1 MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong xu hội nhập phát triển không ngừng kinh tế giới, hội nhập kinh tế quốc tế trào lưu quốc gia Việt Nam có phát triển vượt bậc tất lĩnh vực kinh tế, trị xã hội Hội nhập kinh tế kéo theo kết tất yếu trình hình thành công ty mẹ, công ty đa quốc gia tập đoàn kinh tế có kiểm soát lẫn Dưới hình thức Tập đoàn kinh tế Tổng công ty với cấu sở hữu đa dạng giữ vị trí thống trị ngành, lĩnh vực then chốt kinh tế như: Tập đoàn Hoàng Anh Gia Lai, Tập đoàn VinGroup, Tập đoàn FPT, Tập đoàn Điện lực Việt Nam, Tập đoàn Dầu khí quốc gia Việt Nam, Tập đoàn Bảo Việt, Tập đoàn Bưu viễn thông Việt Nam… Các Tập đoàn có đặc điểm hoạt động kinh doanh đa ngành nghề, đa lĩnh vực có phạm vị hoạt động sản xuất kinh doanh rộng lớn không nước nước Tại Công ty Cổ phần Tập đoàn Hoà Phát (Tập đoàn Hoà Phát) doanh nghiệp hàng đầu Việt Nam với đóng góp vô to lớn đất nước đối BCTC hợp Tập đoàn Hoà Phát BCTC công khai, cung cấp thông tin toàn diện, trung thực thực trạng tài kết hoạt động kinh doanh Tập đoàn, phục vụ đáp ứng nhu cầu thông tin nhiều đối tượng kinh tế BCTC hợp cần lập trình bày khoa học, logic, thống hợp lý đơn giản, dễ hiểu, dễ học, dễ khai thác sử dụng thực tiễn hoạt động doanh nghiệp Từ thực tiễn trình tìm hiểu đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh nghiệp mô hình tổ chức ghi chép thông tin kế toán Tập đoàn Hoà Phát cho thấy việc tuân thủ chuẩn mực sách kế toán hợp phương pháp kế toán hạn chế, đặc biệt công tác lập trình bày BCTC hợp Vì vậy, cần nghiên cứu cụ thể báo cáo tài hợp Tập đoàn Hoà Phát để có nhìn toàn diện công tác lập trình bày báo cáo tài hợp từ đề xuất giải pháp khắc phục vấn đề tồn Từ thực tiễn đó, tác giải chọn đề tài “Lập trình bày báo cáo tài hợp Công ty cổ phần Tập đoàn Hoà Phát” Tổng quan công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài Để tiến hành thực đề tài nghiên cứu, tác giả tiến hành nghiên cứu số đề tài luận án tiến sỹ, luận văn thạc sỹ số tác giả nước có liên quan đến đề tài lập trình bày BCTC hợp nhất, qua tìm thấy mặt hạn chế mà đề tài nghiên cứu trước chưa xử lý được, từ góp phần xây dựng hoàn thiện đề tài nghiên cứu Quá trình nghiên cứu kể đến số đề tài nghiên cứu tiêu biểu sau: Luận án tiến sĩ kinh tế “Hoàn thiện hệ thống báo cáo tài hợp Tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam” tác giả Nguyễn Thị Kim Oanh; Học Viện Tài Chính (2015) Luận án đưa vấn đề lý luận chung hệ thống BCTC hợp tập đoàn kinh tế Thực trạng biện pháp hoàn thiện hệ thống BCTC hợp Tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam Luận án tiến sĩ kinh tế “Sự hoà hợp kế toán Việt Nam quốc tế lập trình bày báo cáo tài hợp - Từ chuẩn mực đến thực tiễn” tác giả Trần Hồng Vân; Trường đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh (2014) Luận án khái quát hoá sở lý thuyết hoà hợp kinh tế lập trình bày BCTC hợp Đo lường mực độ hoà hợp kế toán Việt Nam quốc tế - Từ chuẩn mực kế toán đến thực tiễn kế toán Dưới góc độ chuẩn mực kế toán, luận án tiến hành xác định rõ mức độ hoà hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam với IAS/IFRS có liên quan đến việc lập trình bày BCTC hợp Dưới góc độ thực tế kế toán, luận án tiến hành xác định mực độ hoà hợp thực tế kế toán lập trình bày BCTC hợp doanh nghiệp Việt Nam Luận văn thạc sĩ kinh tế “Lập trình bày báo cáo tài hợp Công ty Cổ phần Xuất nhập Thủ công Mỹ nghệ” tác giả Nguyễn Thị Chừng; Trường học Thương mại (2015) Luận văn làm rõ số lý luận hợp BCTC: hệ thống hoá nguyên tắc phương pháp hợp BCTC theo chuẩn mực kế toán quốc tế, quy trình hợp BCTC Đồng thời, luận văn nêu nguyên nhân tồn giải pháp hoàn thiện phù hợp với thực trạng Công ty Cổ phần Xuất nhập Thủ công Mỹ nghệ Bài viết “Chuẩn mực kế toán Việt Nam thuận lợi khó khăn công tác lập báo cáo tài hợp nhất” tác giả Ths Phạm Thị Thuý Hằng, Tạp chí Kế toán & Kiểm toán số tháng 6/2014 Trong viết đưa đánh giá thuận lợi, khó khăn doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam lập BCTC hợp thực tế Với đề tài nghiên cứu luận án tiến sỹ, luận văn thạc sỹ có thành công định việc nghiên cứu lý luận lập trình bày BCTC hợp Từ thành công khó khăn mà tác giả trước nghiên cứu, tác giả thực nghiên cứu, khảo sát việc vận dụng quy định, nguyên tắc, phương pháp kế toán công tác lập trình bày BCTC hợp Tập đoàn Hoà Phát, từ có đánh giá thân việc tuân thủ nguyên tắc phương pháp kế toán lập trình bày BCTC hợp Tập đoàn Hoà Phát, điểm hạn chế đề xuất giải pháp hoàn thiện mặt hạn chế Xác lập tuyên bố vấn đề nghiên cứu Trên sở nghiên cứu lý luận lập trình bày BCTC hợp trình khảo sát thực trạng lập trình bày BCTC hợp Tập đoàn Hoà Phát, nhận thức tầm quan trọng vấn đề cần nghiên cứu nên tác giả lựa chọn đề tài: “Lập trình bày báo cáo tài hợp Công ty Cổ phần Tập đoàn Hoà Phát” Để thực đề tài nghiên cứu này, luận văn tập trung nghiên cứu vấn đề sau: - Thứ nhất: Tìm hiểu sở lý luận quy định lập trình bày báo cáo tài hợp - Thứ hai: Tổng quan công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài Việt Nam - Thứ ba: Thực trạng quy trình lập trình bày BCTC hợp Tập đoàn Hoà Phát Đánh giá công tác lập trình bày BCTC hợp Tập đoàn có thực theo quy định chế độ kế toán Việt Nam hành, từ rút ưu điểm, hạn chế nguyên nhân chủ yếu - Thứ tư: Trên sở thực trạng đề giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình lập trình bày BCTC hợp Tập đoàn Hoà Phát Mục tiêu nghiên cứu - Thứ nhất: Nghiên cứu, hệ thống hoá, làm rõ sở lý luận lập trình bày BCTC hợp Tập đoàn, Tổng công ty, Công ty mẹ - Thứ hai: Phân tích đánh giá thực trạng lập trình bày BCTC hợp Tập đoàn Hoà Phát - Thứ ba: Trên sở phân tích đánh giá đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác lập trình bày BCTC hợp Tập đoàn Hoà Phát Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu lý luận lập trình bày BCTC hợp nhất: chuẩn mực kế toán (CMKT) Việt Nam, thông tư hướng dẫn có liên quan, CMKT quốc tế Vận dụng vào thực tế kế toán để hoàn thiện công tác lập trình bày BCTC hợp Tập đoàn Hoà Phát - Phạm vi nghiên cứu: Về nội dung nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu việc tuân thủ quy định chế độ kế toán doanh nghiệp hành công tác lập trình bày BCTC hợp Tập đoàn Hoà Phát Về mặt không gian: Nghiên cứu Tập đoàn Hoà Phát Về mặt thời gian: Đề tài sử dụng số liệu năm tài 2015 Tập đoàn Hoà Phát Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu sau: • Phương pháp thu thập liệu Luận văn sử dụng hai nguồn liệu trình nghiên cứu: Dữ liệu thứ cấp liệu sơ cấp: Nguồn liệu sơ cấp: thông tin thu qua khảo sát thực trạng công tác lập trình bày BCTC hợp đơn vị Tác giả sử dụng quan sát vấn cán đảm nhiệm trực tiếp công tác lập BCTC hợp Tập đoàn Nguồn liệu thứ cấp: bao gồm tài liệu liên quan công trình nghiên cứu nước thông qua nguồn tài liệu thư viện tìm kiểm mạng thông qua truy cập trang Web chuyên ngành Nguồn tài liệu thứ cấp khác từ BCTC công ty con, BCTC hợp công ty mẹ, biểu mẫu, báo cáo chi tiết, quy trình lập BCTC hợp Các tài liệu thu thập trình khảo sát trực tiếp Website đơn vị Nghiên cứu liệu đơn vị phương pháp vô quan trọng trình thực đề tài Công tác tiến hành bên bên doanh nghiệp thông qua liệu mà tác giả tiếp cận dạng văn hay tư hệ thống phần mềm kế toán tài liệu lưu trữ Tập đoàn khảo sát • Phương pháp xử lý liệu Sau thu thập liệu thứ cấp, tác giả tiến hành xử lý theo bước sau: - Tổng hợp sử lý thông tin: Với thông tin thu thập được, tác giả tiến hành phân loại xếp theo nhóm liệu thuộc sở khoa học lý luận (bao gồm thông tin luật, nghị định, thông tư, hệ thống chuẩn mực, chế độ sách kế toán) nhóm liệu thuộc sở thực tiễn (bao gồm liệu mang tính chất chung doanh nghiệp liệu liên quan đến kế toán lập trình bày báo cáo tài hợp nhất) - So sánh: Sau phân loại theo nhóm, tác giả tiến hành so sánh sở khoa học lý thuyết, quy định chế độ với việc thực thực tế doanh nghiệp, sâu nghiên cứu vấn đề doanh nghiệp thực hiện, vấn đề chưa thực theo quy định - Phân tích đánh giá: Sau nắm rõ nội dung cần nghiên cứu, phân tích, tác giả đưa nhận xét, đánh giá đồng thời xem xét nguyên nhân tác động đến kết đưa số giải pháp để trao đổi, thảo luận cho tồn khó khăn cần giải Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Việc thực đề tài đem lại ý nghĩa quan trọng mặt khoa, thực tiễn thân tác giả: - Về mặt khoa học: tiếp tục hoàn thiện sở lý luận BCTC hợp bao gồm vấn đề như: Tập đoàn, mô hình “công ty mẹ - công ty con”, BCTC hợp nhất, phương pháp trình tự lập trình bày BCTC hợp - Về mặt thực tiễn: đề tài vận dụng lý luận để làm rõ thực trạng công tác lập, trình bày BCTC hợp Tập đoàn Hoà Phát vấn đề tồn công tác lập trình bày BCTC hợp từ đề xuất giải pháp để hoàn thiện nhằm mục đích nâng cao chất lượng thông tin BCTC hợp qua cung cấp cho đối tướng dụng thông tin trung thực minh bạch - Đối với thân tác giả: Nâng cao khả nghiên cứu khoa học, trình độ chuyên môn công tác lập, trình bày BCTC hợp Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu phần kết luận, nội dung luận văn bao gồm 03 chương: Chương I: Tổng quan lý luận lập trình bày báo cáo tài hợp Chương II: Thực trạng lập trình bày báo cáo tài hợp Tập đoàn Hoà Phát Chương III: Giải pháp hoàn thiện lập trình bày báo cáo tài hợp Tập đoàn Hoà Phát 10 CHƯƠNG I TỔNG QUAN LÝ LUẬN VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 1.1.1 1.1.1.1 • Tổng quan báo cáo tài hợp Khái niệm báo cáo tài báo cáo tài hợp Báo cáo tài Khái niệm Theo Luật kế toán 03/2003/QH11 [1] ngày 17/6/2003 định nghĩa: “Báo cáo tài lập theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán dùng để tổng hợp thuyết minh tình hình kinh tế, tài đơn vị kế toán” Theo Chuẩn mực kết toán (CMKT) số 01 - Chuẩn mực chung (VAS 01, 2002) [2] định nghĩa: “Báo cáo tài phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp cách tổng hợp nghiệp vụ kinh tế, tài có tính chất kinh tế thành yếu tố báo cáo tài Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định tình hình tài Bảng cân đối kế toán Tài sản, Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Các yếu tố liên quan trực tiếp đến đánh giá tình hình kết kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu, thu nhập khác, Chi phí Kết kinh doanh” Tóm lại theo tác giả, BCTC báo cáo kế toán cung cấp thông tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp đáp ứng cầu cho người sử dụng chúng việc đưa định kinh tế • Mục đích báo cáo tài Báo cáo tài phản ánh theo cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết kinh doanh doanh nghiệp Mục đích báo cáo tài cung cấp thông tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông người sử dụng việc đưa định kinh tế Để đạt mục đích báo cáo tài phải cung cấp thông tin doanh nghiệp về: Tài sản; Nợ phải trả; Vốn chủ sở hữu; Doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi lỗ; Các luồng tiền Các thông tin với thông tin 85 kinh tế chưa hội tự đầy đủ yếu tố hầu hết hàng hoá công cụ vốn giao dịch thị trường không thức Việc dụng giá thị trường hàng hoá, công cụ vốn tương tự để ước tính giá trị hợp lý gặp nhiều khó khăn thị trường chứng khoản Việt Nam phát triển trình độ chưa cao, nhiều liệu tham chiếu chưa có Do vậy, Bộ Tài cần nghiên cứu xây dựng ban hành quy định cụ thể để tạo hành lang pháp lý cho việc áp dụng nguyên tắc phương pháp xác định giá trị hợp lý Bên cạnh đó, Bộ Tài cần có giải pháp đồng để tạo lập hệ thống thị trường hoạt động hoàn chỉnh tạo điều kiện tiền đề áp dụng giá trị hợp lý Quá trình hội nhập quốc tế kinh tế kế toán tạo sức ép đáng kể việc nghiên cứu sử dụng giá trị hợp lý hệ thống kế toán Việt Nam Tuy nhiên, việc tiến tới sử dụng giá trị hợp lý sở định giá chủ yếu kế toán cần phải có lộ trình hợp lý Với giải pháp thích hợp thực đồng bộ, hiệu giai đoạn cụ thể tương lại gần giá trị hợp lý trở thành sở định giá chủ yếu hệ thống kế toán Việt Nam, đáp ứng hiệu yêu cầu hội nhập quốc tế kinh tế kế toán 3.2.1.3 Bổ sung hướng dẫn cụ thể cho việc lập Thuyết minh BCTC hợp Thuyết minh báo cáo tài hợp phận hợp thành quan trọng tách rời BCTC doanh nghiệp Tài liệu sử dụng để mô tả mang tính tường thuật phân tích chi tiết thông tin số liệu trình bày Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh danh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thông tin cần thiết khác theo yêu cầu CMKT, cụ thể bao gồm: - Thông tin chung đặc điểm hoạt động đơn vị; - Thông tin chế độ sách kế toán áp dụng đơn vị Tập đoàn, Tổng công ty; - Thông tin sở hợp BCTC, nguyên tắc xác định phương pháp kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết góp vốn liên doanh, phương pháp xác định phân bổ lợi thương mại…; 86 - Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Ngoài ra, Thuyết minh báo cáo tài trình bày thông tin khác doanh nghiệp xét thấy cần thiết cho việc trình bày trung thực, hợp lý BCTC Hiện nay, Bộ Tài ban hành quy định để hướng dẫn việc lập Thuyết minh báo cáo tài BCTC thông thường Đối với BCTC hợp phương pháp cách thức lập Thuyết minh báo cáo tài đòi hỏi nhiều thông tin chi tiết cụ thể Mặt khác phương pháp, kỹ thuật để thổng hợp Thuyết minh báo cáo tài hợp phức tạp nhiều so với việc lập thuyết minh BCTC thông thường Tuy nhiên, quy định thông tư số 202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài hướng dẫn việc lập BCTC hợp chưa đề cập có hướng dẫn cụ thể nội dụng phương pháp cách thức lập trình bày Thuyết minh báo cáo tài hợp Do vậy, Bộ Tài cần nghiên cứu sửa đổi để ban hành nội dung hướng dẫn cụ thể để lập Thuyết minh báo cáo tài hợp 3.2.1.4 Cập nhập ban hành chuẩn mực kế toán phù hợp với quy định chế độ kế toán Hiện này, chuẩn mực quốc tế liên quan đến việc lập trình bày BCTC hợp có thay đổi Trong CMKT cũ nước ta liên quan đến việc lập trình bày BCTC hợp ban hành gần 10 năm qua bộc lộ nhiều điểm hạn chế lạc hậu Mặt khác thời gian qua Bộ Tài ban hành thông tư hướng dẫn liên quan đến công tác kế toán lập BCTC hợp Thông tư có nhiều nội dung sửa đổi, bổ sung theo hướng tiếp cận với CMKT quốc tế thay đổi thời gian qua khắc phục nhiều nội dung bất cập so với nội dung quy định CMKT ban hành nội dung nghiệp vụ, phương pháp kỹ thuật, … 87 Ngoài ra, nhiều nội dung liên quan đến việc lập trình bày BCTC hợp (i) (ii) (iii) (iv) nằm nhiều CMKT có liên quan chưa ban hành như: Chuẩn mực chung; Chuẩn mực giá trị hợp lý; Chuẩn mực chênh lệch tỷ giá; Chuẩn mực tổn thất tài sản;… Do vậy, Bộ Tài cần nhanh chóng ban hành chuẩn mực để hoàn thiện hành lang pháp lý, tạo đồng hệ thống chuẩn mực chế độ kế toán, phục vụ cho công tác lập trình bày BCTC hợp 3.2.2 Hoàn thiên công tác lập BCTC hợp Tập đoàn Hòa Phát 3.2.2.1 Hoàn thiện khâu thu thập thông tin phục vụ kế toán lập BCTC hợp • Hoàn thiện tổ chức máy kế toán hợp Hiện Tập đoàn Hòa Phát phận lập BCTC hợp tổ chức thành phận chuyên trách lập BCTC hợp tổ chức thành phận chuyên trách lập BCTC hơp Nhân đơn vị gồm 01 cán kế toán 01 cán lãnh đạo Bộ máy kế toán phụ trách (thường phó Ban tài kế toán) Như cán trực tiếp làm công tác hợp mỏng, tập trung vào 01 cán kế toán Qua khảo sát thực tế đơn vị cho thấy khối lương công việc pháp sinh lập BCTC hợp lớn Thêm vào Tập đoàn có đặc điểm có số lượng công ty con, công ty liên kết lớn, nhiệp vụ pháp sinh nhiều, đặc biết nghiệp vụ liên quan đến giao dịch nội Mặt khác công việc đánh giá có mức độ phức tạp cao, số liệu liên quan đến nhiều năm khác nhau, đòi hỏi phải có kinh nghiệm tính kế thừa thực Do vậy, để công tác lập trình bày BCTC hợp tốt hơn, chất lượng thông tin BCTC hợp nâng cao Tập đoàn Hòa Phát cần thiết phải bổ sung thêm cán cho phận làm công tác lập BCTC hợp • Xây dựng áp dụng hệ thống phần mềm kế toán phục vụ việc lập BCTC hợp 88 Tập đoàn Hòa Phát bao gồm công ty mẹ toàn hệ thống công ty sử dụng Microsoft Excel (ME) để lập biểu mẫu, tổng hợp số liệu lập BCTC hợp Quy trình ứng dụng ME để lập BCTC hợp đơn vị mô ta qua sơ đồ sau: Sơ đồ 3.1 Trình tư bước lập BCTC hợp ứng dụng Microsoft Excel Thu B ướcth1ập số liệu từ công ty con, công ty liên kết báo cáo d ữ li ệu f Kiểm tra sốc li2ệu báo cáo đơn vị nh ập li ệu vào b ảng chi ti ết đ ượ Bướ Bước Tổng hợp số liệu, lập bút toán điều chỉnh lập BCTC h ợp Qua thực tế khảo sát Tập đoàn, đánh giá ưu nhược điểm ứng dụng ME vào công tác lập BCTC hợp sau: Về ưu điểm: Một là, sử dụng ME để lập biểu mẫu tổng hợp số liệu giúp Tập đoàn tiết kiểm khoản chi phí đầu tư lớn; hai là, sử dụng ME có tính linh hoạt cao, giúp Tập đoàn thay đổi hệ thống biểu mẫu báo cáo cần thiết Về nhược điểm: -Thứ nhất, Tập đoàn phải lập nhiều biểu mẫu trung gian để tính toán tiêu Việc xây dựng thiết lập hệ thống biểu 89 mẫu, sử dụng hàm tính toán ME để tính toán chi tiêu phụ thuộc lớn khả thành thạo trình độ sử dụng ME cán làm công tác lập BCTC hợp Trong việc lập BCTC hợp phức tạp, đòi hỏi phải tổng hợp nhiều liệu báo cáo chi tiết -Thứ hai, tổng hợp xử lý số liệu ME cán kế toán BCTC hợp phải cập nhập lại toàn số liệu báo cáo chi tiết đơn vị gửi công ty mẹ Công việc tốn nhiều thời gian công sức, gây lãng phí lớn toàn hệ thống kế toán từ công ty mẹ đến công ty con, công ty liên kết -Thứ ba, sử dụng ME để lập sổ sách kế toán Tập đoàn thường gặp khó khăn in lưu trữ số sách kế toán Do việc ứng dụng phần mềm kế toán để phục vụ công tác lập BCTC hợp yếu tố quan trọng cấp thiết để nâng cao hiệu máy lập BCTC hợp hệ thống qua cải tiến đổi toàn công tác lập BCTC hợp đơn vị Việc xây dựng phần mềm kế toán phải đảm bảo đáp ứng yêu cầu quan trọng sau đây: Đáp ứng tiêu chuẩn thông thường phần mềm kế toán theo quy định hành Bộ Tài chính: -Phải giúp cho người sử dụng tuân thủ quy định hành kế toán; sử dụng phần mềm kế toán không làm thay đổi chất, nguyên tắc phương pháp kế toán quy định -Có khả nâng cấp, sửa đổi, bổ sung phù hợp có thay đổi chế độ kế toán -Phải tự động xử lý đảm bảo xác số liệu kế toán - Phải đảm bảo tính bảo mật thông tin an toàn liệu Ngoài phần mềm kế toán phải đảm bảo số yêu cầu quan trọng là: (i) có khả đối chiếu chéo phát chi tiêu có sai sót đơn vị; (ii) thời điểm bất kỳ, đơn vị khác 90 đồng thời cập nhập thông tin liệu vào hệ thống phần mềm kế toán Sau áp dụng phần mềm kết toán, quy trình lập BCTC hợp mô tả qua sơ đồ sau: Sơ đồ 3.2 Trình tự bước lập BCTC hợp ứng dụng phần mềm kế toán Bước Kiểm tra số liệu báo cáo đơn vị nh ập ph ần m ềm Bước Tổng hợp số liệu, lập bút toán điều chỉnh lập BCTC hợp nh ất Qua sơ đồ thấy trình tự bước rút ngắn đáng kể tiết kiệm thời gian lập BCTC hợp toàn hệ thống Khi áp dụng phần mềm kế toán biểu mẫu thiết kế áp dụng thống nhất, liệu kết nối đơn vị toàn hệ thống theo sở liệu chung Khi chưa áp dụng phần mềm kế toán sau phận lập BCTC hợp công ty mẹ cấp nhập số liệu đối chiếu chéo đơn vị phát sai sót giao dịch nội Sau áp dụng phần mềm tự kiểm tra, đối chiếu số liệu chéo với để pháp ngày nêu có chệnh chệnh sai sót Đồng thời đơn vị xác định nguyên nhân điều chỉnh kịp thời • Hoàn thiện việc lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Công tác lập BCLCTT hợp Tập đoàn tương đối đầy đủ, nhiên số hạn chế cần phải hoàn thiện như: Một số tiêu tính toán có chênh lệch sử dụng phương pháp khác để kiểm 91 tra đối chiếu Dòng tiền phát sinh nội hệ thống Tập đoàn chưa loại trừ cách hoàn toàn triệt để Điều ảnh hưởng đến tính trung thông tin BCLCTT hợp Do để khắc phục hạn chế trước hết, cần đẩy mạnh công tác đào tạo để nâng cao trình độ; thường xuyên quán triệt việc nâng cao tinh thần trách nhiệm, tính kỷ luật đội ngũ kế toán làm công tác lập báo cáo công ty để có thông tin trung thực từ đơn vị Ngoài ra, đội ngũ cán làm công tác hợp công ty mẹ cần thường xuyên theo dõi kiểm tra biểu mẫu số liệu đơn vị gửi để kịp thời phát thiếu sót sai phạm để kịp thời chấn chỉnh nhằm giảm thiểu tới mức tối đa sai sót trình tổng hợp lập BCLCTT hợp 3.2.2.2 Hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật lập BCTC hợp • Thay đổi cách thức tính toán, điều chỉnh tổng hợp tiêu lập BCTC hợp nhất: Tập đoàn Hoà Phát áp dụng phương pháp điều chỉnh trực tiếp tổng hợp, điều chỉnh tiêu để lập BCTC hợp mà chưa áp dụng phương pháp điều chỉnh bút toán (ghi Nợ ghi Có tiêu BCTC) theo hướng dẫn hành Bộ Tài Việc thay đổi phương pháp điều chỉnh tiêu từ việc điều chỉnh tiêu từ việc điều chỉnh trực tiếp sang phương pháp giúp cho việc kiểm tra, kiểm soát đối chiếu cuối kỳ nhanh chóng, thuận lợi phù hợp với việc tổng hợp số liệu ME phần mềm kế toán • Chuyển đổi phương pháp hợp cộng trực tiệp công ty cấp sang phương pháp gián tiếp: Tập đoàn thực cộng trực tiếp BCTC công ty cấp Việc đơn vị lựa chọn phương pháp cộng trực tiếp nhằm mực đích để tổng hợp trực tiếp số liệu từ công ty cấp 2, qua giảm tối thiểu rủi ro xảy sai lệch tổng hợp qua cấp trung gian, nâng cao tính xác 92 số liệu chất lượng thông tin BCTC hợp Bên cạnh đó, việc áp dụng phương pháp trực tiếp giúp đơn vị chủ động mặt thời gian lập BCTC hợp giảm phụ thuộc công ty Tuy nhiên, phương pháp có nhược điểm khối lượng công việc thực tập trung phận lập BCTC hợp công ty mẹ nhiều Các công ty mẹ phải chịu áp lực lớn mặt thời gian đặc biệt vào thời điểm cuối năm tài Vấn đề có ảnh hưởng tác động lớn công ty mẹ có số lượng lớn công ty cấp Trong số lượng cán trực tiếp lập BCTC hợp Tập đoàn số lượng hạn chế biên chế cán kế toán thực Bên cạnh đó, việc công ty cấp trực tiếp lập BCTC hợp có thuận lợi phận kế toán công ty cấp nắm vững am hiểm đặc thù hoạt động công ty trực tiếp Xuất phát từ lý đây, thấy việc áp dụng phương pháp gián tiếp có nhiều ưu điểm so với phương pháp trực tiếp Do theo quan điểm tác giả, đơn vị có công ty cấp nên áp dụng phương pháp gián tiếp để hợp cộng số liệu BCTC hợp công ty cấp Quy trình lập BCTC hợp công ty mẹ mô tả qua sơ đồ sau đây: Sơ đồ: 3.3 Quy trình hợp BCTC theo phương pháp gián tiếp công ty liên kết cấp BCTC công ty cấp 2BCTC công ty cấpBCTC BCTC công ty mẹBCTC công ty conBCTC cấp 1hợp công ty conBCTC cấp 1công ty liên kết cấp BCTC hợp 93 Hợp theo phương pháp toàn Hợp theo phương pháp vốn chủ sở hữu • Hoàn thiện phương pháp tính xác định lợi thương mại ban đầu: Có thể thấy việc xác định lợi thương mại ban đầu có vai trò ảnh hưởng định không đến trung thực hợp lý thân khoản mục mà ảnh hưởng đến khoản mục khác Việc xác định giá trị hợp lý giá trị lợi thương mại có mối quan hệ chặt chẽ với việc xác định giá trị hợp lý tài sản công ty Thực tế công tác lập BCTC hợp Tập đoàn cho thấy, Tập đoàn chưa áp dụng giá trị hợp lý phát sinh nghiệp vụ hợp kinh doanh nên việc nhanh chóng nghiên cứu tìm giải pháp phù hợp vấn đề đòi hỏi cấp bách Cùng với việc hoàn thiện khung pháp lý giá trị hợp lý đề xuất tác giả, Tập đoàn Hòa Phát cần triển khai thực việc xác định giá trị doanh nghiệp có nghiệp vụ hợp kinh doanh sở vận dụng kỹ thuật định giá phù hợp để xác định giá trị hợp lý khoản mục Để xác định giá trị hợp lý việc vận dụng kỹ thuật định giá phù hợp yếu tố đóng vai trò vô quan trọng để ước tính giá giao dịch bên tham gia thị trường Theo quan điểm CMKT nước giới chuẩn mực lập BCTC quốc tế 13 (IFRS), kỹ thuật xác định giá trị hợp lý thường dựa 03 phương pháp: Phương pháp giá thị trường, phương pháp chi phí phương pháp thu nhập Trong đó, có trường hợp đơn vị cần áp dụng kỹ thuật định giá, ví dụ sử dụng giá thị trường niêm yết định giá tài sản Tuy nhiên, số trường hợp khác đơn vị phải sử dụng nhiều kỹ thuật định giá khác Ngoài ra, theo yêu cầu IFRS 13 doanh nghiệp phải lựa chọn phương pháp định giá phù hợp 94 trường hợp cụ thể cố gắng tối đa sử dụng liệu đầu vào định lượng hạn chế tối thiểu việc sử dụng liệu đầu vào không định lượng Việc lựa chọn sử dụng cách ổn định, quán trừ số trường hợp đặc biệt 3.2.3 Hoàn thiện công tác trình bày BCTC hợp • Nhất quán việc trình bày kết cấu sử dụng tên đề mục Thuyết minh báo cáo tài hợp nhất: Ngày 22/12/2014, Bộ Tài ban hành thông tư số 202/2014/TTBTC hướng dẫn phương pháp lập trình bày BCTC hợp Khác với lần ban hành thông tư trước đây, thông tư lần Bộ Tài thiết kế ban hành riêng mẫu báo cáo BCTC hợp bao gồm: (i) Bảng cân đối kế toán hợp (mẫu B01 – DN/HN), (ii) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp (mẫu B02 – DN/HN), (iii) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp (mẫu B03 – DN/HN) (iv) Thuyết minh báo cáo tài hợp (mẫu B09 – DN/HN) để áp dụng thống cho tất doanh nghiệp Để biểu mẫu báo cáo, đặc biệt nội dung Thuyết minh báo cáo tài hợp BCTC hợp trình bày thống quán công ty con, công ty liên kết cần tuân thủ triệt để nội dung hướng dẫn thông tư số 202/2014/TT-BTC • Hoàn thiện việc trình bày báo cáo phận: Báo cáo phận phận quan trọng nội dung Thuyết minh báo cáo tài hợp Chính lý mà không CMKT Việt Nam mà CMKT quốc tế ban hành chuẩn mực riêng để hướng dẫn trình bày vấn đề Thuyết minh báo cáo tài hợp Báo cáo phận giúp đối tượng sử dụng BCTC đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh phận, từ đưa nhận định đánh giá mức độ rủi ro lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt Tuy nhiên, công tác trình bày báo cáo phận nhiều hạn chế Vấn đề có 95 nhiều nguyên nhân lý chủ yếu việc trình bày đầy đủ thông tin báo cáo phận phức tạp, tốn nhiều thời gian công sức Do đó, để hoàn thiện vấn đề điều Tập đoàn phải thực thay đổi nhận thức vai trò, tầm quan trọng tính thiết thực báo cáo phận công tác điều hành quản lý cung cấp thông tin Song song với việc thay đổi nhận thức, đòi hỏi nỗ lực cố gắng Tập đoàn, đặc biệt phận lập BCTC hợp công ty mẹ để lập báo cáo phận theo yêu cầu chuẩn mực Các công việc cần phải triển khai thực để lập báo cáo phận theo yêu cầu chuẩn mực là: - Thứ nhất, xác định phận yếu thứ yếu để xây dựng biểu mẫu báo cáo tổ chức thu thập thông tin Tập đoàn nhóm công ty (bao gồm công ty mẹ công ty con); - Thứ hai, vận dụng kỹ thuật để điều chỉnh tổng hợp số liệu kế toán; - Thứ ba, trình bày đầy đủ thông tin Thuyết minh báo cáo tài 3.3 hợp Điều kiện thực giải pháp Để giải pháp hoàn thiện công tác lập BCTC hợp Tập đoàn Hòa Phát đạt hiệu thiết thực qua nâng cao chất lượng thông tin BCTC hợp cần phải có điều kiện định Dưới đây, tác giả trình bày phân tích số điều kiện chủ yếu thuộc phía Cơ quan Nhà nước, tổ chức nghề nghiệp, sở đào tạo Tập đoàn Hòa Phát 3.3.1 Về phía quan Nhà nước Cho đến Việt Nam ban hành đầy đủ hoàn diện quy định tạo hành lang pháp lý cho công tác kế toán lập trình bày BCTC hợp Tuy nhiên CMKT nói chung chuẩn mực liên quan đến BCTC hợp nói riêng nhiều điểm bất cập, không phù hợp với điều kiện Vì vậy, để tiếp tục hoàn thiện hành lang pháp lý kế toán nói 96 chung kế toán lập trình bày BCTC hợp nói riêng Các quan Nhà nước cần thực công việc sau: Chính phủ: Ban hành kịp thời văn hướng dẫn Luật Kế toán (sửa đổi) năm 2015 Quốc hội thông qua để Luật Kế toán (sửa đổi) thực vào sống Luật bắt đầu có hiệu lực vào 01/01/2017 Bộ Tài chính: Cần tập trung đối đa nguồn lực để triển khai thực nhiệm vụ quan trọng sau: - Quyết định số 480/QĐ-TTg ngày 18/03/2013 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt “Chiến lược kế toán – kiểm toán đến năm 2020, tầm nhìn 2030” - Ban hành văn hướng dẫn sở cập nhật đầy đủ chuẩn mực ban hành theo hướng phù hợp với IAS/IFRS đặc biệt quan tâm đến chuẩn mực lập BCTC hợp - Khẩn trương ban hành CMKT liên quan đến thị trường vốn, thị trường chứng khosản, đo lường theo giá trị hợp lý suy giảm giá trị tài sản nâng cấp, chuẩn mực chung - Xây dựng phát triển thị trường chứng khoản nói chung, thị trường chứng khoán phái sinh nói riêng Ngoài Nhà nước cần tiếp tục đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến nhằm nâng cao nhận thức, tạo đồng thuận việc áp dụng hệ thống CMKT, giá trị hợp lý tầng lớp xã hội, từ quan quản lý, doanh nghiệp, người làm công tác kế toán, đến đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin BCTC 3.3.2 Về phía tổ chức nghề nghiệp, sở đào tạo • Đối với tổ chức Hội nghề nghiệp Các tổ chức hội nghề nghiệp hoạt động lĩnh vực kế toán, kiểm toán, tài chính, thuế như: Hội kế toán kiểm toán Việt Nam (VAA); Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), Hiệp hội tư vấn thuế (VTCA), Hiệp Hội nhà đầu tư tài Việt Nam (VAFI) có phát 97 triển lớn mạnh năm qua Hoạt động Hội Hiệp hội đóng góp to lớn vào phát triển nghề nghiệp kế toán Việt Nam Thực tiễn cho thấy hội nhập sâu rộng lĩnh vực kế toán, kiểm toán vai trò vị trí Hội nghề nghiệp tăng Do vậy, thời gian tới Hội, Hiệp hội đặc biệt VAA VACPA cần tiếp tục đổi nội dung phương thức hoạt phát huy vai trò việc tuyên truyền, đào tạo huấn luyện nghề nghiệp cho đội ngũ cán làm công tác kế toán doanh nghiệp, góp phần thiết thực vào phát triển nghề nghiệp kế toán, kiểm toán nước ta • Đối với sở đào tạo Hiện nay, công tác đào tạo kiến thức kỹ lập BCTC hợp sở đào tạo nói chung hạn chế Nhiều trường Đại học, Học viện nước chưa có quan tâm mức tới công tác đào tạo kế toán lập BCTC hợp Các nghiệp vụ, kỹ thuật lập BCTC hợp có đặc thù phức tạp không người học mà với đội ngũ cán giảng viên Để nâng cao chất lượng nguồn nhân lực kế toán làm công tác kế toán nói chung đội ngũ kế toán lập BCTC hợp nói riêng trường Đại học, Học viện sở đào tạo khác cần cải tiến chương trình đào tạo phù hợp thực tiễn hành nghề, cập nhật thường xuyên CMKT ban hành, đào tạo lại đội ngũ giảng viên, tổ chức nhóm nghiên cứu khoa học lĩnh vực kế toán, kiểm toán, làm tốt vai trò cầu nối cho doanh nghiệp phát huy tốt vai trò hướng dẫn thu thập ý kiến đóng góp từ phía doanh nghiệp Để thực tốt định hướng trên, sở đào tạo cần tăng cường phối hợp với tổ chức hội nghề nghiệp lĩnh vực kế toán, kiểm toán nhằm nâng cao tính nghề nghiệp hoạt động kế toán, kiểm toán phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế 3.3.3 Về phía Tập đoàn Hòa Phát 98 Tăng cường nhận thực vai trò tầm quan trọng BCTC hợp thông tin BCTC hợp cung cấp để không ngừng có cải tiến tối ưu việc tổ chức công tác lập BCTC riêng công ty con, công ty mẹ BCTC hợp hệ thống Trong điều kiện ứng dụng công nghệ thông tin nay, vấn đề mà Tập đoàn không quan tâm việc chọn lựa áp dụng giải pháp tin học hóa phầm mềm kế toán Các đơn vị cần chuẩn bị nguồn lực tài để triển khai ứng dụng mạnh mẽ công nghệ thông tin công tác lập BCTC hợp Trong đó, Tập đoàn cần ý đặc biệt quan tâm đến giai đoạn khoản sát, thiết kế Giai đoạn thường tốn chi phí nhiều thời gian hạn chế tổn thất lớn lâu dài không tương thích phần mềm mặt công nghệ, chức KẾT LUẬN Với phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường, Tập đoàn Hòa Phát năm qua phát triển chiều sâu lẫn chiều rộng Để hệ thống BCTC hợp phản ảnh tranh toàn cảnh tình hình tài chính, tình hình kết hoạt động kinh doanh phản ảnh trung thực xác tình hình tài tổng thể thất tổ chức hệ thống BCTC hợp đóng vai trò quan trọng định Theo mục tiêu đặt ra, luận án thực nội dung sau: - Hệ thống hóa vấn đề sở lý luận mô hình công ty mẹ công ty con, BCTC hợp nhất; kinh nghiệm tổ chức hệ thống BCTC hợp số nước giới, rút học kinh nghiệm cho Việt Nam 99 - Khảo sát, nghiên cứu thực trạng công tác lập trình bày BCTC hợp Tập đoàn Hòa Phát từ kết đạt bất cập, hạn chế nguyên nhân hạn chế, bất cập - Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác lập trình bày BCTC hợp Tập đoàn Hòa Phát phù hợp với khung pháp lý hành Tác giả hy vọng kết luận văn có đóng góp vào việc hoàn thiên công tác lập trình bày BCTC hợp cho Tập đoàn Hòa Phát nói riêng doanh nghiệp nói chung Tác giả xin chân thành cảm ơn hướng dẫn, bảo tận tình người hướng dẫn khoa học TS Đặng Thị Hòa thấy cô giáo, nhà quản lý Tập đoàn Hòa Phát Cuối thời gian, điều kiện, trình độ nghiên cứu tác giả hạn chế nên luận văn tránh khỏi thiếu sót định Tác giả kính mong quan tâm giúp đỡ đóng góp ý kiến từ Thầy, Cô nhà khoa học để luận văn hoàn thiện hơn./ ... tài hợp Chương II: Thực trạng lập trình bày báo cáo tài hợp Tập đoàn Hoà Phát Chương III: Giải pháp hoàn thiện lập trình bày báo cáo tài hợp Tập đoàn Hoà Phát 10 CHƯƠNG I TỔNG QUAN LÝ LUẬN VỀ LẬP... đề tài: Lập trình bày báo cáo tài hợp Công ty Cổ phần Tập đoàn Hoà Phát Để thực đề tài nghiên cứu này, luận văn tập trung nghiên cứu vấn đề sau: - Thứ nhất: Tìm hiểu sở lý luận quy định lập trình. .. khác sử dụng báo cáo tài • Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp gồm: Báo cáo tài hợp gồm báo cáo tài hợp năm báo cáo tài hợp niên độ (báo cáo quý, gồm quý IV báo cáo bán niên) BCTC hợp năm lập dạng