuế cố tình không thực định cưỡng chế thi hành định hành thuế; có khoản nợ nắm giữ tài sản đối tượng bị cưỡng chế thi hành định hành thuế không thực nộp thay tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý vi phạm hành bị truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật 84 Giải khiếu nại thuế Thẩm quyền giải Quyết định hành chính, hành vi hành bị khiếu nại Lần đầu Lần thứ hai Bộ trưởng Bộ Tài QĐ mình, người có trách nhiệm quản lý trực tiếp KN mà Tổng CụcTrưởng TCT giải khiếu nại Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Quyết định mình; người có trách nhiệm quản lý trực tiếp Khiếu nại mà Cục trưởng Cục thuế giải có khiếu nại Cục trưởng Cục thuế Quyết định mình; người có trách nhiệm quản lý trực tiếp Khiếu nại mà Chi cục trưởng Chi cục thuế giải có khiếu nại Chi cục trưởng Chi Quyết định mình, cục thuế người có trách nhiệm quản lý trực tiếp Không có 85 Giải khiếu nại thuế Thời hạn giải Vụ việc khiếu nại Lần đầu Lần thứ hai Trong điều kiện bình thường Không 30 ngày Không 45 ngày - Vụ việc phức tạp Không 45 ngày Không 60 ngày Tại vùng sâu, vùng sa Không 45 ngày Không 60 ngày - Vụ việc phức tạp Không 60 ngày Không 70 ngày 86 Giải khiếu nại thuế Các vấn đề tố cáo, khởi kiện nội dung khác xin xem Giáo trình 87 Web: www.tanet.vn Email: Vanphong@tanet.vn 88