1 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn thạc sĩ công trình nghiên cứu tôi, có hướng dẫn từ TS Nguyễn Viết Tiến Các nội dung nghiên cứu kết Luận văn trung thực chưa công bố công trình nghiên cứu trước Nếu có gian lận nào, xin hoàn toàn chịu trách nhiệm trước hội đồng kết Luận văn Học viên Đầu Thị Xuân LỜI CẢM ƠN Trong thời gian qua, với quan tâm, hướng dẫn bảo tận tình thầy cô, tác giả hoàn thành cách tốt luận văn tốt nghiệp: “Kế toán thu, chi ngân sách văn phòng UBND huyện Quảng Xương” Trước hết, xin gửi tới toàn thể thầy cô Khoa sau đại học, thầy cô môn Kế toán, kiểm toán - Trường Đại học Thương Mại lời chúc sức khỏe lời cảm ơn sâu sắc Để có kết này, tác giả xin cảm ơn thầy cô Khoa trường bổ sung, xây dựng kiến thức chuyên môn chuyên sâu cho học viên lớp cao học kế toán suốt hai năm học qua Đồng thời, tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban lãnh đạo, cán Phòng Tài chính- Kế hoạch UBND huyện Quảng Xương hỗ trợ, giúp đỡ trình điều tra, khảo sát thu thập thông tin đơn vị liên quan đến đề tài nghiên cứu Đặc biệt, tác giả xin trân trọng bảy tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới TS Nguyễn Viết Tiến – người hướng dẫn, dành nhiều thời gian đọc, góp ý bổ sung cho nhiều kiến thức quý báu suốt trình thực luận văn thạc sĩ Mặc dù có nhiều cố gắng tìm kiếm, học hỏi, nghiên cứu với điều kiện thời gian có hạn kinh nghiệm thực tế hạn chế, nên chắn Luận văn không tránh khỏi thiếu sót sai sót Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp giáo viên hướng dẫn, thầy cô trường Đại học Thương Mại để hoàn thiện công trình nghiên cứu Tác giả xin trân trọng cảm ơn! MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT 10 Từ viết tắt NSNN BHXH BHYT BHTN UBND KPHĐ BTC QĐ TGNH HCSN Ý nghĩa từ viết tắt Ngân sách nhà nước Bảo hiểm xã hội Bảo Hiểm y tế Bảo hiểm thất nghiệp Ủy ban nhân dân Kinh phí hoạt động Bộ tài Quyết định Tiền gửi ngân hàng Hành nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ Sơ đồ 1.01: Sơ đồ máy tổ chức cấp quan hành Sơ đồ 1.02: Sơ đồ hạch toán tài khoản 461 Sơ đồ 1.03: Sơ đồ hạch toán tài khoản 462 Sơ đồ 1.04: Sơ đồ hạch toán tài khoản 511 Sơ đồ 1.05: Sơ đồ hạch toán tài khoản 661 Sơ đồ 1.06: Sơ đồ hạch toán tài khoản 662 Sơ đồ 2.01: Sơ đồ tổ chức phòng TC - KH UBND huyện Quảng Xương Bảng 2.01: Tình hình lập dự toán thu NSNN huyện Quảng Xương năm 2013 -2014 Bảng 2.02: Tình hình chấp hành thu NSNN huyện Quảng Xương 2013- 2014 Bảng 2.03: Cơ cấu nguồn thu NSNN huyện Quảng Xương 2013- 2014 Bảng 2.04: Tình hình lập dự toán chi NSNN huyện Quảng Xương 2012 – 2014 Bảng 2.05: Tình hình chấp hành chi NSNN huyện Quảng Xương 2013 – 2014 Bảng 2.06: Cơ cấu chi NSNN huyện Quảng Xương năm 2013 – 2014 MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Quá trình đổi phát triển kinh tế nước ta, từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung, bao cấp mang nặng tính mệnh lệnh hành chuyển sang kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa đòi hỏi Nhà nước phải đổi toàn diện hệ thống chế sách kinh tế nói chung vấn đề kế toán thu, chi ngân sách nói riêng Vì mục tiêu đó, Đảng nhà nước có đường lối chủ trương đắn phát huy sức mạnh toàn dân tộc, đẩy mạnh toàn diện công đổi mới, huy động sử dụng tốt nguồn lực cho công nghiệp hóa, đại hóa nhằm khai thác tốt nội lực đất nước cho trình phát triển kinh tế xã hội Song song với tiến trình phát triển kinh tế - xã hội, Ngân sách nhà nước công cụ quan trọng với tính chất nội lực cho phát triển kinh tế quốc dân Sự tồn phát triển nhà nước cần phải có nguồn lực Tài đảm bảo cho hoạt động chi tiêu thường xuyên máy tổ chức quan quản lý nhà nước khác Chính nhà nước phải có nguồn thu để đảm bảo chi tiêu cho hoạt động đó, phải quản lý chi tiêu ngân sách nhà nước cho hợp lý, tiết kiệm có hiệu để sớm đạt mục tiêu công nghiệp hóa, đại hóa đất nước, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xa hội, nâng cao đời sống nhân dân Ngân sách huyện phận ngân sách nhà nước, chi tiêu ngân sách nhà nước cấp Chính thế, thu, chi ngân sách huyện cần đảm bảo đúng, đủ, tiết kiệm có hiệu để giảm gánh nặng cho ngân sách nhà nước vấn đề đã, quan tâm quan có thẩm quyền Chính , việc nghiên cứu đề tài “Kế toán thu chi ngân sách văn phòng ủy ban nhân dân huyện Quảng Xương” thực cần thiết mặt lý luận thực tiễn Tổng quan công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài - Vũ Thị Thê (2011): “Kế toán hoạt động thu, chi trường đại học công lập địa bàn thành phố Hà Nội” Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học Thương Mại Trong luận văn, tác giả tìm hiểu nghiên cứu vấn đề lý luận kế toán thu, chi đơn vị nghiệp có thu nói chung Sau đó, tìm hiểu thực tế để phân tích, đánh giá thực trạng toán thu chi trường đại học công lập rõ kết hạn chế Từ đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thu, chi trường đại học công lập - Võ Minh Nhật Phương (2012): “Hoàn thiện công tác kế toán ngân sách xã, phường địa bàn Thành phố Hội An" Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học Đà Nẵng Đề tài nghiên cứu vấn đề kế toán Ngân sách nhà nước trình thực hiện, lập, dự toán ngân sách, kế toán ngân sách cấp xã, phường địa bàn thành phố Hội An giai đoạn 2009 – 2011 với chủ thể kế toán ngân sách xã, phường Thành phố Hội An Trên sở nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn công tác kế toán ngân sách để đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán ngân sách xã, phường Thành phố Hội An góp phần nâng cao hiệu hiệu lực quản lý Ngân sách nhà nước đoạn - Bùi Mạnh Cường ( 2012): “Hoàn thiện công tác phân bổ ngân sách nhà nước tỉnh Quảng Bình” Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học Đà Nẵng Luận văn xác định tầm quan trọng công tác phân bổ ngân sách nhà nước thông qua việc phân tích sở lý luận Ngân sách, phân bổ ngân sách; nguyên tắc phân bổ, nhân tố ảnh hưởng, tiêu chí định mức phân bổ ngân sách Phân tích, đánh giá ưu điểm, tồn kết đạt công tác quản lý phân bổ ngân sách nhà nước tỉnh Quảng Bình giai đoạn 2007 – 2010 để rút nguyên nhân học kinh nghiệm Từ đó, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác phân bổ ngân sách tỉnh Quảng Bình, góp phần nâng cao hiệu sử dụng ngân sách, thực tốt mục tiêu kinh tế - xã hội tỉnh thời gian tới - Phạm Quang Huy (2014): “Hoàn thiện hệ thống kế toán thu chi ngân sách nhà nước Việt Nam” Luận án Tiến sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh Luận án xác định lỗ hổng nghiên cứu giới nước việc hệ thống hóa nghiên cứu kế toán công kế toán thu chi ngân sách Tổng quát hóa sở lý luận liên quan mảng nội dung bao khu vực công, tài công, kế toán thu, chi ngân sách việc quản lý ngân sách giới áp dụng Việt Nam từ trước đến nay, làm tảng lý luận để đối chiếu với thực tế Việt Nam Phân tích làm rõ thực trạng vấn đề kế toán thu, chi ngân sách mảng nội dung khác có liên quan mật thiết đến đề tài cấu thu chi, hệ thống tài công, chi tiết nội dung kế toán thu chi ngân sách hành Việt Nam, đồng thời rút điểm để chứng minh Việt Nam cần hoàn thiện hệ thống kế toán thông qua việc khảo sát thực tế Đề xuất số giải pháp chung, giải pháp cụ thể kiến nghị việc hoàn thiện kế toán thu, chi ngân sách để phù hợp với thực tế, tình hình kinh tế xã hội Việt Nam, đồng thời tiếp cận dần số nội dung chuẩn mực kế toán công quốc tế - Tạ Hoàng Tâm (2015): “ Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thu, chi viện nghiên cứu kỹ thuật bảo hộ lao động” Luận văn thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài Trong luận văn, tác giả trình bày hệ thống hóa sở lý luận tổ chức kế toán thu, chi đơn vị nghiệp công lập Từ đó, phân tích thực trạng ưu nhược điểm tổ chức kế toán thu, chi viện Nghiên cứu Khoa học kỹ thuật bảo hộ lao động đưa số giải pháp cụ thể giúp ban lãnh đạo Viện hoàn thiên tổ chức kế toán thu, chi đơn vị Ở đề tài nghiên cứu khái quát chung sở lý luận kế toán thu, chi đơn vị nghiệp, quan hành đưa thực trạng kế toán diễn đơn vị từ đưa số giải pháp hoàn thiện theo yêu cầu thực tiễn đơn vị mà đề tài nghiên cứu Qua trình nghiên cứu, tìm hiểu, tác giả nhận thấy rằng, chưa có đề tài nghiên cứu kế toán thu chi ngân sách ủy ban nhân dân huyện nói chung kế toán thu, chi ngâ sách ủy ban nhân dân huyện Quảng Xương nói riêng nên tác giả chọn đề tài “Kế toán thu chi ngân sách văn phòng ủy ban nhân dân huyện Quảng Xương” để nghiên cứu nhằm tìm giải pháp nâng cao vai trò kế toán thu chi ngân sách ủy ban nhân dân huyện Quảng Xương nói riêng kế toán thi chi ngân sách đơn vị hành nói chung Mục tiêu nghiên cứu: Trên sở nghiên cứu vấn đề lý luận kế toán ngân sách nhà nước đơn vị hành thực tiễn kế toán thu, chi ngân sách văn phòng ủy ban nhân dân huyện Quảng Xương để đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thu chi ngân sách văn phòng ủy ban nhân dân huyện Quảng Xương, góp phần nâng cao hiệu hiệu lực quản lý giai đoạn Đối tượng, phạm vi nghiên cứu: - Đối tượng nghiên cứu: Luận văn chọn công tác kế toán thu chi ngân sách văn phòng ủy ban nhân dân huyện Quảng Xương ( Tỉnh Thanh Hóa ) làm đề tài nghiên cứu - Phạm vi nghiên cứu: Là tình hình thu, chi ngân sách nhà nước văn phòng ủy ban nhân dân huyện Quảng Xương qua năm, từ năm 2013 đến 2015 Các câu hỏi đặt trình nghiên cứu: - Cơ sở lý luận kế toán thu chi ngân sách gì? - Thực trạng công tác kế toán thu, chi ngân sách văn phòng ủy ban nhân dân huyện quảng Xương nào, có ưu điểm hạn chế gì? - Để hoàn thiện kế toán thu, chi ngân sách nhà nước văn phòng ủy ban nhân dân huyện Quảng Xương cần phải có giải pháp điều kiện ? Phương pháp nghiên cứu: Từ nhận thức quan điểm, lý luận công tác kế toán ngân sách nói chung kế toán thu, chi ngân sách nhà nước nói riêng để phân tích, đánh giá, tìm giải pháp nhằm nâng cao chất lượng công tác kế toán thu, chi ngân sách văn phòng ủy ban nhân dân huyện Quảng Xương thời gian tới Đề tài sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu tiếp cận hệ thống, phân tích tổng hợp, thống kê so sánh Kết cấu luận văn: Ngoài lời cảm ơn, lời cam đoan, mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo phụ lục, luận văn gồm chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận kế toán thu, chi ngân sách đơn vị hành Chương 2: Thực trạng kế toán thu, chi ngân sách văn phòng ủy ban nhân dân huyện Quảng Xương Chương 3: Các kết luận giải pháp hoàn thiện kế toán thu, chi ngân sách văn phòng ủy ban nhân dân huyện Quảng Xương 10 CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THU CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TRONG CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH 1.1 Khái niệm, phân loại đặc điểm đơn vị hành 1.1.1 Khái niệm: Hành hoạt động chấp hành điều hành quản lý hệ thống theo quy định định trước nhằm đạt mục tiêu hệ thống Các hoạt động thực quan hành Nhà nước Đó quan thực hoạt động chấp hành, điều hành mặt hoạt động đời sống xã hội Hệ thống quan hành Nhà nước hệ thống cac quan quản lý Nhà nước - Hành nhà nước: Hành nhà nước hoạt động thực thi quyền hành pháp nhà nước, hoạt động chấp hành điều hành hệ thống hành nhà nước quản lý xã hội theo khuôn khổ pháp luật nhà nước nhằm phục vụ nhân dân, trì ổn định phát triển xã hội - Đơn vị hành chính: Là quan máy nhà nước dược thành lập theo hiến pháp pháp luật để thực quyền lực nhà nước, có chức quản lý hành nhà nước tất lĩnh vực đời sống xã hội 1.1.2 Phân loại: a) Theo pháp lý để thành lập: Các đơn vị hành chia thành loại * Loại 1: Các quan hiến định: loại quan hành nhà nước + Do Hiến pháp quy định việc thành lập + Ðược thành lập sở đạo luật văn luật 83 độ kế toán nước ta Để giúp công tác kế toán hoạt động thu chi ngân sách hoàn thiện , việc tôn trọng chế độ sách phải quan tâm đến xu hướng thay đổi sách tài tương lai 3.2.2 Thứ hai, việc hoàn thiện phải thống nội dung phương pháp hạch toán Thông tin kế toán cung cấp phải đảm bảo khả so sánh với tiêu kế hoạch đề Thông tin kế toán cung cấp phải đảm bảo so sánh số liệu kế toán đơn vị ngành, lĩnh vực hoạt động để đánh giá mối tương quan lẫn nhằm hoạt động có hiệu hơn, đồng thời phục vụ cho công tác điều hành, quản lý phạm vi toàn ngành phạm vi toàn xã hội Như vậy, thông tin kế toán phải đảm bảo so sánh quán kỳ đơn vị đơn vị Để đáp ứng yêu cầu quan trọng đó, việc tuân thủ nguyên tắc nhằm thu thập số liệu, thông tin kế toán có chất lượng, có tính hữu ích cao sử dụng cho quản lý có tính kiểm tra thông tin kế toán Tính thống đòi hỏi việc hoàn thiện kế toán thu, chi ngân sách phải có thống đơn vị hạch toán với đơn vị quản lý; phải có thống tiêu hạch toán tiêu quản lý mặt; loại tiêu, nội dung, kết cấu, phương pháp tính toán , sở tính toán tiêu phải có thống hệ thống kế toán 3.2.3 Thứ ba, việc hoàn thiện phải đảm bảo tính khả thi sở chất lượng, hiệu tiết kiệm Kế toán hoạt động thu, chi ngân sách phải hướng đến mục tiêu cuối hiệu Nhưng công tác kế toán hoạt động đặc biệt sản xuất thông tin tài có ích hoạt động đơn vị nên hiệu phải xem xét quan hệ với chất lượng tiết kiệm Với mục tiêu đó, 84 phương pháp nhằm hoàn thiện kế toán hoạt động thu chi phải xem xét mối quan hệ chất lượng tiết kiệm Như phương pháp có tính khả thi cao Để thực yêu cầu này, hoàn thiện kế toán thu chi ngân sách văn phòng UBND huyện Quảng Xương phải đảm bảo: - Thông tin kế toán cung cấp phải phản ánh đầy đủ, xác, khách quan trung thực nghiệp vụ thu, chi phát sinh đơn vị Sự xác, trung thực số liệu kế toán thể phương diện số lượng, chất lượng, thời gian, không gian nghiệp vụ kinh tế - Các kế toán phải quán triệt nguyên tắc tiết kiệm chi phí hạch toán kế toán nâng cao suất lao động kế toán Việc hoàn thiện công tác kế toán phải đảm bảo bao quát nội dung hoạt động, dễ làm, dễ hiểu, dễ kiểm tra, kiểm soát; giúp quan quản lý tốt nguồn ngân sách nhà nước nguồn khác; giúp ngăn chặn tham nhũng, lãng phí chi tiêu, đảm bảo chi tiêu mục đích tiết kiệm 3.3 Các giải pháp hoàn thiện kế toán thu, chi ngân sách văn phòng ủy ban nhân dân huyện Quảng Xương 3.3.1 Giải pháp thứ nhất, hoàn thiện vận dụng hệ thống chứng từ kế toán: - Đối với khâu lập chứng từ kế toán: Trong trình lập chứng từ kế toán chưa ghi rõ ràng nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh, ghi chung chung gây ảnh hưởng đến việc lưu trữ, kiểm tra ghi sổ nghiệp vụ kinh tế nên để khắc phục hạn chế khâu lập chứng từ lập chứng từ phải tuân thủ theo chế độ chứng từ kế toán hành Đối với chứng từ bắt buộc, thực phải theo mẫu, đảm bảo lập theo yếu tố chứng từ để chứng từ phản ánh trung thực nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tránh tình trạng mẫu chứng từ lập tùy tiện không thống hình thức, nội dung chứng từ không phản ánh rõ ràng gây khó khăn cho việc tra, kiểm soát nghiệp vụ kinh tế 85 phát sinh Đối với yếu tố nội dung ghi chứng từ cần ghi cụ thể, rõ ràng , không ghi chung chung để dễ dàng cho việc phân loại đối tượng kế toán hạch toán theo đối tượng kế toán Các chứng từ loại , kế toán nên lâp thành bảng tổng hợp để hạch toán vào sổ kế toán lần nhằm giảm nhẹ công tác kế toán đơn vị thuận lợi cho việc kiểm tra, kiểm soát - Đối với khâu kiểm tra chứng từ kế toán: Một số chứng từ lập đơn vị kế toán tiếp nhận chứng từ chưa có kiểm tra kỹ lưỡng mặt hình thức nội dung nên dẫn đến tình trạng chi sai so với định mức yêu cầu sai đối tượng nên khâu kiểm tra chứng từ đơn vị không thực tốt dễ dàng để lọt sai phạm chứng từ kế toán đơn vị lập cần phải vào yếu tố chứng từ lập theo quy định Đối với chứng từ tiếp nhận từ bên kế toán văn phòng ủy ban nhân dân huyện Quảng Xương cần tiến hành kiểm tra đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ chuyển vào hạch toán, yếu tố kiểm tra bao gồm: tên chứng từ, ngày, tháng, số thứ tự, tên, địa bên tham gia vào nghiệp vụ; nội dung kinh tế chứng từ, quy mô mặt số lượng giá trị, chữ ký bên liên quan chữ ký người phê duyệt chứng từ Để hạn chế đến mức tối đa sai sót mặt chứng từ kế toán cần tăng cường kiểm tra tất loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh kể chứng từ thu chi đơn vị, chứng từ kế toán phát sinh liên quan đến phận phận phải có trách nhiệm kiểm tra công việc kiểm tra phải thực cách thường xuyên, liên tục phải coi khâu bắt buộc lập tiếp nhận chứng từ Đặc biệt việc kiểm tra mặt hình thức chứng từ kế toán phải trọng kiểm soát nội dung chứng từ xem việc thu, chi có theo dự toán, theo kế hoạch, khoản chi xem có định mức, mục đích sử dụng theo khoản mục chi tiết Mục lục 86 ngân sách nhà nước hay không Ngoài việc thực kiểm tra chứng từ lập, tiếp nhận định kỳ đóng chứng từ thành tập theo thời gian nội dung kinh tế, kế toán phải thực kiểm tra, kiểm soát lần để hạn chế tới mức tối đa sai sót mặt chứng từ - Trong khâu lưu trữ bảo quản chứng từ: Việc bảo quản chứng từ kế toán đơn vị chưa trọng, chưa có phân loại hợp lý theo nội dung kinh tế chứng từ để thuận lợi cho việc lưu trữ sử dụng lại chứng từ cần thiết Chứng từ kế toán sử dụng xong phải đóng nhập đưa vào lưu trữ, bảo quản theo chế độ quy định, không để tình trạng ẩm mốc mối mọt Chứng từ cần bảo quản phải xếp gọn gàng, khoa học theo thời gian nhiệm vụ kinh tế phát sinh như: tiền, vật tư, tài sản cố định, khoản toán,… để dễ dàng tìm thấy cần thiết Tại UBND huyện Quảng Xương cần xây dựng nội quy chứng từ nhằm thực tốt tổ chức hệ thống chứng từ theo quy định Bộ tài chính, sở nội quy chứng từ cho phép đơn vị thực kiểm soát tốt quyền lợi trách nhiệm đối tượng liên quan đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị từ giúp thêm cho việc quản lý tài đơn vị hiệu qủa Bên cạnh , văn phòng UBND huyện Quảng Xương cần thay đổi mẫu chứng từ cũ định số 19/2006/QĐ- BTC theo mẫu chứng từ theo thông tư số 185/2010/TT- BTC cho phù hợp với chế độ kế toán tình hình hoạt động đơn vị 3.3.2 Giải pháp thứ hai, hoàn thiện vận dụng hệ thống tài khoản kế toán: Hiện nay, văn phòng UBND huyện Quảng Xương sử dụng TK 421Chênh lệch thu, chi chưa xử lý để xác định kết hoạt động đơn vị Tại đây, đầu kỳ đơn vị tạm trích quỹ khen thưởng phúc lợi, chi trả thu nhập 87 tăng thêm cho người lao động Cuối kỳ, kế toán khấu trừ số chi vào tài khoản thu; phần chênh lệch thu, chi sau phân bổ vào nguồn kinh phí hoạt động kết chuyển sang tài khoản 421- Chênh lệch thu, chi chưa xử lý Như vậy, thấy, kết hoạt động thu chi phản ánh tài khoản 421 không phản ánh số chênh lệch thu chi từ kết hoạt động đơn vị, mà kết hoạt động tài phải cộng thêm phần tạm trích quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi tạm trích từ đầu năm số kinh phí tạm ứng để trả thu nhập tăng thêm cho cán bộ, công chức đơn vị Chính thế, TK 421 không phản ánh đầy đủ kết hoạt động tài kỳ số kinh phí tạm trích lập quỹ quan chi trả thu nhập tăng thêm cho người lao động đầu kỳ Chính thế, kế toán văn phòng UBND huyện Quảng Xương trình hạch toán phải lưu ý để cuối kỳ, toán phải phản ánh trung thực số liệu TK 421 Ta phản ánh sau: - Trong kì, đơn vị tạm trích quĩ tính vào chi hoạt động để chi tiêu từ chênh lệch thu lớn chi hoạt động thường xuyên tiết kiệm chi tiêu theo quy định, định tạm trích quĩ kế toán ghi: Nợ TK 661 Có TK 431 Cuối kì kết chuyển thu, chi trình hoạt động : Nợ TK 511 Có TK 661 - Khi trích lập quĩ quan từ khoản chênh lệch thu, chi hoạt động thường xuyên, hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động theo đơn đặt hàng nhà nước theo chế độ quy định: Nợ TK 421 Có TK 431 88 Sau kết chuyển chênh lệch thu chi ( Thu > chi): Nợ TK 511 Có TK 421 3.3.3 Giải pháp thứ ba, hoàn thiện vận dụng hệ thống sổ kế toán: - Trước hết, để hoàn thiện hệ thống sổ kế toán văn phong UBND huyện Quảng Xương cần sử dụng loại sổ kế toán theo thông tư số 185/2010/TT- BTC ngày 15/11/2010 Hướng dẫn sửa đổi bổ sung Chế độ kế toán hành nghiệp thay cho số mẫu sổ kế toán cũ quy định định số 19/2006/QĐ- BTC - Việc thủ quỹ kế toán viên tập hợp chứng từ thu, chi vài ngày để vào sổ lần làm cho việc ghi sổ kế toán không tiến hành thường xuyên nên ảnh hưởng đến tính xác thông tin kế toán Chính vậy, kế toán cần phải ghi chép, cập nhật số liệu vào sổ kế toán thường xuyên, chứng từ thu, chi trực tiếp cuối ngày nộp lên cần lưu trữ cẩn thận hạch toán vào ngày hôm sau, tránh tình trạng để vài ba ngày ghi sổ lần dẫn đến số liệu không câp nhật kịp thời - Việc kiểm tra, đối chiếu sổ thu chi không thực thường xuyên mà thường thực vào cuối kỳ, gây ùn tắc công việc vào cuối kỳ có sai sót Bên cạnh đó, việc sửa chữa sai sót sổ kế toán chưa nộp báo cáo toán năm cho quan nhà nước có thẩm quyền phải sửa trực tiếp vào sổ kế toán năm theo phương pháp ghi số âm phương pháp ghi bổ sung Trên thực tế, kế toán tiến hành xóa bút toán sai, định khoản lại bút toán đúng, nên số liệu sổ tổng hợp sổ kế toán chi tiết có sai lệch Các kế toán cần phải chấp hành quy định việc sửa chữa sổ kế toán phát giện có sai sót Không xóa, thay bút toán khác mà phải sử dụng bút toán bổ sung ghi âm hạch toán ngược Kế toán tổng hợp cần thường xuyên đối chiếu sổ 89 kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết, tráng để cuối năm lập báo cáo tài làm không kịp, dẫn đến chất lượng báo cao không cao 3.3.4 Giải pháp thứ tư, hoàn thiện vận dụng báo cáo kế toán thu, chi Hiện nay, văn phòng UBND huyện Quảng Xương số mẫu báo cáo sử dụng theo định số 19/2006/QĐ- BTC mà chưa có thay đổi bổ sung theo thông tư số 185/2010/TT- BTC cho phù hợp với chế độ kế toán tình hình hoạt động đơn vị dẫn đến tính thời chất lượng báo cáo kế toán chưa cao Vì lẽ đó, trước hết, văn phòng UBND huyện Quảng Xương cần thay đổi mẫu chứng từ cũ định số 19/2006/QĐBTC theo mẫu chứng từ theo thông tư số 185/2010/TT- BTC cho phù hợp với chế độ kế toán tình hình hoạt động đơn vị Thứ hai, cần có đội ngũ kế toán viên chuyên lập báo cáo tài chính, kế toán để đảm bảo chất lượng thông tin báo cáo xác, trung thực phù hợp với tình hình kinh tế đơn vị 3.4 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện kế toán thu, chi ngân sách văn phòng ủy ban nhân dân huyện Quảng Xương - Về phía Nhà nước: Thứ nhất, cần nghiên cứu hoàn thiện sách thuế, nghiên cứu sửa đổi bổ sung hoàn thiện luật ngân sách nhà nước cho phù hợp với chế kinh tế, phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc gia chuẩn mực kế toán quốc tế giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế Trong công tác định phân bổ, giao dự toán NSNN, hướng dẫn lập dự toán phải hoàn thiện hệ thống định mức chi tiêu ngân sách nhà nước, cần cập nhập thường xuyên linh hoạt để phù hợp với thực tiễn Thứ hai, tiếp tục triển khai công tác phổ biến, tuyên truyền, tập huấn thực Luật NSNN; Luật thực hành tiết kiệm, chống lãng phí; Luật phòng chống tham nhũng đến đối tượng có liên quan đẩy mạnh công tác ban hành văn quy định chi tiết, hướng dẫn để Luật thực vào sống 90 Thứ ba, cần có sách, chế độ quản lý tài ổn định, thống cho tất đơn vị hành nghiệp nói chung đơn vị hành nói riêng Bởi vì, chế độ sách tài có ổn định phù hợp với tư cách công cụ quản lý tài chính, hệ thống kế toán phát huy vai trò tích cực quản lý - Về phía UBND tỉnh Thanh Hóa: Để thực biện pháp hoàn thiện kế toán thu chi ngân sách có hiệu đòi hỏi đồng thời thực giải pháp tầm vĩ mô vi mô với kết hợp nhiều ngành phòng ban có liên quan không riêng trách nhiệm phòng tài kế hoạch huyện Quảng Xương UBND tỉnh cần điều chỉnh hệ thống định mức phân bổ ngân sách cho phù hợp, trọng tăng định mức phân bổ cho chi nghiệp giao thông, bảo vệ môi trường vấn đề quan tâm Bên cạnh UBND tỉnh trình hội đồng nhân dân phê duyệt điều chỉnh mức thu với khoản phí, lệ phí không phù hợp đồng thời tổ chức tập huấn công tác kế toán cán kế toán phòng tài kế hoạch huyện cán kế toán cấp xã ban hành quy chế phối hợp lãnh đạo phòng tài kế hoạch huyện với ngành thuế kho bạc nhà nước huyện Quảng Xương - Về phía văn phòng UBND huyện Quảng Xương: Văn phòng UBND huyện Quảng Xương vào đặc điểm hoạt động, phân cấp quản lý, phân cấp kế toán mình, vào chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị hành nhà nước để tổ chức kế toán thu, chi ngân sách phù hợp với chế độ kế toán hành, đảm bảo phát huy hiệu nguồn lực cách tối đa Để tổ chức công tác kế toán văn phòng UBND huyện Quảng Xương tốt phải có định hướng giải pháp cụ thể đưa ứng dụng khoa học công nghệ vào công tác kế toán Để làm điều này, cần phải có 91 kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ kế toán viên kiến thức tin học khả xử lý thông tin máy tính Trang thiết bị, máy móc, lựa chọn phần mềm kế toán phù hợp với đặc điểm đơn vị để đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán đáp ứng yêu cầu quản lý 3.5 Hạn chế nghiên cứu hứơng phát triển đề tài - Hạn chế nghiên cứu: Trong trình nghiên cứu đề tài “ Kế toán thu, chi ngân sách văn phòng ủy ban nhân dân huyện Quảng Xương” khó khăn lớn gặp phải vấn đề thu thập tài liệu đơn vị Do thân tác giả không công tác trực tiếp phòng tài kế hoạch văn phòng ủy ban nhân dân huyện Quảng Xương nên gặp nhiều khó khăn công việc tiếp xúc với chứng từ sổ sách kế toán đơn vị, tìm hiểu cách chi tiết cách thực công việc kế toán Công việc thu thập tài liệu phải thông qua người thứ ba nên không nhận tài liệu mong muốn Chính có nhiều “ góc khuất” công tác kế toán mà thân em nắm rõ để góp phần hoàn thiện tốt cho luận văn Bên cạnh đó, thời gian nghiên cứu kiến thức tác giả nghiên cứu khoa học, kế toán hành nhiều hạn chế nên tránh khỏi thiếu sót trình xem xét, nghiên cứu chi tiết thực trạng đưa giải pháp, kiến nghị tốt để hoàn thiện kế toán thu, chi ngân sách - Hướng phát triển đề tài: Qua luận văn này, tác giả đưa số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện toán kế toán thu, chi ngân sách văn phòng UBND huyện Quảng Xương Với đặc thù riêng đơn vị hành nhà nước, phải tuân thủ theo quy định Nhà nước hoạt động thu chi ngân sách nhiều vấn đề cần ngiên cứu 92 Nếu có điều kiện tiếp tục nghiên cứu đề tài này, trước hết tác giả khắc phục hạn chế luận văn trên, bên cạnh tác giả có điều kiện kiểm tra tính thích ứng đề tài đơn vị Trên sở gắn kiến thức thực tế với lý thuyết để đưa kiến nghị góp phần làm chuẩn hóa hệ thống kế toán góc độ kế toán thu, chi ngân sách nói riêng hệ thống kế toán hành nghiệp nói chung 93 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương 3, luận văn đánh giá khách quan thực trạng kế toán thu, chi ngân sách văn phòng UBND huyện Quảng Xương, rõ ưu điểm, hạn chế nguyên nhân hạn chế Trên sở phân tích lý luận từ thực trạng kế toán thu, chi ngân sách văn phòng UBND huyện Quảng Xương, luận văn đề xuất giải pháp hoàn thiện điều kiện thực giải pháp hoàn thiện kế toán thu, chi ngân sách văn phòng UBND huyện Quảng Xương 94 KẾT LUẬN Ngân sách nhà nước công cụ quan trọng với tính chất nội lực cho phát triển kinh tế quốc dân Sự tồn phát triển nhà nước cần phải có nguồn lực Tài đảm bảo cho hoạt động chi tiêu thường xuyên máy tổ chức quan quản lý nhà nước khác Chính nhà nước phải có nguồn thu để đảm bảo chi tiêu cho hoạt động đó, phải quản lý chi tiêu ngân sách nhà nước cho hợp lý, tiết kiệm có hiệu để sớm đạt mục tiêu công nghiệp hóa, đại hóa đất nước, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xa hội, nâng cao đời sống nhân dân Thực tiễn thời gian qua Chế độ kế toán hành nghiệp nhà nước ban hành, sửa đổi, bổ sung nhiều lần đến tương đối hoàn chỉnh Tuy nhiên thực kế toán thu, chi ngân sách văn phòng UBND huyện Quảng Xương nhiều hạnh chế, điều thể qua đề tài nghiên cứu “ Kế toán thu, chi ngân sách văn phòng UBND huyện Quảng Xương” Tác gải vận dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu, lý luận để giải vấn đề thực tiễn Trên sở đó, trình bày quan điểm thân để hoàn thiện kế toán thu chi NSNN văn phòng UBND huyện Quảng Xương Cụ thể, luận văn tập trung làm rõ vấn đề: - Luận văn phân tích, hệ thống hóa vấn đề lý luận chung kế toán thu, chi ngân sách đơn vị hành - Luận văn sâu phân tích, nghiên cứu thực trạng kế toán thu, chi ngân sách văn phòng UBND huyện Quảng Xương đánh giá cách khách quan thực trạng kế toán để làm sở cho nhận xét đề xuất hoàn thiện kế toán thu, chi ngân sách văn phòng UBND huyện Quảng Xương 95 - Luận văn đề xuất quan điểm mang tính chất định hướng giải pháp hoàn thiện kế toán thu, chi ngân sách văn phòng UBND huyện Quảng Xương, sở hoàn thiện số nội dung chủ yếu hoàn thiện vấn đề chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, hệ thống sổ kế toán báo cáo kế toán Hy vọng rằng, kết nghiên cứu đề tài góp phần hoàn thiện kế toán thu chi ngân sách văn phòng UBND huyện Quảng Xương để hoạt động đơn vị ngày có hiệu Trong thời gian viết luận văn, khả nghiên cứu thời gian có hạn nên tránh khỏi khiếm khuyết Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô bạn để luận văn hoàn thiện 96 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Bộ tài ( 2006): Chế độ kế toán HCSN, Nhà xuất Tài chính; 2.Bộ tài ( 2011): Hệ thống mục lục ngân sách nhà nước văn hướng dẫn năm 2011, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội; Chính phủ (2003): Nghị định số 60/2003/NĐ- Cp ngày 06/06/2003 phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Ngân sách nhà nước; 4.Chính phủ (2006): Quyết định số 19/2006/ QĐ- BTC ngày 20/ 03/ 2006 Bộ trưởng Bộ Tài - Về việc ban hành Chế độ kế toán hành nghiệp Chính phủ (2010): Thông tư số 185/2010/TT- BTC ban hành ngày 15/11/2010 sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán hành chính, nghiệp 6.Bùi Mạnh Cường ( 2012): “Hoàn thiện công tác phân bổ ngân sách nhà nước tỉnh Quảng Bình” Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học Đà Nẵng 7.Phạm Đức Hiếu (2014): Giáo trình kế toán đơn vị nghiệp, Nhà xuất thống kê, Hà Nội 8.Phạm Quang Huy (2014): “Hoàn thiện hệ thống kế toán thu chi ngân sách nhà nước Việt Nam” Luận án Tiến sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Phạm Văn Liêm (2014): Giáo trình kế toán hành nghiệp, Nhà xuất tài chính, Hà Nội 10.Võ Minh Nhật Phương (2012): “Hoàn thiện công tác kế toán ngân sách xã, phường địa bàn Thành phố Hội An" Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học Đà Nẵng 11.Tạ Hoàng Tâm (2015): “ Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thu, chi viện nghiên cứu kỹ thuật bảo hộ lao động” Luận văn thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài 97 12 Đỗ Minh Thành (2009): Giáo trình nguyên lý kế toán, Nhà xuất thống kê 3.Vũ Thị Thê (2011): “Kế toán hoạt động thu, chi trường đại học công lập địa bàn Thành phố Hà Nội” Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học Thương Mại 14 Website: tapchiketoan.com; webketoan.com ... Thực trạng kế toán thu, chi ngân sách văn phòng ủy ban nhân dân huyện Quảng Xương Chương 3: Các kết luận giải pháp hoàn thiện kế toán thu, chi ngân sách văn phòng ủy ban nhân dân huyện Quảng Xương... lý luận kế toán thu chi ngân sách gì? - Thực trạng công tác kế toán thu, chi ngân sách văn phòng ủy ban nhân dân huyện quảng Xương nào, có ưu điểm hạn chế gì? - Để hoàn thiện kế toán thu, chi ngân. .. cứu kế toán thu chi ngân sách ủy ban nhân dân huyện nói chung kế toán thu, chi ngâ sách ủy ban nhân dân huyện Quảng Xương nói riêng nên tác giả chọn đề tài Kế toán thu chi ngân sách văn phòng